1、注册会计师会计（长期股权投资及合营安排）模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司为乙公司的母公司。2015 年 1 月 1 日，甲公司从集团外部用银行存款3500 万元购入丁公司 80股权(属于非同一控制下控股合并)并能够控制丁公司的财务和经营政策。购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为 4000 万元，账面价值为 3800 万元，除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该项存货的公允价值为 500 万元，账面价值为 30
2、0 万元，至 2016 年 7 月 1 日，丁公司将上述存货对外销售 60。2016 年 7 月 1 日，乙公司购入甲公司持有的丁公司 60股权，实际支付款项 3000 万元，形成同一控制下的控股合并。2015 年 1月 1 日至 2016 年 7 月 1 日，丁公司实现的净利润为 800 万元，无其他所有者权益变动。则 2016 年 7 月 1 日，乙公司购入丁公司 60股权的初始投资成本为( )万元。（A）2808（B） 3108（C） 3033（D）43002 2015 年 1 月 1 日，甲公司取得 A 公司 25的股权，实际支付款项 6000 万元，能够对 A 公司施加重大影响，同日
3、 A 公司可辨认净资产公允价值为 22000 万元(与账面价值相等)。2015 年度，A 公司实现净利润 1000 万元，无其他所有者权益变动。2016 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的 A 公司 40股权。为取得该股权，甲公司增发 2000 万股普通股，每股面值为1 元，每股公允价值为 35 元；另支付承销商佣金 50 万元。取得该股权时，相对于最终控制方而言的 A 公司可辨认净资产账面价值为 23000 万元甲公司所在集团最终控制方此前合并 A 公司时确认的商誉为 200 万元。进一步取得投资后，甲公司能够对 A 公司实施控制。假定甲公司和 A 公
4、司采用的会计政策、会计期间相同。不考虑其他因素，甲公司 2016 年 1 月 1 日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为( )万元。（A）6850（B） 6900（C） 6950（D）67503 甲企业由 A 公司、B 公司和 C 公司组成，协议规定，相关活动的决策至少需要75表决权通过才能实施。假定 A 公司、B 公司和 C 公司任意两方均可达成一致意见，但三方不可能同时达成一致意见。下列项目中属于共同控制的是( )。（A）A 公司、B 公司、C 公司在该甲企业中拥有的表决权分别为 50、35和15（B） A 公司、B 公司、C 公司在该甲企业中拥有的表决权分别为 50、25和25（C）
5、A 公司、B 公司、C 公司在该甲企业中拥有的表决权分别为 80、10和10（D）A 公司、B 公司、C 公司在该甲企业中拥有的表决权分别为 40、30和304 下列关于合营安排的表述中，正确的是 ( )。(2015 年)（A）当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营（B）合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营（C）两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排（D）合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利5 204 年 2 月 1 日，甲公司以增发 1000 万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司 25股权。其中，所发
6、行普通股面值为每股 1 元，公允价值为每股 10 元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费 400 万元。用作对价的设备账面价值为 1000 万元，公允价值为 1200 万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 40000 万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是( )。(2014 年)（A）10000 万元（B） 11000 万元（C） 11200 万元（D）11600 万元6 甲公司 203 年 7 月 1 日自母公司(丁公司) 取得乙公司 60股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为 3200 万元。该股权系丁
