1、注册会计师审计（采购与付款循环的审计）历年真题试卷汇编 1 及答案与解析1 乙公司为了避免发生订购的商品或劳务可能未被提供的风险，可能采取的计算机控制是( ) 。（A）计算机自动对所有发出的订购单事先编号，并与随后的采购入库通知单和供应商发票进行比对，比对不符的订购单被单独打印（B）长期未执行的订购单被记录于未执行订购单的文件上，并采取跟进行动（C）访问控制只允许经授权的员工处理订购单，菜单层面的控制授权限定至单个员工（D）处理之前，计算机自动与供应商主文档中每一份订购单比对2 在实施控制测试和实质性程序之前，注册会计师需要了解被审计单位采购与付款交易和相关余额的内部控制的设计、执行情况，评估
2、认定层次的财务报表重大错报风险。在评估时，发现被审计单位管理层存在错报费用支出的偏好和动因(被审计单位管理层为了完成预算，吸引潜在投资者)，以下情况中与该风险无关的是( )。（A）平滑利润（B）通过复杂的税务安排推延或隐瞒所得税和增值税（C）在国外开展销售交易，管理层对遭遇的问题的解决经验有限（D）把通常应当及时计入损益的费用资本化，然后通过资产的逐步摊销予以消化3 关于采购与付款交易的控制测试不正确的是( )。（A）注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据（B）注册会计师在实施控制测试时，应抽取订购单、验收单和采购发票，检查所载信息是否核对一致，发票上是否加
3、盖了“相符” 印戳（C）每月末，应付账款主管应编制应付账款账龄分析报告（D）检查验收单是否经事先编号并已登记入账主要实现计价和分摊认定4 以下程序中，属于测试采购交易与付款交易内部控制“存在性” 目标的常用控制测试程序的是( ) 。（A）检查企业验收单是否有缺号（B）检查付款凭单是否附有卖方发票（C）检查卖方发票连续编号的完整性（D）审核采购价格和折扣的标志5 验收商品是购货业务中的重要环节，验收单作为这一环节中关键凭证，备受审计人员的重视。在以下关于验收单的各种说法中，注册会计师不认可的是( )。（A）验收部门应对已收到货物的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单（B）验收人员在将已验收商
4、品送交仓库或其他请购部门时，可要求接收人在验收单副联上签字，以确定签收部门的保管责任（C）验收人员应将验收单的副联之一送交应付凭单部门（D）验收单是支持“ 发生” 的重要凭据，但被审计单位无法通过验收单发现购货交易“完整性”认定的错误6 采购和付款交易通常要依次经过( )几个业务活动。（A）请购商品和劳务、编制订购单、验收商品、储存已验收商品、编制付款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出（B）编制订购单、请购商品和劳务、验收商品、储存已验收商品、编制付款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出（C）编制订购单、请购商品和劳务、编制付款凭单、储存已验收商品、验收商品、确认
5、与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出（D）请购商品和劳务、编制付款凭单、验收商品、储存已验收商品、编制订购单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出7 一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制措施。但对于部门较多的被审计单位，一般并不对( )进行连续编号。（A）请购单（B）订购单（C）验收单（D）付款单8 在购货业务中，采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。订购单一般为一式四联，其副联无需送交( )。（A）编制请购单的部门（B）验收部门（C）应付凭单部门（D）供应商9 注册会计师在对应付账款进行实质性程序时用到的下列实质性分析程序的表述
6、中，不正确的是( ) 。（A）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因（B）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性（C）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性（D）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位应付账款的波动情况10 注册会计师如果对应付账款进行函证，通常采用的函证方式为( )。（A）积极式（B）消极式（C）积极式和消极式的结合（D）积极式或消极式均可11 A 注册会计师在审查 W 公司 2011 年度应付账款项目时，发现 W 公司应付账款明细账中存在确实无法
7、支付的巨额应付账款。对此，A 注册会计师应提请 W 公司管理层作的会计处理是( )。（A）借记“应付账款 ”，贷记“营业外收入”（B）借记 “坏账准备” ，贷记“ 营业外收入”（C）借记 “应付账款” ，贷记“ 资本公积”（D）借记“坏账准备 ”，贷记“资本公积”12 对于应付账款项目，注册会计师常常将检查有无未入账的业务作为重要的审计目标。在以下程序中，难以达到这一目标的程序是( )。（A）结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证，但未收到购货发票的经济业务（B）检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期（C）检查资产负债表日前应付账款明细账及现金、银行存款日记账（D
8、）检查资产负债表日后应付账款贷方发生额的相应凭证13 下列属于付款交易的截止测试的是( )。（A）确定期末最后签署的支票的号码确保期后的支票支付未被当作本期的交易予以记录（B）选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已记入正确的会计期间（C）确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，获取相关交易已记入应付账款的证据（D）复核截至审计外勤结束日记录在期后的收款，查找其是否在年底前发生的证据14 采购与付款循环中“ 发生 ”认定的关键内部控制程序是 ( )。（A）已填制的验收单均已登记入账（B）注销凭证以防重复使用（C）采购的价格和折扣均经适当批准（D）内部核查应付账款明细账的内容1
9、5 固定资产与累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是( )。（A）由于上年度审计已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明（B）由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计可不再实施控制测试程序（C）由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增折旧年限（D）由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产16 固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下的审计结论，其中不正确的是( )。（A）对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程（B）对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资
10、产并计提折旧（C）对用一般借款建造的某项固定资产，建议将符合资本化条件的借款费用计入固定资产原值中（D）由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试17 在对固定资产和累计折旧进行审计时，A 注册会计师注意到： L 公司于 2010年 12 月 31 日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为 10 年，残值率为 0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为 1500 万元，累计折旧为 900 万元，评估增值为 200 万元，协议价格与评估价值一致：2011 年 6 月 30 日 L 公司对该生产线进行更新改造，2011 年 12 月 31 日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出
11、为 1000 万元，该次更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截止2011 年 12 月 31 日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为 2700 万元和 1100 万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A 注册会计师应提出的审计调整建议是( )。（A）固定资产原值调减 200 万元，累计折旧调减 1100 万元（B）固定资产原值调减 200 万元，累计折旧调减 100 万元（C）固定资产原值调减 1000 万元，累计折旧调减 1100 万元（D）固定资产原值调减 1000 万元，累计折旧调减 100 万元18 下列有关固定资产审计程序的表述中，注册会计师认为不恰当的是( )。（A）对
12、已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，注册会计师应检查其是否已暂估入账并计提折旧（B）实施实地观察审计程序时。注册会计师可以以固定资产明细账为起点进行追查（C）注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加和减少的固定资产（D）审计固定资产减少的目的在于查明已减少的固定资产是否已作相应的会计处理19 注册会计师在对甲公司 2011 年度财务报表进行审计时，发现该公司 2010 年 6月 20 日开始自行建造的一条生产线，2011 年 6 月 1 日达到预定可使用状态。2011年 7 月 1 日办理竣工决算，2011 年 8 月 1 日投入使用，该生产线建造成本为 740万元，预计使用年限
13、为 5 年预计净残值为 20 万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，20l1 年该设备应计提的折旧额为( )万元。（A）240（B） 120（C） 100（D）8020 在复核本期折旧费用的计提是否正确时，被审计单位的下列做法中不恰当的是( )。（A）对上期已计提减值准备的固定资产，本期按新的账面价值计提折旧（B）固定资产减值迹象在本期已经全部消失，对原已计提的固定资产减值准备没有作转回处理（C）因更新改造而停止使用的固定资产未停止计提折旧（D）因进行大修理而停用的固定资产，照提折旧，并将计提的折旧额计入了相关的资产成本或是当期损益21 在采购与付款循环中，如果以支票为结算方式，则以下对编制
14、和签署支票的有关控制中正确的有( ) 。（A）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票（B）支票无需连续编号（C）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票（D）支票一经签署，就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款22 下列说法中，正确的有( )。（A）如果发现因重复付款、付款后退货、预付货款等原因导致某些应付账款账户出现较大借方余额，注册会计师除了在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录之外，还应建议被审计单位将这些借方余额在资产负债表中列示为资产（B）注册会计师在审计 W 公司年度财务报表时，注意到与采购与付款循环相关的内部控制存在缺陷。其认为 W 公司管理层在资
15、产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款（C）如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有10以上表决权股份的股东单位账款（D）注册会计师在审查应付账款账户在资产负债表中披露的恰当性时，应核实资产负债表中“ 应付账款” 项目是否根据 “应付账款”和 “预收账款”科目的期末贷方余额的合计数填列23 注册会计师在验证被审计单位应付账款的截止是否正确时，以下审计策略中可以考虑的有( ) 。（A）在实物盘点工作底稿中记录的最后一张存货验收单号码（B）在对存货实地观察时获得的采购截止资料（C）区分应付账款中的目的地交货和起运点交货（D）向
16、与被审计单位有购销往来的债务人寄送询证函24 注册会计师在对被审计单位的应付账款进行审计时，一般应选择的函证对象有( )。（A）较大金额的债权人（B）所有的债权人（C）在资产负债表日金额不大甚至为零的债权人，而且不是企业重要供货人的债权人（D）在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人25 注册会计师在审计应付账款过程中，实施的审计程序对查找未入账应付账款有效的有( ) 。（A）从供应商发票、验收报告或入库单追查至应付账款明细账（B）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关购货发票等凭证（C）从财务部门获取被审计单位与其供应商之间的对账单并与应付账款进行核对（D）针对资
17、产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证 (如银行划款通知、供应商收据等)26 选择应付账款的重要项目函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序，主要与应付账款( )目标相关。（A）存在（B）完整性（C）权利和义务（D）计价和分摊27 下列各项中，注册会计师认为需要对固定资产账面价值进行调整的有( )。（A）对固定资产进行修理发生的费用（B）对办公楼进行装修符合资本化的部分（C）对融资租赁租入固定资产进行改良发生的费用（D）计提固定资产减值准备28 注册会计师对固定资产的期初余额应实施必要的实质性程序，下列对固定资产期初余额实施的审计程序恰当的有( )。（A）在连续
18、审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符（B）在变更会计师事务所时，后任注册会计师可考虑查阅前任注册会计师有关工作底稿（C）如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下。注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时，最理想的方法是全面审计被审计单位设立以来“固定资产”和“累计折旧”科目中的所有重要的借贷记录（D）注册会计师将固定资产期末余额追溯调整推算出期初余额一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 注册会计师在对 XYZ 公司进行审计时，针对固
19、定资产项目主要执行了下列实质性程序，请指出其执行的审计程序主要可以证实有关的管理层的认定是什么?(1)检查当年固定资产增加的有关文件。(2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属。(3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况。(4) 审查提取折旧的方法是否适当。30 甲注册会计师审计 X 公司 2011 年度财务报表的 “固定资产”和“ 累计折旧”项目时，发现下列情况：(1)“生产用固定资产”中有固定资产 A 设备已于 2011 年 1 月份停用，并转入“ 未使用固定资产 ”。(2)公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份(59 月)提取。(3)5 月份购入设备一台，价值 65 万元，当
20、月达到预定可使用状态，8 月份交付使用，X 公司从 9 月份起开始计提折旧。 (4)公司对设备 B 采用平均年限法计提折旧。该设备预计可使用年限 l0 年，预计净残值率为5，公司确定的该设备的年折旧率为 10。要求：针对上述情况，分别指出注册会计师应关注的可能存在或存在的问题。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 (2006 年真题)Y 股份有限公司 (以下简称 Y 公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工财务系统，产品销售以 Y 公司仓库为交货地点。 C 和 D 注册会计师负责审计 Y 公司 2005 年度财务报表，
21、于 2005 年 12 月 1 日至 12 月 15 日对 Y 公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：C 和 D 注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制： (1)询问 Y 公司有关人员，并查阅相关内部控制文件。(2)检查内部控制生成的文件和记录。C和 D 注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：(1)在了解内部控制后，如认为 Y 公司内部控制设计合理且得到执行。则对相关内部控制进行测试。(2)选择 2005 年 1 月 1 日至 2005 年 11 月 30 日作为控制测试样本总体的所属期间。(3)在控制测试的基础上，形成
22、对 Y 公司 2005 年度内部控制有效性的最终评价。资料二：C 和 D 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：(1)采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。(2)应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关
23、原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。(3)销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员 E 审批：超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E 审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理 F 的批准。(4)仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员 G 审核。会计部门职员
24、G 核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。资料三：C 注册会计师负责对购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)应付凭单部门在 9 月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部 f1 据此将相关原材料暂估入账，并在 10 月 1 日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料 1000 千克，单价为每千克 1300 元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但 C 注册会计师注意到 Y 公司另需向运输单位支付该原材料的运费 100000 元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料
25、暂估入账时未予考虑；并且，在 10 月 8 日收到运输单位的运费发票时，Y 公司已将运费计入该原材料的采购成本。C 注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述 100000 元运费的记录。(2)原材料明细账显示，Y 公司在 11 月 27 日购入乙原材料 694 千克，金额为 70000 元(不合增值税)。C 注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700 千克，单价为每千克 100 元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为 694 千克。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照 Y 公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为l。资料四：D 注册会计师负责对销售与收款循环
26、的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)D 注册会计师选取了填制日期为6 月 25 日至 26 日的 4 张发货单，编号为 3076 号至 3079 号，购货单位均为 V 公司。D 注册会计师在 6 月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为 6 月 26 日。(2)W 公司是 Y 公司 2005 年7 月新发展的客户。Y 公司信用审核部门批准 W 公司的赊销信用额度为 500000 元。在收到 W 公司于 7 月 5 日预付的 100000 元后，Y 公司以每件 117 元的价格(含增值税)分别于 7
27、月 10 日和 12 日向 W 公司发出 3500 件和 1800 件产品，并于 7 月30 日收到剩余款项。D 注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单。销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员 E 批准即予发货。D 注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。 (3)D 注册会计师从 Y公司主营业务收入明细账中选取了 10 月 31 日最后一笔交易和 11 月 1 日第一笔交易，注意到 10 月 31 日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 10 月 31日，发货单编号为 6256 号；11 月 1 日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 11 月
28、 1 日，发货单编号为 6255 号。财务人员解释，由于 Y 公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在 11 月 1 日发出，但由于 10 月 31 日最后一笔交易的客户要求的发货时间是 10 月 31 日，故将 6256 号发货单和相关销售发票日期填制为 10 月 31 日。要求：(1)针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出 C 和 D 注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。(2)针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出 C 和 D 注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。(3)针对资料二第(1) 至第(4)项，假定不考虑
29、其他条件，请逐项判断 Y 公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。(4)针对资料二第(1) 至第(4)项，请指出哪一项与“已发生的购货业务均已记录”这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测试程序。(5)针对资料三第(1) 和第(2)项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。(6)针对资料三第(1) 和第(2)项、资料四第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。注册会计师审计（采购与付款循环的审计）历
30、年真题试卷汇编 1 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，是针对该风险的人工控制；选项 C，是针对“采购可能由未经授权的员工执行”风险的计算机控制；选项 D，是针对“可能向未经批准的供应商采购”风险的计算机控制。2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 属于费用支出的复杂性，可能导致费用支出分配的错误、外币换算错误和准备计提的错误。3 【正确答案】 D【试题解析】 验收单均经事先编号并已登记入账主要实现完整性目标。4 【正确答案】 B【试题解析】 若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了存在目标；审核采购价格及折扣，与准确性、计价和分摊目标有关，检查验收单是否
31、有缺号和发票连续编号的完整性是与完整性目标有关。5 【正确答案】 D【试题解析】 定期按顺序独立检查验收单，确定每笔交易是否均已编制付款凭单，并从验收单追查至应付账款明细账，有助于检查购货交易的“完整性”认定。6 【正确答案】 A【试题解析】 采购和付款交易的交易流程为：请购商品和劳务一编制订购单一验收商品一储存已验收商品编制付款凭单确认与记录负债付款记录现金与银行存款支出选项 A 正确。7 【正确答案】 A【试题解析】 因各个部门均可填制请购单，很难保证各个部门按照统一编号连续填制。企业其他三种凭单均是由单一的部门负责填制的。8 【正确答案】 D【试题解析】 送交供应商的应是订购单的正联，其
32、副联无需送交供应商。9 【正确答案】 D【试题解析】 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。10 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师之所以要对应付账款进行函证，主要是为了获得债权人的对账单，所以应采用积极式函证。11 【正确答案】 A【试题解析】 对企业确实无法支付的应付账款。根据新会计准则的规定，应按规定转入营业外收入科目中。12 【正确答案】 C【试题解析】 确切地说，未入账的业务是指“应在被审计年度应入账而未入账的业务”，这就注定了注册
33、会计师不可能在资产负债表日前的账中找到此种业务。13 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，属于采购交易的截止测试；选项 C，属于寻找未记录的负债的截止测试；选项 D，说的是收款交易，与题意明显不符。14 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，属于本循环中“完整性”认定的关键内部控制；选项 B，重复使用往往意味着重复入账，与“发生”认定相关，应选；选项 C，属于“计价和分摊”认定的关键内部控制；选项 D，属于过账和汇总目标的关键内部控制。15 【正确答案】 B【试题解析】 上年度相关内部控制难以信赖，本次审计可能直接进行实质性程序，而不再实施控制测试程序，所以选项 B 正确；虽然上年度已时
34、固定资产进行了相关实质性程序，但仍然有必要对其本期的增减变动等实施审计，并不是仅仅针对新增部分进行审计，如有可能上年度的固定资产在本期作了抵押等变动。16 【正确答案】 A【试题解析】 根据新会计准则的规定，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时。土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。17 【正确答案】 C【试题解析】 请参考本题的全部会计分录。接受投资时：借：固定资产800(1500900+200)贷：股本 8002011 年上半年计提折旧时：借：制造费用等100(8004612)贷：累计折旧 100 进行更新改造，应转入到在建工程科目中，即：借：
35、在建工程 700 累计折旧 100 贷：固定资产 800 发生的更新改造支出：借：在建工程 1000 贷：工程物资 10002011 年 12 月 31 日工程竣工：借：固定资产l700(700+l000)贷：在建工程 l700 但是原题中记入固定资产科目的金额是 2700 万元，所以应该冲减的固定资产金额是 1000 万元(27001700)。通过答案解析给出的会计分录可以看出，截止到 2011 年 12 月 31 日，该项固定资产累计折旧的余额为零(贷方 100 万元，借方 100 万元)，而被审计单位在资产负债表日确认的累计折旧为 l100 万元，因此应当调整回来所以累计折旧调整金额为
36、1100 万元。18 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加的固定资产。而不应包括减少的固定资产，减少的固定资产无法通过观察发现。19 【正确答案】 B【试题解析】 2011 年该设备应计提的折旧额=(740 20)515612=120( 万元)。20 【正确答案】 C【试题解析】 更新改造的固定资产在“在建工程”科目中核算，不计提折旧。21 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。22 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无
37、欠持有 5以上表决权股份的股东单位账款；选项 D，某些报表项目的数额并不一定等于同名科目的数额。资产负债表中应付账款的金额，等于应付账款和预付账款科目的期末所属明细科目贷方余额的合计数。23 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 向债务人寄送询证函仅有助于核实有关应收账款的情况。而无助于核实应付账款的情况。24 【正确答案】 A,D【试题解析】 注册会计师在对应付账款进行函证时，注册会师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。25 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 与其供应商之间的对账单应从非财务部门获取。26 【正确答案】
38、 A,C【试题解析】 对应付账款进行函证主要是为了证明应付账款的“存在”认定。另外还可以为验证“权利和义务”提供一定的审计证据。对于“完整性”认定和“计价和分摊认定来说，作用不大。27 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 对固定资产进行修理，应将其计入当期费用；对办公楼进行装修和对融资租赁租入的固定资产进行改良，应调整固定资产的账面价值；计提固定资产减值准备，使固定资产账面价值减少。28 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 固定资产期初余额是资产负债表日期末余额的基础，注册会计师之所以审计期初余额，就是要在期初余额的基础上估计期末余额的充分适当的审计证据。因此，用期末余额推断期初余额达不到
39、审计目的，选项 D 不正确。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 【正确答案】 下列各固定资产实质性程序所涉及的管理层的认定是：(1)检查当年固定资产增加的有关文件，涉及与期末账户余额相关的“存在” 认定和“权利和义务”认定。(2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属，涉及与期末账户余额相关的“存在”、“完整性”和“ 权利和义务” 三项认定。(3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况，涉及与期末账户余额相关的“权利和义务” 和与列报相关的“完整性”认定。(4)审查提取折旧的方法是否适当，涉及与期末账户余额相关的“计价和分摊” 认定。30 【正确答案】 (1)注
40、册会计师应关注 x 公司对 A 设备在 2011 年是否继续计提折旧，若已停止计提折旧，则建议其补提折旧。(2)公司对空调计提折旧不正确。季节性停用的固定资产应照提折旧，所以被审计单位的处理方法是错误的，建议其补提折旧。(3)X 公司购入的设备，应在其达到预定可使用状态时转入固定资产，从次月开始计提折旧。被审计单位应从 6 月份起计提折旧，注册会计师应建议 X 公司补提折旧。(4)X 公司计算的 B 设备的折旧率不正确，应该是 95，在计算折旧率时未考虑净残值的影响，注册会计师应建议 X 公司调整折旧。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无
41、效。31 【正确答案】 针对要求(1)：注册会计师还可以执行：(1)观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况。(2)选择若干具有代表性的交易或事项进行“ 穿行测试” 。针对要求(2)：存在的缺陷：对相关内部控制的测试期间没有涵盖被审计会计报表的整个年度，不能形成对 Y 公司 2005 年度内部控制有效性的最终评价。建议：样本测试的期间应当安排在整个年度的期间作为测试的期间，则区间是 2005 年 1 月 1 日一 2005 年12 月 31 日。控制测试基础上的再次评价，而不是最终评价。针对要求(3)：(1)存在缺陷：采购部门的人员不能验收商品。理由采购与验收是不相容的岗位。建议：验收商品
42、应当由验收部门的人员进行验收。(2)没有缺陷。(3)没有缺陷。(4)存在缺陷：会计部门职员 G 一人登记主营业务收入和应收账款的明细账。理由：登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。建议：由两个人分别登记收入明细账和应收账款明细账。针对要求(4)：第一项于已经发生的购货业务均已记录这样控制目标相关。控制测试是：检查订货单连续编号的完整性，检查验收入库单的完整性。针对要求(5)：对于第一项主要和存货和应付账款的估价或分摊认定有关。对于第一项主要和存货和应付账款的估价或分摊认定有关。资料三第(2)事项与存货和应付账款的存在或发生认定相关。针对要求(6)：资料三：(1)表明相关内部控制未得
43、到有效执行。理由：因为对于运费部分即使是另行结算的，也是要将该部分的支出包含在材料的暂估价里的。建议：将相关的运费支出计入暂估材料的成本中。(2)表明相关内部控制得到有效执行。资料四：(1)表明内部控制得到有效执行。(2)表明内部控制未得到有效执行。理由：向 W 公司的发货金额已经超过了赊销信用额度 500000 元，应当获得经授权的信用审核部门经理 F 的批准才能发货；建议：超过赊销信用额度的销售应当获得经授权的信用审核部门经理 F 的批准才能发货 3)表明内部控制未得到有效执行。 (3)表明相关控制未能得到有效执行。理由：因为 Y 公司人为提前了发货单日期，并提前确认了相关的主营业务收入建议：企业发货单日期的填写应当以实际的发货日期为准。
