1、注册会计师（会计）模拟试卷 103 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2010 年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1) 甲公司以 2009 年购入的原值 500 万元、累计折旧 100 万元，市场价格为 465万元的生产用机器设备向乙公司投资，取得乙公司 2%的股权。甲公司取得乙公司2%股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。(2) 甲公司以账面价值为 200 万元、市场价格为 250 万
2、元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项 320 万元。(3) 甲公司领用账面价值为 30 万元、市场价格为 32 万元的一批原材料，投入在建厂房项目。(4) 甲公司将账面价值 450 万元(成本为 400 万元、公允价值变动 50 万元)、市场价格为 500 万元的投资性房地产对外出售。上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。1 甲公司 2010 年度因上述交易或事项应当确认的收入是( )。（A）250 万元（B） 750 万元（C） 732 万元（D）730 万元2 甲公司 2010 年度因上述交易或事项应当确认的利得是( )。（A）92.5 万元（B） 65 万元（C） 142.5
3、 万元（D）135 万元2 A 公司 2007 年至 2009 年发生的与金融资产有关的业务如下：(1) 2007 年 1 月 1 日，A 公司支付 2 360 万元购入甲公司于当日发行的 5 年期债券 20 万张，每张面值 100 元，票面利率 7%，每年年末付息，到期一次还本，为取得该债券，A 公司另支付相关费用 6.38 万元。A 公司有能力并打算将该债券持有至到期，经计算确定其实际利率为 3%。(2) 2007 年 5 月 1 日，甲公司发行的该债券开始上市流通。(3) 2007 年 12 月 31 日，A 公司持有的该债券的公允价值为 2500 万元。(4) 2008 年，甲公司发生
4、严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2008 年底，A 公司经合理估汁，预计该持有至到期投资的未来现金流量现值为 2000 万元。(5) 2009 年 1 月 5 日，A 公司因急需资金，于当日将该项债券投资的 50%出售，取得价款 975 万元(公允价值)存入银行。3 2008 年该项债券投资应摊销的利息调整为( )。（A）71.08 万元（B） 69.01 万元（C） 66.88 万元（D）67.84 万元4 2009 年 1 月 5 月债券投资的处置损益为( )。（A）25 万元（B） 0（C） -25 万元（D）-1025 万元4 206 年
5、 1 月 1 日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称甲公司)与 50 名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向 50 名高级管理人员每人授予10 万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在公司连续服务满 3 年，公司 3 年平均净利润增长率达到 12%；符合行权条件后，每持有 1 股股票期权可以自 209 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 5 元的价格购买甲公司1 股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为 15 元。206 年至 209 年，甲公司与股票期权有关的资料如下：(1) 206 年，甲公司有 1
6、名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 10%。该年年末，甲公司预计未来两年将有 1 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12%；该年年末，每股股票期权的公允价值为 16 元。(2) 207 年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 14%。该年年末，甲公司预计未来 1 年将有 2 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12.5%；该年年末，每股股票期权的公允价值为 18 元。(3) 208 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 15%。该年年末，每股股票期权的公允价值为 20 元。(4) 208 年底，甲
7、公司自市场回购本公司股票 500 万股，共支付款项 4025 万元，作为库存股待行权时使用。(5) 209 年 3 月，48 名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项 2400 万元，相关股权的变更登记手续已办理完成。5 207 年度甲公司因股份支付协议应确认的费用金额为( )。（A）4700 万元（B） 2300 万元（C） 2500 万元（D）7200 万元6 209 年甲公司因管理人员行权计入“ 资本公积股本溢价” 科目的金额为( )。（A）5736 万元（B） 7200 万元（C） 9600 万元（D）8700 万元6 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009 年度财务报告经董事会批准
