1、注册会计师会计（非货币性资产交换）模拟试卷 3 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 在不涉及补价的情况下，下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是( )。（A）开出商业承兑汇票购买原材料（B）以作为持有至到期投资核算的债券投资换入机器设备（C）以拥有股权投资换入专利技术（D）以应收账款换入对联营企业投资2 经与乙公司协商，甲公司以一批产成品换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为 560 万元，公允价值为 700 万元(等于计税价格)
2、，甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为 900 万元，甲公司另以银行存款支付乙公司 81 万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是( )。（A）641 万元（B） 900 万元（C） 781 万元（D）819 万元3 A 公司与 B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。2015 年为了各自企业战略目标的实现，A 公司与 B 公司进行资产置换。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。A 公司换出资产的资料如下：
3、固定资产 (机器设备)原值为 100 万元，累计折旧为 45 万元，公允价值为 90 万元，支付清理费2 万元。B 公司换出资产的资料如下：库存商品(精密仪器)成本为 80 万元；公允价值为 100 万元(与计税价格相同)。A 公司向 B 公司支付银行存款 117 万元。A 公司将换入的精密仪器作为生产经营用固定资产，B 公司将换入的机器设备作为生产用固定资产，双方均已开具增值税专用发票。A 公司有关非货币性资产交换的会计处理，不正确的是( ) 。（A）由于 10100100 =1025 ，所以判断为货币性资产交换；选项 D，持有至到期的债券投资为货币性资产，所以判断为货币性资产交换。【知识模
4、块】 非货币性资产交换18 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 在以账面价值计量的非货币性资产交换中，增值税影响换入资产的入账价值。【知识模块】 非货币性资产交换19 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 乙公司换入各项资产的入账价值：换入在建工程的成本=(300+51+200-34-10)300500=3042(万元)；换入 A 设备的成本=(300+51+200-34-10)200500=2028(万元)。乙公司换入各项资产的会计分录：借：固定资产清 300累计折旧 10贷：固定资产B 设备 310 借：在建工程 3042固定资产A 设备 2028应交税费应交增值税(进项税额) 34
5、累计摊销 20银行存款 10贷：固定资产清理 300应交税费应交增值税(销项税额) 51无形资产专利权 220甲公司换入各项资产的入账价值：换入 B 设备的成本=(300+15+200+34+10-51)300 500=3048( 万元)；换入专利权的成本=(300+15+200+34+10-51)200 500=2032( 万元)；甲公司换入各项资产的会计分录：借：固定资产清理 200累计折旧 100贷：固定资产A 设备 300借：固定资产B 设备 3048应交税费应交增值税(进项税额) 51无形资产专利权 2032贷：在建工程 300应交税费应交营业税 15固定资产清 200应交税费应交增
6、值税(销项税额) 34银行存款 10【知识模块】 非货币性资产交换三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 非货币性资产交换20 【正确答案】 换入对甲公司长期股权投资的初始投资成本=4000+(30000+20000+5000)40000(40000+15000)=44000(万元)换入对乙公司长期股权投资的初始投资成本=10000+(30000+20000+5000)15000(40000+15000)=25000(万元)借：长期股
7、权投资甲公司(投资成本) 44000乙公司(投资成本) 25000贷：可供出售金融资产 3800投资收益 (4000-3800)200长期股权投资乙公司(投资成本) 8000乙公司(其他综合收益) 2000其他业务收入 50000其他应付款 5000借：其他综合收益 186贷：投资收益 186借：其他业务成本 29000投资性房地产累计折旧 1000投资性房地产累计摊销 600贷：投资性房地产写字楼 10000土地使用权 20600借：长期股权投资甲公司(投资成本) 1000贷：营业外收入 (15000030-44000)1000【知识模块】 非货币性资产交换21 【正确答案】 换入土地使用权
8、的成本=(40000+15000-5000)3000050000=30000(万元)换入写字楼的成本=(40000+15000-5000)2000050000=20000(万元)借：无形资产土地使用权 30000在建工程 20000其他应收款 5000贷：长期股权投资甲公司(投资成本) 25000甲公司(损益调整) 4000甲公司(其他综合收益) 800甲公司(其他权益变动) 200乙公司 9000投资收益 16000借：其他综合收益 800资本公积 200贷：投资收益 1000【知识模块】 非货币性资产交换22 【正确答案】 A 公司 2015 年 7 月 20 日的会计分录：借：其他应付款
9、 5000贷：银行存款 5000【知识模块】 非货币性资产交换23 【正确答案】 甲公司调整后的净利润=4000-(-1000)-(40008-200010)2-(120-12010312)=4733(万元)，应确认的投资收益=473330=14199(万元)，长期股权投资的相关分录：借：长期股权投资甲公司(损益调整) 14199贷：投资收益 14199【知识模块】 非货币性资产交换24 【正确答案】 B 公司写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本=20000+6000+3000040 126=26375( 万元)土地使用权摊销的会计分录：借：在建工程 375贷：累计摊销 (3000040
10、126)375【知识模块】 非货币性资产交换【知识模块】 非货币性资产交换25 【正确答案】 企业对于持有待售的资产，不计提折旧或摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。A 公司土地使用权账面价值为3000 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 4500 万元，不需要计提减值准备；厂房账面价值为 1900 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 2100 万元，不需要计提减值准备；生产经营用设备账面价值为 200 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 200 万元，不需要计提减值准备。【知识模块】 非货币性资产交换26 【正确答案】 换入长期股权投资甲公司(投资成本)=(6
11、800-100)6000 6700+10=6010(万元 )换入库存商品乙商品成本=(6800-100)100 6700=100(万元)换入交易性金融资产成本=(6800-100)600 6700=600(万元)换出资产的损益=(4500-3000)+(2100-1900)+0=1700(万元)借：固定资产清理 2100累计折旧 (100+10)110固定资产减值准备 50贷：固定资产 (2000+260)2260借：长期股权投资甲公司(投资成本) 6010库存商品乙商品 100应交税费应交增值税(进项税额) 17交易性金融资产成本 600累计摊销 400银行存款 (117-10)107贷：无
12、形资产 3400固定资产清理 2100应交税费应交增值税(销项税额) (20017 )34营业外收入 1700借：长期股权投资甲公司(投资成本) 20贷：营业外收入 (1507540-6010)20借：投资收益 2贷：银行存款 2【知识模块】 非货币性资产交换27 【正确答案】 换入土地使用权成本=(6700+100)4500 6800+20=4520( 万元)换入厂房成本=(6700+100)21006800=2100( 万元 )换入设备成本=(6700+100)2006800=200( 万元)换出资产的损益=(6000-1040040 80)+25040 +(100-70+10)+(600
13、-500)=1040(万元)借：投资性房地产土地使用权(在建) 1520投资性房地产厂房(在建) 2100在建工程 200应交税费应交增值税(进项税额) 34可供出售金融资产公允价值变动 100贷：长期股权投资甲公司 (104004080)5200投资收益 (6000-5200+600-500)900主营业务收入 100应交税费应交增值税(销项税额) 17可供出售金融资产成本 500其他综合收益 100银行存款 (117+20)137借：主营业务成本 60存货跌价准备 10贷：库存商品乙商品 70剩余股权按权益法调整原账面价值借：长期股权投资甲公司(损益调整) 500甲公司(其他综合收益) 1
14、00贷：盈余公积 (10004010 )40利润分配未分配利润 (10004090 )360投资收益 (25040)100其他综合收益 (25040)100【知识模块】 非货币性资产交换28 【正确答案】 甲公司调整后的净利润=1200812-(2005-16010)8 12-(1000-900)=684(万元)借：长期股权投资甲公司(损益调整) 2736贷：投资收益 (6844000)273 6【知识模块】 非货币性资产交换29 【正确答案】 A 公司 2015 年末有关对其持有乙公司的股票投资的会计分录：借：交易性金融资产公允价值变动 100贷：公允价值变动损益 (700-600)100【
15、知识模块】 非货币性资产交换30 【正确答案】 B 公司 2015 年 6 月末改良工程完工并对外出租的会计分录：借：投资性房地产厂房(在建) 1000在建工程 100贷：银行存款 1100借：投资性房地产土地使用权(成本) 4520投资性房地产厂房(成本) (2100+1000)3100固定资产 (200+100)300贷：投资性房地产土地使用权(在建) 4520投资性房地产厂房(在建。) 3100在建工程 300【知识模块】 非货币性资产交换31 【正确答案】 B 公司 2015 年 12 月末有关土地使用权、地上厂房、机器设备相关的会计分录：借：投资性房地产土地使用权(公允价值变动) (
16、6000-4520)1480投资性房地产厂房(公允价值变动) (4000-3100)900贷：公允价值变动损益 2380借：其他业务成本 (300102)15贷：累计折旧 15【知识模块】 非货币性资产交换【知识模块】 非货币性资产交换32 【正确答案】 A 公司 2015 年 1 月 17 日购入股票的会计分录：借：可供出售金融资产成本 100(228-03)+2200应收股利 (10003)30贷：银行存款 2301 月 20 日收到现金股利的会计分录：借：银行存款 30贷：应收股利 30【知识模块】 非货币性资产交换33 【正确答案】 A 公司研发专门用于生产 W 产品专利权资本化支出的
17、会计分录：借：研发支出资本化支 500贷：应付职工薪酬 500专利权达到预定可使用状态转为无形资产的会计分录：借：无形资产 500贷：研发支出资本化支 500【知识模块】 非货币性资产交换34 【正确答案】 A 公司 2015 年 4 月 20 日债务重组的会计分录：借：固定资产 60应交税费应交增值税(进项税额) 102坏账准备 9营业外支出 108贷：应收账款 90【知识模块】 非货币性资产交换35 【正确答案】 A 公司 2015 年 6 月 30 日有关金融资产、无形资产的摊销和设备折旧的会计分录借：可供出售金融资产公允价值变动 100贷：其他综合收益(1003-200)100借：制造
18、费用 100贷：累计摊销 (500100500)100借：制造费用 1贷：累计折旧 (6010212)1【知识模块】 非货币性资产交换36 【正确答案】 A 公司 2015 年 9 月 30 日有关金融资产、无形资产的摊销和设备折旧的会计分录公允价值变动=(3-18)100=120(万元)借：资产减值损失 20其他综合收益 100贷：可供出售金融资产公允价值变动 120借：制造费用 100贷：累计摊销 (100500500)100借：制造费用 (6010312)1 5贷：累计折旧 15【知识模块】 非货币性资产交换37 【正确答案】 A 公司 2015 年 12 月 3113 有关金融资产、无形资产的摊销和设备折旧的会计分录公允价值变动=(32-1 8)100=140(万元)借：可供出售金融资产公允价值变动 140贷：其他综合收益 140借：制造费用 80贷：累计摊销 (80500500)80借：制造费用 (6010312)1 5贷：累计折旧 15
