1、注册会计师审计（对集团财务报表审计的特殊考虑）模拟试卷 2 及答案与解析1 2015在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以通过参与组成部分工作消除其疑虑或影响的是( )。（A）集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑（B）集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑（C）组成部分注册会计师不处于积极有效的监管环境中（D）组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求2 2013下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是( )。（A）组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性（B）组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定（C）如
2、果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无须为该组成部分确定重要性（D）集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性3 2015下列各项工作中，可以由组成部分注册会计师代表集团项目组执行的是( )。（A）测试集团层面控制运行的有效性（B）对不重要的组成部分实施集团层面分析程序（C）确定对组成部分财务信息执行工作的类型（D）了解集团层面的控制和合并过程4 2013下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中，错误的是( )。（A）沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形（B）沟通内容应当包括集团项目组计划参与部分注册会计师工作的性质的概述（C）如果集团项
3、目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报，无须就该事项进行沟通（D）沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价5 下列与“集团项目组确定对集团财务报表具有财务重大性的重要组成部分” 相关的说法中，不正确的是( ) 。（A）选定的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入（B）将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别具有财务重大性的组成部分（C）确定基准和应用于该基准的百分比均属于职业判断（D）超过选定基准 15的组成部分才是重要组成部分6 按规定，X 集团公司的下列组成部分中，最可能属于重要组成部分的是 ( )。（A）甲组成部分存在重大错报
4、风险，但不导致集团公司财务报表产生重大错报（B）乙组成部分存在特别风险，但不导致集团公司财务报表产生重大错报（C）丙组成部分存在重大错报风险，可能导致集团公司财务报表产生特别风险（D）丁组成部分存在特别风险，可能导致集团公司财务报表产生重大错报7 集团项目组在承接、执行集团财务报表审计业务过程中，需要了解集团层面控制，即了解集团管理层设计、执行和维护的与( )相关的控制。（A）集团主要财务信息指标（B）集团财务报告（C）组成部分财务报告（D）集团内部交易8 以下有关集团财务报表审计中的责任设定的说法中，正确的是( )。（A）集团项目组只对集团财务报表审计相关的工作负责（B）组成部分注册会计师不
5、对组成部分财务报表的审计工作承担责任（C）组成部分注册会计师只对组成部分财务报表审计相关的工作负责（D）集团项目组不对未经本项目组实施的组成部分审计工作负责9 以下有关集团公司对组成部分下达的指令的说法中，不正确的是( )。（A）指令包括关联方关系及其交易的披露（B）指令仅针对包括在集团财务报表中的组成部分财务信息（C）指令不包括适用于集团财务报表的法定披露要求（D）指令包括对集团内部往来余额的披露10 集团项目组评估集团财务报表重大错报风险时，一般不考虑在了解( )时获取的信息。（A）集团公司及其环境（B）组成部分及其环境（C）合并过程（D）组成部分注册会计师11 如果集团审计策略要求( )
6、，则集团项目组无需了解该组成部分的注册会计师。（A）组成部分注册会计师对某组成部分财务信息实施审计（B）集团项目组仅在集团层面对某组成部分实施分析程序（C）组成部分注册会计师对某组成部分财务信息实施审阅（D）集团项目组参与组成部分注册会计师的风险评估工作12 集团项目组无须了解集团公司的下列( )组成部分的注册会计师。（A）甲组成部分的资产占集团公司资产的 5（B）乙组成部分是因风险而重要的重要组成部分（C）丁组成部分不重要，集团项目组仅拟参与组成部分的风险评估工作（D）丙组成部分不重要，集团项目组仅对其财务信息执行分析程序13 为评价组成部分注册会计师的专业胜任能力是否足以履行其在集团审计中
7、的责任，集团项目组无需了解组成部分注册会计师的( )情况。（A）是否充分了解适用于集团审计的审计准则和其他职业准则（B）是否拥有对审计特定组成部分财务信息所必需的专门技能（C）是否充分了解适用的财务报告编制基础（D）是否满足与集团审计相关的独立性要求14 2015下列各项中，集团项目组应当确定的有( )。（A）集团财务报表明显微小错报的临界值（B）组成部分重要性（C）组成部分实际执行的重要性（D）集团财务报表实际执行的重要性一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。15 2014ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2013 年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中
8、记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：(2)丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为 300 万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为 320 万元，实际执行的重要性为240 万元。(4)戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。(5)己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。要求：针对
9、上述第(2)、(4) 、(5)项内容，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。16 2012甲集团公司拥有乙公司等 6 家全资子公司。ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2011 年度财务报表，确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为500 万元。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：要求：假定不考虑其他条件，结合上表中第(1)、(2)和(3)列，分别指出第(4) 、(5)列所列内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。17 2012ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2011 年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下
10、：要求：逐项指出上表所述的集团审计策略是否恰当。如不恰当，简要说明理由。18 2014ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2013 年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：(3)丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。要求：针对上述事项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。19 2014ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2013 年度财务报表。集团项目组在审计工作
11、底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。要求：针对上述内容，指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。20 2014ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2013 年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册
12、会计师对乙公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A 注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。要求：假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。21 2014ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2013 年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调
13、事项段的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。要求：针对上述内容，指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。21 2014上市公司甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲集团公司 2013 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 200 万元。 资料一： 甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下
14、：资料二： A 注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下： (2)X 注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。 A 注册会计师拟另行安排时间与 X 注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。 资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)A 注册会计师参与 X 注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：1) 与 X 注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动；2)复核 X 注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。 资料五： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了评估
