1、注册会计师审计（风险评估）模拟试卷 8 及答案与解析0 A 注册会计师负责对丙公司 204 年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。1 内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可靠性提供合理保证，其原因是( )。（A）建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责（B）内部控制的成本不应超过预期带来的收益（C）在决策时人为判断可能出现错误（D）对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任2 下列与现金业务有关的职责可以不分离的是( )。（A）现金支付的审批与执行（B）现金保管与现金日记账的记录（C）现金的会计记录与审计监督（
2、D）现金保管与现金总分类账的记录3 在了解控制环境时，A 注册会计师通常考虑的因素是 ( )。（A）内部控制的人工成分（B）内部控制的自动化成分（C）丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识（D）会计信息系统4 下列情形中，最有可能导致 A 注册会计师不能执行财务报表审计的是 ( )。（A）丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素（B）丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制（C）丙公司管理层凌驾于内部控制之上（D）A 注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑5 A 注册会计师没有义务实施的程序是( )。（A）查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷（B）了解丙公司情况及其环境（C）实施审
3、计程序，以了解丙公司内部控制的设计（D）实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否得到执行6 下列关于风险评估的说法中，不正确的是( )。（A）了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终（B）注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度（C）注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序（D）风险评估程序并不是必须实施的注册会计师可以根据职业判断作出选择7 根据风险导向审计方法对财务报表审计要求，以下对审计测试流程的观点中不能认同的是( ) 。（A）在对被审计单位连续多年审
4、计的情况下注册会计师可以不再了解该单位及其环境（B）注册会计师在审计的所有阶段都需要实施风险评估程序以识别、评估重大错报风险（C）注册会计师针对识别和评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序（D）不论识别和评估的重大错报风险如何，注册会计师对所有重大交易、账户余额和披露实施实质性程序是必不可少的8 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时，注册会计师应当组织项目组成员对被审计单位财务报表存在重大错报的可能性进行讨论，并运用职业判断确定讨论的目标、内容、人员、时间和方法。有关项目组讨论的说法中，不正确的是( )。（A）所有项目组成员每次均应参与项目组讨论（B）项目组应当根据审计的具体情况，持
5、续交换有关被审计单位财务报表发生重大错报可能性的信息（C）项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪（D）项目组应讨论被审计单位所面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性9 注册会计师可以向相关人员询问，获得对被审计单位及其环境的了解。下列与询问相关的说法中，不正确的是( )。（A）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表的编制环境（B）询问内部审计人员，有助于了解内部控制运行的有效性（C）询问普通员工，有助于评估管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施（D）询问法律顾
6、问，有助于了解被审计单位对有关法律、法规的遵循情况10 以下对风险评估程序的观点中不能认同的是( )。（A）实施风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险（B）风险评估程序的方法包括询问管理层和被审计单位内部其他人员、分析程序、观察和检查（C）注册会计师如果未实施风险评估程序则不能评估重大错报风险，收入确认舞弊假设除外（D）注册会计师采用分析程序识别和评估各重要业务循环内部控制流程的风险11 项目组内部讨论为项目组成员识别和评估重大错报风险提供了交流信息和分享见解的机会。按规定，项目组进行讨论时，( )必须参加。（A）项目组助理人员（B）项目合伙人（C）项目组聘请的专家（D）项目组
7、全体成员12 注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当重视被审计单位对衍生金融工具的运用为此，最好在其了解被审计单位的性质时，结合( )方面加以了解。（A）经营活动（B）投资活动（C）筹资活动（D）生产毁损13 下列选项中，关于注册会计师了解被审计单位及其环境的内容不正确的是( )。（A）了解被审计单位所在行业状况，法律环境和监管环境及其他外部因素，包括适用的财务报告编制基础（B）了解被审计单位的性质，包括经营活动、所有权和治理结构、正在实施和计划实施的投资的类型、组织结构和筹资方式（C）了解被审计单位的目标、战略以及所有的经营风险（D）了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价14 下列有关对控制
8、环境进行了解的提法中，正确的是( )。（A）注册会计师对于控制环境的了解开始于审计计划阶段（B）在对控制环境进行了解时应采用穿行测试（C）尽管注册会计师了解到控制环境薄弱，但仍可以认定某一流程的控制是有效的（D）由于对小型被审计单位无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据注册会计师可通过了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施来评估风险15 注册会计师了解被审计单位关于财务业绩的衡量与评价的目标是( )。（A）为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力（B）考虑管理层的经营活动目标（C）考虑财务报表重大错报金额多少（D）考虑管理层的投资决策15 E 注册会计师负责对戊公司
9、 204 年度财务报表进行审计。在了解戊公司内部控制时，E 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。16 在了解控制环境时，E 注册会计师应当关注的内容有 ( )。（A）戊公司治理层相对于管理层的独立性（B）戊公司管理层的理念和经营风格（C）戊公司员工整体的道德价值观（D）戊公司对控制的监督17 为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有( ) 。（A）对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记人账（B）检查销售发票是否经适当的授权批准（C）将每月产品发运数量与销售人账数量相核对（D）定期与客户核对应收账款余额18 在戊公司下列控制活
10、动中，属于经营业绩评价方面的有( )。（A）由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价（B）定期与客户对账并对发现的差异进行调查（C）对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价（D）综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系19 在了解戊公司内部控制时，E 注册会计师通常采用的程序有 ( )。（A）查阅内部控制手册（B）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（C）重新执行某项控制（D）现场观察某项控制的运行20 下列关于风险评估的理解中，正确的有( )。（A）注册会计师在风险评估程序中实施的分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势（B
11、）在财务报表审计业务中，了解被审计单位的性质不仅有助于注册会计师理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额，而且有助于其理解财务报表的披露（C）预防性控制通常并不适用于业务流程中的所有交易。而适用于一般业务流程以外的已经处理或部分处理的某类交易（D）某企业通过高度自动化的系统确定采购品种和数量，生成采购订单，并通过系统中设定的收货确认和付款条件进行付款。除了系统中的相关信息以外，该企业没有其他有关订单和收货的记录。在这种情况下，如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师也不应当考虑依赖的相关控制的有效性21 通过了解被审计单位及其环境，可以为注册会计师在( )关键环
12、节作出职业判断提供重要基础。（A）确定并调整重要性水平（B）考虑会计政策的选择和运用是否恰当（C）确定在实施分析程序所使用的预期值（D）了解管理层是否缺乏诚信22 下列关于审计风险准则的说法中，正确的有( )。（A）审计风险准则要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境（B）要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩（C）审计风险准则的出台，有利于降低审计失败发生的概率，增强社会公众对行业的信心（D）审计风险准则对注册会计师风险评估程序以及依据风险评估结果实施进一步审计程序影响很大，因此，也影响到审计工作的各个方面23 以下属于注册会计师实施的风险评估程序的有( )。（A）询问管理层业
13、绩考核指标完成情况（B）分析行业状况和被审计单位当年的毛利率变动情况（C）分析应收账款账龄复核计提的坏账准备是否恰当（D）实施穿行测试了解销售与收款业务环节内部控制设计缺陷24 了解被审计单位及其环境是必要程序，能够为注册会计师在下列( )关键环节作出职业判断提供重要基础。（A）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当（B）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等（C）确定在实施分析程序时所使用的预期值（D）设计和实施进一步审计程序以将审计风险降至可接受的低水平25 注册会计师通过询问获取的大部分信息来
14、自被审计单位的( )。（A）营销人员或销售人员（B）内部审计人员（C）管理层人员（D）负责财务报告的人员26 注册会计师应当从以下( )方面了解被审计单位的行业状况。（A）通货膨胀水平或币值变动（B）生产经营的季节性和周期性（C）产品生产技术的变化以及能源供应与成本（D）行业的关键指标和统计数据27 注册会计师了解被审计单位的性质，包括对被审计单位经营活动的了解。为此应当了解的内容有( ) 。（A）劳动用工情况以及与生产产品或提供劳务相关的市场信息（B）主营业务的性质，生产设施、仓库的地理位置及办公地点（C）从事电子商务的情况，技术研究与产品开发活动及其支出（D）联合经营与业务外包，地区与行业
15、分布，固定资产的租赁28 注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，了解的内容包括( )。（A）直接的监管活动（B）受管制行业的法规框架（C）相关的环保要求（D）客户及供应商的稳定性一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 C 和 D 注册会计师负责审计 Y 公司 2014 年度财务报表，于 2014 年 12 月 1 日至 12 月 15 日对 Y 公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价。 C 和 D 注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制：(1)询问 Y 公司有关人员，并查阅相关内部控制文件。(2)检查内部控制生成的文件和记录。要求：假定
16、不考虑其他条件请指出 C 和 D 注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。30 注册会计师应当从哪些方面了解被审计单位及其环境?二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司204 年度财务报表。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)204 年年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后 1 日推迟到次月 5 日，同时将员工薪酬水平平均上调10。甲公司 204 年员工队伍基本稳定。(2)204
17、 年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司丙公司均陷人财务困境。为取得丙公司的机器设备甲公司于 204年 8 月 31 日与乙公司签订协议，以 1 亿元购人其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于 204 年 9 月 30 日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于 204 年 10 月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。(3)204 年 9 月 1 日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，
18、由丁公司为甲公司于 204 年第 4 季度投放市场的一款新产品A 产品提供为期 12 个月的广告服务。甲公司于 204 年 9 月 1 日向丁公司预付 6 个月基本广告服务费，每月 10 万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月 A 产品销售收入的 5向丁公司另行支付追加广告服务费。 (4)自204 年 11 月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的 80。(5)204年年末，有网民称甲公司 B 产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示 B 产品有害化学成分含量没有超出现
19、行安全标准并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对 B 产品安全性表示忧虑。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下。资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算 204 年度应计提的员工薪酬，与 204 年度实际计提的金额进行比较。(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。(3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况)，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(4)根据 A 产品的
20、实际销售收入，估算 204 年度应向丁公司支付的追加广告服务费，并与 204 年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。(5)从 204 年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查人账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。(6)根据 204 年销货运费记录，估算 204 年应由甲公司承担的运费，与 204 年实际承担的运费进行比较。(7)将甲公司在 204 年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。要求：31 针对资料一的(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料
21、一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收人、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。将答案直接填人下面(1)的相应表格内。32 针对资料三的(1)至(7) 项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由，将答案直接填人下面(2)的相应表格内。表格一：表格二：注册会计师审计（风险评估）模拟试卷 8 答案与解析【知
22、识模块】 风险评估1 【正确答案】 C【试题解析】 内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对账务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括：(1)在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；(2)可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。【知识模块】 风险评估2 【正确答案】 B【试题解析】 出纳员的职责要负责现金的保管和现金日记账的登记工作，选项A、C、D 都违背了不相容职务分离控制原则，职责应该分离。【知识模块】 风险评估3 【正确答案】 C【试题解析】 控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要
23、性的态度、认识和措施。故选项 C 正确。【知识模块】 风险评估4 【正确答案】 D【试题解析】 题目中选择的是不能执行财务报表审计业务，比较难以判断的是选项 C 和 D，针对选项 C，注册会计师可以根据情况采用针对管理层凌驾于控制之上的风险来实施有效的审计程序，而对于选项 D，对于被审计单位管理层的诚信有严重疑虑的，这个就非常有可能不承接这个业务或者是解除该业务了。故最佳答案是 D 项。【知识模块】 风险评估5 【正确答案】 A【试题解析】 CPA 了解内部控制的定位是了解与年报审计有关的方面，不是所有方面。【知识模块】 风险评估6 【正确答案】 D【试题解析】 风险评估程序是必须实施的程序。
24、【知识模块】 风险评估7 【正确答案】 A【知识模块】 风险评估8 【正确答案】 A【试题解析】 根据审计准则，项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论，而不是每个项目组成员每次均应参与讨论，选项 A 不正确。【知识模块】 风险评估9 【正确答案】 C【试题解析】 C 项是询问内部审计人员可获得的信息。【知识模块】 风险评估10 【正确答案】 D【试题解析】 风险评估程序中的分析程序不适合用来了解内部控制，因为内部控制设计或实施过程中不存在财务信息之间或财务信息与非财务信息之间的预期关系。【知识模块】 风险评估11 【正确答案】 B【知
25、识模块】 风险评估12 【正确答案】 C【试题解析】 按准则规定，“衍生金融工具的运用”属于筹资活动的内容。【知识模块】 风险评估13 【正确答案】 C【试题解析】 了解相关风险即可，不用了解所有风险。【知识模块】 风险评估14 【正确答案】 D【试题解析】 在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价，选项 A 不正确；穿行测试一般可用于对业务流程及相关控制的了解，而不用于对控制环境的了解，选项 B 不正确；控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的，选项 C 不正确。【知识模块】 风险评估15 【正确答案】
26、 A【知识模块】 风险评估【知识模块】 风险评估16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A，要考虑治理层的参与程度，治理层对控制环境的影响要素包括治理层相对于管理层的独立性；选项 B，管理层负责企业的运作以及经营策略和程序的制定、执行与监督，管理层的理念包括管理层对内部控制的理念；选项C，在确定控制环境的要素是否得到执行时通过询问管理层和员工，注册会计师可能了解管理层如何就业务规程和道德价值观念与员工进行沟通；选项 D，内部控制的要素包括对控制的监督，但是其并不属于了解内部控制环境时需要关注的内容。【知识模块】 风险评估17 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B 与发生相关；选
27、项 D 与发生和准确性相关。【知识模块】 风险评估18 【正确答案】 C,D【试题解析】 注册会计师应当了解和业绩评价有关的控制活动，主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算(或预测、前期业绩)的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。【知识模块】 风险评估19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 注册会计师应实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问、分析程序、观察和检查。C 项属于控制测试程序。【知识模块】 风险评估20 【正确答案】 A,B【试题解析】
28、 选项 C，检查性控制通常并不适用于业务流程中的所有交易，而适用于一般业务流程以外的已经处理或部分处理的某类交易，可能一年只运行几次如每月将应收账款明细账与总账比较，也可能每周运行，甚至一天运行几次；选项 D，在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。在这种情况下，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性并对其进行了解、评估和测试。【知识模块】 风险评估21 【正确答案】 A,B,C【知识模块】 风险评估22 【正确答案】 A
29、,B,C,D【试题解析】 本题考核审计风险准则的特点和作用。审计风险准则的特点包括以下几个方面：(1)要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境；(2)要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序；(3)要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩：(4)要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序；(5)要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。审计风险准则的出台，有利于降低审计失败发生的概率，增强社会公众对行业的信心；有利于严格审计程序，识别、评估和应对重大错报风险；有利于明确审计责任，实施有效的质量控制；有
30、利于促使注册会计师掌握新知识和新技能，提高整个行业的专业水平。同时，审计风险准则对注册会计师风险评估程序以及依据风险评估结果实施进一步审计程序影响很大，因此，也影响到审计工作的各个方面。【知识模块】 风险评估23 【正确答案】 A,B,D【知识模块】 风险评估24 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：(1)确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；(2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；(3)识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运
31、用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；(4)确定在实施分析程序时所使用的预期值；(5)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；(6)评价所获取审计证据的充分性和适当性。【知识模块】 风险评估25 【正确答案】 C,D【知识模块】 风险评估26 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 A 项属于其他外部环境。【知识模块】 风险评估27 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 按照准则的规定，选项 D 中“固定资产的租赁 ”属于被审计单位性质中的投资活动而不属于经营活动。【知识模块】 风险评估28 【正确答案】 A,B,C【知识模块】 风险评估一、简答题请根据题目要
32、求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 【正确答案】 注册会计师还可以执行：(1)观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况。(2)选择若干具有代表性的交易或事项进行“ 穿行测试” 。【知识模块】 风险评估30 【正确答案】 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：(1)相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；(2)被审计单位的性质；(3)被审计单位对会计政策的选择和运用；(4)被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；(5)对被审计单位财务业绩的衡量和评价；(6)被审计单位的内部控制。【知识模块】 风险评估二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 风险评估31 【正确答案】 【知识模块】 风险评估32 【正确答案】 【知识模块】 风险评估