8、对外报出日为2010 年 3 月 31 日，2009 年度所得税汇算清缴于 2010 年 3 月 18 日完成。甲公司适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。假设甲公司 2009 年年初未分配利润为 36.15 万元；2009 年度实现税前会计利润 1850 万元。按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司在 2009 年度财务报告批准报出日前发现如下会计事项：(1) 2010 年 1 月 10 日发现甲公司于 2009 年 12 月 10 日与乙公司签订的供货合同很可能违约，预计将要发生的损失已满足预计负债的确认条件，但上年年末未作相应会计处理。该合同约定：2010 年
9、4 月 15 日甲公司应以每件 1800 元的价格向乙公司销售 A 产品 150 件，如果甲公司不能按时交货，需要向乙公司支付总价款20%的违约金。2009 年年末甲公司准备生产 A 产品时，生产材料价格大幅上涨，预计生产 A 产品的单位成本为 2200 元。按税法规定，该项损失实际发生时允许税前扣除。(2) 2010 年 1 月 20 日发现甲公司 2009 年将行政管理部门使用的一项固定资产的折旧费用 50 万元误记为 5 万元。(3) 甲公司与丙公司签订一项供销合同，合同约定甲公司于 2009 年 11 月份销售给丙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使丙公司发生重大损失，丙公司
10、通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失 550 万元。该诉讼案件于 12 月 31 日尚未判决，甲公司为此确认 400 万元的预计负债(按税法规定该项损失实际发生时允许税前扣除)。2010 年 2 月 9 日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丙公司经济损失 500 万元，甲公司不再上诉，并于 2010 年 2 月 15 日以银行存款支付了赔偿款。(4) 2009 年 12 月 31 日，甲公司应收丁公司账款余额为 1500 万元，未计提坏账准备。2010 年 4 月 2 日，丁公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。甲公司除上述事项外无其他纳税调整事项，不考虑所得税以外的其
11、他相关税费。7 甲公司 2009 年度调整后的所得税费用为( )。（A）462.50 万元（B） 426.25 万元（C） 424.90 万元（D）451.00 万元8 下列关于甲公司的会计核算中，不正确的是( )。（A）资产负债表日后期间发现的会计差错属于调整事项（B）事项 (3)导致 2009 年 12 月 31 日资产负债表中“货币资金” 项目年末数减少 500万元（C）事项 (4)不属于资产负债表日后调整事项（D）2009 年 12 月 31 日资产负债表中“未分配利润”项目的年末数为 1183.38 万元8 假定 2010 年 12 月 31 日，A 公司将某大型生产用机器设备按 1
12、050000 元的价格销售给 B 租赁公司。该设备当日的账面原值为 910000 元，已计提折旧 10000 元。同时 A 公司又与 B 公司签订了一份租赁合同将该设备融资租回。租回后 A 公司预计资产的折旧期为 5 年，在折旧期内按年限平均法计提折旧，并根据折旧进度分摊未实现售后租回损益。9 在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是( )（A）计入递延收益（B）计入当期损益（C）售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延收益（D）售价高于其账面价值的差额计入递延收益，反之计入当期损益10 2011 年年末递延收益的余额为(
13、)。（A）150000 万元（B） 30000 万元（C） 120000 万元（D）-30000 万元10 昌盛公司 205 年 1 月 1 日开始自行研究开发一项新产品专利技术，发生的研究开发支出共计 450 万元，其中研究阶段支出为 100 万元，开发阶段符合资本化条件的支出为 300 万元。206 年初开发完成，昌盛公司为合理有效使用该项最新研制的专利技术，组织对全体职工进行系统培训，发生培训支出 20 万元。206 年 2月 2 日该专利技术达到预定可使用状态。该专利技术用于产品生产，预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值。该项专利技术的研发支出计入当期损益的，按照研究开发费用
14、的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。税法规定的摊销方法、残值与会计相同，摊销年限为 10 年。208 年初由于产业结构的调整，昌盛公司将其使用权让渡给正大公司，出租合同规定，正大公司应按照每年销售收入的 15%向昌盛公司支付使用费，并可以随时解除合同，当年正大公司实现销售收入 500 万元。出租收入适用的营业税税率为5%，租金已收讫。209 年 7 月 1 日，根据市场调查，用该专利技术生产的产品市场占有率急剧下降，正大公司遂与昌盛公司解除出租合同，昌盛公司同日出售该无形资产。取得出售收入 100 万元，出售收入适用的营业税税率为 3%。11 下列有关该无形资
