1、注册会计师（会计）模拟试卷 106（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 200 年 11 月 1 日甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，甲公司应于201 年 1 月 2 日向乙公司销售 A 产品 1 000 台，每台 142 万元，200 年 12 月31 日甲公司库存 A 产品 1 200 台，单位成本为每台 135 万元，200 年 12 月 31日的市场销售价格是每台 135 万元。根据甲公司销售部门提供的资料表明，向乙公司销售 A 产品的平均销售
2、税费为每台 03 万元，向其他公司销售 A 产品的销售税费平均为每台 05 万元。甲公司于 201 年 1 月 2 日向乙公司销售了 A 产品 1 000 台，每台的实际售价为每台 142 万元，甲公司于 201 年 2 月 1 日销售 A 产品 100 台，市场销售价格为每台 13 万元，货款均已收到。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17，甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法核算，该批存货无存货跌价准备期初余额。要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答以下问题。1 200 年 12 月 31 日甲公司应当对 A 产品计提的存货跌价准备金额是 ( )。（A）0（B） 100 万元
3、（C） 300 万元（D）400 万元2 下列关于甲公司 201 年销售 A 产品对当期利润总额影响的表述中，说法正确的是( )。（A）1 月 2 日销售 A 产品影响当期利润总额 300 万元（B） 1 月 2 日销售 A 产品影响当期利润总额 700 万元（C） 2 月 1 日销售 A 产品影响当期利润总额 0（D）2 月 1 日销售 A 产品影响当期利润总额-50 万元2 甲公司共有职工 50 名，其中 40 名为直接生产人员，10 名为公司总部管理人员。201 年甲公司向全体职工提供了以下非货币性福利：(1)1 月 1 日，为留住人才，甲公司购买了 50 套全新的公寓拟以优惠价格向职工
4、出售。甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为 100 万元，出售的价格为每套 70 万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为 120 万元，出售的价格为每套 80 万元。甲公司 50 名职工均在 201 年度购买了公司出售的住房。售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务满 10 年(从 201 年 1 月 1 日起)。甲公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑相关税费。(2)7 月 1 日将本公司生产的彩电作为福利发放给公司职工，每人一台。每台成本为 05 万元，每台市场售价为 1 万元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回
5、答下列问题。3 201 年 12 月 31 日，甲公司长期待摊费用的余额为( )。（A）1 440 万元（B） 1 600 万元（C） 1 400 万元（D）04 201 年甲公司因向职工提供非货币性福利计入生产成本的金额为( )万元。（A）468（B） 120（C） 51.7（D）166.84 201 年 12 月 31 日，甲公司有以下尚未履行的产品销售合同：(1)201 年 11 月，甲公司与乙公司签订一份 A 产品的不可撤销销售合同，约定在 202 年 1 月 31 日以每件 4 万元的价格向乙公司销售 1 000 件 A 产品，违约金为未按期交付产品数量总价款的 30。至 201 年
6、 12 月 31 日，甲公司只生产了A 产品 800 件，每件成本 45 万元，市场销售价格为每件 42 万元，其余 200 件产品因原材料原因停产，由于生产 A 产品所需原材料需要从叙利亚进口，而该国出现政治危机，所需 200 件 A 产品的原材料预计短期内难以进口，恢复生产的日期很可能无限期推迟。甲公司销售 A 产品不发生任何销售税费。(2)201 年 12 月，甲公司与丙公司签订一份 B 产品的不可撤销销售合同。约定在 202 年 2 月 20 日以每件 12 万元的价格向丙公司销售 3 000 件 B 产品，违约金为合同总价款的 30。201 年 12 月 31 日，甲公司库存 B 产
7、品 3 000 件，每件成本 16 万元，目前市场每件价格 15 万元。甲公司销售 B 产品不发生任何销售税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。5 甲公司对 201 年 11 月与乙公司签订 1 000 件 A 产品的销售合同，其正确的会计处理方法是( ) 。（A）确认资产减值损失 400 万元（B）确认资产减值损失 640 万元（C）确认营业外支出 400 万元（D）确认预计负债 240 万元6 甲公司对 201 年 12 月与丙公司签订 3 000 件 B 产品的销售合同，其正确的会计处理方法是( ) 。（A）不需要作任何会计处理（B）确认资产减值损失 300 万元（C）
8、确认资产减值损失 1 200 万元（D）确认预计负债 900 万元6 甲公司持有乙公司 80的股权，能够对乙公司实施控制。甲公司 201 年度发生的有关交易或事项如下：(1)以盈余公积转增资本 5 500 万元；(2)向控股股东分配股票股利 4 500 万元；(3)接受控股股东的现金捐赠 350 万元；(4)外币报表折算差额本年增加 70 万元；(5)1 月 1 日以 1 000 万元的价格从乙公司购入成本为 800 万元的固定资产，7 月1 日因自然灾害全部发生损失。甲乙双方对该项固定资产均采用直线法按 10 年计提折旧；(6)因会计政策变更调减年初留存收益 560 万元；(7)持有的交易性
