1、注册会计师审计（对集团财务报表审计的特殊考虑）模拟试卷 3 及答案与解析1 在以下有关集团公司组成部分重要性的说法中，不正确的是( )。（A）集团项目组需要制定集团公司各个重要组成部分财务报表的重要性（B）应将集团财务报表整体重要性按比例分配给各组成部分的财务报表（C）每个组成部分财务报表的重要性都应低于集团财务报表整体的重要性（D）各个组成部分的重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性2 以下与集团审计重要性相关的说法中，正确的是( )。（A）集团项目组应当针对每个组成部分财务报表确定重要性水平（B）各个组成部分重要性水平的汇总数应高于集团财务报表整体的重要性水平（C）集团项目组应当为
2、所有组成部分划定统一的明显微小错报临界值（D）各个组成部分注册会计师应当运用统一的实际执行重要性水平3 以下针对集团审计中明显微小错报的临界值的说法中，不正确的是( )。（A）不能将超过集团财务报表明显微小错报的临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报（B）组成部分注册会计师应将在组成部分财务信息中识别出的超过集团财务报表明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组（C）不能将超过组成部分财务报表明显微小错报的临界值的错报视为对组成部分财务报表明显微小的错报（D）组成部分注册会计师应将识别出的超过组成部分财务报表明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组4 以下针对集团项目组参与重要组成部分注册
3、会计师工作的说法中，不正确的是( )。（A）参与的目的是识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险（B）集团项目组应与组成部分注册会计师或管理层讨论对组成部分而言重要的组成部分业务活动（C）集团项目组应与组成部分注册会计师讨论因舞弊或错误导致的组成部分财务信息发生重大错报的可能性（D）参与组成部分注册会计师工作的方式可能取决于对组成部分注册会计师的了解5 如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，主要目的是( )。（A）识别集团财务报表的重大错报风险（B）识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险（C）识别集团财务报表的特别风险（
4、D）识别组成部分财务报表的重大错报风险6 如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当( )。（A）评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性（B）参与组成部分注册会计师针对特别风险拟实施的进一步审计程序（C）亲自实施针对特别风险设计的进一步审计程序（D）针对识别出的特别风险设计进一步审计程序7 集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式通常不包括( )。（A）与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈（B）复核组成部分注册会计师的具体审计计划（C）针对组成部分财务报表制定总体审计策略（D）实施风险评估程序，识别和评
5、估组成部分的重大错报风险8 在集团财务报表审计中，集团项目组与集团治理层沟通的下列事项中，不适当的是( )。（A）拟对组成部分财务信息执行的审计程序的性质和时间安排（B）引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形（C）集团审计受到的限制（D）集团项目组计划参与重要组成部分的组成部分注册会计师工作的性质的概述9 下列各项中，属于注册会计师执行集团财务报表审计目标的有( )。（A）确定是否担任集团审计的注册会计师（B）就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通（C）针对组成部分财务信息和合并过程获取充分、适当的审计证
6、据（D）对集团财务报表是否在所有重大方面按适用的财务报告编制基础编制发表审计意见10 集团项目组用以识别由于舞弊导致的集团财务报表重大错报风险所需的信息可能包括( ) 。（A）集团管理层识别出的任何可能存在舞弊风险的账户余额（B）组成部分注册会计师就影响组成部分的舞弊事实的询问作出的答复（C）集团管理层为降低集团舞弊风险而建立的控制（D）集团治理层如何监督集团管理层识别和应对集团舞弊风险的过程11 集团项目组对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取的了解，应当足以直接( )。（A）设计和实施进一步审计程序（B）评估由于错误导致的重大错报风险（C）确认或修正最初识别的重要组成部分（D）评估由于舞
7、弊导致的重大错报风险12 如集团项目组计划要求组成部分注册会计师针对组成部分财务信息执行某些工作，集团项目组应了解下列( )事项。（A）组成部分注册会计师是否遵守集团审计相关的独立性要求（B）组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力（C）集团项目组能否独立获取组成部分充分、适当的审计证据（D）组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中13 集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作来消除( )。（A）组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境的影响（B）对组成部分注册会计师专业胜任能力的非重大疑虑（C）组成部分注册会计师不符合集团审计独立性要求的影响（D）对组成部分注册会计师专业胜任能力的重
