1、注册会计师会计（非货币性资产交换）模拟试卷 4 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列各项中，甲公司应按非货币性资产交换进行会计处理的是( )。(2016 年回忆版)（A）以持有的应收账款换取乙公司的产品（B）以持有的商品换取乙公司的产品作为固定资产使用（C）以持有的应收票据换取乙公司的电子设备（D）以持有的准备持有至到期的债券投资换取乙公司的一项股权投资2 在不涉及补价的情况下，下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是( )。(2015 年 )（A）
2、开出商业承兑汇票购买原材料（B）以作为持有至到期投资核算的债券投资换入机器设备（C）以拥有的股权投资换入专利技术（D）以应收账款换入对联营企业投资3 经与乙公司协商，甲公司以一批产品换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为 560 万元，公允价值为 700 万元，增值税税额为 119 万元，甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为 900 万元，增值税税额为 54 万元，甲公司另以银行存款支付乙公司 135 万元，不考虑其他因素。甲公司换入专利技术的入账价值是( )。(2015 年)（A）
3、641 万元（B） 900 万元（C） 781 万元（D）819 万元4 下列资产中，不属于货币性资产的是( )。（A）其他应收款（B）应收利息（C）准备持有至到期的债券投资（D）预付账款5 A、B 公司均为增值税一般纳税人。A 公司以一台甲设备换入 B 公司的一项专利权，交换日甲设备的账面原价为 1200 万元，已计提折旧 60 万元，已计提减值准备60 万元，其公允价值为 1000 万元，换出甲设备的增值税税额为 170 万元，A 公司支付清理费用 4 万元。A 公司换入专利权的公允价值为 1000 万元，换入专利权的增值税税额为 60 万元。A 公司收到 B 公司支付补价 110 万元。
4、假定 A 公司和 B公司之间的资产交换具有商业实质。假定 A 公司换入专利权未发生相关税费，则A 公司换入的专利权的入账价值为( )万元。（A）1060（B） 1000（C） 1170（D）10046 A 公司用一栋厂房换入 B 公司的一项专利权。厂房的账面原值为 2000 万元，已提折旧 400 万元，已提减值准备 200 万元。A 公司另向 B 公司支付补价 200 万元。假定该项资产交换不具有商业实质，且不考虑相关税费，A 公司换入专利权的入账价值为( ) 万元。（A）1200（B） 1400（C） 1600（D）20007 216 年 3 月 2 日，甲公司以账面价值分别为 700 万
5、元的厂房和 300 万元的专利权，换入乙公司账面价值分别为 600 万元的在建房屋和 200 万元的长期股权投资，该项交换交易不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑增值税等相关税费，乙公司换入专利权的入账价值为( )万元。（A）300（B） 200（C） 240（D）5608 216 年 10 月 12 日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(作为可供出售金融资产核算)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为 1200 万元，已摊销 200 万元，已计提减值准备 100 元，公允价值为 1000 万元，增值税销项税额 60 万元；对丁公司股
6、权投资的公允价值为400 万元，账面价值为 380 万元(成本为 330 万元，公允价值变动为 50 万元)。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为 1100 万元。未计提减值准备，公允价值为1200 万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价 260 万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素。此项非货币性资产交换影响甲公司216 年利润总额的金额为( ) 万元。（A）-90（B） 170（C） 120（D）709 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为17。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。216 年 3 月，甲公司以其持有的10000 股丙
7、公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票作为交易性金融资产核算，成本为 180 万元，累计确认公允价值变动收益为 10 万元，在交换日的公允价值为 200 万元。甲公司另向乙公司支付银行存款 34 万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。甲公司换出交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。（A）10（B） 20（C） 54（D）4410 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。216 年 3 月，甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。有关资料如下：甲公司在资产置换日库存商品的公允价值
8、为 200 万元，成本为 230万元，已计提存货跌价准备 40 万元，增值税税额为 34 万元。换入办公设备的公允价值为 210 万元，增值税税额为 357 万元。甲公司向乙公司支付补价 117 万元，甲公司另支付换入办公设备运杂费和保险费 2 万元。假定该非货币性资产交换具有商业实质。甲公司换入办公设备的入账价值是( )万元。（A）210（B） 2457（C） 212（D）247711 甲公司以 A 设备换入乙公司 B 设备。交换日， A 设备账面原价为 68 万元，已计提折旧 9 万元，已计提减值准备 8 万元，公允价值无法合理确定；B 设备公允价值为 72 万元。甲公司另向乙公司支付补价
9、 2 万元，该项交换具有商业实质。假定不考虑税费等因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为( )万元。（A）21（B） 23（C） 19（D）1812 甲公司经与乙公司协商，以其拥有的用于经营出租的一幢公寓楼与乙公司持有的可供出售金融资产进行交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义，甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为8000 万元，已计提折旧 1600 万元，未计提减值准备，公允价值为 9000 万元，增值税销项税额 990 万元；乙公司持有的可供出售金融资产的公允价值为 8000 万元，乙公司另向甲公司支付补价 1990 万元。假定该项交换具有
10、商业实质，不考虑除增值税以外的其他相关税费的影响。甲公司换出资产时影响利润总额的金额为( )万元。（A）2600（B） 2150（C） 3150（D）115013 非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中，正确的是( ) 。（A）按各项换入资产的公允价值确定（B）按各项换入资产的账面价值确定（C）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本（D）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产
11、的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。14 甲公司为一家互联网视频播放经营企业，其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。(2016 年)（A）以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权（B）以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权（C）以将于
12、 3 个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权（D）以作为可供出售金融资产核算的权益性投资换取其他方持有的己版权15 不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有( ) 。(2014 年)（A）以对子公司股权投资换入一项投资性物业（B）以本公司生产的产品换入生产用专利技术（C）以原准备持有至到期的债券投资换入固定资产（D）定向发行本公司股票取得某被投资单位 40股权16 按照企业会计准则规定，下列各项中，属于非货币性资产交换的有( )。（A）以应收票据换取土地使用权（B）以专利技术换取拥有控制权的股权投资（C）以可供出售金融资产换取持有至到期投资（D）
13、以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备17 甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业 30的股权作为对价，另以银行存款支付补价 100 万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为 3900 万元，甲公司持有的联营企业 30股权的取得成本为 2200万元；取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为 7500 万元(可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润 3500 万元，分配现金股利 400 万元，其他综合收益增加 650 万元，无其他影响所有者权益事项。交换日，甲公司持有该联营企业 30股权的公允价值为
14、 3800 万元，不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有( ) 。（A）甲公司处置该联营企业股权确认投资收益 620 万元（B）丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为 3800 万元（C）丙公司确认换出大型设备的营业收入为 3900 万元（D）甲公司确认换入大型设备的入账价值为 3900 万元18 不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，不考虑相关税费情况下，影响换入资产入账价值的因素有( )。（A）换出资产的账面余额（B）换出资产的公允价值（C）换入资产的公允价值（D）换出资产已计提的减值准备19 下列关于非货币性资产交换相关表述中，正确的有( )。（A）不具
15、有商业实质的非货币性资产交换，以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值（B）换入资产与换出资产的公允价值均能可靠计量且交换具有商业实质的，以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值（C）换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值（D）换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换入资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值20 非货币性资产交换具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，下列会计处理方法中，正确的有( )。（A）换出资产为在建工程的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业
16、外收入或营业外支出（B）换出资产为无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出（C）换出资产为固定资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出（D）换出资产为可供出售金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益，但不将持有期间形成的其他综合收益转人当期损益21 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为 17。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。216 年 3 月 5 日，甲公司以其持有的 5000 股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票作为交易性金融资产核算
17、，资产交换日的账面价值为 25 万元，其中成本为 18 万元，累计确认公允价值变动为 7 万元，在交换日的公允价值为 28 万元。甲公司另向乙公司支付银行存款 125 万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为 20 万元，未计提存货跌价准备，在交换日的公允价值为 25 万元。乙公司换入丙公司股票后没有改变原用途。下列会计处理中正确的有( )。（A）甲公司换入设备入账价值为 25 万元（B）乙公司换入丙公司股票确认为可供出售金融资产（C）乙公司换出办公设备应确认营业外收入（D）甲公司换出所持有丙公司股票影响营业利润的金额为 3 万元22 215 年 7 月 10 日，甲公司以其拥有的一辆作为固
18、定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术，并支付补价 5 万元，当日，甲公司该轿车原价为 80 万元，累计折旧为 16 万元，未计提减值准备，公允价值为 60 万元，乙公司该项非专利技术的公允价值为 65 万元，该项交换具有商业实质，不考虑相关税费及其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有( )。（A）按 5 万元确定营业外支出（B）按 65 万元确定换入非专利技术的成本（C）按 4 万元确定处置非流动资产损失（D）按 1 万元确定处置非流动资产利得23 甲、乙公司均系增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为17。甲公司以一批产品换取乙公司闲置的设备。产品的成本为 350 万
19、元，未计提存货跌价准备，公允价值为 400 万元(等于计税价格)，设备的原价为 420 万元，已计提折旧 70 万元(不考虑与固定资产相关的增值税费)，未计提减值准备，无法取得其公允价值。乙公司需支付给甲公司 60 万元补价，另承担换入产品的运费 5 万元。假设该交换不具有商业实质，则下列表述中正确的有( )。（A）乙公司应确认固定资产的处置损失 15 万元（B）乙公司换入产品的入账价值为 347 万元（C）甲公司应确认非货币性资产交换收益 10 万元（D）甲公司换入设备的入账价值为 358 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数
20、，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门于 217 年 1 月在对其 216 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)甲公司于 216 年 7 月 20 日以一项可供出售金融资产与乙公司一项管理用专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为 960 万元(成本 900 万元，公允价值变动 60 万元)，公允价值为 1060 万元；乙公司换出专利权的账面余额为 1400 万元，累计摊销 160 万元，未计提减值准备，公允价值为1000 万元，
21、增值税税额为 60 万元。甲公司换入的专利权尚可使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：借：无形资产 900应交税费应交增值税(进项税额) 60贷：可供出售金融资产成本 900公允价值变动 60借：管理费用 90贷：累计摊销 90(2)甲公司于 216 年 10 月用一幢办公楼与丙公司的一块土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为 5000 万元，已提折旧 1000 万元，未计提减值准备，公允价值为 6000 万元，增值税销项税额为 660 万元；丙公司换出土地使用权的账面价值为 3000 万元，公允价值为 60
22、00 万元，增值税销项税额为 660 万元。甲公司换入的土地使用权准备持有以备增值后转让，采用成本模式进行后续计量，换入的土地使用权尚可使用年限为 50 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。不考虑其他税费。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：借：固定资产清理 4000累计折旧 1000贷：固定资产 5000借：投资性房地产 4000应交税费应交增值税(进项税额) 660贷：固定资产清理 4000应交税费应交增值税(销项税额) 660借：其他业务成本 20贷：投资性房地产累计折旧(摊销)20要求：根据资料(1)和(2) ，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说
23、明理由，并编制有关会计差错的更正分录(涉及损益的事项无需通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑制造费用分配的会计处理)。24 为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的 10 辆货运车、5 台专用设备和 15 辆客运汽车。甲公司机器设备账面原价为 4050000 元，在交换日的累计折旧为 1350000 元，不含税公允价值为 2800000 元；库存商品的账面余额为 4500000 元，未计提存货跌价准备，不含税公允价值为 5250000 元。乙公司货运车的账面原价为 2250000 元，在交换日的累计折旧为 750
24、000 元，不含税公允价值为 2250000 元；专用设备的账面原价为 3000000 元，在交换日的累计折旧为 1350000 元，不含税公允价值为 2500000 元；客运汽车的账面原价为 4500000元，在交换日的累计折旧为 1200000 元，不含税公允价值为 3600000 元。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的 351000 元补价，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价 300000 元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额 51000 元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、专用设备、客运汽车均作为固定资产使用和管理
25、；乙公司换入甲公司的机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为17，甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。要求：25 判断甲公司与乙公司的资产交换是否属于非货币性资产交换，并说明理由。26 编制甲公司换入各项资产的入账价值。27 编制甲公司换入资产有关的会计分录。(答案中金额单位用元表示)注册会计师会计（非货币性资产交换）模拟试卷 4 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效
26、。1 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A、C 和 D，应收账款、应收票据与准备持有至到期的债券投资均为货币性资产，不属于非货币性资产交换。【知识模块】 非货币性资产交换2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，应付票据属于一项负债；选项 B 中的持有至到期投资和选项 D 中的应收账款都是货币性资产，因此选项 A、B 和 D 均不属于非货币性资产交换。【知识模块】 非货币性资产交换3 【正确答案】 B【试题解析】 入账价值为换入资产的公允价值 900 万元。或入账价值=换出产品公允价值+增值税销项税额-增值税进项税额+支付的补价=700+119-54+135=900(万元)。【知识模块】
27、非货币性资产交换4 【正确答案】 D【试题解析】 货币性资产，指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。预付账款不属于将以固定或可确定的金额收取的资产，属于非货币性资产。【知识模块】 非货币性资产交换5 【正确答案】 B【试题解析】 A 公司换入资产未发生相关税费，换入专利权的入账价值为其公允价值 1000 万元，或换入资产入账价值=1000+170-60-110=1000(万元) 。【知识模块】 非货币性资产交换6 【正确答案】 C【试题解析】 A 公司换入专利权的入账价值=(2000-400-200)+20
28、0=1600(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换7 【正确答案】 C【试题解析】 乙公司换入专利权的入账价值=(600+200)300 (700+300)=240(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换8 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司换出非专利技术影响利润总额的金额=1000-(1200-200-100)=100(万元) ，换出可供出售金融资产影响利润总额的金额 =(400-380)+50(其他综合收益转入投资收益)=70(万元)，此项交换影响甲公司 216 年利润总额的金额=100+70=170(万元) 。【知识模块】 非货币性资产交换9 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司换出
29、交易性金融资产应确认的投资收益=200-180=20(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换10 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+ 增值税销项税额+支付的补价-可抵扣的增值税进项税额+支付的运杂费和保险费=200+34+117-357+2=212(万元) ，或换入资产入账价值 =210(换入资产公允价值)+2(为换入资产产生的相关税费)=212(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换11 【正确答案】 C【试题解析】 因为换出资产的公允价值无法合理确定，但换入资产公允价值能够合理确定且该项交易具有商业实质，所以甲公司换出资产的公允价值以换入资产的
30、公允价值为基础确定，即甲公司换出资产的公允价值=72-2=70(万元)，账面价值=68-9-8=51(万元)，该项交换对甲公司当期损益的影响金额=70-51=19(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换12 【正确答案】 A【试题解析】 换出投资性房地产视同资产处置，按其公允价值确认其他业务收入，按账面价值确认其他业务成本，甲公司换出资产时影响利润总额的金额=9000-(8000-1600)=2600(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换13 【正确答案】 C【试题解析】 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占
31、换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。【知识模块】 非货币性资产交换二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。14 【正确答案】 B，D【试题解析】 选项 A 和 C，商业承兑汇票与 3 个月内到期的国债均属于货币性项目，不属于非货币性资产交换。【知识模块】 非货币性资产交换15 【正确答案】 A，B【试题解析】 选项 C，准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，该交换不属于非货币性资产
32、交换；选项 D，发行的本公司股票属于公司所有者权益，不属于资产，该交换不属于非货币性资产交换。【知识模块】 非货币性资产交换16 【正确答案】 B，D【试题解析】 应收票据和持有至到期投资属于货币性资产。【知识模块】 非货币性资产交换17 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 采用权益法核算的长期股权投资处置时的账面价值=2200+(750030-2200)+(3500-400)30+65030=3375( 万元)，甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3800-3375+65030 =620(万元)，选项 A 正确；丙公司换入该联营企业股权按其公允价值 3800 万元入账，选项 B iE
33、 确；丙公司换出其生产的大型设备应按其公允价值 3900 万元确认营业收入，选项 C 正确；甲公司确认换入大型设备的入账价值=3800+100=3900( 万元)，选项 D 正确。【知识模块】 非货币性资产交换18 【正确答案】 A，D【试题解析】 非货币性资产交换不具有商业实质，不涉及补价，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项 B 和 C 均不正确；换出资产的账面价值 =换出资产账面余额一换出资产累计折旧或摊销(如涉及)一换出资产已计提的减值准备，选项A 和 D 均正确。【知识模块】 非货币性资产交换19 【正确答
34、案】 B，C【试题解析】 不具有商业实质的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值，选项 A 错误；换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值，选项 D错误。【知识模块】 非货币性资产交换20 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 D，应将持有期间形成的“其他综合收益 ”转入“投资收益”。【知识模块】 非货币性资产交换21 【正确答案】 A，D【试题解析】 因甲公司换入设备在交换日的公允价值为 25 万元，且不涉及换入资产相关税费，因此，甲公司换入办公设备的入账价值为其公允价值 25 万元，选项 A 正确；乙公
35、司换入丙公司股票应确认为交易性金融资产，选项 B 错误；因办公设备系乙公司生产的产品，所以应确认营业收入，选项 C 错误；甲公司换出所持有丙公司股票影响营业利润的金额=28-25=3(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 非货币性资产交换22 【正确答案】 B，C【试题解析】 以公允价值计量的非货币性资产交换，甲公司换出固定资产的处置损失=换出资产的账面价值一换出资产的公允价值=(80-16)-60=4( 万元)，选项 C 正确，选项 A 和 D 错误；甲公司换入非专利技术的成本为该非专利技术的公允价值65 万元，选项 B 正确。【知识模块】 非货币性资产交换23 【正确答案】 B，D【试题解
36、析】 该项非货币性资产交换不具有商业实质，故以账面价值计量该非货币性资产交换，不涉及计算资产处置损益。甲公司换入资产的入账价值=350+40017-60=358(万元)；乙公司换入资产的入账价值=(420-70)+0-40017+60+5-347(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 【正确答案】 (1)甲公司的会计处理不正确。理由：非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业实质” 及“
37、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应以公允价值为基础确定换入资产成本，甲公司换入专利权的入账价值为其公允价值 1000 万元。更正分录为：借：无形资产 100(1060-60)-900贷：投资收益 100借：其他综合收益 60贷：投资收益 60借：管理费用 10(10005612-90)贷：累计摊销 10(2)事项(2)会计处理不正确。理由：非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业实质” 及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应以公允价值为基础确定换入资产成本，甲公司换入投资性房地产应当以其公允价值 6000 万元作为入账价值。更正分录如下：借：投
38、资性房地产 2000贷：营业外收入处置非流动资产利得 2000借：其他业务成本 10(600050312-20)贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 10【知识模块】 非货币性资产交换【知识模块】 非货币性资产交换25 【正确答案】 属于非货币性资产交换。理由：甲公司支付的货币性资产占甲公司换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例，即 300000(2800000+5250000+300000)100=3 5925。可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。【知识模块】 非货币性资产交换26 【正确答案】 甲公司换出设备的增值税销项税额=280000017=476000(元)换出
39、库存商品的增值税销项税额=525000017=892500(元)换入货运车、专用设备和客运汽车的增值税进项税额=(2250000+2500000+3600000)17=1419500(元)计算甲公司换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=2800000+5250000=8050000(元)换入资产公允价值总额=2250000+2500000+3600000=8350000( 元)计算甲公司换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值+ 支付的补价+为换入资产应支付的相关税费=8050000+300000+0=8350000(元)计算确定换入各项资产的成本货运车的成本=835000
40、0(22500008350000100)=2250000( 元)专用设备的成本=8350000(25000008350000100)=2500000( 元)客运汽车的成本=8350000(36000008350000100)=3600000( 元)【知识模块】 非货币性资产交换27 【正确答案】 借：固定资产清理 2700000累计折旧 1350000贷：固定资产机器设备 4050000借：固定资产货运车 2250000专用设备 2500000客运汽车 3600000应交税费应交增值税(进项税额) 1419500贷：固定资产清理 2700000主营业务收入 5250000应交税费应交增值税(销项税额) 1368500银行存款 351000营业外收入处置非流动资产利得 100000借：主营业务成本 4500000贷：库存商品 4500000【知识模块】 非货币性资产交换
