1、注册会计师（会计）模拟试卷 102 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 甲公司 20092010 年发生与交易性金融资产相关的业务如下：(1) 2009 年 1 月 1 日购入面值为 100 万元，年利率为 4%的 A 债券；取得时支付价款 104 万元(含已到期但尚未领取的利息 4 万元)，另支付交易费用 0.5 万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。(2) 2009 年 1 月 5 日，收到购买时价款中所含的利息 4 万元，2009 年 12
2、月 31 日，A 债券的公允价值为 106 万元。(3) 2010 年 1 月 5 日，收到 A 债券 2009 年度的利息 4 万元；2010 年 4 月 20 日，甲公司出售 A 债券，售价为 108 万元。1 甲公司 2009 年 1 月 1 日购入 A 债券的入账价值是 ( )。（A）104.5 万元（B） 100.5 万元（C） 100 万元（D）104 万元2 甲公司出售 A 债券时确认的投资收益金额为( )。（A）8 万元（B） 2 万元（C） 6 万元（D）1.5 万元3 甲公司持有该项交易性金融资产累计的损益为( )。（A）12 万元（B） 11.5 万元（C） 16 万元（
3、D）15.5 万元3 甲公司自行建造某项生产用大型流水线，该流水线由 A、B 、C、D 四个设备组成。该流水线各组成部分以独立的方式为企业提供经济利益。有关资料如下：(1) 该生产线于 2006 年 1 月 10 日开始建造，建造过程中发生外购设备和材料成本 4000 万元(含增值税) ，职工薪酬 720 万元，资本化的借款费用 1100 万元，安装费用 1200 万元，为达到正常运转发生测试费 100 万元，外聘专业人员服务费 400万元，在建工程中使用固定资产计提折旧 4 万元，员工培训费 6 万元。2007 年 9月，该流水线达到预定可使用状态并投入使用。(2) 该流水线整体预计使用年限
4、为 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C 、D 各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 2016 万元、1728 万元、2880 万元、1296 万元，各设备的预计使用年限分别为 10 年、15 年、20 年和 12 年。按照税法规定该流水线采用年限平均法按 10 年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。(3) 甲公司预计该流水线每年停工维修时间为 7 天，维修费用不符合固定资产确认条件。(4) 因技术进步等原因，甲公司于 2011 年 3 月对该流水线进行更新改造，以新零部件代替了 C 设备的部分旧零部件，C 设备的部分旧零部件的原值为 164
5、1.6 万元，更新改造时发生的支出 2000 万元，2011 年 6 月达到预定可使用状态。4 甲公司建造该流水线的成本是( )。（A）7524 万元（B） 7520 万元（C） 7420 万元（D）7020 万元5 甲公司该流水线 2007 年度应计提的折旧额是( )。（A）121.8 万元（B） 188.1 万元（C） 147.37 万元（D）135.09 万元6 甲公司 C 设备更新后的账面价值为( )。（A）2902.88 万元（B） 4736 万元（C） 2736 万元（D）2257.2 万元6 立华公司系一上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%， 210 年 12
6、月 1 日“应付职工薪酬”账户贷方余额为 1130 万元，210 年 12 月发生如下与职工薪酬有关的事项：(1) 12 月 10 日，发放 11 月份职工工资 980 万元，其中代扣个人所得税 40 万元。(2) 12 月 10 日20 日，公司维修人员对生产部门的设备进行日常维修，应付薪酬 8.6 万元。(3) 12 月 25 日，公司根据 209 年 12 月董事会批准的辞退计划支付最后一笔辞退福利 30 万元，并结转差额。公司根据该项辞退计划确认的辞退福利总额为 120 万元，实际支付辞退福利合计 110 万元。(4) 12 月 31 日，公司根据下列事项计提本月租赁费和折旧费：自 2
7、10 年 1 月 1日起，公司为 20 名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用；每套住房年租金为 3 万元，每辆轿车年折旧为 6 万元。7 立华公司 210 年 12 月应计入管理费用的职工薪酬是( )。（A）5 万元（B） 13.6 万元（C） 23.6 万元（D）16.25 万元8 210 年 12 月 31 日，立华公司“ 应付职工薪酬”账户的贷方余额为 ( )。（A）73.6 万元（B） 93.6 万元（C） 118.6 万元（D）183.6 万元8 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%；甲公司销售给乙公司一批库存商品，应收账款为含税价款 200
8、0 万元，款项尚未收到。到期时乙公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，达成债务重组协议，相关资料如下：(1) 甲公司同意乙公司用库存商品和交易性金融资产(股权投资)抵偿部分债务后再免除债务 73.5 万元，剩余债务延期 2 年，并按 4%(与实际利率相同)的利率加收利息。该商品公允价值为 450 万元(不含增值税)，成本为 300 万元；交易性金融资产的账面价值为 1500 万元(其中成本为 1600 万元，公允价值变动减少 100 万元)，公允价值为 1000 万元。(2) 甲公司收到的存货和股权投资分别作为库存商品和可供出售金融资产核算。(3) 假设甲公司为该应收账款计提了 30 万元的
