1、注册会计师会计（非货币性资产交换）历年真题试卷汇编 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 A 公司与 B 公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为 17。2014 年为了各自企业战略目标的实现，A 公司与 B 公司进行资产置换。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠地计量。A 公司换出：固定资产原值为 100 万元；累计折旧为 45 万元；公允价值为 90 万元；支付清理费 2 万元。B 公司换出：库存商品(精密仪器) 成本为 80 万元；公允价值为
2、100 万元(与计税价格相同)。A 公司向 B 公司支付银行存款 117 万元。A 公司将换入的精密仪器作为生产经营用固定资产，B 公司换入的机器设备作为固定资产，双方均已开具增值税专用发票。A 公司有关非货币性资产交换的会计处理，不正确的是( )。（A）由于 10100100 =1025，所以该交换属于非货币性资产交换（B）换入固定资产的入账价值为 100 万元（C）换出固定资产处置损益为 33 万元（D）换出固定资产不需要计算增值税的销项税额2 资料同上。B 公司有关非货币性资产交换的会计处理，不正确的是( )。（A）收到的银行存款 117 万元为含税公允价值的差额（B）换入同定资产的入账
3、价值为 90 万元（C）换入固定资产的进项税额 153 万元不可以抵扣（D）换出库存商品应确认主营业务收入 100 万元3 甲公司与乙公司进行资产置换，假定该项交换具有商业实质且其公允价值能够可靠计量。甲公司换出：投资性房地产账面价值为 6000 万元(其中成本为 5000 万元，公允价值变动为 1000 万元)，公允价值为 8000 万元。乙公司换出：交易性金融资产账面价值为 6000 万元(其中成本为 5800 万元，公允价值变动为 200 万元)，公允价值为 7500 万元。另外，甲公司收到乙公司支付的银行存款 500 万元。各项资产交换前与交换后的用途不变。下列关于甲公司的会计处理，不
4、正确的是( )。（A）换入交易性金融资产入账价值为 7500 万元（B）换出投资性房地产应确认其他业务收入 8000 万元（C）换出投资性房地产应确认其他业务成本 5000 万元（D）换出投资性房地产应确认营业利润 3000 万元4 资料同上。下列关于乙公司的会计处理，不正确的是( )。（A）换入投资性房地产的入账价值为 8000 万元（B）确认投资收益 1700 万元（C）影响营业利润的金额为 1700 万元（D）公允价值变动损益 200 万元转入投资收益5 下列属于货币性资产的是( )。（A）可供出售权益工具投资（B）交易性金融资产（C）持有至到期投资（D）长期股权投资6 A 公司和 B
5、公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。A 公司以一项固定资产与 B 公司的一项长期股权投资进行资产置换，交换前后的用途不变。置换日资料如下：(1)A 公司换出：固定资产成本为 300 万元，已计提折旧 45 万元，不含税公允价值为 270 万元，含税公允价值为 3159 万元；支付固定资产清理费用 5 万元。(2)B 公司换出：长期股权投资，账面余额为 285 万元，其中投资成本为 200 万元、损益调整 75 万元、其他综合收益 5 万元(产生原因为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动)、其他权益变动 5 万元，已计提减值准备 60万元，公允价值为 350 万元。(
6、3)A 公司另向 B 公司支付银行存款 341 万元。(4)假定该项交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量，A 公司换入长期股权投资而持有被投资企业 40的表决权资本，当日被投资企业可辨认净资产的公允价值为 1000 万元。下列有关 A 公司和 B 公司非货币性资产交换的会计处理中，不正确的是( )。（A）A 公司换入长期股权投资的入账价值为 400 万元（B） A 公司因该项非货币性资产交换确认营业外收入 60 万元（C） B 公司换入固定资产的入账成本为 270 万元（D）B 公司换出长期股权投资确认的投资收益为 125 万元7 A 公司、B 公司均为增值税一般纳税人，适
7、用的增值税税率均为 17，A 公司以库存商品交换 B 公司生产经营中使用的固定资产，交换前后的用途不变。交换日有关资料如下：(1)A 公司换出：库存商品的账面余额为 1000 万元，税务机构核定销项税额为 170 万元；(2)B 公司换出：固定资产的原值为 1350 万元，累计折旧为 250 万元；税务机构核定销项税额为 187 万元；(3)假定该项交换不具有商业实质。双方协商 A 公司另向 B 公司支付补价 100 万元 (增值税不单独收付)。下列关于 A 公司 B 公司对换入资产的会计处理中，表述正确的是 ( )。（A）A 公司换入固定资产的入账价值为 1100 万元（B） A 公司换出库
8、存商品时应确认收入（C） B 公司换入库存商品的入账价值为 1000 万元（D）B 公司换出的固定资产不确认处置损益8 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，甲公司的投资性房地产采用成本模式计量，2014 年 2 月 10 日，甲公司以投资性房地产和厂房交换乙公司生产经营用的 C 设备和 D 设备。有关资料如下： (1)甲公司换出： 投资性房地产原值为 450 万元，为 2013 年 6 月 10 日购入的办公用房并对外出租，预计使用年限为 10 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 0，公允价值为 650 万元；厂房原值为 200 万元，为 2009 年 2 月 10
9、日购建完成预计使用年限为 10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 0，公允价值为 300 万元。合计公允价值为 950 万元，假设不考虑换出投资性房地产与厂房的相关税费。(2)乙公司换出：C 设备原值为 250 万元，已计提折旧 50 万元，公允价值为 300 万元；D 设备原值为 600 万元，已计提折旧 100 万元，公允价值为 600 万元；合计不含税公允价值为900 万元，合计含税公允价值为 1053 万元。(3)假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。(4)乙公司收到银行存款 103 万元。(5)甲公司为换入 C 设备和D 设备支付的运杂费分别为 20 万元和 30 万元。
10、(6)乙公司换入投资性房地产和固定资产分别支付直接相关税费 40 万元和 10 万元。下列有关甲公司会计处理的表述，不上 E 确的是( )。（A）换入 C 设备的入账价值为 320 万元（B）换入 D 设备的入账价值为 630 万元（C）换出投资性房地产确认其他业务收入为 650 万元（D）换出厂房确认营业外收入 103 万元9 资料同上。下列有关乙公司会计处理的表述，不正确的是( )。（A）换入投资性房地产的入账价值为 690 万元（B）换入厂房的入账价值为 310 万元（C）换出设备应确认的营业外收入为 200 万元（D）换出设备应确认销项税额 103 万元10 甲公司以库存商品 A 产品
11、、可供出售金融资产交换乙公司的原材料、固定资产(2009 年初购入的机器设备)，假定交换前后用途不变。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17，有关资料如下：(1)甲公司换出：库存商品一 A 产品：账面成本为 100 万元，已计提存货跌价准备 30 万元，不含税公允价值为 150 万元；可供出售金融资产：账面价值为 120 万元(其中成本为 125 万元，公允价值变动减少5 万元)，公允价值 200 万元。合计不含税公允价值为 350 万元，合计含税公允价值为 3755 万元。(2)乙公司换出： 原材料：账面成本为 80 万元，已计提存货跌价准备 5 万元，不含税公允价值为 100 万元；固定
12、资产：账面原值为 150 万元，已计提折旧为 10 万元，不含税公允价值为 200 万元。合计不含税公允价值为300 万元，合计含税公允价值为 35l 万元。(3)乙公司另向甲公司支付银行存款245 万元。(4)假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理，不正确的是( )。（A）换入原材料的入账价值为 100 万元（B）换入固定资产的入账价值为 200 万元（C）换出库存商品 A 产品确认收入 150 万元，确认主营业务成本 70 万元（D）换出可供出售金融资产确认投资收益 80 万元11 资料同上。下列有关乙公司非货币性资产交
13、换的会计处理，不正确的是( )。（A）利润表中确认营业收入 100 万元（B）利润表中确认资产减值损失转回 5 万元（C）换入可供出售金融资产的入账价值为 200 万元（D）换入库存商品一 A 产品的入账价值为 150 万元12 甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为 17，甲公司以 A 产品和一栋建筑物交换乙公司的一项无形资产(商标权)，双方均不改变资产的原有用途。有关资料如下：(1)甲公司换出：库存商品一 A 产品：账面余额为 150 万元，未计提存货跌价准备，税务部门核定增值税的销项税额为 255 万元；固定资产一建筑物：账面原值为 900 万元，已计提累计折旧 100 万元
14、，税务部门核定营业税为40 万元。(2)乙公司换出：无形资产：账面价值为 1000 万元，税务部门核定增值税为 60 万元，增值税不再单独收付。(3)双方约定甲公司向乙公司支付补价 50 万元。(4)假定该项交换不具有商业实质。下列有关甲、乙公司非货币性资产交换的会计处理中，正确的是( ) 。（A）甲公司换入无形资产的入账价值为 1000 万元（B）甲公司换出库存商品确认主营业务收入 150 万元（C）乙公司换入库存商品入账价值为 150 万元（D）乙公司换入建筑物入账价值为 82905 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2
15、B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 (2014 年)不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有( )。（A）以对子公司股权投资换入一项投资性物业（B）以本公司生产的产品换入生产用专利技术（C）以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产（D）定向发行本公司股票取得某被投资单位 40股权14 下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。（A）以 400 万元应收票据(不附追索权)换取生产用固定资产（B）以持有的一项 1000 亩土地使用权换取一栋办公楼（C）以持有至到期的公司债券换取一
16、项长期股权投资（D）以公允价值为 100 万元的一批存货换取一台设备并支付 25 万元补价15 (2013 年)甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30股权作为对价，另以银行存款支付补价 100 万元换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为 3900 万元。该联营企业 30股权的取得成本为 2200 万元，取得该股权时该联营企业可辨认净资产公允价值为 7500 万元(可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润 3500 万元，分配现金股利 400 万元，其他综合收益增加 650 万元。交换日，甲公司持有的
17、该联营企业 30股权的公允价值为 3800 万元，不考虑相关税费及其他因素，下列对上述交易的会计处理中，正确的有( )。（A）甲公司处置该联营企业股权确认投资收益 620 万元（B）丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为 3800 万元（C）丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为 3900 万元（D）甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为 3900 万元16 下列各项目中，属于货币性资产的有( )。（A）银行本票存款（B）交易性金融资产（C）持有至到期投资（D）可供出售债务工具17 甲公司发生的下列非关联方交换中，属于非货币性资产交换的有( )。（A）以公允价值为 260 万元的固定资产换入乙
18、公司账面价值为 320 万元的无形资产，并支付补价 80 万元（B）以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并支付补价 30 万元（C）以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并收到补价 140 万元（D）以账面价值为 420 万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390 万元的一台设备，并收到补价 30 万元18 下列关于非货币性资产交换的说法，正确的有( )。（A）非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，无论是否发生补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，均应确认
19、换出资产的处置损益（B）增值税不会影响换入资产入账价值的确定（C）非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本（D）非货币性资产交换不具有商业实质，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本19 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司以在建的工程和生产用 A 设备与乙公司的生产用 B 设备、专利权进行交换，假定该交换不具有商业实质，A 设备和 B 设备均为 2
20、009 年初购买的。资产情况如下：(1)甲公司换出： 在建的工程：已发生的成本为 300 万元；税务部门核定应交营业税为 15 万元；A 设备：原值为 300 万元，已计提折旧 100 万元；税务部门核定应交增值税为 34 万元。(2)乙公司换出： B 设备：原值为 310 万元，折旧为10 万元；税务部门核定应交增值税为 51 万元；专利权：初始成本为 220 万元，累计摊销额为 20 万元；税务部门核定免征增值税。(3)双方协商甲公司向乙公司支付银行存款 10 万元。下列有关甲、乙公司非货币性资产交换的会计处理的表述中，正确的有( )。（A）乙公司换入在建工程的成本为 3042 万元（B）
21、乙公司换入 A 设备的成本为 2028 万元（C）甲公司换入 B 设备的成本为 3048 万元（D）甲公司换入专利权的成本为 2032 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。20 企业在以公允价值计量的非货币性资产交换中营业税应怎样处理?21 如何理解“ 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的“?22 A 公司与 B 公司有关非货币性资产交换资料如下。 (1)2014 年 5 月 2
22、日，A 公司与 B 公司签订协议进行资产置换，A 公司换出用于经营出租的土地使用权及作为其地上建筑物的写字楼。B 公司换出对甲公司和乙公司的长期股权投资。(2)2014年 7 月 1 日，A 公司与 B 公司办理完毕相关资产所有权的转移手续， A 公司与 B公司资产置换日资料为：A 公司换出：置换协议约定，A 公司应向 B 公司支付银行存款 5000 万元，置换日尚未支付。(3)A 公司换入对甲公司的长期股权投资后，持有其 30股权，采用权益法核算；A 公司换入对乙公司的长期股权投资后，持有其 80股权，采用成本法核算。甲公司 2014 年 7 月 1 日可辨认净资产的公允价值为 150000
23、 万元，取得投资时甲公司仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为 2000 万元，已使用 2 年，计提折旧 400 万元，甲公司预计该固定资产使用年限为 10 年，净残值为零；A 公司预计该固定资产公允价值为 4000 万元；按直线法计提折旧，预计净残值为 0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。(4)B 公司换入土地使用权及其地上建筑物写字楼，于 2014 年 7 月 1 日投入改扩建工程，改良后准备用于公司总部行政管理。土地使用权预计尚可使用年限为 40 年，净残值为零，按直线法计提摊销；写字楼预计
24、尚可使用年限为 10 年，净残值为零，按直线法计提折旧。(5)2014 年 7 月 20 日，A 公司向 B 公司支付银行存款 5000 万元。(6)2014 年 9 月10 日 A 公司将其成本为 180 万元的商品以 300 万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧；至 2014 年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该固定资产。(7)2014 年 12 月 31 日甲公司全年实现净利润 4000 万元，其中 1 月 1 日至 7 月 1 日甲公司发生净亏损 1000 万元。(8)2014 年 12 月 31 日 B
25、 公司换入的写字楼改良工程完工并达到预定可使用状态，发生支出 6000 万元，写字楼预计尚可使用年限为 30年，净残值为零，按直线法计提折旧。(9)其他资料：假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 要求： (1)计算 2014 年 7 月 1 日 A 公司换入长期股权投资的成本并编制相关会计分录。 (2)计算 2014 年 7 月 1 日 B 公司换入土地使用权和写字楼的成本并编制相关会计分录。 (3)编制 A 公司 2014 年 7 月 20 日的会计分录。 (4)编制 A 公司 2014 年 12 月 31 日有关长期股权投资的会计分录。 (5
26、)计算 B 公司 2014 年 12 月 31 日有关写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本，并编制土地使用权摊销的会计分录。23 A、B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。(1)A 公司和 B 公司为了整合资源，于 2014 年 1 月 3 日签订合同，进行资产置换。预计 2014 年 4 月 30 日，A 公司和 B 公司办理完毕相关法律手续。(2)2014 年 1 月 31 日，A 公司换出资产有关资料如下： 作为无形资产的一宗土地使用权，原价为 3400 万元，累计摊销为 400 万元，公允价值为 4500 万元。该宗土地上的厂房原价为 2000 万元，累计折旧
27、为 100 万元，公允价值为 2100 万元。该厂房内的生产经营用设备，账面原值为 260 万元，已计提折旧 10 万元，已计提减值准备 50 万元，公允价值为 200 万元。不含税公允价值合计为 6800 万元，含税公允价值合计为 6834 万元。(3)2014 年 1 月 31 日，B 公司换出资产有关资料如下：对甲公司的长期股权投资，持股比例为 40，账面价值为 5200 万元(其中投资成本为 6000 万元，损益调整为贷方余额 1000 万元，其他权益变动为借方余额 200 万元)，公允价值为 6000万元。库存商品一乙商品：账面余额为 70 万元，已计提存货跌价准备 10 万元，公允
28、价值为 100 万元。对乙公司的股票投资，划分为可供出售金融资产，账面价值 400 万元(其中成本为 500 万元，公允价值变动减少 100 万元)，公允价值为600 万元。不含税公允价值合计为 6700 万元，含税公允价值合计为 6717 万元。(4)2014 年 4 月 30 日，A、 B 公司办理完毕相关法律手续，B 公司向 A 公司支付银行存款 117 万元。假定截至 2014 年 4 月 30 日，A 公司和 B 公司用于交换的资产公允价值和账面价值不变。(5)A 公司取得对甲公司的长期股权投资后，采用权益法核算，当日甲公司可辨认净资产的公允价值为 15075 万元。取得的乙商品仍然
29、作为库存商品。取得的对乙公司的股票投资准备近期出售。此外，A 公司办理对甲公司的长期股权投资划转手续支付交易费用 10 万元，为取得乙公司的股票投资支付交易费用 2 万元。(6)B 公司取得的土地使用权及其地上厂房、厂房内的机器设备准备全部对外出租，且董事会已作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。此外，B 公司办理土地使用权划转手续时支付交易费用 20 万元。2014 年 4 月 30 日，B 公司取得地上厂房、厂房内的机器设备后立即投入改良工程。(7)2014 年 4 月 30 日，A 公司取得对甲公司的长期股权投资时，甲公司仅有一项无形资产的公允价值与账面价值
30、不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为 160 万元，预计使用年限为 10 年，已使用5 年，净残值为零，按照直线法摊销；A 公司预计该无形资产公允价值为 200 万元，预计剩余使用年限为 5 年，净残值为零，按照直线法摊销。2014 年 8 月，甲公司将其成本为 900 万元的商品以 1000 万元的价格出售给 A 公司，A 公司将取得的商品作为存货，至 2014 年末，A 公司仍未对外出售该存货，甲公司 2014 年实现的净利润为 1200 万元(假设净利润在各月均匀实现)。(8)2014 年 12 月末，乙公司的股票公允价值为 700 万元。(9
31、)2014 年 6 月末 B 公司投入改良工程的厂房、机器设备完工达到预定可使用状态，实际发生支出 1100 万元(其中厂房支出 1000 万元，设备支出 100 万元)，并于当日将地上厂房、厂房内的机器设备全部出租给丙公司。土地使用权尚可使用年限为30 年；厂房预计尚可使用年限为 20 年；机器设备预计尚可使用年限为 10 年，采用直线法计提折旧，假定这 3 项资产的预计净残值均为 0。B 公司投资性房地产后续计量采用公允价值模式。2014 年 12 月末土地使用权、地上厂房、厂房内的机器设备公允价值分别为 6000 万元、4000 万元、500 万元。(10)整个交换过程中没有发生除增值税
32、以外的其他相关税费，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求：(1)判断 A 公司 2014 年 1 月 31 日是否应计提相关资产减值准备，如果需要计提，计算其金额。(2)计算 A 公司换入各项资产的成本、换出资产的损益，并编制会计分录。(3)计算 B 公司换入各项资产的成本、换出资产的损益，并编制会计分录。(4)编制 A 公司 2014 年末有关长期股权投资的会计分录。(5)编制 A 公司 2014 年末有关对乙公司的股票投资的会计分录。(6)编制 B 公司 2014 年 6 月末改良工程完工并对外出租的会计分录。(7)编制 B 公司 2014 年 12 月末有关土地使用权、地上厂房
33、、机器设备的会计分录(不考虑租金收入) 。24 A 公司和 B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。(1)2014 年 1 月 17 日，A 公司购买 Y 上市公司发行的股票 100 万股，成交价为228 元股(包括已宣告但尚未发放的现金股利每股 03 元)，另付交易费用 2 万元，占 Y 公司表决权的 1，A 公司不准备近期出售；1 月 20 日收到现金股利。(2)2014 年 3 月 31 日，A 公司研发成功一项专门用于生产 W 产品的专利权并投入使用，累计实际发生支出为 800 万元，均为人工成本，其中符合资本化条件的支出为 500 万元。采用生产总量法按季摊销该专利
34、权，在预计使用年限内可生产的 W产品为 500 吨。(3)2014 年 4 月 20 日，A 公司以债务重组方式取得生产 W 产品的生产设备，取得增值税专用发票，设备价款为 60 万元，增值税进项税额为 102 万元。A 公司用于重组的应收账款账面余额为 90 万元，已计提坏账准备 9 万元。当日办理完毕相关手续。该生产设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧。(4)2014 年 6 月 30 日，Y 上市公司股票的收盘价格为每股 3 元；A 公司上述专利权本季度累计实际生产 W 产品 100 吨。(5)2014 年 9 月 30 日，Y 上市公司股票的收盘价格为每股
35、 18 元，A 公司预计 Y公司的股票价格将持续下跌；A 公司上述专利权本季度累计实际生产 W 产品 100吨。(6)2014 年 12 月 31 日，Y 上市公司股票价格有所上升，收盘价格为每股 32 元；A 公司上述专利权本季度累计实际生产 W 产品 80 吨。(7)A 公司因经营战略发生较大调整，经与 B 公司协商，进行资产置换。2014 年 12月 31 日 A 公司与 B 公司签订资产置换合同，A 公司以持有 Y 上市公司的股票、生产 W 产品的专利权和生产 W 产品的设备与 B 公司持有 X 公司 10表决权资本的长期股权投资、原材料进行交换。A 公司可供出售金融资产的公允价值为
36、320 万元；专利权的公允价值为 220 万元，预计换出专利权(不考虑增值税)；固定资产公允价值为 54 万元。不含税公允价值总额为 594 万元，含税公允价值总额为60318 万元。B 公司换 l 叶 J 持有 X 公司 10表决权资本的长期股权投资，账面价值为 300 万元(其中成本为 200 万元，损益调整为 60 万元，其他综合收益为 40万元)，公允价值为 350 万元；原材料的账面余额为 200 万元，已计提存货跌价准备 20 万元，公允价值为 300 万元。不含税公允价值总额为 650 万元含税公允价值总额为 701 万元。A 公司向 B 公司支付银行存款 9782 万元。(8)
37、2015 年 2 月 100 日，办理完毕资产所有权的划转手续。假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。(9)A 公司和 B 公司交换前与交换后资产的用途不变。要求：(1)编制 A 公司 2014 年 1 月 1 7 日购入股票和 1 月 20 日收到现金股利的会计分录。(2)编制 A 公司有关研发专门用于生产 w 产品专利权的资本化支出的会计分录及达到预定可使用状态转为无形资产的会计分录。(3)编制 A 公司 2014 年 4 月 20 日债务重组的会计分录。(4)编制 A 公司 2014 年 6 月 30 日有关金融资产、无形资产的摊销和设备折旧的会计分录。(5)编制 A 公司 20
38、14 年 9 月 30 日有关金融资产、无形资产的摊销和设备折旧的会计分录。(6)编制 A 公司 2014 年 12 月 31 日有关金融资产、无形资产的摊销和设备折旧的会计分录。(7)判断 A 公司 2014 年 12 月 31 目无形资产、固定资产是否需要计提减值准备，如果需要计提，计算其金额。(8)判断 A 公司该交易是否属于非货币性资产交换，计算 A 公司换入各项资产的入账价值及 A 公司换出各项资产应确认的损益，并编制相关会计分录。(9)计算 B 公司换入各项资产的入账价值及 B 公司换出各项资产应确认的损益，并编制相关会计分录。注册会计师会计（非货币性资产交换）历年真题试卷汇编 1
39、 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 B，换入同定资产的入账价值=90+10=100(万元)(方法一)，或=901 17+117 一 10017=100(万元)( 方法二 )；选项 C，固定资产处置损益=90 一 (10045)一 2=33(万元)；选项 D，换出周定资产需要计算增值税的销项税额。【知识模块】 非货币性资产交换2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A。收到的银行存款 117 万元，包含公允价值的差额 10
40、万元和销项税额与进项税额的差额 17 万元，即为含税公允价值的差额；选项 B，换入固定资产的入账价值=100 一 10=90(万元)(方法一)，或=1001171179017 =90(万元)( 方法二)；选项 C，换入固定资产属于动产设备，其增值税进项税额是可以抵扣的；选项 D，换出库存商品应确认主营业务收入 100 万元。【知识模块】 非货币性资产交换3 【正确答案】 D【试题解析】 换出投资性房地产应确认的营业利润=800060001000+1000=2000(万元)【知识模块】 非货币性资产交换4 【正确答案】 C【试题解析】 乙公司换出交易性金融资产影响营业利润的金额=75006000
41、200+200=1500(万元)【知识模块】 非货币性资产交换5 【正确答案】 C【知识模块】 非货币性资产交换6 【正确答案】 D【试题解析】 A 公司的会计处理：不含税补价=350270=80(万元)；换入长期股权投资的成本=270+80=350( 万元)；或：=2701 17+34 1=350(万元)。借：长期股权投资一投资成本 350贷：固定资产清理(30045+5)260营业外收入 (270260)10应交税费一应交增值税(销项税额)(27017)459银行存款 341借：长期股权投资一投资成本(100040一 350)50贷：营业外收入 50B 公司的会计处理：换入固定资产的成本=
42、350 80=270(万元)；或：=35034127017=270(万元)。借：固定资 270应交税费一应交增值税(进项税额)459银行存款 341长期股权投资减值准备 60贷：长期股权投资 285投资收益 350(285 60)125借：其他综合收益 5资本公积一其他资本公积 5贷：投资收益 10【知识模块】 非货币性资产交换7 【正确答案】 D【试题解析】 A 公司固定资产入账价值=1000+170 一 187+100=1083(万元)借：固定资产 1083应交税费一应交增值税(进项税额)187贷：库存商品 1000应交税费一应交增值税(销项税额)170银行存款 100B 公司库存商品入账
43、价值=(1350250)+187100 一 170=1017(万元)，B 公司会计分录如下：借：固定资产清理 1100累计折旧 250贷：固定资产 1350借：库存商品 1017应交税费一应交增值税(进项税额)170银行存款 100贷：固定资产清理 1100应交税费一应交增值税(销项税额)187【知识模块】 非货币性资产交换8 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，换入 C 设备的入账价值=( 不含税公允价值 950 一不含税补价 50)300(300+600)+20=320(万元)，或：换入 C 设备的入账价值=( 不含税公允价值 950+支付银行存款 103 一可抵扣增值税进项税额 90
44、017)300 (300+600)+20=320(万元)；选项 B，换入 D 设备的入账价值=(95050)600 900+30=630(万元)；选项 D，甲公司换出厂房确认营业外收入=300(200200105)=200(万元)。会计分录如下：借：固定资产清理 100累计折旧(200105)100贷：固定资产一厂房 200借：固定资产一 C 设备 320一 D 设备 630应交税费一应交增值税(进项税额)153贷：其他业务收入 650固定资产清理 100营业外收入 200银行存款(103+50)153借：其他业务成本 420投资性房地产累计折旧(45010812)30贷：投资性房地产 450
45、【知识模块】 非货币性资产交换9 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，换入投资性房地产的入账价值 =(900+50)650 950+40=690(万元)；选项 B，换入厂房的入账价值=(900+50)300 950+10=310(万元)；选项 C，乙公司换出设备应确认的营业外收入=300(25050)+600 一(600 100)=200(万元) ；选项 D，乙公司换出设备应确认的销项税额=90017 =153(万元) 。会计分录如下：借：固定资产清理 700累计折旧 150贷：固定资产一 C 设备 250一 D 设备 600借：投资性房地产 690固定资产一厂房 310银行存款(1035
46、0)53贷：固定资产清理 700营业外收入 200应交税费一应交增值税(销项税额)153【知识模块】 非货币性资产交换10 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，甲公司换入原材料的入账价值 =(350 一 50)100 300=100(万元)；选项 B，甲公司换入固定资产的入账价值=(350 50)200 300=200(万元)；选项 D，换出可供出售金融资产确认的投资收益 =200125=75(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换11 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，存货跌价准备的转销应通过“主营业务成本”或“其他业务成本”科目核算；选项 C，换入可供出售金融资产的入账价值 =(
47、300+50)200 350=200(万元)；选项 D，换入库存商品的入账价值 =(300+50)150 350=150(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换12 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司换入无形资产的入账价值=150+255+(900100)+40+5060=10055(万元)；选项 B，换出库存商品不确认主营业务收入；会计分录如下：借：无形资产 10055应交税费一应交增值税(进项税额)60贷：库存商品 150应交税费一应交增值税(销项税额)255固定资产清理 800应交税费一应交营业税 40银行存款 50“固定资产”转入“固定资产清理”分录略。乙公司取得的库存商品入账价值=
48、(1000+增值税 601 收到的补价 50255)150 (150+800)=15545(万元)；乙公司取得的建筑物入账价值=(1000+ 增值税601 收到的补价 50255)800(150+800)=82905( 万元)。借：库存商品 15545固定资产 82905应交税费一应交增值税(进项税额)255银行存款 50贷：无形资产 1000应交税费一应交增值税(销项税额)60【知识模块】 非货币性资产交换二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案
49、写在试题卷上无效。13 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，持有至到期的债权投资属于货币性资产；选项 D，属于发行权益工具换入非货币性资产，不属于非货币性资产交换。【知识模块】 非货币性资产交换14 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A、C，应收票据和持有至到期投资属于货币性资产故属于货币性资产交换；选项 D，支付补价比例=25(25+100)100=20，小于 25，故属于非货币性资产交换。【知识模块】 非货币性资产交换15 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 甲公司持有的该股权投资在处置日的账面价值=2200+(750030一2200)+(3500400+650)30=3375(万元)会计处理为：借：固定资产 3900贷：长期股权投资 3375投资收益 425银
