1、注册会计师审计（风险应对）模拟试卷 3 及答案与解析1 2015下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间（B）如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证（C）对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序（D）如果被审计单位的控制环境良好，注册会计师可以更多地在期中实施进一步审计程序2 2013下列有关控制测试程序的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用（B）检查程序适用于所有控制测试
2、（C）重新执行程序适用于所有控制测试（D）通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑实施重新执行程序3 2012如果注册会计师在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性的审计证据，下列说法中，正确的是( )。（A）如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的，不需要再对相关控制进行测试（B）如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无须考虑期中测试的结果（C）对某些自动化运行的控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有效的审计证据（D）如果某一控制在剩余期间内未发
3、生变动，不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据4 2012如果注册会计师拟信赖旨在应对由于舞弊导致的重大错报风险的人工控制，假设该控制没有发生变化，下列有关测试该控制运行有效性的时间间隔的说法中，正确的是( )。（A）每年测试一次（B）每二年至少测试一次（C）每三年至少测试一次（D）每四年至少测试一次5 2012下列情形中，注册会计师应当测试信息技术一般控制和信息技术应用控制的是( )。（A）不信赖人工控制或自动化控制，采用实质性方案（B）仅信赖人工控制，此类人工控制不依赖系统所生成的信息或报告（C）仅信赖人工控制，此类人工控制依赖系统所生成的信息或报告，注册会计师通过实质性程序测试系统生
4、成的信息或报告（D）信赖自动化控制6 2014下列关于实质性程序时间安排的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施（B）控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序（C）如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序（D）如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末7 2013下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是( )。（A）实质性程序应当在控制测试完成后实施（B）应对舞弊风险的实质性程
5、序应当在资产负债表日后实施（C）针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施（D）实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响8 2012在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是( )。（A）对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中无须测试（B）对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，可以依赖上年的测试结果（C）如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性测试获取的审计证据可能可以作为本年的有效审计证据（D）一般而言，上年通过实质性测试获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力9 为应对财务报表层次的重大错
6、报风险，注册会计师对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出的下列总体修改中，不恰当的是( )。（A）增加对内部控制的了解和测试（B）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量（C）通过实质性程序获取更为广泛的证据（D）在期末而非期中实施更多的审计程序10 下列审计程序中，属于不可预见性程序的是( )。（A）不对大额账户实施实质性程序（B）放弃系统抽样，改用随机选样（C）以控制测试代替实质性程序（D）在第三季度初函证应收账款11 以下有关进一步审计程序总体方案的说法中，正确的是( )。（A）选择实质性方案意味着无需实施控制测试（B）选择实质性方案意味着不依赖或少依赖内部控制（C）选择实质性方案意味着不
7、必了解内部控制（D）选择实质性方案意味着仅实施细节测试12 以下有关进一步审计程序的说法中，错误的是( )。（A）进一步审计程序是在风险评估程序基础上进一步实施的审计程序（B）进一步审计程序是了解被审计单位及其环境时应实施的必要程序（C）进一步审计程序是针对认定层次的重大错报风险实施的审计程序（D）进一步审计程序是具体的审计计划的核心内容13 以下关于设计进一步审计程序的说法中，错误的是( )。（A）重大错报风险的后果越严重，越要精心设计进一步审计程序（B）不同性质的内部控制对设计进一步的审计程序具有重要影响（C）重大错报发生的可能性越高，所需进一步审计程序的范围越大（D）不同认定的风险差异越
8、大，进一步审计程序的性质差别越大14 在考虑如何利用期中获取的审计证据时，下列观点中，错误的是( )。（A）期中实施实质性程序获取的证据可能无法证明财务报表是否存在重大错报（B）内部控制有效时，期中通过实质性程序获取的审计证据在期末依然有效（C）需要实施审计程序以证明期中获取的审计证据的有效性能合理延伸至期末（D）期中实施实质性程序的前提是所需审计资源总和显著小于完全在期末实施15 在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师无需考虑的因素是( )。（A）实施审计程序的时间（B）确定的重要性水平（C）评估的重大错报风险（D）计划获取的保证程度16 以下因素中，与进一步审计程序的范围反向变动的是(
9、)。（A）评估的重大错报风险（B）所测试事项发生的频率（C）拟获取的保证程度（D）可接受检查风险的水平17 即使认为控制设计合理，且正在执行，注册会计师也可能基于( )原因不实施控制测试。（A）实施控制测试本身也会耗费一定的审计资源（B）控制测试所耗费的时间小于在证实控制有效的情况下减少的实质性程序的时间（C）控制测试所耗费的时间大于在证实控制有效的情况下减少的实质性程序的时间（D）设计合理、正在执行的内部控制必然是有效的18 选择所需实施的控制测试的类型时，下列各项中，注册会计师应当依据特定控制的( )确定。（A）性质（B）时间安排（C）范围（D）频率19 被审计单位指派专人复核销售发票。在
10、测试该项控制的执行效果时，注册会计师拟实施的下列控制测试程序中，最有效的是( )。（A）询问复核人员是否复核发票所有内容（B）注册会计师亲自复核复核人员尚未复核过的发票（C）注册会计师亲自复核复核人员已经复核过的发票（D）检查复核人员是否在复核过的销售发票上签名20 对下列( ) 内部控制，注册会计师只需通过控制测试获得其在特定时点有效运行的证据，而无须获得其在一段时期持续有效运行的证据。（A）采购审批（B）与顾客对账（C）发票复核（D）凭证审核21 如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据。以下与此相关的说法中，
11、错误的是( ) 。（A）如剩余期间没有发生变化，注册会计师可能决定信赖期中获取的审计证据（B）如剩余期间发生了变化，注册会计师需要了解并测试变化对期中证据的影响（C）如剩余期间没有发生变化，注册会计师无须获取剩余期间的补充审计证据（D）如剩余期间发生了变化，注册会计师可能需要另行测试剩余期间的内部控制22 2015下列有关审计程序不可预见性的说法中，正确的有( )。（A）注册会计师应当在签订审计业务约定书时明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序，但不能明确其具体内容（B）注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同，可以增加审计程序的不可预见性（C）注册会计师通过
12、调整实施审计程序的时间，可以增加审计程序的不可预见性（D）注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求，但不能告知其具体内容23 2012下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有( )。（A）针对销售收入和销售退回延长截止测试期间（B）向以前没有询问过的被审计单位员工询问（C）对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序（D）对被审计单位银行存款年末余额实施函证24 2012在识别出被审计单位的特别风险后，采取的下列应对措施中，正确的有( )。（A）将特别风险所影响的财务报表项目与具体认定相联系（B）对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了
13、解（C）应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序（D）对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 2013A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：A 注册会计师拟利用 2011 年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。26 2015ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容
14、摘录如下：(1)甲公司营业收入的发生认定存在特别风险，相关控制在 201 3 年度审计中经测试运行有效，因这些控制本年未发生变化，审计项目组拟继续予以信赖，并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据。(4)审计项目组对银行存款实施了实质性程序，未发现错报，因此认为甲公司与银行存款相关的内部控制运行有效。(5)甲公司内部控制制度规定，财务经理每月应复核销售返利计算表，检查销售收入金额和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理。复核完成后签字存档，审计项目组选取了 3 个月的销售返利计算表，检查了财务经理的签字，认为该控制运行有效。(6)审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用
15、控制，因该控制在2013 年度审计中测试结果满意，且在 2014 年未发生变化。审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。要求：针对上述事项，逐项指出每个事项中审计项目组的做法是否恰当。如果不恰当，请简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 2015甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A 注册会计师负责审计甲集团公司 2014 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 600 万元。资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下：(3)甲集团
16、公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值，A 注册会计师拟信赖与库龄记录相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。要求：(2)针对资料三第 (3)项，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。28 2015甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A 注册会计师负责审计甲集团公司 2014 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 600 万元。资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下：(2)A 注册会计师认为甲集团公司存在低估负债的特别风险，在了解相关控制
17、后，未信赖这些控制，直接实施了细节测试。要求：(2)针对资料三第 (2)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。28 2014上市公司甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲集团公司 2013 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 200 万元。 资料一： 甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下：资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下： (4)甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根
18、据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准，A 注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。 资料四： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下： (2)甲集团公司 2013 年发生一起员工虚领工资事件，金额180 万元，考虑到相关控制存在缺陷，A 注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与职工薪酬相关的审计证据。要求：29 针对资料三(4)，结合资料一，指出是否存在不当之处。如存在，请简要说明理由。30 针对资料四(2)，指出是否存在不恰当之处。如认为不恰当，请简要说明理由。注册会计
19、师审计（风险应对）模拟试卷 3 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 A、B、D 属于本题的“正能量”，都属明文规定，这使错误的矛头指向 C。按规定，注册会计师应当在期末或接近期末 (即期末前后，包括期末之前，未必非在期末之后)对重大交易实施实质性程序，为的是取得第一手资料，防止被审计单位在期末篡改重大交易的数据而使期中获取的证据不相关。【知识模块】 风险应对2 【正确答案】 D【试题解析】 选项 C，控制测试的最终目的是节省审计时间，重新执行的时间成本很高，与控制测试目的冲突，故通常不用重新执行。【知识模块】 风险应对3 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 正确，对自动化运行的控制
20、，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据；选项A 错误，如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，并不能说明控制是有效的；选项 B 错误，如果某一控制在剩余期间内发生变动，注册会计师需要了解并测试控制变化对期中审计证据的影响；选项 D 错误，注册会计师要确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。【知识模块】 风险应对4 【正确答案】 A【试题解析】 如果注册会计师拟信赖旨在应对由于舞弊导致的重大错报风险的人工控制，假设该控制没有发生变化，对于控制运行有效性的审计证据也必须来自当年的控制测试，即每年都要测试。【知识模块】 风险应对5 【正确
21、答案】 D【试题解析】 职业谨慎原则要求注册会计师不能不加测试地信赖信息技术。当信赖自动控制时，就需要测试与自动控制相关的信息技术一般控制和应用控制。【知识模块】 风险应对6 【正确答案】 D【试题解析】 在针对剩余期间实施的程序中，实质性程序是必须的，控制测试只是一种可能的选择，并非强制的。【知识模块】 风险应对7 【正确答案】 D【试题解析】 A：控制测试不是必须的，所以“控制测试完成后 ”这个时间可能不存在；B ：应对舞弊的程序尽量应当在舞弊发生时实旌；C ：针对账户余额的实质性程序，注册会计师也可以在期中实施，并非“应当”在接近资产负债表日实施。【知识模块】 风险应对8 【正确答案】
22、B【试题解析】 对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。【知识模块】 风险应对9 【正确答案】 A【试题解析】 当财务报表层次的重大错报风险较高时，注册会计师拟实施的进一步审计程序的总体方案更倾向于实质性方案，这意味着注册会计师要减少对内部控制的依赖。【知识模块】 风险应对10 【正确答案】 B【试题解析】 A、C 不符合审计准则，D 中函证程序提前时间过长。【知识模块】 风险应对11 【正确答案】 B【试题解析】 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主。选择实质性方案意味着不依赖或较少依赖内部控制(选 B)；如依
23、赖内部控制，通常要实施控制测试(A、D 错)；了解内部控制是必要程序(C 错)。【知识模块】 风险应对12 【正确答案】 B【试题解析】 进一步审计程序是注册会计师了解被审计单位及其环境、识别和评估重大错报风险之后进一步实施的有针对性程序。【知识模块】 风险应对13 【正确答案】 D【试题解析】 不同认定的风险差异越大，进一步审计程序的范围差异越大，但审计程序的性质不一定有大的差异。例如，虽然应收账款存在认定的风险远高于银行存款存在认定，但实施的审计程序的性质都是函证。【知识模块】 风险应对14 【正确答案】 B【试题解析】 即使内部控制有效，期中获取的审计证据也可能因剩余期间发生的事项而失效
24、。【知识模块】 风险应对15 【正确答案】 A【试题解析】 A：审计程序的性质、时间安排、范围是审计程序的三个相对独立的因素，彼此之间不存在直接影响。B 与审计程序的范围反向变动，C 、D 均与审计程序的范围同向变动。【知识模块】 风险应对16 【正确答案】 D【试题解析】 确定的可接受检查风险水平越低，注册会计师需要获取的审计证据越多，而审计证据的数量直接与审计程序的范围相关。【知识模块】 风险应对17 【正确答案】 C【试题解析】 C 是对“成本效益”原则的具体解释。【知识模块】 风险应对18 【正确答案】 A【试题解析】 控制的性质是指控制的类型或方式，包括审批、复核、盘点、对账，信息技
25、术控制、人工控制等。注册会计师根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型；即“对症下药”。【知识模块】 风险应对19 【正确答案】 C【试题解析】 销售发票的复核的效果体现在复核过的发票是否存在错误。这种效果通过询问、观察是难以直接证实的；即便有复核人员签名也不等同于发票正确；只有“重新执行”复核销售发票这一控制措施才能直接证实发票是否存在错误。【知识模块】 风险应对20 【正确答案】 B【试题解析】 A、C、D 都是日常发生的控制活动，而与顾客对账一般仅在月末实施。对于只在特定时点执行的内部控制，注册会计师只需获得在特殊时点有效运行的证据。【知识模块】 风险应对21 【正确答案】 C【试题
26、解析】 控制在剩余期间没有发生变化，表明控制具有一贯性，期中证据的有效性可以合理延伸到期末(A 正确)。即使如此，也需要针对剩余期间获取补充证据，以支持有效性的延伸(C 错)；如果控制在剩余期间发生了变化，注册会计师需了解并测试变化对期中证据的影响(B 正确)，例如，期中之前的有效性无法推论出剩余期间有效，注册会计师可能需要另行测试剩余期间内部控制的有效性(D 正确)。【知识模块】 风险应对22 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序，但不能明确其具体内容(A 错)。【知识模块】 风险应对23 【正确答案】
27、 A，B，C【试题解析】 选项 D 不正确。对被审计单位银行存款年末余额实施函证属于正常审计程序。不属于增加“审计程序的不可预见性”。【知识模块】 风险应对24 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 记住两个“不需要”，很有用：注册会计师不需要了解与审计无关的控制，不需要测试不打算信赖的控制(信赖什么测什么，信赖到哪里就测试到哪里)。【知识模块】 风险应对一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 【正确答案】 恰当。【知识模块】 风险应对26 【正确答案】 (1)不恰当。对于存在特别风险的领域，所有关于相关内部控制有效的审计证据必须来自本期的控制测试：(4)不恰
28、当。实施实质性程序未发现某项认定存在错报，不能说明与该认定有关的控制是有效运行的；(5)不恰当。签字本身不能说明内部控制有效运行。为证实内部控制运行的有效性，还应当检查销售收入金额和返利比例是否准确，如有异常是否进行调查并处理；(6)恰当。【知识模块】 风险应对二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 【正确答案】 【知识模块】 风险应对28 【正确答案】 【知识模块】 风险应对【知识模块】 风险应对29 【正确答案】 不恰当。理由：由于该人工控制依赖信息系统生成的信息，A 注册会计师还应当验证相关的信息系统控制(如答“ 信息技术一般控制 ”或“信息技术应用控制”也可得分)。A注册会计师还应当验证账龄信息的准确性。【知识模块】 风险应对30 【正确答案】 不恰当。理由：虚领工资是舞弊行为，且金额重大，表明可能存在舞弊导致的特别风险。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，应当包括细节测试。【知识模块】 风险应对