9、坏账准备。9 下列关于甲公司债务重组的会计处理中，不正确的是( )。（A）重组后应收账款的公允价值为 473.5 万元（B）库存商品的入账价值为 450 万元（C）可供出售金融资产的入账价值为 1000 万元（D）债务重组损失为 43.5 万元10 下列关于乙公司债务重组的会计处理中，不正确的是( )。（A）处置交易性金融资产计入投资收益的金额为 -600 万元（B）确认主营业务收入 450 万元（C）债务重组利得为 73.5 万元（D）影响营业利润的金额为-50 万元10 甲公司为上市公司，2010 年度有关交易或事项如下：(1) 12 月 12 日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料
10、的公允价值为 400万元。至 12 月 31 日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本 340 万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。(2) 12 月 31 日，甲公司持有戊公司的股票投资，分类为可供出售金融资产，公允价值为 2000 万元，该投资预计将在 1 年内出售。(3) 12 月 31 日，甲公司应付债券共计 7000 万元：其中一笔 3000 万元于 2008 年7 月 1 日发行，3 年后到期一次还本付息；另外一笔 4000 万元于 2010 年 2 月 1 日发行，两年期分期付息一次还本，每年 2 月 1 日付息。11
11、下列关于甲公司来料加工业务的处理中，不正确的是( )。（A）来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本（B）领用的来料加工原材料 160 万元不计入甲公司的存货成本（C）加工业务形成存货的账面价值为 500 万元（D）加工业务形成存货的账面价值为 340 万元12 下列各项关于甲公司 2010 年度财务报表资产、负债项目列报的表述中，正确的是( )。（A）公允价值为 2000 万元的可供出售金融资产作为非流动资产列报（B）公允价值为 2000 万元的可供出售金融资产作为流动资产列报（C）两笔应付债券都应作为非流动负债列报（D）两笔应付债券都应作为“一年内到期的非流动负债”列报12 甲公司
12、 2010 年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1) 持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2) 计提与担保事项相关的预计负债 600 万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；(3) 持有的可供出售金额资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4) 计提固定资产减值准备 140 万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率
13、为 25%。假定当年甲公司实现利润总额 1000 万元。13 下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是( )。（A）预计负债产生应纳税暂时性差异（B）交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异（C）可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异（D）固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异14 甲公司 2010 年度的应交所得税为( )。（A）370 万元（B） 420 万元（C） 180 万元（D）350 万元15 下列各种会计处理方法中，体现实质重于形式要求的是( )。（A）采用年数总和法计提固定资产折旧（B）售后回购交易是按公允价值达成的，按公允价值确认收入（C）无形资产期末按照其账面
14、价值与可收回金额孰低计价（D）交易性金融资产期末采用公允价值口径计价16 在满足或有事项确认条件的情况下，企业下列各项支出中，不构成预计负债的是( )。（A）因关闭企业的部分营业场所而遣散职工所给予职工的补偿（B）因终止企业的部分经营业务而不再使用厂房，从而支付的租赁撤销费（C）因企业的经营活动迁移而将原使用设备转移到继续使用地区的支出（D）存在弃置义务的固定资产初始取得时估计若干年后将会发生的弃置费用二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试
15、题卷上无效。16 2007 年 12 月 1 日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁标的物为一条生产线。(1) 租赁期开始日： 2007 年 12 月 31 日(2) 租赁期： 2007 年 12 月 31 日2010 年 12 月 31 日，共 3 年。(3) 租金支付方式：每年年初支付租金 270000 元。首期租金于 2007 年 12 月 31日支付，2008 年初不再支付。(4) 租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为 117000 元。其中由甲公司担保的余值为 100000 元；未担保余值为 17000 元。(5) 该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，
16、每年 10000 元。(6) 该生产线在 2007 年 12 月 1 日的公允价值为 850000 元。(7) 租赁合同规定的利率为 6%(年利率)。(8) 该生产线估计使用年限为 6 年，采用直线法计提折旧。(9) 2010 年 12 月 31 日，甲公司将该生产线交回乙公司。(10) 甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用(假定按年摊销)。假设该生产线不需安装；已知(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84。17 下列关于融资租赁的说法中，正确的有( )。（A）最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本（B）一项租赁只有在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，才能认
17、定为融资租赁（C）承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，扣除一年内到期的长期负债列示在“长期应付款” 项目（D）融资租赁中承租人发生的初始直接费用应于实际发生时计入当期损益（E）若在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的 75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的 90%以上(含90%)，则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁18 甲公司关于租赁业务的账务处理中，正确的有( )。（A）租入的固定资产的入账价值为 848910 元（B） 2008 年度计提的累计折旧为 249636.67 元（C
18、）租入的固定资产的入账价值为 910000 元（D）2008 年分摊的未确认融资费用为 34734.6 元（E）2009 年分摊的未确认融资费用为 20618.68 元18 207 年 3 月 1 日，甲建筑公司(本题下称甲公司)与乙房地产开发商(本题下称乙公司)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为 4700 万元，建造期限 2 年，乙公司于开工时预付 20%的合同价款。甲公司于 207 年 3 月 1 日开工建设，估计工程总成本为 4500 万元。至 207 年 12 月 31 日，甲公司实际发生成本 1984 万元，其中包括甲公司在订立合同时发生的投标费 160 万元。由于客户要求将原设计
19、中采用的铝合金门窗改为隔热效果更好的塑钢门窗(属于主要结构发生变动)，甲公司预计完成合同尚需发生成本 2976 万元。为此，甲公司于 207 年 12 月 31 日要求增加合同价款 500 万元，并与乙公司达成一致意见。208 年度，甲公司实际发生成本 2946 万元，年底预计完成合同尚需发生成本530 万元。209 年 2 月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本 5100 万元(不包括投标费)。假定该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更；甲公
20、司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，计算完工进度保留整数。19 下列有关甲公司对建造合同的合同收入和合同成本进行确认的表述中，正确的有( )。（A）建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入（B）建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分、可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益（C）因更改门窗规格而追加的款项应计入合同收入，合同收入为 5200 万元（D）订立合同时发生的投标费应计入合同成本，合同总成本为 5260 万元（E）与合同有关的零星收益应计入合同
21、收入20 下列有关甲公司建造合同的核算中，正确的有( )。（A）207 年度确认的合同毛利是 96 万元（B） 208 年度确认的合同预计损失 26 万元（C） 208 年度因建造合同影响营业利润的金额为 260 万元（D）208 年末应确认递延所得税资产 6.5 万元（E）209 年 2 月底应将上年计提的存货跌价准备通过资产减值损失转回20 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为工业生产企业，从 207 年 1 月起为售出产品提供“三包 ”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定甲企业只生产和销售 A、B 两种产品。甲公司 208 年发生如下事项：(1) 甲公司
22、为 A 产品提供 “三包”确认的预计负债在 208 年年初的账面余额为 40 万元，A 产品的“ 三包” 期限为 3 年。该企业对售出的 A 产品可能发生的“三包”费用，在年末按当年 A 产品销售收入的 2%预计。 甲公司 208 年 A 产品销售收入及发生的“三包”费用资料如下：(2) 甲公司为 B 产品提供“三包” 服务确认的预计负债在 208 年年初的账面余额为10 万元，B 产品已于 207 年 7 月 31 日停止生产，B 产品的“三包” 服务截止日期为 208 年 12 月 31 日。甲公司库存的 B 产品已全部售出。 208 年第四季度发生的 B 产品 “三包” 费用为 8 万元
23、( 均为人工成本)，其他各季度均未发生“三包”费用。 (3) 208 年 9 月 20 日甲公司接到法院的传票，受到乙公司的起诉，乙公司声称甲公司侵犯了其软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为 80 万元。甲公司根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对乙公司予以赔偿的可能性在 80%以上，最有可能发生的赔偿金额为 5060 万元。甲公司该软件系委托丙公司开发的，如果需要赔偿，已经基本确定丙公司将承担全部责任。 (4) 208 年 12 月 5 日，甲公司涉及一项担保诉讼案件，甲公司估计该项担保案件败诉的可能性为 80%，根据案件的进展情况以及律师的估计，如果败诉则企业赔偿 300 万元的
24、可能性是60%，赔偿 200 万元的可能性是 30%，赔偿 100 万元的可能性为 10%。21 下列有关或有事项会计处理的表述中，正确的有( )。（A）预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量（B）企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素；货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数（C）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定（D）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定（E）企业清偿预计负债所需支出全部或部分预
25、期由第三方补偿的，补偿金额只有在很可能收到时才能作为资产单独确认22 下列关于甲公司对其或有事项的处理，正确的有( )。（A）甲公司 208 年为 A 产品提供“ 三包”应计提的预计负债为 115 万元（B）甲公司 208 年末为 B 产品确认的预计负债余额为 0（C）与乙公司的诉讼中，由于全部赔偿责任由丙公司承担，因此甲公司不需要确认预计负债（D）208 年 12 月 5 日，甲公司因该担保事项应确认的预计负债为 300 万元（E）208 年 12 月 31 日预计负债的账面余额为 400 万元22 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。甲公司以在建的工程和生产用
26、 A 设备与乙公司的生产用 B 备、专利权进行交换，假定该交换不具有商业实质，A 设备和 B 设备均为 2009 年初购入的。具体资料如下：(1) 甲公司换出： 在建的工程：已发生的成本为 300 万元；税务部门核定应交营业税 15 万元；A 设备：原值为 300 万元，已计提折旧 100 万元；税务部门核定应交增值税 34 万元(2) 乙公司换出： B 设备：原值为 310 万元，折旧为 10 万元；税务部门核定应交增值税 51 万元；专利权：初始成本 200 万元，累计摊销额 20 万元；税务部门核定应交营业税 9 万元。23 下列有关乙公司非货币性资产交换的会计处理，表述正确的有( )。
27、（A）换入资产成本=换出资产账面价值 +支付的补价(-收到的补价)+应支付的相关税费（B）应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本（C）换入在建工程的成本为 288 万元（D）换入 A 设备的成本为 192 万元（E）交换中产生的应交税费 26 万元计入营业外支出24 下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理，表述正确的有( )。（A）换入 B 设备的成本为 312.5 万元（B）换入专利权的成本为 187.5 万元（C）换出在建的工程应确认换出资产公允价值与其账面价值的差额，并计入损益（D）换出 A 设备应确认换出资
28、产公允价值与其账面价值的差额，并计入损益（E）交换中产生的应交税费 2 万元计入营业外收入25 下列关于金融工具披露的说法中，正确的有( )。（A）作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销（B）企业将金融资产进行重分类，使该金融资产后续计量基础由成本或摊余成本改为公允价值，或由公允价值改为成本或摊余成本的，应当披露该金融资产重分类前后的公允价值或账面价值和重分类的原因（C）不满足终止确认条件的金融资产转移，企业应当披露所转移金融资产的性质、仍保留的与所有权有关的风险和报酬的性质等（D）企业应当披露每类金融资产减值损失的详细信息，包括前后两期可比的金融资产减值准备期初余额、本期
29、计提数、本期转回数、期末余额之间的调节信息等（E）用于确定某种金融资产和金融负债公允价值的估值技术发生变化时，企业应披露变化的内容及其原因26 下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）固定资产盘亏产生的损失计入当期损益（B）固定资产日常维护发生的支出计入当期损益（C）债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账（D）计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧（E）持有待售的固定资产账面价值低于重新预计的净残值的金额计入当期损益三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答
30、题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2010 年甲公司和乙公司发生如下交易：(1) 甲公司和乙公司为了缓解资金周转压力，于 2010 年 2 月签订资产置换协议，甲公司以库存商品和持有的 A 公司 10%的股权投资换取乙公司出租的房产。(2) 假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。(3) 2010 年 4 月 1 日，双方办理完毕资产所有权划转手续，有关资料如下：甲公司换出：库存商品账面成本 300 万元，已计提存货跌价准备 100 万元，公允价值 400 万元；持有 A
31、 公司股票划分为可供出售金融资产，账面价值为 550 万元(其中成本为 500 万元，公允价值变动为 50 万元)，按照当日收盘价格计算的公允价值为 705 万元。乙公司换出：投资性房地产的账面余额为 800 万元。其中成本为 700 万元，公允价值变动为 100 万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为 60 万元。交换日公允价值为 1100 万元。乙公司向甲公司支付银行存款 73 万元。甲公司换入房产继续用于出租。乙公司换入的库存商品仍作为库存商品核算，换入的 A 公司股票作为长期股权投资核算。27 判断甲公司与乙公司进行的交易是否构成非货币性资产交换
32、，并说明判断依据。28 计算 2010 年 4 月 1 日甲公司换入投资性房地产的成本及此项交易对甲公司营业利润的影响额。29 计算 2010 年 4 月 1 乙公司换入库存商品和长期股权投资的成本及此项交易对乙公司营业利润的影响额。29 A 公司为一家上市公司，B 公司为其全资子公司。 2009 年 12 月 26 日，经股东大会批准，A 公司通过一项股权激励计划。该股权激励计划的主要内容为： A 公司向 B 公司 100 名管理人员每人授予 10 万股股票期权，这些职员从 2010 年 1 月 1日起在 B 公司连续服务 3 年，即可以 4 元每股购买 10 万股 A 公司股票，从而获益。
33、公司估计该期权在 2009 年 12 月 26 日的公允价值为 15 元，在 2010 年 1 月 1 日的公允价值为 16 元，在 2010 年 12 月 31 日的公允价值为 18 元，在 2011 年 12 月 31日的公允价值为 19 元，在 2012 年 12 月 31 日的公允价值为 21 元。第一年有 10 名职员离开 B 公司，B 公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%。第二年又有 2 名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为 15%；第三年又有 5 名职员离开。30 判断 A 公司应将该股权激励计划认定为权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，并说明理由。31 计
34、算股权激励计划的实施对 A 公司 2010 年、2011 年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。32 计算股权激励计划的实施对 A 公司 2012 年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。32 东方股份有限公司(本题下称东方公司)系境内上市公司，2008 年至 2009 年发生的有关交易或事项如下：(1) 2008 年 10 月 1 日，东方公司与境外 A 公司签订一项合同，为 A 公司安装某大型成套设备。合同约定：该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造须由东方公司委托 A公司所在地有特定资质的建筑承包商完成
35、；合同总金额为 1000 万美元，由 A 公司于 2008 年 12 月 31 日和 2009 年 12 月 31 日分别支付合同总金额的 40%，其余部分于该成套设备调试运转正常后 4 个月内支付；合同期为 16 个月。2008 年 10 月 1 日，东方公司为 A 公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为 6640 万元人民币。(2) 2008 年 11 月 1 日，东方公司与 B 公司(系 A 公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同，由 B 公司负责地基平整及相关设施建造。合同约定：B 公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工； 合同总金额为200 万美元，由东方公司于 2008
36、 年 12 月 31 日向 B 公司支付合同进度款，余款在合同完成时支付；合同期为 3 个月。(3) 至 2008 年 12 月 31 日，B 公司已完成合同的 80%；东方公司于 2008 年 12 月31 日向 B 公司支付了合同进度款。2008 年 10 月 1 日到 12 月 31 日，除支付 B 公司合同进度款外，东方公司另发生合同费用 332 万元人民币，12 月 31 日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用 4500 万元人民币，其中包括应向 B 公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认(
37、在计算确认各期合同收入时，合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。2008 年 12 月 31 日，东方公司收到 A 公司按合同支付的款项。(4) 2009 年 1 月 25 日，B 公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经东方公司验收合格。当日，东方公司按合同向 B 公司支付了工程尾款。2009 年，东方公司除于 1 月 25 日支付 B 公司工程尾款外，另发生合同费用 4136万元人民币；12 月 31 日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用 680 万元人民币。2009 年 12 月 31 日，东方公司收到 A 公司按合同支付的款项。(5) 其他相关资料：东方公司按外币业务
38、发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2007 年 12 月 31 日“ 银行存款 ”美元账户余额为 400 万美元。美元对人民币的汇率：2007 年 12 月 31 日，1 美元=7.1 元人民币2008 年 12 月 31 日，1 美元=7.3 元人民币2009 年 1 月 25 日，1 美元=7.1 元人民币2009 年 12 月 31 日，1 美元=7.35 元人民币不考虑相关税费及其他因素。33 分别计算东方公司 2008 年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。34 计算上述交易或事项对东方公司 2008 年度利润总额的影响。35 分别计算东方公司 2009 年
39、应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。36 计算上述交易或事项对东方公司 2009 年度利润总额的影响。36 南方公司为一手机生产企业，主要生产 A、B、 C 三款手机产品。南方公司2009 年度有关事项如下：(1) 南方公司管理层于 2009 年 11 月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从 2010 年 1 月 1 日起撤销 C 款手机在上海的手机研发总部及苏州生产厂；从事 C 款手机生产的员工共计 150 人，除部门主管及技术骨干等 50 人转入北京总部研发部门留用外，其他 100 人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，南方公司将一次性给予被辞
40、退员工不同标准的补偿，补偿支出共计 500 万元。C 款手机生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于 C 款手机生产的固定资产等将转移至南方公司在天津的仓库，准备销往朝鲜某手机生产公司。上述业务重组计划已于 2009 年 12 月 2 日经南方公司董事会批准，并于 12 月 3 日对外公告。2009 年 12 月 31 日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，南方公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款 500 万元，其中：自愿遣散费 225 万元，强制遣散费 275 万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金
41、 30万元；因将用于 C 产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费 4 万元；因留用员工调入北京总部而新成立的海外研发部门招聘项目经理发生成本 3 万元；因推广新款手机准备邀请当红歌星做形象代言将发生广告费用 2000 万元。(2) 2009 年 11 月 28 日，南方公司与乙公司签订不可撤销合同，约定在 2010 年 2月 15 日以每部 400 元的价格向乙公司提供 B 款手机 1 万部，若不能按期交货，南方公司应按总价款(不含增值税额)的 30%支付违约金。南方公司的 B 款手机无库存。2009 年 12 月末，南方公司准备生产 B 款手机时，原材料价格突然上涨，预计生产B 款手机的
42、单位成本为 500 元。假定不考虑相干税费和销售费用。(3) 2009 年 6 月 25 日，丙公司(为南方公司的子公司)向银行申请贷款 3200 万元，期限为 3 年。经董事会批准，南方公司为丙公司的上述银行贷款提供全额担保。贷款于 2009 年 7 月 1 日发放，还款日为每月 20 日。12 月 31 日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。37 根据资料(1)，判断哪些是与南方公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。38 根据资料(1)，计算南方公司因业务重组计划而减少 2009 年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。39 根据资料(2)和(3) ，判断
43、南方公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 佳洁上市公司(以下简称佳洁公司)拥有一条由专利权 A、设备 B 以及设备 C 组成的生产线，专门用于生产甲产品，该生产线于 2003 年 1 月投产，至 2009 年 12月 31 日已连续生产 7 年。另有一条由设备 D、设备 E 和商誉(是 2008 年吸收合并形成的)
44、组成的生产线专门用于生产乙产品。佳洁公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的甲产品，经包装机 W 进行外包装后对外出售。(1) 甲产品生产线及包装机 W 的有关资料如下： 专利权 A 于 2003 年 1 月以400 万元取得，专门用于生产甲产品。佳洁公司预计该专利权的使用年限为 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为 0。 该专利权除用于生产甲产品外，无其他用途。 专用设备 B 和 C 是为生产甲产品专门订制的，除生产甲产品外，无其他用途。 专用设备 B 系佳洁公司于 2002 年 12 月 10 日购入，原价 1400 万元，购入后即达到预定可使用状态。设备 B 的预
45、计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。 专用设备 C 系佳洁公司于 2002 年 12 月 16 日购入，原价 200 万元，购入后即达到预定可使用状态。设备 C 的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。 包装机 W 系佳洁公司于 2002 年 12 月 18 日购入，原价 180 万元，用于对公司生产的部分产品(包括甲产品)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，佳洁公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为 10
46、 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。 (2) 2009 年，市场上出现了甲产品的替代产品，甲产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009 年 12 月 31 日，佳洁公司对与甲产品有关资产进行减值测试。 2009 年 12 月 31 日，专利权 A 的公允价值为 118 万元，如将其处置，预计将发生相关费用 8 万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备 B 和设备 C 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机 W 的公允价值为 62 万元，如处置预计将发生的费用为 2 万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为 63 万
47、元。 佳洁公司管理层 2009 年年末批准的财务预算中与甲产品生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与甲产品相关的存货，收入、支出均不含增值税)佳洁公司的增量借款年利率为 5%(税前)，公司认为 5%是产品甲生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下： (3) 2009 年，市场上出现了乙产品的替代产品，乙产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009 年 12 月 31日，佳洁公司对与乙产品有关资产进行减值测试。 乙产品生产线的可收回金额为800 万元。设备 D、设备 E 和商誉的账面价值分别为 600 万元，400 万元和 200 万元。 (4)
48、其他有关资料： 佳洁公司与生产甲产品和乙产品相关的资产在 2009 年以前未发生减值。 佳洁公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。 本题中有关事项均具有重要性。 本题中不考虑中期报告及所得税影响。40 判断佳洁公司与生产甲产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。41 计算确定佳洁公司与生产甲产品相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2009 年 12 月 31 日预计未来现金流量的现值。42 计算包装机 W 在 2009 年 12 月 31 日的可收回金额。43 填列佳洁公司 2009 年 12 月 31 日与生产甲产品相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于
49、资产组的，不予填列。44 计算佳洁公司 2009 年 12 月 31 日与生产乙产品相关的资产的减值准备。45 编制佳洁公司 2009 年 12 月 31 日计提资产减值准备的会计分录。45 海洋股份有限公司(以下简称海洋公司)系境内上市公司。该公司一直采用多元化经营战略，经营各种产品和服务。海洋公司计划于 209 年增发新股，XYZ 会计师事务所受托对海洋公司 208 年度的财务报告进行审计。经审计的财务报告批准报出日为 209 年 3 月 15 日。该公司 208 年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为 30000 万元。注册会计师在审计过程中，对海洋公司以下交易或事项的会计处理提出异议：(1) 海洋公司采用 “BOT”参与公共基础设施建设，决定投资兴建 B 污水处理厂。于 208 年初开始建设， 209 年底完工，210 年 1 月开始运行生产。假定该厂总规模为月处理污水 500 万吨，并生产中水每月 400 万吨。(中水是指生活污水处理后，达到规定的水质标准，可在一定范围内重复使用的非饮用水。)该厂建设总投资 5400 万元，B 污水处理厂工程由海洋公司投资、建设