15、产涉及所得税的会计处理的表述中，正确的是( )。（A）初始确认时产生可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税资产（B）初始确认时账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异，但应作纳税调整（C）初始确认时产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，以后期间摊销时需要确认或转回递延所得税资产（D）初始确认时产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，以后期间摊销时也不需要确认或转回递延所得税资产12 206 年末因无形资产确认递延所得税资产的金额为( )。（A）6.88 万元（B） 40.94 万元（C） 34.06 万元（D）7.5 万元13 下列关于昌盛公司无形资产的核算中，不正确的是( )。（A）
16、无形资产初始确认时的入账价值为 300 万元（B） 206 年无形资产应计提的累计摊销金额是 55 万元（C） 208 年对利润总额的影响金额为 11.25 万元（D）209 年因处置无形资产对利润总额的影响金额为 2 万元13 甲公司 210 年 2 月 1 日取得了乙公司 10%的股权，支付的现金为 1500 万元，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。210 年 12 月 31 日，可供出售金融资产的公允价值为 1600 万元。211 年 1 月 1 日甲公司另支付现金 9500 万元取得了乙公司 50%的股权，两项合计能够对乙公司实施控制；当日，甲公司持有的乙公司10%股权的公允价值为
17、2000 万元。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 18000万元。14 下列关于通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的处理中，不正确的是( )。（A）在个别财务报表中，购买方应当以购买日之前所持被购买方股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本（B）在个别财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益（C）在个别财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量（D）在合并财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的
18、其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益15 购买日在个别财务报表中，长期股权投资的账面价值为( )。（A）11000 万元（B） 11100 万元（C） 11500 万元（D）10600 万元16 购买日合并财务报表中应确认商誉( )。（A）600 万元（B） 700 万元（C） 200 万元（D）500 万元16 甲房地产公司于 2009 年 12 月 10 日与乙企业签订租赁协议，将其一栋建筑物整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为 12 月 31 日，租期为 3 年，每年 12 月 31 日收取租金 150 万元。出租时，该建筑物的成本为 2800 万元，已提折旧 500 万元，已提减
19、值准备 300 万元，尚可使用年限为 20 年，公允价值为 1800 万元，甲房地产公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值。假定甲房地产公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2010 年 12 月 31 日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为 1800 万元，预计未来现金流量现值为 1750 万元。2011 年 1 月 1 日由于当地的房地产交易市场的成熟，甲房地产公司的投资性房地产具备了采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲房地产公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。假设转换日该建筑物的公允价值为1750 万元。17 关于投资性房地产后续计量模式，下列说法
20、正确的是( )。（A）成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更处理（B）已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式（C）企业对投资性房地产的计量模式可以随意选择（D）一般情况下，已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式18 下列关于甲房地产公司的会计、处理中，正确的是( )。（A）投资性房地产对甲房地产公司 2010 年度损益的影响额为 -50 万元（B）投资性房地产对甲房地产公司 2010 年度损益的影响额为 50 万元（C）因投资性房地产由成本模式转为公允价值模式影响损益的金额为-50 万元（D）投资性房地产由成本模式转为公允价
21、值模式账面价值与公允价值的差额应计入资本公积18 210 年 2 月 1 日甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为8000 万元，甲公司持有丁公司注册资本的 40%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的 30%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产(管理用设备)出资，该设备的原价为 5000 万元，累计折旧为 2300 万元，公允价值为3300 万元，未计提减值；乙公司和丙公司以现金出资，各投资 1550 万元。丁公司于 2 月底开始正常的生产经营活动，对取得的甲公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。当年丁公司共实现净利润
22、 1000 万元，除实现净利润外，丁公司未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。假定甲公司存在子公司，在年末需要编制合并财务报表。19 甲公司 210 年年末在个别财务报表中应确认投资收益的金额为( )。（A）400 万元（B） 160 万元（C） 140 万元（D）180 万元20 210 年年末甲公司在合并财务报表中应确认的利得为( )。（A）240 万元（B） 380 万元（C） 0（D）600 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案
23、写在试题卷上无效。20 甲公司 2010 年有关金融资产交易事项如下：(1) 2010 年 1 月 1 日，甲公司从活跃市场购入乙公司同日发行的 5 年期债券 30 万份，支付款项包括交易费用 3000 万元，准备持有至到期，该债券的票面价值总额是 3000 万元，票面年利率 5%，乙公司于每年年末支付本年的利息，2010 年年末，甲公司收取了本年度的利息 150 万元，持有至到期投资期末摊余成本是 3000 万元。2010 年年末由于资金紧张，甲公司决定将该债券出售给乙公司，取得的价款是3000 万元，同时，与乙公司签订了协议，一年以后按照 3200 万元的价格回购，该债券的利息由甲公司收取
24、。(2) 2010 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 1000 万元从活跃市场购入丙公司股票200 万股，甲公司将该股票分类为可供出售金融资产，6 月末，该股票的公允价值是 1100 万元，甲公司将公允价值变动 100 万元计入资本公积其他资本公积，7 月 1 日，甲公司将该股票按照当日的市价出售给乙公司，取得价款 1200 万元，同时与乙公司约定，2011 年 7 月 1 日，甲公司将该股票回购，回购价按照当日股市的收盘价计算。(3) 2010 年 12 月 1 日，甲公司将某账面余额 1000 万元的应收账款(已计提坏账准备 200 万元)转让给丁投资银行，转让价格是当日公允价值 75
25、0 万元，同时，与丁投资银行签订了应收账款的回购协议，回购协议规定，甲公司在 3 个月以后回购，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。(4) 甲公司将销售产品取得的一张面值为 2000 万元的银行承兑汇票到工商银行贴现，取得贴现的金额是 1980 万元，同时，与工商银行约定，工商银行无论能否收到该票据，均与甲公司无关。21 下列选项中，能够表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认所转移的金融资产的有( )。（A）企业以不附追索权方式出售金融资产（B）企业以附追索权方式出售金融资产（C）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结
26、束时按约定的价格回购（D）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购（E）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权22 下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。（A）甲公司终止确认持有乙公司的债券，确认投资收益 200 万元（B）甲公司终止确认持有丙公司的股票，确认投资收益 200 万元（C）甲公司未终止确认应收账款（D）甲公司终止确认应收票据，确认财务费用 20 万元（E）甲公司因金融资产终止确认累计影响损益的金额为 220 万元22 2008 年 3 月 A
27、公司以出让方式购入一宗土地使用权，支付价款 30000 万元，预计使用年限为 50 年，采用直线法摊销。同时在土地上开始建造三座办公楼，2009年 6 月三座办公楼即将完工时，A 公司与 B 公司签订经营租赁合同，将其中一座办公楼租赁给 B 公司使用，租赁期开始日为办公楼达到预定可使用状态的日期。2009 年 6 月 3 日三座办公楼达到预定可使用状态并交付使用，三座办公楼的成本均为 50000 万元，预计使用年限均为 20 年，均采用直线法计提折旧。A 公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。23 下列有关土地使用权的会计处理方法，正确的有( )。（A）企业通过出让或转让方式取得的、以经
28、营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产（B）土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（C）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧（D）企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照企业会计准则第 4 号固定资产规定，确认为固定资产原价（E）企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产核算24 2009 年 6 月 3 日三座办公楼达到预定可使用状态并交付使用，正确的会计处理有( )。（A）2009 年 6 月
29、 3 日“ 投资性房地产办公楼” 科目的金额为 50000 万元（B） 2009 年 6 月 3 日“投资性房地产土地使用权 ”科目的金额为 9750 万元（C） 2009 年 6 月 3 日作为固定资产核算的办公楼入账价值为 100000 万元（D）自用办公楼 2009 年计提折旧 2500 万元（E）2009 年计入其他业务成本 1366.67 万元24 甲公司 2009 年 6 月以 1100 万元的价格购买乙公司持有的丙公司 80%的股权，股权转让手续于当日办理完毕。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为 1000 万元。甲公司与丙公司在该项交易前不存在关联方关系。丙公司的所有资产被认定为
30、一个资产组 D。2009 年 12 月 31 日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 1300 万元，丙公司所有可辨认资产均未发生减值。甲公司估计包括商誉在内的 D 资产组的可收回金额为 1250 万元。25 下列有关商誉减值会计处理的说法中，正确的有( )。（A）在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值（B）在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊（C
31、）商誉减值损失应在母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失（D）商誉无论是否存在减值迹象，每年年末均应对其进行减值测试（E）商誉减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回26 下列各项关于甲公司 2009 年的会计处理中，正确的有( )。（A）2009 年 6 月甲公司取得乙公司股权的初始投资成本为 1100 万元（B） 2009 年年末合并财务报表中确认的商誉为 300 万元（C） 2009 年合并财务报表应确认的商誉减值损失金额为 300 万元（D）2009 年合并财务报表应确认的不包含商誉的 D 资产组减值损失金额为 50 万元（E）2009 年年末包含商誉的资
32、产组账面价值为 1675 万元26 甲公司为建造固定资产于 2009 年 1 月 1 日专门发行的 2 年期公司债券。实际收到款项 2072.59 万元，债券面值 2000 万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率 10%，实际利率 8%。此外 2009 年 7 月 1 日取得一笔 3 年期、利率为 7%的一般借款 600 万元。甲公司 6 月 30 日和 12 月 31 日计提利息费用、摊销溢折价金额并计算应予以资本化金额。该固定资产于 2009 年 1 月 1 日正式开工兴建，有关支出如下：(1) 1 月 1 日，支付工程进度款 2072.59 万元；(2) 4 月 1 日，因工程进行质量
33、检查而停工；(3) 5 月 31 日，工程重新开工；(4) 7 月 1 日，支付工程进度款 300 万元；(5) 12 月 31 日，工程完工已经达到了预定可使用状态。27 下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有( )。（A）购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达 3 个月，应当暂停借款费用资本化（B）购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月，应当停止借款费用资本化（C）在固定资产购建过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化（D）在固定资产购建过程中，某部分固定资
34、产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化（E）在固定资产购建过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，即使该部分固定资产可供独立使用，也应在整体完工后停止借款费用资本化28 下列关于 2009 年借款费用相关的会计处理中，正确的有( )。（A）2009 年度专门借款资本化金额为 165.12 万元（B） 2009 年度一般借款资本化金额为 10.5 万元（C） 2009 年度借款利息费用化会额为 10.5 万元（D）2009 年度借款利息资本化金额为 175.62 万元（E）固定资产的入账价值为 2548.21 万元29 下列有关收入确认的表述
35、中，符合准则规定的有( )。（A）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入（B）广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入（C）属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认（D）与 BOT 业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入（E）为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入30 下列交易或事项形成的负债中，其计税基础等于账面价值的有( )。（A）企业为关联方提供债务担保确认预计负债 1000 万元（B）企业因销售商品提供售后服务在当期确认预计负债
36、 100 万元（C）企业当期确认应付职工薪酬 1000 万元，税法准予当期扣除的部分为 800 万元（D）税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款 500 万元（E）企业因环保引起诉讼而确认预计负债 500 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税。2010、2011 年发生业务的有关资料如下：(1) 2010 年 1 月 1 日
37、，甲公司支付价款 1100 万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为 1000 万元、5 年期的不可赎同债券，准备持有至到期。该债券票而年利率为 10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。 2010 年 12 月 31 日，该债券未出现减值迹象。(2) 2011 年 1 月 1 日，该债券市价总额为 1200 万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的 80%，将扣除 5 万元手续费后的款项存入银行；该债券剩余的 20%重分类为可供出售金融资产。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额
38、。2011 年末可供出售金融资产的公允价值为 180 万元，预计为暂时性下跌。(3) 2011 年 3 月 10 日，购入 A 公司股票 10 万股，支付价款 120 万元，划分为交易性金融资产；4 月 20 日收到 A 公司宣告并发放的现金股利 8 万元；年末甲公司持有的 A 公司股票的市价为 150 万元。(4) 2011 年甲公司因违反税收规定被税务部门处以 10 万元罚款，罚款尚未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(5) 2011 年为关联方债务提供担保而确认负债 100 万元。税法规定，企业实际发生的担保支出不允许税前扣除。(6) 2011 年获得公司债券
39、利息收入 8.5 万元，因违反合同支付违约金 5 万元。(7) 2011 年甲公司采用权益法核算长期股权投资确认的投资收益为 45 万元。(8) 甲公司 2011 年度实现利润总额 1000 万元，假定无其他纳税调整事项。要求(写出明细科目) ：31 判断甲公司购入的乙公司债券应作为哪种金融资产核算?并说明理由。32 计算 2010 年 12 月 31 日甲公司持有乙公司债券应确认的投资收益、应计利息和利息调整摊销额。33 计算 2011 年 1 月 1 日甲公司出售债券应确认的损益。34 编制 2011 年 1 月 1 日金融资产重分类的会计分录。35 计算 2011 年甲公司、因可供出售金
40、融资产业务对当期损益及所有者权益的影响(不考虑所得税影响) 。36 计算 2011 年应交所得税和递延所得税，并编制与所得税相关的会计分录。36 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取任意盈余公积。甲公司存货计价方法为月末一次加权平均法，其 208 年度的财务报告于 209年 4 月 20 日批准报出，208 年的所得税汇算清缴日为 209 年 4 月 20 日。在资产负债表日至 209 年 4 月 20 日之间，甲公司财务总监发现甲公司以下交易或事项的会计处理可能存在问题：(1) 207 年 1
41、 月 1 日，甲公司投资 ABC 公司 5000 万元，拥有 ABC 公司 19%的股份。ABC 公司其余的股份分别由 W 公司、X 公司、 Y 公司和 Z 公司持有，其中W 公司持有 ABC 公司 45%的股份，X 公司、Y 公司和 Z 公司平均持有剩余 36%的股份。投资取得后，甲公司与 W 公司签订委托代管协议，由甲公司代理 W 公司行使其所享有的股东权利，W 公司每年从 ABC 公司取得相应的股利。207 年度，ABC 公司实现净利润 100 万元，208 年度，ABC 公司实现净利润 680 万元，且207、 208 年均未发放股利。 209 年 3 月 5 日 ABC 公司股东大会
42、通过分派现金股利 170 万元的方案，并于 3 月 20 日实际发放股利。ABC 公司适用的所得税税率为 25%。对于此项投资，甲公司除了在 209 年 3 月 5 日和 3 月 20 日所作的如下记录外，无其他记录：借：应收股利 32.3贷：投资收益 32.3借：银行存款 32.3贷：应收股利 32.3(2) 208 年，甲公司对 S 公司出售一台旧设备和一批自产的商品。旧设备的原价为 200 万元，已提折旧 80 万元，已提固定资产减值准备 20 万元，当时按 90 万元的价格出售给 S 公司；甲公司库存商品的加权平均单位成本为 100 元，本期共销售该库存商品 10000 件，实际销售单
43、价为 130 元，该商品已计提跌价准备 1 万元。设备及商品均已经发出，假定出售设备不涉及增值税，商品的增值税税率为17%，并开具增值税专用发票，相关款项已经收到。对于这两项交易甲公司作了如下的记录：借：固定资产清理 100累计折旧 80固定资产减值准备 20贷：固定资产 200借：银行存款 90营业外支 10贷：固定资产清 100借：银行存款 152.1贷：主营业务收入 130应交税费应交增值税(销项税额) 22.1借：主营业务成本 99存货跌价准备 1贷：库存商品 100(3) 甲公司投资部门于 208 年 12 月 25 日与丙企业签订了转让甲公司的子公司乙企业股份的协议，协议规定，甲公
44、司将其所持有的乙企业 55%的股份以 18000万元的价格全部转让给丙企业。在签订股权转让协议的同时，甲公司投资部门又与丙企业签订了补充协议，补充协议规定，甲公司于 209 年 1 月底以 18000 万元的价格购回已出售的乙企业股份。208 年 12 月 28 日，丙企业支付了全部购买价款，并办理了股权转让等交接手续。股权转让时，甲公司对乙企业股权投资的账面数为：“长期股权投资 乙企业 (成本)” 账户的结余额为 2500 万元，“长期股权投资乙企业(损益调整)”账户的贷方结余额为 500 万元，“ 长期股权投资乙企业(其他权益变动)”账户的借方结余额为 900 万元。对于上述交易，无确凿证
45、据表明转让价格是公允的。甲公司于 208 年 12 月 28 日作了如下处理：借：银行存款 18000长期股权投资乙企业(损益调整) 500贷：长期股权投资乙企业(成本) 2500乙企业(其他权益变动) 900投资收益 15100假定税法规定于 208 年 12 月 28 日确认转让损益，并计算缴纳所得税，会计与税法差异为非暂时性差异。(4) 208 年 5 月，甲公司与 P 公司发生经济诉讼事项，甲公司被要求向 P 公司赔偿各种损失金额共 200 万元。由于案件比较复杂，至 208 年 12 月 31 日，法院尚未作出判决，而甲公司对其诉讼的前景也尚无法确定。在各方的努力下，209 年4 月
46、 4 日双方最终达成如下协议，由甲公司当日支付给 P 公司 50 万元作为赔偿，并承担诉讼费用 2 万元，P 公司撤回起诉。甲公司并未在 208 年 12 月 31 日确认此项诉讼事件，而于 209 年 4 月 4 日将此项赔偿款确认入账如下：借：营业外支 50管理费用 2贷：银行存款 52(5) 208 年 12 月 12 日，甲公司就其欠 M 银行的债务 1000 万元(长期借款本金900 万元，利息 100 万元，该借款为分次付息、一次还本)与 M 银行签订了债务重组协议，甲公司用其所拥有的土地使用权抵偿债务。该项土地使用权的账面价值为800 万元，评估确认价为 950 万元，公允价值为
47、 900 万元。同时签订了资产转让协议，相关资产转让手续：208 年 12 月 31 日办理完毕。甲公司于 208 年底，按债务重组的有关规定作了如下处理：借：长期借款 1000贷：无形资产 800资本公积其他资本公积 200假定税法不认可债务重组中确认的营业外收支。(6) 208 年初，甲公司从 B 公司经营租赁一条价值为 1200 万元的生产流水线，并已投入使用，该生产流水线所生产的产品到 208 年度财务报告报出前都未完工。该租赁合同规定，租期为 5 年，前 4 年甲公司每年年末支付租赁费 37.5 万元，第5 年免租金。甲公司已支付了本年的租赁费用 37.5 万元，并将所支付的租赁费用
48、计入当期管理费用，作会计分录：借：管理费用 37.5贷：银行存款 37.5(7) 208 年 10 月 9 日，甲公司与 A 公司签订股权及应收债权转让协议。根据该协议，甲公司将持有 B 公司的股权及应收债权分别以 8000 万元和 300 万元的价格转让给 A 公司。甲公司所转让股权的账面价值为 9000 万元，占 B 公司有表决权股份的 60%；所转让应收债权的账面价值为 570 万元。甲公司和 A 公司之间不存在关联方关系。按有关法规要求，该股权转让价格须报经国家有关部门审定。208 年 10 月，甲公司和 A 公司的临时股东大会均表决通过了该股权及债权转让协议，且甲公司将股权转让价格按
49、程序上报给了国家有关部门。至 208 年度财务会计报告批准报出日，甲公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定，应收债权转让手续也未办理完毕，但已从 A 公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额 80%的价款。甲公司于 208 年 12 月 31 日转销了有关长期股权投资和应收债权，分别确认了股权转让损失 1000 万元和应收债权转让损失 270 万元。(8) 208 年 11 月 1 日，甲公司将其生产的一批设备销售给境外 C 公司，销售价格为 600 万欧元，实际成本为人民币 5000 万元；当日市场汇率为 1 欧元=10.55 元人民币。该批设备的销售符合收入确认条件。至 208 年 12 月 31 日，货款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。208 年 12 月 3