8、大疑虑14 在执行集团财务报表审计时，集团项目组应当确定( )。（A）集团财务报表明显微小错报的临界值（B）集团财务报表整体的重要性（C）组成部分财务报表实际执行的重要性水平（D）组成部分财务报表整体的重要性水平15 如果( ) ，则集团项目组需要基于集团审计目的为这些组成部分财务报表确定重要性。（A）由集团项目组对组成部分财务信息实施审计（B）在集团层面上对组成部分财务信息进行汇总和分析（C）由组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计（D）由组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审阅16 如果集团财务报表的明显微小错报临界值为 5000 元，甲组成部分财务报表的明显微小错报临界值为 3
9、00 元。则甲组成部分注册会计师需要将在甲组成部分财务信息中识别出的( ) 的错报通报给集团项目组。（A）5000 元至 10000 元（B） 300 元至 5000 元（C） 300 元以下（D）10000 元以上17 如认为某组成部分存在特别风险，且该特别风险可能导致集团财务报表发生重大错报，集团项目组或该组成部分注册会计师应执行下列( )中的一项或多项工作。（A）针对特别风险实施特定的审计程序（B）对与特别风险相关的一个或多个账户余额实施审计（C）运用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅（D）对与特别风险相关的交易或披露实施审计18 如果集团项目组认为( )不能获取形成集团审计意见所
10、依据的充分、适当的审计证据，应当选择某些不重要的组成部分，执行追加的一项或多项工作。（A）在集团层面实施的细节测试（B）对重要组成部分财务信息执行的工作（C）对集团层面控制执行的工作（D）对合并过程执行的工作19 集团项目组应评价集团财务报表合并调整和重分类事项的适当性、完整性与准确性。评价的内容可能包括( )。（A）重大调整是否符合所涉及的组成部分的内部控制（B）重大调整是否得到集团管理层的正确处理和授权（C）重大调整是否恰当反映了相关事项和交易（D）重大调整是否有适当的证据支持并得以充分记录20 在( ) 情况下，集团项目组为了解集团层面控制和合并过程，应亲自测试或要求组成部分注册会计师代
11、为测试集团层面控制运行的有效性。（A）对合并过程执行的工作有赖于集团层面控制的有效运行（B）组成部分与集团财务报表财务报表的会计报告期末不同（C）组成部分没有按照集团财务报表采用的会计政策编制财务信息（D）仅实施实质性程序不能提供认定层次的充分、适当的审计证据21 集团项目组与组成部分注册会计师针对关联方关系及其交易进行沟通时，集团项目组的下列做法中，不正确的有( )。（A）集团项目组应当将新识别的关联方告知其他组成部分注册会计师（B）应当要求组成部分注册会计师通报集团管理层以前未识别的关联方（C）应当要求组成部分注册会计师通报组成部分注册会计师以前未识别的关联方（D）应当要求组成部分注册会计
12、师通报集团项目组以前未识别的关联方22 集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项。沟通的内容应当包括( ) 。（A）组成部分注册会计师是否具备与集团审计相关的独立性（B）组成部分的相关财务信息（C）表明可能存在管理层偏向的事实（D）涉及组成部分管理层的舞弊行为23 按规定，集团项目组应当考虑向集团治理层和集团管理层通报其识别出的下列( )内部控制缺陷。（A）集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷（B）集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷（C）组成部分注册会计师识别出的内部控制重大缺陷（D）组成部分注册会计师识别出的所有控制缺陷一、简答题请根据题目要求回答问题。
13、在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 U 会计师事务所的 A 注册会计师受托担任甲集团公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的相关情况如下：(1)在识别因财务而重要的组成部分时，集团项目组拟应用税前利润与营业收入两个基准，并将达到任何一个基准 15的组成部分识别为具有财务重大性的组成部分。(2)在判断某组成部分是否为因风险而重要的组成部分时，A 注册会计师认为无需考虑该组成部分关键管理人员在 2015 年度发生的重大变化。(3)总体审计策略表明，对因财务而重要的某组成部分，A 注册会计师拟对选定的10 个账户余额、3 类交易、9 项披露实施审计。(4)A 注册会计
14、师认为，集团层面控制设计和运行的评价结果应当作为确定集团审计策略的考虑因素，但在确定对各个组成部分拟实施的工作时，应避免受该因素的影响。(5)根据获取的审计证据，A 注册会计师预期多个组成部分未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性增大，拟降低某些组成部分的重要性水平。(6)审计工作底稿表明：每个组成部分的未更正错报对各自组成部分财务报表的影响均不重大，但所有组成部分的未更正错报汇总起来超过集团财务报表整体重要性。由于各个组成部分管理层都拒绝更正错报，A 注册会计师拟对集团财务报表发表非无保留意见。要求：针对上述情况(1)(6) ，不考虑其他情况，逐项指出是否恰当。如认为