15、错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下： (1)丙公司的控股股东拒绝 A 注册会计师接触丙公司的治理层、管理层和注册会计师。A 注册会计师获取了甲集团公司管理层拥有的丙公司财务报表、审计报告及与丙公司相关的信息，在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对丙公司财务信息执行进一步工作。 要求：22 针对资料二的第(2)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的处理是否恰当，如不恰当，简要说明理由。23 针对资料三的第(1)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。24 针对资料五的第(1)项，结合资料一，假定不考虑其
16、他条件，指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，提出改进建议。25 2015甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A 注册会计师负责审计甲集团公司 2014 年度财务报表。确定集团财务报表整体的重要性为 600 万元。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (4)DFE 会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息，其审计项目组按丁公司利润总额的 3确定组成部分重要性为 300 万元，实际执行的重要性为 150 万元。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数
17、据，部分内容摘录如下：要求： 针对资料一第(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列审计计划是否恰当，如不恰当，简要说明理由。26 2015甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A 注册会计师负责审计甲集团公司 2014 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 600 万元。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)子公司乙公司从事新产品研发，2014 年度新增无形资产 1000 万元，为自行研发的产品专利，A 注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。 (2)子公司丙公司负责生产
18、，产品全部在集团内销售，A 注册会计师认为丙公司的成本核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对与成本结算相关的财务报表项目实施审计。 (3)甲集团公司的零售收入来自 40 家子公司，每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于 3，A 注册会计师认为这些子公司均不重要，拟实施集团层面分析程序。 (5)子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险，A 注册会计师拟使用 50 万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下：要求： 针对资料一中事项，结合资料
19、二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列审计计划是否恰当，如不恰当，简要说明理由。注册会计师审计（对集团财务报表审计的特殊考虑）模拟试卷 2 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 专业胜任能力与职业道德都属于“内在”，集团项目组的参与无法弥补组成部分注册会计师内在的重大不足；监管环境属于“外在”，集团项目组的参与本身就具有监督的性质，可以弥补监管环境的不足；独立性属于“灵魂”，必须一尘不染，集团项目组不能利用独立性不符合要求的组成部分注册会计师的工作。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑2 【正确答案】 B【试题解析】 按规定，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审
20、阅，则需要基于集团审计目的，由集团项目组为这些组成部分确定组成部分重要性。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑3 【正确答案】 A【试题解析】 A：组成部分注册会计师测试组成部分内部控制时，可以获得组成部分管理层对集团层面控制的执行效果，有条件代表集团项目组执行对集团层面控制的测试。B、C、D 中工作都需要利用集团公司的相关信息，只能由集团项目组亲自执行。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑4 【正确答案】 C【试题解析】 集团项目组向集团治理层通报的事项，可能包括组成部分注册会计师提请集团项目组关注，并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项。还包括：(1)在组
21、成部分注册会计师对重要组成部分财务信息拟执行的工作中，集团项目组计划参与其工作的性质的概述B；(2)对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形A、D 。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑5 【正确答案】 D【试题解析】 集团项目组可能认为超过选定基准 15的组成部分是重要组成部分。然而，较高或较低的百分比也可能是适合具体情况的。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑6 【正确答案】 D【试题解析】 按规定，除了具有财务重大性的重要组成部分外，另一类重要组成部分的特征为：由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风
22、险。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑7 【正确答案】 B【试题解析】 按规定，集团层面控制，是指集团管理层设计、执行和维护的与集团财务报告相关的控制。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑8 【正确答案】 C【试题解析】 正确的说法是，组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑9 【正确答案】 C【试题解析】 指令通常包括适用于集团财务报表的法定和其他披露要求。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑10 【正确
23、答案】 D【试题解析】 了解组成部分注册会计师获得的信息通常是指组成部分注册会计师的独立性、专业胜任能力及监管环境，这些信息不属于组成部分及其环境，无助于评估集团财务报表的重大错报风险。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑11 【正确答案】 B【试题解析】 如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成部分注册会计师。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑12 【正确答案】 D【试题解析】 如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成部分注册会计师。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑13 【正确答案】 D【试题解析
24、】 D：独立性与专业胜任能力存在本质上的不同，是否满足独立性并不能说明是否具备专业胜任能力。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑14 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 组成部分实际执行的重要性可以由集团项目组确定，也可以由组成部分注册会计师确定再由集团项目组进行评价。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。15 【正确答案】 (2)不恰当。组成部分注册会计师在执行法定审计时应使用 300 万元作为重要性组成部分注册会计师执行法定审计使用的重要性大子集团项目组确定的该组成部分重要性，集团项目组不能利用法定审计的工作结
25、果。(4)恰当。其他会计师事务所的注册会计师不构成组成部分注册会计师，集团项目组无需对其进行了解。仅实施集团层面分析程序，无需了解其他注册会计师。(5)不恰当。应使用组成部分重要性实施审阅。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑16 【正确答案】 【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑17 【正确答案】 【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑18 【正确答案】 恰当。集团项目组是否参与进一步审计程序【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑19 【正确答案】 恰当。该事项属于审计过程中遇到的重大困难，应当与治理层进行沟通。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑二、综合题要求列出
26、计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。20 【正确答案】 不恰当。理由：不应在审计报告中提及组成部分注册会计师如果提及组成部分注册会计师，应指明这种提及并不减轻 ABC 会计师事务所A 注册会计师对乙公司审计意见承担的责任。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑21 【正确答案】 不恰当。不应在审计报告中提及组成部分注册会计师如果提及，应指明这种提及并不减轻甲集团公司审计项目合伙人及 ABC 会计师事务所对甲集团公司审计意见承担的责任。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑22 【正确答案】 【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑23 【正确答案】 【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑24 【正确答案】 【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑25 【正确答案】 【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑26 【正确答案】 【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑
