1、注册会计师审计（风险评估）历年真题试卷汇编 1 及答案与解析1 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时，注册会计师应当组织项目组成员对被审计单位财务报表存在重大错报的可能性进行讨论，并运用职业判断确定讨论的目标、内容、人员、时间和方法。有关项目组讨论的说法中，不正确的是( )。（A）所有项目组成员每次均应参与项目组讨论（B）项目组应当根据审计的具体情况，持续交换有关被审计单位财务报表发生重大错报可能性的信息（C）项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪（D）项目组应讨论被审计单位所面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域
2、以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性2 内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可靠性提供合理保证，其原因是( )。（A）建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责（B）内部控制的成本不应超过预期带来的收益（C）在决策时人为判断可能出现错误（D）对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任3 下列与现金业务有关的职责可以不分离的是( )。（A）现金支付的审批与执行（B）现金保管与现金日记账的记录（C）现金的会计记录与审计监督（D）现金保管与现金总分类账的记录4 在了解控制环境时，C 注册会计师通常考虑的因素是( )。（A）内部控制的人工成分（B）内部控制的
3、自动化万分（C）丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识（D）会计信息系统5 下列情形中，最有可能导致 C 注册会计师不能执行财务报表审计的是( )。（A）丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素（B）丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制（C）丙公司管理层凌驾于内部控制之上（D）C 注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑6 C 注册会计师没有义务实施的程序是( )。（A）查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷（B）了解丙公司情况及其环境（C）实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计（D）实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否得到执行7 注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当重
4、视被审计单位对衍生金融工具的运用为此，最好在其了解被审计单位的性质时，结合( )方面加以了解。（A）经营活动（B）投资活动（C）筹资活动（D）生产毁损8 下列有关对控制环境进行了解的提法中，正确的是( )。（A）注册会计师对于控制环境的了解开始于审计计划阶段（B）在对控制环境进行了解时应采用穿行测试（C）尽管注册会计师了解到控制环境薄弱，但仍可以认定某一流程的控制是有效的（D）由于对小型被审计单位无法获取以丈件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师可通过了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施来评估风险9 下列需要了解的被审计单位及其环境的内容中，既属于内部因素叉属于外部因素的是(
5、 )。（A）相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（B）被审计单位对会计政策的选择和运用（C）对被审计单位财务业绩的衡量和评价（D）被审计单位的内部控制10 职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工。下列职责分离做法中正确的是( )。（A）交易授权、交易执行、交易付款分离（B）交易授权、交易记录、交易保管分离（C）资产保管、交易执行、交易报告分离（D）交易授权、交易付款、交易记录分离11 持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作。下列活动中属于持续监督活动的是( ) 。（A）审计委员会定期了解财务数据（B）相应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行情况（C）注册会计对年度财务
6、报表进行审计（D）内部审计人员对控制实施风险评估12 在下列各项中，不属于内部控制要素的是( )。（A）控制风险（B）控制活动（C）对控制的监督（D）控制环境13 在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错误时，下列审计程序中可能无法实现这一目的的是( )。（A）询问员工执行控制活动的情况（B）使用高度汇总的数据实施分析程序（C）观察员工执行的控制活动（D）检查文件和记录14 对小型被审计单位的审计，由于其通常没有正式的计划或程序来确定目标、战略并管理经营风险注册会计师应当( )。（A）直接将其重大错报风险水平评估为高（B）收集同行业信息，参照同行业水平评估重大错报风险（C）询问管理层或观察
7、小型被审计单位如何应对这些事项，以获取了解，并评估重大错报风险（D）直接视为审计范围受限15 在编制审计计划时，应当了解被审计单位的内部控制。了解重要内部控制时，不应实施的程序是( ) 。（A）询问 P 公司的有关人员，并查阅相关内部控制文件（B）检查内部控制生成的文件和记录（C）选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试（D）重新执行 P 公司的重要内部控制16 在下列控制中，属于检查性控制的是( )。（A）销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定（B）计算机每天比较运出货物的数量和开票数量并生成差异报告（C）在更新采购档案之前必须先有收货报告（D）计算机将记账凭证上借贷方金额对比，对账户代
8、码进行逻辑测试17 实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。根据 COSO 发布的内部控制框架，内部控制包括的要素是( )。（A）控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、控制结构（B）控制环境、控制活动、控制结构、控制设计、控制执行（C）风险评估过程、信息系统与沟通、对控制的监督、控制环境、控制结构（D）风险评估过程、对控制的监督、信息系统与沟通、控制活动、控制环境18 下列设定了被审计单位的内部控制基调影响员工对内部控制的认识和态度的是( )。（A）控制活动（B）控制监督（C）控制环境（D）控制检查19 财务报表层次的重大错报风险很可能源于( )。（A）薄弱的控制环境（B
9、）控制活动执行不力（C）对控制的监督无效（D）风险评估过程有缺陷20 对于认定层次重大错报风险发生的可能性需要考虑的是( )。（A）管理层风险管理的方法（B）来自高层的基调（C）相关的内部控制活动（D）采用的政策和程序21 下列关于风险评估的说法中，不正确的是( )。（A）了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终（B）注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度（C）注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序（D）风险评估程序并不是必须实施的，注册会计师可以根据职业判
10、断作出选择22 下列关于风险评估的理解中，正确的有( )。（A）注册会计师在风险评估程序中实施的分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势（B）在财务报表审计业务中，了解被审计单位的性质不仅有助于注册会计师理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额，而且有助于其理解财务报表的披露与披露（C）预防性控制通常并不适用于业务流程中的所有交易，而适用于一般业务流程以外的已经处理或部分处理的某类交易（D）某企业通过高度自动化的系统确定采购品种和数量，生成采购订单，并通过系统中设定的收货确认和付款条件进行付款。除了系统中的相关信息以外，该企业没有其他有关订单和收货
11、的记录。在这种情况下，如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师也不应当考虑依赖的相关控制的有效性23 下列关于审计风险准则的说法中，正确的有( )。（A）审计风险准则要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境（B）要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩（C）审计风险准则的出台，有利于降低审计失败发生的概率，增强社会公众对行业的信心（D）审计风险准则对注册会计师风险评估程序以及依据风险评估结果实施进一步审计程序影响很大，因此，也影响到审计工作的各个方面24 了解被审计单位及其环境是必要程序，能够为注册会计师在下列( )关键环节作出职业判断提供重要基础。（A
12、）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当（B）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等（C）确定在实施分析程序时所使用的预期值（D）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平25 在了解控制环境时，E 注册会计师应当关注的内容有 ( )。（A）戊公司治理层相对于管理层的独立性（B）戊公司管理层的理念和经营风格（C）戊公司员工整体的道德价值观（D）戊公司对控制的监督26 为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有( ) 。（A）对销售发票进行顺序编号并复核
13、当月开具的销售发票是否均已登记入账（B）检查销售发票是否经适当的授权批准（C）将每月产品发运数量与销售入账数量相核对（D）定期与客户核对应收账款余额27 戊公司下列控制活动中，属于经营业绩评价方而的有( )。（A）由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价（B）定期与客户对账并发现的差异进行调查（C）对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价（D）综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系28 在了解戊公司内部控制时，E 注册会计师通常采用的程序有 ( )。（A）查阅内部控制手册（B）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（C）重新执行某项控制（D）现场观察某项控制的运行29
14、 注册会计师了解被审计单位的性质，包括对被审计单位经营活动的了解。为此应当了解的内容有( ) 。（A）劳动用工情况以及与生产产品或提供劳务相关的市场信息（B）主营业务的性质，生产设施、仓库的地理位置及办公地点（C）从事电子商务的情况，技术研究与产品开发活动及其支出（D）联合经营与业务外包，地区与行业分布，固定资产的租赁30 注册会计师应从被审计单位内部和外部了解被审计单位及其环境。下列各项因素中，涉及被审计单位外部因素的有( )。（A）了解被审计单位的相关行业状况（B）了解被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险（C）了解被审计单位财务业绩的衡量和评价（D）了解被审计单位的
15、内部控制31 在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注以下信息的有( )。（A）预测、预算和差异分析（B）与竞争对手的业绩比较（C）外部机构提出的报告（D）管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策32 询问管理层和被审计单位内部其他人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列( )事项。（A）管理层所关注的主要问题（B）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量（C）可能影响财务报告的交易和事项（D）被审计单位发生的其他重要变化，如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的蛮化33 注册会计师可以从外部和内部两个方面
16、获取信息了解被审计单位及其环境，可以从外部获得的信息包括( )。（A）国家对于被审计单位所处行业的特殊监管要求（B）府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据（C）贸易与经济方面的期刊杂志（D）法规或金融出版物34 下列情形中，注册会计师认为能常适合采用信息技术控制的有( )。（A）存在大量、重复发生的交易（B）存大大额、异常的交易（C）存在难以定义、防范的错误（D）存在事先确定并一贯运用的业务规则35 下列活动中，注册会计师认为属于控制活动的有( )。（A）授权（B）业绩评价（C）风险评估（D）职责分离36 注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有( )。（A）确认对业务流程的了解（B）识别可能
17、发生错报的环节（C）评价控制设计的有效性（D）确定控制是否得到执行37 在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有( )。（A）控制本身的设计是否有效（B）控制是否得到执行（C）是否信赖控制并实施控制测试（D）是否实施实质性程序38 下列有关内部控制目标的说法中，正确的有( )。（A）合理保证财务报告的可靠性（B）绝对保证财务报告的可靠性（C）合理保证经济有效地使用企业资源（D）合理保证在法律法规的框架下从事经营活动39 在识别和了解被审计单位内部控制后，注册会计师对控制的评价结论可能有( )（A）所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正
18、重大错报，并得到执行（B）控制本身的设计不合理，但得到了执行（C）控制本身的设计是合理的，但没有得到执行（D）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制40 下列不属于控制活动内容的有( )。（A）信息处理（B）组织结构（C）交易价值的计量（D）适当的表述41 在下列对内部控制的了解表述中，正确的有( )。（A）如果并不打算依赖控制，注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制（B）如果不打算信赖内部控制，注册会计师就没有必要进行穿行测试（C）如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动（D）如果针对特别风险，注册会计师应当了解和评
19、估相关的控制活动42 注册会计师应当实施下列( )风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。（A）询问管理层和被审计单位内部其他人员（B）实质性分析程序（C）观察（D）检查43 在确定特别风险时，C 注册会计师的下列做法正确的有( )。（A）直接假定丙公司收入确认存在特别风险（B）将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险（C）直接假定丙公司存货存在特别风险（D）将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险44 在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，C 注册会计师的下列做法正确的有( )。（A）评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行（B）如果拟信赖相关控制，每年测试控制的
20、有效性（C）如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化。每两年测试一次控制的有效性（D）如果相关控制不能恰当应时特别风险应当就该事项与丙公司治理层沟通45 在针对特别风险计划何时是进一步审计程序时，C 注册会计师可能采取的做法有( )（A）实施控制测试和实质性程序（B）实施细节测试和实质性分析程序（C）仅实施控制测试（D）仅实施实质性分析程序46 在确定特别风险时，注册会计师的下列做法正确的有( )。（A）直接假定被审计单位收入确认存在特别风险（B）将被审计单位管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险（C）直接假定被审计单位固定资产存在特别风险（D）将被审计单位管理层凌驾于控制之上
21、的风险确定为特别风险47 在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑的因素包括( )。（A）风险是否属于舞弊风险（B）风险涉及交易的复杂程度（C）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关（D）风险是否涉及重大的关联交易48 下列关于特别风险的描述中，正确的有( )。（A）注册会计师应当了解、评估并测试针对特别风险的控制（B）如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师只能使用细节测试（C）注册会计师应当对拟信赖的针对特别风险的控制在本审计期间的运行有效性实施测试（D）如果认为评估的认定层次的重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序49 下列通常与重大的
22、非常规交易有关的，并可能导致更高重大错报风险的原因有( )。（A）管理层更多地介入会计处理（B）数据收集和处理涉及更多的人工成分（C）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效的控制（D）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。50 C 和 D 注册会计师负责审计 Y 公司 2011 年度财务报表，于 20l1 年 12 月 1 日至 12 月 15 日对 Y 公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价。 C 和 D 注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制：(1)询问 Y 公司有关人员，
23、并查阅相关内部控制文件。(2)检查内部控制生成的文件和记录。要求：假定不考虑其他条件，请指出 C 和 D 注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。51 注册会计师应当从哪些方面了解被审计单位及其环境?52 什么是特别风险? 特别风险通常与什么有关 ?从哪些方面考虑特别风险 ?二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。53 (2010 年真题) 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
24、(1)208 年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后 1 日推迟到次月 5 日，同时将员工薪酬水平平均上调 10。甲公司 208 年员工队伍基本稳定。(2)208 年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于208 年 8 月 31 日与乙公司签订协议，以 1 亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于 208 年 9 月 30 日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于 208 年 10 月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产
25、基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。(3)208 年 9 月 1 日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于 208 年第 4 季度投放市场的一款新产品一 A 产品提供为期 12 个月的广告服务。甲公司于 208 年 9 月 1 日向丁公司预付 6 个月基本广告服务费，每月 10 万元。别外，按照协议约定，甲公司于每月未按当月 A 产品销售收入的 5向丁公司另行支付追加广告服务费。 (4)自 208 年 11 月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公
26、司因此而发生运费的 80。(5)208 年末，有网民称甲公司 B 产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示 B 产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对 B 产品安全性表示忧虑。 资料二：A 注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下： 资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算 208 年度应计提的员工薪酬，与 208 年度实际计提的金额进行比较。(2)
27、检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。(3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况)，与存货账面价值比较检查存货跌价准备的计提是否充分。(4)根据 A 产品的实际销售收入，估算 208 年度应向丁公司的支付的追加广告服务费，并与 208年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。(5)从 208 年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。(6)根据 208 年销货运费记录，估算 208 年就应由甲公司承担的运费，与 208 年实际承担的运费进行比较。(7)将甲公司在 20
28、8 年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债产品质量保证进行比较，并评估其差异的合理性。要求：(1)针对资料(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第 9 页至第 11 页的相应表格内。(2)针对资料(三)(1) (7)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关
29、。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由，将答案直接填入答题卷第 12 页至第 13 页的相应表格内。54 (2009 年真题) 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2008 年度财务报表。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司于 2008 年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T 产品)生产线生产的换代产品(S 产品) 的市场销售情况良好。甲公司自 2008 年 2 月起大幅减少了 T 产品的产量，并于 2008 年 3
30、月终止了 T 产品的生产和销售。 S 产品和 T 产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约 2。由于 S 产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比 T 产品高约 10。 (2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于 2008 年 6 月支付 500 万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于 2008 年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于 209 年 12 月推出更新一代的换代产品。(3)经董事会批准，甲公司于2008 年 12 月 1 日与丙公司股东达成协议，以
31、1800 万元受让丙公司 20股权，并付讫股权受让款。2009 年 1 月 25 日。甲公司向丙公司派出 1 名董事(丙公司共有5 名董事)参与其生产经营决策。(4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定。以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2008 年 12 月 26 日决定对居民给予总额为 100 万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。209 年 1 月 15 日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。资产二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分
32、内容摘录如下(金额单位：万元)：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)抽取一定数量的 2008 年度发运凭证。检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。(2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(3)对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。(4)根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。(5)根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。要求：(1)针对资料一(1)至(4) 项，结合
33、资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(权限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。(2)针对资料三(1)至(5) 项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险。并简要说明理由。55 (2008 年真题)Y 注册会计师负责对 X 公司 208 年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：X 公司主要从事 A 产品的生产
34、和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为 20 天。在 A 产品生产成本中，a 原材料成本占重大比重。A 原材料在 28 年的年初、年末库存均为零。 A 产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：208 年度，X 公司所处行业的统计资料显示，生产A 产品所需 a 原材料主要依赖进口，汇率因素导致 a 原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使 A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。资料三：X 公司 208 年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：(1)A 产品 207年度和 208 年度的销售记录。(2)A 产品208 年度收发存记录。(3)与销售A 产品
35、相关的应收账款变动记录。要求：(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别 X 公司 208 年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。(2)在要求(1)的基础上，如果 X 公司 208 年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入答题卷第 8 页的相应表格内。(3)假定 X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y 注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。(4)假定评估的 X 公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出 Y 注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。
36、(5)针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y 注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。 (6)假定 X 公司208 年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y 注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。(7)根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计 X 公司 208 年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y 注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。注册会计师审计（风险评估）历年真题试卷汇编 1 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 根据审计准则，项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的
37、专家，这些专家也应参与讨论，而不是每个项目组成员每次均应参与讨论，选项 A 不正确。2 【正确答案】 C【试题解析】 内部控制的作用只能合理保证控制目标的实现，其固有局限性主要有两个方面选项 C 是其中一个方面。3 【正确答案】 B【试题解析】 出纳员的职责要负责现金的保管和现金日记帐的登记工作，选项A、C、D 都违背了不相容职务分离控制原则。4 【正确答案】 C【试题解析】 本题题干部分问的是了解控制环境，故选项 C 正确。5 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险其中可能讨论到被审计单位财务报表的可审性问题。涉及可审性问题的影响因素有
38、两种情形，选项 D 是其中的一种。6 【正确答案】 A【试题解析】 CPA 了解内部控制的定位是了解与年报审计有关的方面，不是所有方面。7 【正确答案】 C【试题解析】 按准则规定，“衍生金融工具的运用”属于筹资活动的内容包括。8 【正确答案】 D【试题解析】 在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价选项 A 不正确；穿行测试一般可用于对业务流程及相关控制的了解，而不用于对于控制环境的了解，选项 B 不正确；控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的，选项 C 不正确。9 【正确答案】 C【试题解析】 注册
39、会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质； 被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；对被审计单位财务业绩的衡量和评价； 被审计单位的内部控制。上述第项是被审计单位的外部环境，第 、项以及第项是被审计单位的内部因素，第项则既有外部因素也有内部因素。10 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核职责分离。注册会计师应当了解职责分离主要包括了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。所以选项 B 正
40、确。11 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核对控制的监督。被审计单位通过持续的监督活动、专门的评价活动或两者相结合，实现时控制的监督，持续的监督活动通常贯穿于被审计单位日常经营活动与常规管理工作中。、例如，管理层在履行其日常管理活动时，取得内部控制持续发挥功能的信息。所以，选项 B 的表述属于持续监督活动。12 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核内部控制要素。内部控制包括下列要素：控制环境；风险评估程序；信息系统与沟通；控制活动；对控制的监督。所以选项 A 不属于内部控制的要素。13 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据：
41、(1)报告询问被审计单位的人员。(2)观察特定控制的运用。(3)检查文件和报告。(4)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。14 【正确答案】 C【试题解析】 小型被审计单位通常没有正式的计划和程序来确定其目标、战略并管理经营风险。注册会计师应当询问管理层或观察小型被审计单位如何应对这些事项，以获取了解，并评估重大错报风险。15 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 属于控制测试。16 【正确答案】 B【试题解析】 预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易中，以防止错报的发生建立检查性控制的目的是发现流程中可能发生的错报。17 【正确答案】 D【试题解析】 内部控制包括五项要
42、素，即控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。一个企业的控制包括上述一个或多个要素，或者要素表现出的各个方面。18 【正确答案】 C【试题解析】 良好的控制环境是实施有效内部控制的基础，控制环境设定了被审计单位的内部控制基调。19 【正确答案】 A【试题解析】 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。20 【正确答案】 C【试题解析】 选项 ABD 属于财务报表层次重大错报风险需要考虑的内容。21 【正确答案】 D【试题解析】 风险评估程序是必须实施的程序。22 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，检查性控制通常并不适用于业务流程中的所有交易，而适用
43、于一般业务流程以外的已经处理或部分处理的某类交易，可能一年只运行几次，如每月将应收账款明细账与总账比较；也可能每周运行，甚至一天运行几次；选项D，在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。在这种情况下，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。23 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 本题考核审计风险准则的特点和作用。审计风险准则的特点包括以下几个方面：要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境
44、； 要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序；要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩；要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序；要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。审计风险准则的出台，有利于降低审计失败发生的概率，增强社会公众时行业的信心；有利于严格审计程序，识别、评估和应对重大错报风险；有利于明确审计责任，实施有效的质量控制；有利于促使注册会计师掌握新知识和新技能，提高整个行业的专业水平。同时，审计风险准则对注册会计师风险评估程序以及依据风险评估结果实施进一步审计程序影响很大，因此，也影响
45、到审计工作的各个方面。24 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；确定在实施分析程序时所使用的预期值；设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；评价所获取审计证据的充分性和适当性。25 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A，要考虑治理层的参
46、与程度，治理层对控制环境的影响要素包括有治理层相对于管理层的独立性；选项 B，管理层负责企业的运作以及经营策略和程序的制定、执行与监督，管理层的理念包括管理层对内部控制的理念；选项C，在确定控制环境的要素是否得到执行时，通过询问管理层和员工，注册会计师可能了解管理层如何就业务规程和道德价值观念与员工进行沟通；选项 D，内部控制的要素包括对控制的监督，但是其并不属于是了解内部控制环境时需要关注的内容。26 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B 与发生相关；选项 D 与发生和准确性相关。27 【正确答案】 C,D【试题解析】 注册会计师应当了解和业绩评价有关的控制活动，主要包括被审计单位分析
47、评价实际业绩与预算(或预测、前期业绩)的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。28 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 注册会计师应实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问、分析程序、观察和检查。29 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 按照准则的规定，选项 D 中“固定资产的租赁 ”属于被审计单位性质中的投资活动而不属于经营活动。30 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 A，为外部因素；选项 B、D，为内部因素；选项 C，被审计单位财务业绩的衡量
48、和评价既有外部因素，也有内部因素。31 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：关键业绩指标； 业绩趋势；预测、预算和差异分析；管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；分部信息与不同层次部门的业绩报告；与竞争对手的业绩比较； 外部机构提出的报告。32 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：管理层所关注的主要问题；被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量； 可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题；被审计单位发生的其他重大变化，被审计单位发生的其他
49、重要变化，如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。33 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 阅读外部信息可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。外部信息包括证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经济方面的期刊杂志，法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。34 【正确答案】 A,D【试题解析】 在信息技术环境下，传统的手工控制越来越多地被自动控制所替代。概括地讲，自动控制能为企业带来以下好处：自动控制能够有效处理大流量交易及数据，因为自动信息系统可以提供与业务规则一致的系统处理方法；自动控制比较不容易被绕过；自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离；自动信息系统可以提高信息的及时性、准确性，并使信息变得更易获取；自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平。35 【正确