15、不恰当，简要说明理由。25 X 集团公司为日用家电制造商，拥有甲公司等 6 家全资子公司。U 会计师事务所负责审计常年审计客户 X 集团公司 2015 年度财务报表。 A 注册会计师担任该项业务的审计项目合伙人，确定 X 集团公司合并财务报表整体的重要性为 500 万元。要求： 针对集团项目组对各个组成部分制定的拟执行工作的具体类型，结合审计说明，逐项指出是否恰当。如不恰当，简要说明理由。25 U 会计师事务所的 A 注册会计师受托担任 X 集团公司(以下简称 X 公司)2015 年度集团财务报表审计项目合伙人，B 注册会计师为集团项目组成员。A 注册会计师按 X 公司 2015 年度营业收入
16、发生额的 05确定集团财务报表整体的重要性为500 万元。X 公司拥有甲公司在内的多个组成部分。审计工作底稿记载的与识别组成部分相关的部分情况如下：要求：26 指出集团项目组通常可能将集团公司组成部分识别为哪些类型。27 结合审计说明，逐项指出 A 注册会计师对组成部分的识别是否恰当。如不恰当，简要说明理由。注册会计师审计（对集团财务报表审计的特殊考虑）模拟试卷 3 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 按规定，在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑2 【正确答案】 C【试题解析】 A 错：如果仅在集团层面实施
17、分析程序，就不需要确定该组成部分的重要性水平；B 错：各个组成部分重要性水平的汇总数可能高于、也可能不高于集团财务报表整体的重要性水平；D 错：每个组成部分运用的实际执行重要性是依据本组成部分实际情况确定的，可能各不相同。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑3 【正确答案】 D【试题解析】 集团项目组只对超过集团财务报表明显微小错报临界值的错报感兴趣。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑4 【正确答案】 B【试题解析】 集团项目组感兴趣的是集团财务报表审计，集团项目组应与组成部分注册会计师或管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑5 【
18、正确答案】 B【试题解析】 集团项目组的鉴证对象信息是集团财务报表，不是组成部分财务报表。A、B、C 都直接针对集团财务报表，其中 B 最为基础；D 貌似有点“喧宾夺主”。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑6 【正确答案】 A【试题解析】 按规定，A 属于集团项目组必须实施的工作， B、C、D 都属于可能实施的工作，但不是“应当”实施的工作。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑7 【正确答案】 C【试题解析】 制定组成部分财务报表的总体审计策略属于“主导”组成部分财务报表审计，大大超出了“参与”的范围。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑8 【正确答案】 A【试题解析】 A
19、 中的沟通内容可能损害审计程序的有效性。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑9 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 在集团财务报表审计中，注册会计师的目标是：就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑10 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 A、C、D 直接涉及到集团财务报表的舞弊信息；B ：组成部分存在的舞弊也可能导致集团财务报表存
20、在舞弊，集团项目组必要时也可能需要关注。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑11 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 注册会计师了解被审计单位及其环境的直接目的通常都是评估重大错报风险(B、D)，然后才考虑 A 中的工作(所以不选 A)。选 C 的原因是：集团及其环境、集团组成部分及其环境的了解是识别重要组成部分的依据。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑12 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 如果集团项目组计划利用组成部分注册会计师的工作，就要按规定了解组成部分注册会计师的相关情况，包括 A、B、D 以及“集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的
21、审计证据(说明 C 不正确。既然要利用，又何须了解 C)”。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑13 【正确答案】 A，B【试题解析】 参与、追加以及实施审计程序在一定程度上弥补了组成部分注册会计师监管环境的薄弱，也可能弥补对组成部分注册会计师专业胜任能力的非重大疑虑，但难以弥补独立性的不足以及对专业胜任能力存在的重大疑虑。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑14 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 组成部分实际执行的重要性水平，并非必须由集团项目组确定，也可由组成部分注册会计师确定，集团项目组进行评价。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑15 【正确答案】 A，C，D【试
22、题解析】 B：在集团层面进行汇总和实施分析程序，既不属于审计，也不属于审阅，不需要确定重要性水平。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑16 【正确答案】 A，D【试题解析】 组成部分注册会计师是基于集团财务报表审计的目的对组成部分财务信息实施相关工作的，需要将在组成部分财务信息中识别出的超过集团财务报表明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑17 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 已执行的工作仍不能提供充分、适当的审计证据，集团项目组选取某些不重要的组成部分执行工作时，才可能实施审阅。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑18 【正确答
23、案】 B，C ，D【试题解析】 A 应为“分析程序”，其余均为规定。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑19 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 A：组成部分的内部控制是针对组成部分内部设计的，一般不会制约合并调整。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑20 【正确答案】 A，D【试题解析】 是否测试“集团层面”控制运行的有效性属于集团审计的宏观决策。与普通财务报表审计类似，如果决定依赖控制(A)或仅实施实质性程序不能提供充分、适当的证据(D) ，就应测试控制的有效性。 B、C 均属于涉及个别组成部分的局部问题。对 B，集团项目组应评价组成部分财务信息是否已调整并满足集团财务报表
24、的要求；对 C，应评价是否已按适用的财务报告编制基础作出调整。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑21 【正确答案】 A，C【试题解析】 集团项目组与组成部分注册会计师沟通始终以集团财务报表审计为核心。具体来说，就是“取组成部分注册会计师之长、补集团项目组之短”。B、D符合这一特征，A 属于“集团项目组之长”，集团项目组应确定是否有必要告知组成部分注册会计师；C 属于“组成部分注册会计师之短 ”，未必是“集团项目组之短”。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑22 【正确答案】 A，B【试题解析】 C 中的“事实”应为“迹象”，D 中的“行为”应为“嫌疑”。【知识模块】 对集团财务报
25、表审计的特殊考虑23 【正确答案】 A，B【试题解析】 C、D 应为“组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷”。集团项目组关心的是与集团财务报表审计相关的事项。只有当组成部分内部控制缺陷可能导致集团财务报表产生重大错报时，集团项目组才予以考虑通报。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 【正确答案】 情况(1)恰当。情况(2)不恰当。识别因风险而重要的组成部分时，集团项目组应当考虑的因素包括该组成部分关键管理人员的重大变化。情况(3)不恰当。对因财务而重要的组成部分，应当使用该组成部分的重要性对该组成部分实
26、施审计。情况(4)不恰当。集团层面控制设计和运行的评价结果可能成为集团项目组确定对各个组成部分拟实施工作的一个考虑因素。情况(5)恰当。情况(6)不恰当。在考虑所述情况对审计意见的影响前，A 注册会计师还应当要求集团管理层更正错报，使未更正错报单独或汇总起来对集团财务报表整体的影响不重大。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑25 【正确答案】 【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑26 【正确答案】 重要的组成部分与不重要的组成部分。其中重要的部分又可分为具有财务重大性的重要组成部分与可能存在使集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分
27、。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑27 【正确答案】 审计说明(1)不恰当。确定组成部分是否为财务重大性的判定基准与确定集团财务报表整体重要性的：基准可以一致，也可以不一致。审计说明(2)不恰当。识别具有财务重大性的组成部分时，可以针对具体情况使用两个或两个以上的基准来综合衡量；乙公司利润占比达到 20，应识别为具有财务重大性的重要组成部分。审计说明(3)不恰当。丙公司应付账款余额超过集团财务报表整体重要性，并且可能导致诉讼，应考虑其是否存在使集团财务报表发生重大错报的特别风险。审计说明(4)不恰当。丁公司财务报表涉及重大会计估计变更，且对 X 公司实现当年利润目标起到了重要作用，应考虑该会计估计变更是否存在使集团财务报表发生重大错报的特别风险。审计说明(5)恰当。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑
