1、注册会计师审计（多选题）模拟试卷 1 及答案与解析1 影响 A 注册会计师将报表层次重要性水平分配到各个账户层次的因素包括 ( )。（A）报表层次的重要性水平（B）针对特定账户使用的审计方法（C）特定账户的重要性程度（D）特定账户被管理层操纵的可能性2 在向甲公司管理层陈述注册会计师在预测性财务信息审核业务中能够提供的保证程度时，A 注册会计师表述不恰当的包括( )。（A）是否依据假设恰当编制管理层采用假设的合理性结果能否实现（B）管理层采用假设的合理性结果能否实现是否依据假设恰当编制（C）结果能否实现是否依据假设恰当编制按照适用的会计准则的规定进行列报（D）按照适用的会计准则的规定进行列报管
2、理层采用假设的合理性结果能否实现3 下列因素影响注册会计师实施函证程序的可靠性的包括( )。（A）对询证函的设计（B）对函证过程的控制（C）被询证者的独立性（D）函证对象的确定4 下列选项中属于内部控制缺陷实例的包括( )。（A）公司并没有员工需要考虑的行为规范（B）出纳可以在线执行应收账款账户坏账注销的过账操作（C）实施公司内部账户月度调节的员工并不了解可能在那些账户中发生的错报的性质（D）管理层没有连续性地识别和评估风险的过程5 A 注册会计师在审计过程中发现甲公司存在下列期后事项， A 注册会计师应当提请甲公司管理层在财务报表附注中做池充分披露的事项包括( )。（A）仓库发生火灾造成存货
3、的巨额损失（B）持有的股票价格突然下跌（C）收购了一家公司（D）某应收账款的顾客突然宣告破产6 下列情形中属于审计风险的有( )。（A）尽管注册会计师实施了所有的常规审计程序和不可预见的审计程序，但是仍未发现被审计单位管理层精心策划的舞弊（B）注册会计师虽然注意到被审计单位存在巨额逾期银行贷款，但是仍未预测到被审计单位在审计报告公布后 3 个月内宣告破产（C）注册会计师虽然对销售发票存根、发货凭证进行了审查，也对应收账款进行了函证，但却未识别出被审计单位与其关联方签订的是假合同（D）注册会计师采用分析程序发现被审计单位的毛利率与行业平均毛利率和以前年度毛利率基本持平，注册会计师因此决定缩减对营
4、业成本的实质性测试7 注册会计师具体审计目标的确定依据包括( )。（A）审计准则（B）审计程序（C）审计总体目标（D）管理层认定8 下列情形不适宜采用审计抽样的包括( )。（A）实施风险评估程序（B）总体包含的交易或事项数量很少，但每笔交易或事项的金额却很大（C）涉及舞弊的情形（D）实施控制测试9 在了解被审计单位内部控制时，注册会计师通常采用的程序有( )。（A）查阅内部控制手册（B）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（C）重新执行某项控制（D）现场观察某项控制的运行10 下列有关应付账款函证的陈述中，不恰当的包括( )。（A）审计准则要求注册会计师必须对应付账款进行函证（B）应付账款函
5、证属于逆查法（C）应付账款函证能够有效发现漏记错报（D）应付账款函证应以金额较大的项目为主11 下列关于注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊所导致重大错报风险的陈述中，恰当的包括( ) 。（A）舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错误导致的重大错报未被发现的风险（B）舞弊导致的重大错报未被发现的风险小于错误导致的重大错报未被发现的风险（C）管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险（D）管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险小于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险12 表明被审计单位受关联方施加支配性影响的迹象包括( )。（A）关联方否决管理层或治理层做出的重
6、大经营决策（B）重大交易需经关联方的最终批准（C）对关联方提出的业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行讨论（D）对涉及关联方的交易，极少进行独立复核和批准13 下列情形中不符合会计师事务所承接鉴证业务的条件包括( )。（A）可以获取足够的审计证据，但不一定保证适当（B）鉴证对象适当（C）注册会计师的结论以书面报告形式表达（D）使用的标准完全由客户提供，预期使用者无法获取该标准14 内部审计人员和注册会计师之间是否进行了有效沟通的标准包括( )。（A）双方在审计期间内每隔一段适当时间是否举行会谈（B）内部审计人员是否参与注册会计师的审计工作（C）内部审计人员是否可以通过相关内部审计报告向注册会计
7、师提供建议（D）注册会计师是否告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项15 注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当执行恰当的审计程序。以下所列程序中，每次审计均必须实施的有( )。（A）了解被审计单位的内部控制（B）控制测试（C）期末余额的细节测试（D）实质性分析程序16 检查风险是某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险不可能降低为零的原因有( )。（A）注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查（B）注册会计师可能选择了不恰当的审计程序（C）注册会计师执行的审计程序不当（D）注册会计师错误的解读了审计结论17 注
8、册会计师在审计过程中发现被审计单位销售的产品由于技术更新在被审计年度发生价格下降，评估后注册会计师确定价格下降的幅度较大，该产品在被审计单位产品中所占比重也很大，注册会计师仍然认为导致财务报表重大错报可能性较小的情形包括( ) 。（A）期末存货余额较小（B）被审计单位对存货的跌价进行了披露（C）被审计单位已适当计提存货跌价准备（D）被审计单位恰当估计了存货的可变现净值18 下列有关持续经营假设的说法中，不正确的有( )。（A）管理层评估持续经营假设的期间不得少于自审计报告日起的 12 个月（B）针对持续经营假设，注册会计师的责任是考虑管理层运用持续经营假设的适当性和披露的充分性（C）被审计单位
9、的治理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性（D）如果被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，则管理层无须对持续经营能力做出评估19 下列情形属于因密切关系导致对注册会计师遵循职业道德基本原则产生不利影响的包括( )。（A）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系（B）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系（C）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人（D）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人20 注册会计
10、师需要考虑重新签订审计业务约定书的情形包括( )。（A）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化（B）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更（C）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围（D）审计范围存在限制21 可以控制抽样风险的具体措施包括( )。（A）改进抽样方法（B）扩大抽样范围（C）对审计程序和审计方法进行科学周密的设计（D）对审计工作进行适当的监督和指导22 有的产品销售均已入账，被审计单位的下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有( ) 。（A）对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账（B）检查销售发票是否经适当的授权批准（C）将每月产品发运数量与销售入账数
11、量相核对（D）定期与客户核对应收账款余额23 与完整性认定相关的审计测试方向是( )。（A）从主营业务收入明细账追查主营业务收入总账（B）从主营业务收入明细账追查发运凭证（C）从发运凭证追查销售发票存根（D）从发运凭证追查销售单和客户订购单24 下列属于注册会计师针对被审计单位银行存款所执行的控制测试包括( )。（A）函证银行存款余额（B）检查银行对账单和银行存款余额调节表（C）检查付款凭单上的授权签字（D）检查付款凭单的连续编号25 判断内部审计人员与注册会计师之前的沟通是否有效的标准包括( )。（A）内部审计人员是否告知注册会计师可能影响内部审计工作的所有重大事项（B）双方在审计期间内举行
12、会谈的时间间隔（C）注册会计师是否可以接触相关内部审计报告（D）注册会计师是否告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2011 年度财务报表进行审计。甲公司从事橡胶制品的生产和销售业务，存货占其资产总额的 56。除自营业务外，甲公司还接受来料加工等特殊的定制业务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制基本有效。A 注册会计师计划于 2011年 12 月 31 日实施存货监盘程序，A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)监盘人员
13、根据甲公司确定的盘点范围选取抽点的存货项目。(2)抽点过程中根据甲公司仓库管理人员清点的存货数量记录监盘抽点表。(3)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(4)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。26 针对上述(1)至(4) 项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。27 如果因道路发生塌方导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A 注册会计师应当采取哪些替代审计程序。27 ABC 会计师事务所承接了上市公司甲公司 2009 年度的财务报表审计业务，甲公司
14、与其一家可以施加重大影响的关联公司签订购销合同，将甲公司产品以高于市价 10 倍的价格销售给关联公司，该笔交易的金额占到甲公司第四季度销售收入的 80。审计项目组审查了该笔交易的合同、发货单据和销售发票等文件和凭证，也追查了期后付款情况和纳税情况，认定该笔交易属于真实的销售交易，并出具了无保留意见的审计报告。2010 年 4 月，甲公司向乙商业银行申请的 5000 万元贷款获得批准，但是，2011年 3 月底，贷款到期之时甲公司却无法偿还该笔贷款。乙商业银行派出相关人员对甲公司申请贷款时呈报的 2009 年度财务报表进行审查，审查人员发现上述购销合同中的销售价格存在明显不合理的情况，在进一步追
15、查之后检查人员又发现该购销合同所涉及的存货发出单据与当时的存货出库记录严重不符，该笔应收账款的期后收款也是甲公司先将款项划入关联公司，再由关联公司以支付货款的名义划回的。乙商业银行认为正是依赖了经 ABC 会计师事务所审计的甲公司 2009 年度财务报表，才认定甲公司具有很好的经营业绩和资产状况，这也成为银行信贷部批准贷款的重要依据。乙商业银行遂向法院提起诉讼，指控 ABC 会计师事务所在执行甲公司 2009 年度财务报表审计业务的过程中存在欺诈行为，要求其赔偿损失。ABC 会计师事务所以其与乙商业银行不存在任何合同义务关系和审计过程中已经执行必要的审计程序为由要求免于承担民事责任。28 为了
16、支持诉讼请求，乙商业银行应当向法院提出哪些理由。29 ABC 会计师事务所在执行 2009 年财务报表审计过程中是否存在欺诈行为?30 指出 ABC 会计师事务所提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。31 (1)自 2008 年甲公司在 A 股市场首次公开发行股票开始， ABC 会计师事务所就负责其年度财务报表的审计业务。2011 年 5 月，甲公司向 ABC 会计师事务所提出续约要求，要求其继续承接甲公司 2011 年度财务报表的审计业务。凭借多年对甲公司的审计经验，ABC 会计师事务所立即接受了甲公司的续约要求，与甲公司续签了 2011 年度财务报表的审计业务约定书，并委派 A 注册会计
17、师担任该审计项目合伙人。(2)A 注册会计师翻看以前年度甲公司审计工作底稿发现以前几年 ABC 会计师事务所均对甲公司的财务报表出具了无保留意见审计报告，遂在制定甲公司审计计划时没有安排对甲公司的风险评估程序，要求项目组成员直接进行针对财务报表项目的实质性程序。(3)甲公司 2009 年 12 月向乙商业银行取得 3 年期贷款 5000 万元用于引进新产品生产线，2011 年 10 月，乙商业银行要求甲公司提交贷款合同遵循情况的鉴证报告，甲公司遂向 ABC 会计师事务所提出鉴证业务要求，ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师与甲公司洽谈该项鉴证业务。A 注册会计师向甲公司指出该项鉴证业务的鉴
18、证对象是该公司遵守贷款合同条款的情况，为此事务所会将银行贷款合同条款作为该项鉴证业务的鉴证对象信息。(4)甲公司的某种产品被网友曝光存在严重的质量问题，称某种重金属含量严重超标，甲公司起草了一份公开声明书声称该产品含有的该种重金属含量符合国家标准，该产品不会对人体造成任何伤害，在公布该份声明之前，甲公司要求 ABC 会计师事务所在声明上签署意见，A 注册会计师考虑到与甲公司的良好客户关系，答应了甲公司的要求。(5)审计项目组成员 B 注册会计师在审计甲公司股东权益变动表时发现甲公司在编制该报表时运用了经董事会批准的 2011 年利润分配协议，B 注册会计师认为该协议已经甲公司董事会批准，因此未
19、进行任何评价。(6)A 注册会计师在与甲公司管理层沟通过程中了解到甲公司 2011 年 3 月开始使用新开发的信息系统，新系统较之旧系统更加复杂，并且包含了一个利用特殊 IT技术处理数据的模块。A 注册会计师在与事务所人力资源管理部门沟通之后发现没有合适的审计人员或技术人员熟悉该模块的技术和运作方式，而该模块处理的数据又构成编制财务报表所使用数据的重要部分，A 注册会计师遂决定聘请外部信息技术专家。针对上述(1)一(6) 情形，指出存在哪些可能违反鉴证业务准则的情况，并简要说明理由。32 ABC 会计师事务所在制定和执行业务质量控制制度的过程中存在下列情形：(1)甲公司是 ABC 会计师事务所
20、所在城市的一家上市公司， 2012 年 1 月，甲公司财务总监与 ABC 会计师事务所进行接洽希望其承接甲公司 2011 年度财务报表审计业务，ABC 会计师事务所立即与甲公司签订了审计业务约定书，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。(2)A 注册会计师要求项目组成员在完成自身工作之后应当相互复核审计工作，并将复核过程记录于审计工作底稿。(3)ABC 会计师事务所主任会计师在员工大会上曾经多次重申，审计人员在审计现场遇到的各种问题尽可能应在审计项目组内部解决，项目组合伙人具有最终决策权。(4)A 注册会计师在甲公司存货跌价准备的计提比例问题上与项目组成员 B 注册会计师发生意见分歧，为按
21、时提交审计报告，A 注册会计师以项目合伙人的身份要求 B 注册会计师不要再坚持自己的意见。(5)由于甲公司是上市公司，按照质量控制准则要求必须实施质量控制复核，A注册会计师提出要求自己指定实施质量控制复核的人员，以便于双方的良好沟通。(6)ABC 会计师事务所质量控制制度规定对历史财务信息审计、审阅业务和其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为提交业务报告之日后的 60 天内。针对上述情形，指出存在哪些可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。33 ABC 会计师事务所承接了甲公司预测性财务信息的审核业务，并委派 A 注册会计师负责该项审核业务。经过进一步了解，A 注册会计师得知甲公司于 20
22、11 年 12月编制预测性财务信息的目的在于作为向银行申请 500 万元长期贷款的支持性资料。甲公司刚刚购人了一项具有专利权的技术，拟于 2013 年 1 月利用该笔贷款投资建造一座新的厂房，并购置新的机器设备以生产由该项专利权技术支持的一个新的产品系列。甲公司编制的预测性财务信息的部分财务数据如下表所示： A 注册会计师应当采用哪些具体审核程序以实施针对甲公司预测性财务信息的审核业务?列出你认为最重要的六项审核程序。34 A 注册会计师承接了甲公司 2011 年度的财务报表审计业务，在对甲公司内部控制进行了解的过程中发现下列情形：(1)在观察出纳人员开具支票的工作流程时，A 注册会计师发现出
23、纳人员直接从自己办公桌的抽屉中取出银行预留印鉴在支票上盖章。经询问出纳人员，甲公司内部控制政策要求银行预留印鉴由会计主管负责保管，出纳人员称如果某天要开具的支票比较多时，她会从会计主管处把印鉴领出来，下班之前再交回会计主管处。(2)A 注册会计师向甲公司财务经理提出调阅甲公司 ERP 系统中的全部数据，财务经理称他仅有权限查询财务模块中的数据，查询其他模块中的数据需向公司 IT部门提出申请，并经总经理授权审批后才能进行。(3)A 注册会计师在审查甲公司的验收报告时，将验收报告与相应的采购订单进行核对，发现验收报告上的签字人与采购订单的编制人是同一个人，经询问该签字人是甲公司采购部职员。(4)A
24、 注册会计师走访甲公司仓库时发现，大量商品被堆放在仓库门口，而仓库内还有大量的存放空间，询问仓库管理人员，管理人员称这些商品很快将要发出，搬人仓库比较麻烦。请代为判断这些情形中是否存在内部控制缺陷，如果构成内部控制缺陷，A 注册会计师应向甲公司管理层提出哪些改进建议。35 ABC 会计师事务所承接了上市公司甲公司 2011 年度财务报表的审计业务，并于 2011 年 11 月签订了审计业务约定书，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)ABC 会计师事务所了解到甲公司正在与 M 商业银行洽谈 1 亿元的授信额度，考虑到 A 注册会计师的父亲是 M 商业银行主管信贷的副行长，事务
25、所委派 A 注册会计师担任该项目合伙人。A 注册会计师向甲公司提出上浮审计收费 30的要求，甲公司口头承诺如果 M 商业银行的授信额度能够得到批准就可以接受审计收费上浮的要求。(2)审计项目组成员 B 注册会计师在与甲公司人力资源管理部门经理 R 的沟通过程中了解到 R 的妹妹在地税局工作，遂将多份 ABC 会计师事务所简介的宣传资料交给 R 要求其妹妹递送给报税企业。(3)审计项目组成员 C 注册会计师在与甲公司销售部经理 H 的沟通过程中了解到ABC 会计师事务所合伙人 T 的女儿 S 是甲公司的销售代表，按照甲公司员工股票期权计划，S 持有的甲公司 1000 股股票可以在 2015 年
26、12 月 31 日后在流通市场上出售。(4)审计项目组执行审计期间，甲公司财务系统的工资模块受到黑客攻击，2011年的部分工资数据发生丢失，由于已经接近向监管机构报送年度财务报表的最后期限，同时考虑到 ABC 会计师事务所对甲公司的系统和程序比较熟悉，遂报监管机构同意请 ABC 会计师事务所提供恢复工资数据的服务。ABC 会计师事务所委派了审计项目组成员以外的 D 注册会计师在短期内一次性提供了该项服务。(5)审计项目组成员 E 注册会计师与甲公司信息管理中心员工 L 在读大学时是室友，两人合伙在淘宝开设了一家网店，销售一些电子产品的配件。(6)审计项目组成员 F 注册会计师于审计期间在微博上
27、发布信息称甲公司有意收购乙公司。针对上述(1)至(6) 项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。36 ABC 会计师事务所在制定和执行业务质量控制制度的过程中存在下列情形：(1)ABC 会计师事务所质量控制制度要求本所所有员工必须保持职业道德守则中关于独立性的要求。(2)ABC 会计师事务所质量控制制度规定业务档案按照客户归档，针对客户的同一财务信息执行的不同委托业务和出具的不同报告应当在规定的归档期限内统一归整为最终业务档案。(3)为扩大非鉴证业务收入，建立了将员工薪酬与承接非鉴证业务收入额挂钩的奖励制度。(4)在甲公司审计项目实施过程中
28、，项目组成员 A 注册会计师就甲公司一项重要交易的会计处理咨询了事务所一位对该行业具有丰富审计经验的副主任会计师 B注册会计师，并按照 B 注册会计师的建议要求甲公司调整财务报表。ABC 会计师事务所随后又委派 B 注册会计师担任甲公司审计项目的质量控制复核人员。(5)在乙公司审计项目实施过程中，执行质量控制复核人员与该项目合伙人在坏账准备计提比例问题上发生意见分歧，为按时提交审计报告，项目合伙人决定先出具审计报告再说服执行质量控制复核的人员。(6)2 年前， ABC 会计师事务所对已执行的业务实施了周期性的检查，今年，ABC 会计师事务所又接受了注册会计师协会的业务质量检查，因此 ABC 会
29、计师事务所决定今年暂停进行内部业务检查。针对上述情形，指出存在哪些可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。37 A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A 注册会计师决定采用概率比例规模 (PPS)抽样方法实施抽样。(1)甲公司的应收账款包含 6000 笔明细账户，账面总金额为 400000 元。A 注册会计师确定的可容忍错报是 60000 元预计总体错报是 0，可接受误受风险为5，据此查表得出风险系数为 3，预计总体误差的扩张系数是 16。请代 A 注册会计师计算样本规模。(2)假设 A 注册会计师对选出的样本项目进行测试后发现两个错报，
30、一个是在账面金额为 100 元的明细账户中有 50 元的高估错报；另一个是在账面金额为 2000 元的明细账户中有 600 元的高估错报。请代 A 注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。(在误受风险为 5的情况下，泊松分布的 MFX 分别为：MF0=300，MF1=475，MF2=6 30)。(3)A 注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有 2 个随机数对应的是同一个样本项目，A 注册会计师将其视为 1 个样本项目。请简要说明 A 注册会计师的做法是否存在不当之处。38 张倩在某银行天津分行工作。根据银行的记录，联华公共汽车公司目前有一笔尚未偿还的贷款，总计 38
31、 万美元，该公司运营着从天津到山东省主要城市间的巴士线路。公司最近已经错过了偿还该笔贷款的时间，张倩开始关注联华公司是否能够全额偿还该笔贷款。根据银行的记录显示，该笔贷款的抵押品包括 20 部大型巴士。每部巴士的平均估值是 50000 元。作为其对该公司调查的一部分，张倩希望确信这些巴士是否仍然存在。张倩决定处理这种情况的最佳途径应当是雇佣注册会计师清点这些巴士。张倩所在的银行因此与注册会计师安丽所在的事务所签订了合同，张倩知道安丽拥有审计汽车、巴士和货车公司的广泛经验。张倩交给安丽在贷款最初签署的文件中提供给银行的所有巴士的注册信息。然后，她要求她对该公司进行调查，并撰写包括下列信息的报告：
32、(1)在 2012 年 12 月 31 日晚间，注册的 20部巴士中哪些是停放在联华公司的停车场的?(2)联华公交服务公司是实际拥有这些汽车还是仅负责维护这些汽车?(3)每部巴士的实际状况，使用很差、较好和很好予以表述。 (4)每部巴士的估值。对于审计概念的下列每个部分，说明上述陈述的哪个部分符合审计的概念：(1)信息；(2)既定标准； (3)证据的收集和评价； (4)具有专业胜任能力、独立的人；(5)报告结果。38 甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司(以下简称丁公司)。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虚假的银行进账单，虚构了出资。ABC
33、会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派 A 注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，A 注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A 注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“ 本报告仅供工商登记使用 ”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不抵债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以 ABC 会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提起
34、民事诉讼，要求 ABC 会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC 会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用” ，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。39 戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼?40 ABC 会计师事务所提供的抗辩理由是否成立?41 ABC 会计师事务所是否可以免于承担民事责任?41 D 注册会计师负责对上市公司丁公司 2012 年度财务报表进行审计。 2012 年，丁公司管理层通过与银
35、行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D 注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司2012 年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司 2012年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉 D 注册会计师，要求其赔偿损失。D 注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。42 为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。43 指出 D 注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。44 在哪些情形下，D
36、注册会计师可以免于承担民事责任。45 ABC 会计师事务所承接了上市公司甲公司 2012 年度财务报表的审计业务，并于 2012 年 11 月签订了审计业务约定书。ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲公司 20l 2 年度财务报表审计项目合伙人。A 注册会计师在执行审计业务期间了解到其岳父将退职补偿金全部投资于资本市场，其投资组合中包括 10000 股甲公司的股票，市值占该投资组合的50以上。(2)2012 年 3 月，甲公司的财务总监突然辞职，甲公司总经理在一次商务活动中认识了 ABC 会计师事务所的合伙人 B 注册会计师，遂
37、向其提出帮助寻找合适的候选人，B 以事务所名义先后介绍了 5 位候选人，在协助甲公司组织了面谈之后向甲公司提交了聘用建议，被甲公司采纳，甲公司还向 ABC 会计师事务所支付了10000 元的咨询费。(3)2012 年 5 月，甲公司升级了公司的信息系统，为确保新系统的正确运转，甲公司向 ABC 会计师事务所借调 C 注册会计师帮助其调试新系统，并将财务数据从原系统导入新系统。考虑到 C 对甲公司信息系统比较熟悉，ABC 会计师事务所将C 注册会计师安排在甲公司的审计项目组中。(4)2010 年，乙公司为向工商管理部门申请增加注册资本，委托 ABC 会计师事务所办理了变更验资业务。2011 年，
38、乙公司与其一家债权人发生债务纠纷，该债权人将乙公司诉上法庭，并以 2010 年新增股东之一的丙公司存在抽逃资金行为为由将该股东和提供验资报告的 ABC 会计师事务所一并诉上法庭。2011 年 10 月，法庭开庭审理该案件，ABC 会计师事务所负责乙公司验资业务的项目合伙人 A 注册会计师将验资工作底稿呈交法庭作为证据，其中包含乙公司的多项涉密信息，也包括一些甲公司的涉密信息，因为甲公司是当时给乙公司增资的另一个股东。2012年 6 月，法庭终审判定 ABC 会计师事务所在验资业务中：不存在任何过失和欺诈行为。(5)审计项目组成员 D 注册会计师在审查甲公司存货项目时发现甲公司的某类存货出现市价
39、下跌的情况，经过进一步确认，市价低于成本的幅度达到 30，该类存货的期末余额占到存货总额的 14。当 D 注册会计师将该项问题向项目合伙人A 注册会计师汇报时，A 告知 D 除非同意甲公司不计提存货跌价准备的会计处理，否则将影响其业绩评价。(6)审计项目组成员 E 注册会计师的配偶是某财经院校审计专业的博士生导师，自 2010 年 12 月开始担任甲公司独立董事至今。针对上述(1)至(6) 项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。如果违反中国注册会计师职业道德守则，逐项说明可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素。46 ABC 会计师事务所
40、在承接审计业务过程中存在下列行为：(1)ABC 会计师事务所在与 W 公司洽谈 2012 年度财务报表审计业务时，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，以拥有审计全国绝大多数上市公司的丰富经验向 W 公司保证在审计中能够遵循审计准则，审计质量不会受到影响。(2)X 公司和 Y 公司是同行业的重要竞争对手，ABC 会计师事务所已经承接了 X公司 2012 年度财务报表的审计业务，目前正在与 Y 公司洽谈 2012 年度财务报表的审计业务。(3)ABC 会计师事务所在与 Z 公司洽谈 2012 年度财务报表审计业务时，询问 Z公司去年的审计收费情况，并承诺可以明显低于去年审
41、计收费完成业务。(4)ABC 会计师事务所注册会计师 D 的朋友提出可以为其介绍审计客户，事务所承诺向其支付审计业务收费 30的佣金。判断 ABC 会计师事务所在承接审计业务过程中的上述行为是否违反注册会计师职业道德守则的相关要求。47 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1)A 注册会计师与甲公司副总经理 T 同为一家登山俱乐部的发起人，最近他们正在讨论在登山俱乐部的基础上成立一家专门服务于登山爱好者的专业旅行社，为登山爱好者安排登山线路、食宿、后援等项服务，A 和 T
42、 作为合伙人各持 50的股份。(2)审计项目组成员 B 的弟弟 W 在甲公司担任市场营销部经理， W 作为甲公司员工通过公司的股票期权计划在 2015 年 12 月 31 日后可以将持有的公司股票在流通市场上售出。(3)甲公司是房地产开发企业，审计项目组成员 C5 年前在甲公司购买房产一套，总房款达 200 万元，并在甲公司的帮助下办理了银行贷款，购房手续符合正常程序。(4)2011 年 8 月，ABC 会计师事务所为甲公司提供了信息技术系统服务，具体服务内容是对由甲公司自行设计并操作的系统进行评价和提出建议，审计项目组成员D 也是该信息技术系统服务项目组成员。(5)审计项目组成员 E 于 2
43、011 年 3 月负责撰写了甲公司的资产交易运作建议书，其中一些建议已被甲公司管理层采纳。(6)审计项目组成员 F 与 ABC 会计师事务所的聘约将于 2012 年 5 月到期，F 决定不再接受事务所的续聘，并已答应甲公司聘约期满后到甲公司担任内部审计经理。针对上述事项(1)至(6) ，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。针对独立性构成威胁的事项，分别指出有效的防范措施。48 F 公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2012 年 11 月，ABC 会计师事务所与 F 公司续签了审计业务约定书，审计 F 公司 2012 年度财务报表。假定存在以下情形：(1)F 公司
44、由于财务困难，应付 ABC 会计师事务所 2011 年度审计费用 120 万元一直没有支付。经双方协商，ABC 会计师事务所同意 F 公司延期至 2013 年底支付。在此期间，F 公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。(2)F 公司由于财务人员短缺，2012 年向 ABC 会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC 会计师事务所未将该注册会计师包括在 F 公司 2012 年度财务报表审计项目组内。(3)A 注册会计师已连续 5 年担任 F 公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计 F 公司 2012 年度财务报表时，AB
45、C 会计师事务所决定不再由 A 注册会计师担任签字注册会计师。但在成立 F 公司 2012 年度财务报表审计项目组时，ABC 会计师事务所要求其继续担任审计项目负责人。(4)由于 F 公司降低了 2012 年度财务报表审计费用将近 13，导致 ABC 会计师事务所审计收入不能弥补其审计成本，ABC 会计师事务所决定不再对 F 公司下属的 2 个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。(5)F 公司要求 ABC 会计师事务所在提供财务报表审计服务的同时，提供内部审计服务，主要是对与财务报告相关的内部控制进行审核。为此，双方另行签订了业务约定书。(6)ABC 会计师
46、事务所针对审计过程中发现的问题，向 F 公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对 ABC 会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。49 以下列示了与存货相关的项目审计目标：(1)存货的计价方法合理，计算正确。(2)对资产负债表上列示的存货均具有所有权。(3)资产负债表上列示的存货在资产负债表日确实存在。(4)存货的跌价准备计提合理。(5)存货明细账余额合计与存货总账余额相同。(6)存货在期后发生的火灾损失已经在附注中披露。(7)存货的使用没有受到任何限制。(8)存货的抵押已经在附
47、注中披露。(9)期末存货和本期主营业务成本的相互关系合理，不存在异常的关系。(10)存货已经按照原材料、在产品和产成品分类列示。(11)实际存在的存货已经全部记人会计账簿之中。(12)销售交易和采购：交易的年末截止恰当。请帮助注册会计师确定这些项目审计目标所依据的一般审计目标和所能验证的管理层认定。50 注册会计师正在制定针对应收账款的审计计划。 根据管理层认定，列出相关的具体审计目标，并填列在相应的表格中。51 A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2013 年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)初步了解 2013 年度甲公司及其环境未发现重大变化
48、，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。(3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。(5)因甲公司于 2013 年 9 月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。(7)2013 年度甲公司购人股票
49、作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。针对上述事项(1)至(7) ，逐项指出 A 注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。52 下列审计计划内容哪些应当属于总体审计策略，哪些应当属于具体审计计划，在下表相应的表格位置画上“”。53 A 注册会计师承接了甲公司 2012 年度财务报表审计业务，在审计过程中， A注册会计师收集到下列六组审计证据：(1)收料单与购货发票；(2)销售发票副本与产品出库单；(3)领料单与材料成本计算表；(4)工资计算单与工资发放单；(5)存货盘点表与存货监盘记录；(6)银行询证函回函与银行对账单。请代 A 注册会计师判断每组审计证据中可靠性更强的审计证据，并分别说明理由。54 下列审计程序是在存货审计中为实现与余额相关的具体审计目标而实施的。审计程序假设注册会计师已经获得了列示客户存货的存货盘点表，与余额相关的一般审计目标也包括在内。审计程序：(1)测试存货清单上的单价乘以数量，测试清单的加总，并将总数与总分类账核对。(2)从存货清单中选取数量，并追查至实物存货以确信其实际存在，且