7、公司于 201 年 6 月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司 60股权时确认了 800 万元商誉。203 年 7月 1 日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为 4800 万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用 120 万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是( )。(2014 年)（A）1920 万元（B） 2040 万元（C） 2880 万元（D）3680 万元7 甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的 A 公司 80股权。为取得该股权，甲公司增发 2000 万股普通股股票，每股面值
8、为 1 元，每股公允价值为 5 元；另支付承销商佣金 50 万元。取得该股权时。A 公司相对于最终控制方而言的净资产账面价值为 9000 万元，可辨认净资产公允价值为 12000 万元。假定甲公司和 A 公司采用的会计政策及会计期间相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( ) 万元。（A）5150（B） 5200（C） 7550（D）76008 2016 年 6 月 30 日，P 公司向同一集团内 S 公司的原股东 A 公司定向增发 1000万股普通股(每股面值为 1 元，每股公允价值为 868 元)，取得 S 公司 100的股权，并能够对 S 公司实施控制。合并后 S 公司仍维持其独立法
9、人资格继续经营。 S公司之前为 A 公司于 2014 年以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。合并日，s 公司财务报表中净资产的账面价值为 2200 万元，A 公司合并财务报表中的 S 公司净资产账面价值为 3500 万元(不含商誉 )，公允价值为 3600 万元，A 公司合并报表中确认与 S 公司相关的商誉 600 万元。假定 P 公司和 S 公司同受 A 公司控制，不考虑相关税费的影响。2016 年 6 月 30 日 P 公司取得 S 公司股权时确认的“资本公积 股本溢价 ”金额为( )万元。（A）2600（B） 3200（C） 3100（D）28009 2014 年 1 月 1
10、日，甲公司取得同一控制下的乙公司 25的股权，实际支付款项3000 万元，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为11000 万元(假定与公允价值相等)。2014 年度及 2015 年度，乙公司共实现净利润500 万元，无其他所有者权益变动和内部交易事项。2016 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发 1000 万股普通股(每股面值为 1 元，每股公允价值为 45 元)的方式购买同一集团内另一企业所持有的乙公司 40股权。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为 11500 万元，商誉为 200 万元。甲公司和
11、乙公司一直同受同一最终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易，假定不考虑其他因素影响。2016 年 1 月 1 日甲公司确认的“资本公积一股本溢价” 金额为( )万元。（A）7675（B） 3350（C） 43513（D）355010 甲公司和乙公司为非关联方。2016 年 5 月 1 日，甲公司按每股 5 元的价格增发每股面值为 1 元的普通股股票 2000 万股，并以此为对价取得乙公司 70的股权，能够对乙公司实施控制。甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计 20 万元。乙公司 2016 年 5 月 1 日可辨认净资产公允价值为 12000 万元。不考虑其他因素，则甲公司取得乙公司 70
12、股权时的初始投资成本为( )万元。（A）8400（B） 10000（C） 9980（D）838011 2015 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司 5的股权，将其划分为可供出售金融资产，取得成本为 1000 万元，2015 年 12 月 31 日，其公允价值为 1200 万元。2016年 3 月 1 日，甲公司支付 12000 万元又取得乙公司 48的股份，能够对乙公司实施控制(属于非同一控制企业合并)，当日原 5投资的公允价值为 1250 万元。2016年 3 月 1 日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为( )万元。（A）12000（B） 13200（C） 13250（D）1300
13、012 2016 年 5 月 1 日，A 公司以发行本公司普通股股票和一项作为固定资产核算的厂房作为对价，取得 C 公司 30股权，能够对 C 公司施加重大影响。其中，A 公司定向增发 1000 万股普通股，每股面值为 1 元，每股公允价值为 20 元，另支付承销商佣金 200 万元；厂房的账面价值为 2000 万元，公允价值为 3000 万元；另以银行存款支付与投资相关的直接相关费用 5 万元。当日办理完毕相关法律手续，C 公司可辨认净资产公允价值为 70000 万元。不考虑其他因素，A 公司取得 C 公司30股权的初始投资成本为( )万元。（A）23000（B） 23200（C） 2300
14、5（D）2100013 甲公司为非上市公司，乙公司为上市公司。甲公司在成立时，A 公司以其持有的对乙公司的长期股权投资作为出资投入甲公司，A 公司作为出资的长期股权投资作价 8000 万元(与其公允价值相等)。交易完成后，甲公司注册资本增加至 32000万元，其中 A 公司的持股比例为 20。甲公司取得该长期股权投资后能够对乙公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司接受 A 公司投资应确认的“资本公积 资本溢价 ”为( )万元。（A）8000（B） 6400（C） 400（D）160014 2015 年 2 月，甲公司以银行存款 600 万元自非关联方处取得乙公司 10的股权，划
15、分为可供出售金融资产。2016 年 1 月 20 日，甲公司又以银行存款 1200 万元自另一非关联方处取得乙公司 12的股权，相关手续于当日完成，当日原 10股权的公允价值为 1050 万元。2015 年 12 月 31 日甲公司对乙公司的可供出售金融资产的账面价值为 1000 万元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为 400 万元。追加投资后，按照乙公司章程规定，甲公司能够对乙公司施加重大影响，甲公司将该项股权投资作为长期股权投资采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司 2016 年 1 月 20 日应确认的投资收益为( )万元。（A）50（B） 450（C） 400（D）0
16、15 甲公司于 2016 年 1 月 1 日以银行存款 12000 万元购入乙集团有表决权股份的30，能够对乙集团施加重大影响。取得该项投资时，乙集团各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2016 年度，乙集团中母公司个别报表中的净利润为 1000 万元，乙集团合并报表中的净利润为1200 万元，归属于母公司净利润为 1140 万元。不考虑其他因素。甲公司 2016 年年末因对乙集团的长期股权投资应确认投资收益为( )万元。（A）300（B） 360（C） 342（D）114016 甲公司于 2016 年 1 月 1 日以银行存款 5000 万元购入乙公
17、司有表决权股份的40，能够对乙公司施加重大影响。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2016 年度，乙公司实现净利润 500 万元。乙公司 2015 年 12 月 31 日发行了归属于其他投资方分类为权益工具的可累积优先股 1000 万元，年股息率为 10，2016 年未分配优先股股息。假定不考虑其他因素，甲公司 2016 年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为( ) 万元。（A）160（B） 200（C） 240（D）216017 甲公司于 2016 年 1 月 1 日以银行存款 18000 万元购入乙公司有表决权股份的
18、40，能够对乙公司施加重大影响。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2016 年 6 月1 日，乙公司出售一批商品给甲公司，成本为 800 万元，未计提存货跌价准备，售价为 1000 万元，甲公司购入后作为存货管理。至 2016 年年末，甲公司已将从乙公司购入商品的 60出售给外部独立的第三方。乙公司 2016 年实现净利润 1600 万元。假定不考虑其他因素的影响。甲公司 2016 年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为( ) 万元。（A）640（B） 608（C） 592（D）560二、多项选择题每题均有多个正确答案，
19、请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。18 下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有( )。(2014 年)（A）与取得交易性金融资产相关的交易费用（B）同一控制下企业合并中发生的审计费用（C）取得一项持有至到期投资发生的交易费用（D）非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用19 甲公司 203 年 1 月 2 日取得乙公司 30的股权，并与其他投资方共同控制乙公司，甲公司、乙公司 203 年发生的下列交易或事项中，会对甲公司 203 年个别财务报表中
20、确认对乙公司投资收益产生影响的有( )。(2013 年)（A）乙公司股东大会通过发放股票股利的议案（B）甲公司将成本为 50 万元的产品以 80 万元出售给乙公司作为固定资产（C）投资时甲公司投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额（D）乙公司将账面价值 200 万元的专利权作价 360 万元出售给甲公司作为无形资产三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。20 2016 年 12 月 31 日，P 公司向同一集团内 S 公
21、司的原股东 A 公司定向增发2000 万股普通股(每股面值为 1 元，每股公允价值为 5 元)，取得 S 公司 100的股权，相关手续于当日办理完毕，并能够对 S 公司实施控制。合并后 s 公司仍维持其独立法人资格继续经营。若 S 公司 2017 年获利超过 1000 万元，P 公司 2017 年 12月 31 日需另向 A 公司支付 500 万元。S 公司之前为 A 公司于 2014 年以非同一控制企业合并的方式收购的全资子公司。合并日，S 公司财务报表中净资产的账面价值为 4400 万元，A 公司合并财务报表中的 S 公司净资产账面价值为 8000 万元(含商誉 1000 万元)。假定 P
22、 公司和 S 公司都受 A 公司控制，S 公司 2017 年很可能获利超过 1000 万元。不考虑相关税费等其他因素影响。P 公司会计处理为：21 甲企业于 2016 年 1 月 1 日取得乙公司 20有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等。2016 年 11 月，乙公司将其成本为 1200 万元的某商品以 1800万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货核算。至 2016 年 12 月31 日，甲企业未对外出售该存货。乙公司 2016 年度实现净利润 3200 万元。假定不考虑所得税等其他因素的影响。甲
23、企业在按照权益法确认应享有乙公司 2016 年净损益时，应进行会计处理为：22 A 公司 2015 年 1 月取得 B 公司 30有表决权股份，能够对 B 公司施加重大影响。假定 A 公司取得该项投资时，B 公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等。20l 5 年 8 月 20 日，B 公司将其账面价值为 800 万元的商品以 1000万元的价格出售给 A 公司，A 公司将取得的商品作为存货核算。至 2015 年 12 月31 日，A 公司将上述商品对外出售 40，2016 年 A 公司将剩余商品全部对外出售。B 公司 2015 年度实现净利润 2000 万元，2016 年度实现净利
24、润 2200 万元，不考虑所得税等其他因素影响。A 公司的会计处理为：23 甲企业 2016 年 1 月 1 日持有乙公司 20有表决权股份，能够对乙公司生产经营施加重大影响。2016 年 11 月，甲企业将其账面价值为 1200 万元的商品以 1800万元的价格出售给乙公司，至 2016 年 12 月 31 日，该批商品尚未对外部独立第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司 2016 年度实现净利润 2000 万元。不考虑所得税等其他因素的影响。甲企业在该项顺流交易中实现利润 600 万元，其中的 12
25、0 万元(60020)是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即 2016 年度甲企业应当进行的会计处理为：24 甲公司持有乙公司 20有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2016 年，甲公司将其账面价值为 800 万元的商品以 640 万元的价格出售给乙公司。至 2016 年 12 月 31 日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司 2016 年度实现净利润 2000 万元，不考虑所得税等其他因素的影响。上述甲公司在确认应享有
26、乙公司 2016 年净损益时，如果有证据表明交易价格640 万元与甲公司该商品账面价值 800 万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲公司应当进行的会计处理为：25 甲公司 2015 年 7 月 1 日以 6300 万元取得乙公司 60股权，属于非同一控制企业合并，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 9800万元，公允价值为 10000 万元。除一项无形资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该项无形资产账面价值为 100 万元，公允价值为 300 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用直线法摊销，无残值。2017 年 1
27、 月 1 日甲公司以2300 万元出售乙公司 20股权，当日剩余 40股权的公允价值为 4700 万元，出售股权后甲公司对乙公司不再具有控制，但具有重大影响。乙公司 2015 年 7 月 1日至 2017 年 1 月 1 日实现净利润 1030 万元和其他综合收益 100 万元(因可供出售金融资产公允价值变动形成)，无所有者权益其他变动，分配现金股利 300 万元；假设甲公司拥有其他子公司，仍需要编制合并财务报表。甲公司按净利润的 10提取法定盈余公积，甲公司和乙公司之间未发生内部交易。不考虑所得税和长期股权投资明细科目之间的结转。甲公司个别财务报表和合并财务报表应进行的会计处理为：26 20
28、14 年 1 月 1 日，甲公司支付 600 万元取得 A 公司 100的股权，形成非同一控制企业合并。投资当日，A 公司可辨认净资产的公允价值为 500 万元(与账面价值相同)。2014 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日，A 公司的净资产增加了 75 万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润 50 万元，持有可供出售金融资产的公允价值上升 25 万元。2016 年 1 月 2 日，A 公司接受乙公司投入货币资金 1200 万元后，甲公司持有 A 公司股权比例下降至 40，对 A 公司不再控制，但具有重大影响。甲公司按净利润的 10提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公
29、司个别财务报表会计处理为：注册会计师会计（长期股权投资及合营安排）模拟试卷 1 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 乙公司购入丁公司 60股份属于同一控制下的控股合并，合并日丁公司账面所有者权益是指其相对于最终控制方甲公司而言的账面价值。20l 6 年 7月 1 日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净资产价值=4000+800-(500-300)60=4680(万元)，2015 年 1 月 1 日，甲公司应确认合并商誉=3500-
30、400080=300(万元)，合并日乙公司购入丁公司 60股权的初始投资成本=468060+300=3108(万元 )。【知识模块】 长期股权投资及合营安排2 【正确答案】 A【试题解析】 合并日长期股权投资的初始投资成本=2300065+200=15150(万元)，原 25股权投资在合并日的账面价值=6000+100025=6250( 万元)，新增部分长期股权投资成本=15150-6250=8900(万元)，甲公司 2016 年 1 月 1 日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=8900-股本 2000-发行费用 50=6850(万元)。【知识模块】 长期股权投资及合营安排3 【正确答案】
31、 A【试题解析】 选项 A，A 公司和 B 公司是能够集体控制该安排的唯一组合，属于共同控制；选项 B。A 公司和 B 公司、A 公司和 C 公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制；选项 C，A 公司可以对甲企业实施控制，不属于共同控制范围；选项D，任意两个投资者持股比例都达不到 75，不属于共同控制。【知识模块】 长期股权投资及合营安排4 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营；选项 C，必须是具有唯一一组集体控制的组合，该安排才构
32、成合营安排；选项 D，合营安排划分为合营企业的，参与方对合营安排相关的净资产享有权利。【知识模块】 长期股权投资及合营安排5 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=100010+1200=11200(万元)。【知识模块】 长期股权投资及合营安排6 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=480060+800=3680(万元 )。【知识模块】 长期股权投资及合营安排7 【正确答案】 A【试题解析】 同一控制企业合并计入资本公积的金额为相对于最终控制方而言的净资产账面价值的份额和发行权益性证券面值之差并扣除支付承销商佣金的金额。甲公司
33、取得该股权时应确认的资本公积=900080-20001-50=5150(万元)。【知识模块】 长期股权投资及合营安排8 【正确答案】 C【试题解析】 P 公司取得 S 公司股权投资的初始投资成本=3500+600=4100(万元)，应确认“资本公积股本溢价”的金额=4100-1000=3100(万元)。【知识模块】 长期股权投资及合营安排9 【正确答案】 D【试题解析】 合并日追加投资后甲公司持有乙公司股权比例为 65(25+40) ，长期股权投资成本=1150065+200=7675( 万元) 。原 25的股权投资采用权益法核算，在合并日的账面价值为 3125 万元(3000+50025)。
34、2016 年 1 月 1 日甲公司应确认“资本公积股本溢价”的金额=(7675-3125)-1000=3550(万元)。【知识模块】 长期股权投资及合营安排10 【正确答案】 B【试题解析】 审计费、评估费等应计入管理费用，甲公司取得乙公司 70股权时的初始投资成本=20005=10000( 万元)。【知识模块】 长期股权投资及合营安排11 【正确答案】 C【试题解析】 长期股权投资的初始投资成本=12000+1250=13250(万元)。【知识模块】 长期股权投资及合营安排12 【正确答案】 C【试题解析】 A 公司取得 C 公司 30股权投资的初始投资成本=100020+3000+5=23
35、005(万元)。【知识模块】 长期股权投资及合营安排13 【正确答案】 D【试题解析】 会计处理如下：借：长期股权投资投资成本 8000贷：实收资本 6400(3200020)资本公积资本溢价 1600【知识模块】 长期股权投资及合营安排14 【正确答案】 B【试题解析】 原 10股权的公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转人改按权益法核算的当期损益。应确认投资收益=(1050-1000)+400=450(万元)。【知识模块】 长期股权投资及合营安排15 【正确答案】 C【试题解析】 在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中，净利
36、润、其他综合收益和其他所有者权益中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理，应确认投资收益=114030=342(万元)。【知识模块】 长期股权投资及合营安排16 【正确答案】 A【试题解析】 被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。甲公司 2016 年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益=(500-100010)40=160(万元)。【知识模块】 长期股权投资及合营安排17 【正确答案】 B【试题解析】 考虑内部交易后乙公司调整后的净利润=160
37、0-(1000-800)(1-60)=1520(万元) ，则甲公司 2016 年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益=152040=608( 万元) 。【知识模块】 长期股权投资及合营安排二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。18 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 选项 A，取得交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益；选项B 和 D，为企业合并发生的直接相关费用计入管理费用；选项 C，取得持有至到期投资发生的交易费用
38、计入持有至到期投资成本。【知识模块】 长期股权投资及合营安排19 【正确答案】 B，D【试题解析】 选项 A，甲公司不作会计处理；选项 B 和 D 属于内部交易，影响乙公司调整后的净利润，因此影响投资收益；选项 C，确认营业外收入，不影响投资收益。【知识模块】 长期股权投资及合营安排三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。20 【正确答案】 借：长期股权投资 8000贷：股本 2000预计负债 500资本公积股本溢价 5500(差额
39、)【知识模块】 长期股权投资及合营安排21 【正确答案】 借：长期股权投资损益调整 520 (3200-600)20贷：投资收益 520上述分录可分解为：(1)不考虑内部交易时：借：长期股权投资损益调整 640(320020)贷：投资收益 640(2)消除内部交易乙公司 2016 年实现净利润 3200 万元中含有销售给甲企业的存货中未实现内部销售利润 600 万元应予消除，个别财务报表中消除内部交易通过“投资收益” 科目和“长期股权投资 ”科目核算，会计分录如下：借：投资收益 120(60020)贷：长期股权投资损益调整 120进行上述处理后，甲企业如有子公司(乙公司不是甲企业的子公司，不纳
40、入合并范围，只是将该项业务纳入合并范围)，从合并财务报表角度，该项业务应抵销甲企业的存货和乙公司的营业收入、营业成本，因乙公司不纳入合并范围，该项业务涉及乙公司的营业收入和营业成本应以投资收益代替。即该项业务在合并财务报表中的结果是：借：投资收益 120(60020)贷：存货 120由于个别财务报表中甲企业消除的是长期股权投资，所以应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资 120贷：存货 120应说明的是，无论乙公司销售给甲企业的是何种资产，在甲企业个别财务报表中其产生的未实现内部销售利润的消除均反映在长期股权投资中；但从合并财务报表的角度，应消除具体报表项目(如存货、固定资产、无形资
41、产等)的金额，本例应消除的是存货。【知识模块】 长期股权投资及合营安排22 【正确答案】 2015 年内部交易存货中未实现内部销售利润=(1000-800)(1-40)=120(万元 )。2015 年 A 公司个别财务报表应确认的投资收益 =(2000-120)30=564(万元)。借：长期股权投资损益调整 564贷：投资收益 5642016 年存货全部对外出售，内部交易损益已经实现。2016 年 A 公司个别财务报表应确认的投资收益=(2200+120)30=696( 万元)。借：长期股权投资损益调整 696贷：投资收益 696顺流交易对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该
42、交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资企业向联营企业或合营：企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资企业对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资企业投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。【知识模块】 长期股权投资及合营安排23
43、 【正确答案】 借：长期股权投资损益调整 280(2000-600) 20贷：投资收益 280上述分录可分解为：(1)不考虑内部交易时：借：长期股权投资损益调整 400 (200020)贷：投资收益 400(2)消除内部交易此项顺流内部交易的消除可简易理解为：甲企业收到的货款 1800 万元中。一部分是存货的价值 1200 万元，另一部分是乙公司向甲企业支付的现金股利 600 万元，权益法核算收到现金股利应冲减长期股权投资，个别财务报表中消除内部交易通过“投资收益”科目和“长期股权投资”科目核算，分录如下：借：投资收益 120(60020)贷：长期股权投资损益调整 120进行上述处理后，甲企业
44、如有子公司(乙公司不是甲企业的子公司，不纳入合并范围，只是将该项销售业务纳入合并范围)，从合并财务报表角度，该项销售业务应抵销甲企业的营业收入、营业成本和乙公司的存货，因乙公司不纳入合并范围该项销售业务涉及乙公司的存货应以长期股权投资代替。即该项销售业务在合并财务报表中的结果是：借：营业收入 360(180020)贷：营业成本 240(120020)长期股权投资 120由于个别财务报表中甲企业消除的是投资收益，所以应在合并财务报表中进行以下调整：借：营业收入 360(180020)贷：营业成本 240(120020)投资收益 120应说明的是，在甲企业的个别财务报表中，无论甲企业销售给乙公司的
45、是何种资产，其产生的未实现内部销售利润的消除均反映在投资收益中；但从合并财务报表的角度，应消除具体报表项目(如营业收入、营业成本、营业外收入等)的金额。本例应消除的是营业收入和营业成本。【知识模块】 长期股权投资及合营安排24 【正确答案】 借：长期股权投资损益调整 400 (200020)贷：投资收益 400该种情况下，甲公司在编制合并财务报表时，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。【知识模块】 长期股权投资及合营安排25 【正确答案】 1甲公司个别财务报表中的会计处理(1)出售乙公司 20股权借：银行存款 2300贷：长期股权投资 2100
46、 (63002060)投资收益 200(2)剩余 40股权追溯调整为权益法剩余股权初始投资成本的追溯调整剩余部分长期股权投资购买日的成本为 4200 万元(6300-2100)，大于购买日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 4000 万元(1000040)，不调整长期股权投资成本。剩余股权 “损益调整”的追溯调整2015 年 7 月 1 日至 2017 年 1 月 1 日期间按购买日公允价值持续计算的乙公司净利润=1030-(300-100)101 5=1000( 万元)，2015 年 7 月 1 日至 2017 年 1 月 1 日期间被投资单位调整后留存收益增加金额=1000-300=
47、700(万元)。借：长期股权投资损益调整 280 (70040)贷：盈余公积 28(7004010 )利润分配未分配利润 252 (7004090 )剩余股权 “其他综合收益 ”的追溯调整借：长期股权投资其他综合收益 40贷：其他综合收益 40(10040)2017 年 1 月 1 日剩余 40股权在个别财务报表中的账面价值=6300-2100+280+40=4520(万元)。2甲公司合并财务报表中的会计处理(1)丧失控制权日合并财务报表中的投资收益乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的金额=10000+700+100=10800(万元 )；合并财务报表中确认的投资收益=(2300+47
48、00)- 1080060+(6300-1000060)+10060=280( 万元) 。(2)丧失控制权日合并财务报表中的调整将剩余投资调整到公允价值借：长期股权投资 180(4700-4520)贷：投资收益 180对个别财务报表中投资收益归属期间的调整借：投资收益 160贷：盈余公积 14(7002010 )未分配利润 126(7002090 )其他综合收益 20(10020)将甲公司享有的原投资有关的其他综合收益转入投资收益借：其他综合收益 60(10060)贷：投资收益 60调整后合并财务报表中的投资收益=个别财务报表中已确认的投资收益 200 万元+合并财务报表中调整的投资收益 80 万元(180-160+60)=280(万元)，与前面通过公式计算的结果相同。【知识模块】 长期股权投资及合营安排26 【正确答案】 (1)确认当期损益按照新的持股比例确认甲公司应享有的 A 公司因增资扩股而增加净资产的份额=120040=480( 万元) ，甲公司应结转持股比例下降部分所对应的原账面价值=67560=405( 万元) ，甲公司应确认投资收益=480405=75(万元)。借：长期股权投资 75贷：投资收益 75(2)对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资 30贷：盈余公积 2(504010 )利润分配未分配利润 18 (50