9、金融资产公允价值上升 60 万元；(8)因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额 50 万元；(9)因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85 万元。要求：根据上述资料，不考虑所得税等其他因素，回答下列问题。7 上述交易或事项对甲公司 201 年度营业利润的影响是( )。（A）110 万元（B） 145 万元（C） 195 万元（D）545 万元8 上述交易或事项对甲公司 201 年 12 月 31 日合并所有者权益的影响是( )。（A）-705 万元（B） -185 万元（C） -945 万元（D）-755 万元8 甲公司为增值税一般纳税人，201 年
10、1 月 1 日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为 2 300 万元，已计提坏账准备 200 万元。由于乙公司发生严重的财务困难，甲公司与乙公司达成债务重组协议，同意乙公司以银行存款 200 万元、A 专利权和所持有的丙公司长期股权投资抵偿全部债务。根据乙公司有关资料，A 专利权的账面余额为 500 万元，累计摊销额为 50 万元，已计提资产减值准备 100 万元，公允价值为 500 万元；持有的丙公司长期股权投资的账面价值为 800 万元，公允价值为1 000 万元。当日，甲公司与乙公司办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，不考虑此项债务重组发生的相关税费。甲公司将所取得的专利权作为无形资
11、产核算，并准备长期持有所取得的丙公司 10股权，采用成本法核算此项长期股权投资。201 年 3 月 2 日，丙公司发放 200 年度现金股利 500 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：9 201 年 12 月 31 日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值为( )万元。（A）800（B） 950（C） 1 000 （D）1 03010 201 年 1 月 1 日，甲公司因与乙公司进行债务重组，应确认的债务重组损失为( )万元。（A）400（B） 600（C） 700（D）90010 200 年 4 月 1 日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合
12、同金额为 800 万元。工程自 200 年 5 月开工，预计 202 年 3 月完工。甲公司 200 年实际发生成本 216 万元，预计合同总成本为 720 万元，结算合同价款 180 万元；至 201 年 12 月 31 日止累计实际发生成本 680 万元，结算合同价款 300 万元。因工人工资调整及材料价格上涨等原因，201 年年末预计合同总成本为 850 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。11 200 年应确认的合同收入金额是( ) 万元。（A）240（B） 540（C） 180（D）34012 201 年 12 月 31 日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )万
13、元。（A）0（B） 10（C） 40（D）50二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。12 201 年 12 月 1 日，甲公司因业务需要，准备将在 A 地区的营业活动迁往 B 地区，该项迁址工作已经制定详细、正式的计划且已对外公布。在计划中，列明签订自愿遣散协议的员工共 20 名，需要支付遣散费 50 万元，原签订的厂房租赁协议撤销费用 30 万元，将设备从拟关闭的 A 地区转移到继续使用的 B 地区需要支付 5 万元，推广公司
14、新形象的营销成本 5 万元，除此之外无其他很可能导致经济利益流出企业的事项。201 年 12 月 10 日，甲公司为了提高产品质量并扩大产能，用自己生产的 C 产品与乙公司更换自己生产急需的 D 厂房。在交换日，甲公司库存 C 产品的账面余额为 100 万元，已计提存货跌价准备 20 万元，在交换日的公允价值为 100 万元；乙公司 D 厂房的账面原价为 200 万元，累计折旧金额 80 万元，已计提减值准备 50万元，在交换日的公允价值为 100 万元。C 产品适用增值税税率 17，增值税款由乙公司另行支付给甲公司。乙公司转让不动产适用营业税税率 5。201 年 12 月 20 日，由于丙公
15、司发生财务困难，甲公司应收丙公司货款 200 万元短期内无法收回，甲公司已在上年年末对该货款计提坏账准备 50 万元。经双方协商，甲公司同意丙公司以其生产的一批产品偿还债务。该批产品的公允价值为150 万元，剩余款项甲公司不再要求偿还。甲公司于 201 年 12 月 21 日收到乙公司抵债的产品，并作为库存商品入库，甲公司同日收到乙公司开具的增值税专用发票，适用增值税税率为 17。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。13 下列关于甲公司就上述交易或事项的会计处理的表述中，正确的是( )。（A）甲公司计划的迁址工作还不需要确认相应的预计负债（B）甲公司对于与乙公司进行非货币性资产交
16、换业务转让的库存产品需要确认收入（C）乙公司对于与甲公司非货币性资产交换业务转让的厂房净损益计入营业外收支（D）甲公司因与丙公司的债务重组需要冲减营业外支出（E）丙公司因与甲公司进行债务重组需要增加营业外收入14 上述交易或事项影响甲公司利润表中利润总额的金额分别为( )。（A）80 万元（B） 20 万元（C） 255 万元（D）15 万元（E）25 万元15 下列各项关于政府补助及其会计处理的表述中，正确的有( )。（A）企业取得先征后返的增值税款属于政府补助（B）企业取得的增值税出口退税属于政府补助（C）政府无偿向企业划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关手续时按照其公允价值
17、确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照 1 元计量（D）与收益相关的政府补助，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量（E）我国政府补助准则中对政府补助的核算要求采用的是收益法中的总额法16 下列各项关于借款费用处理的表述中，正确的有( )。（A）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定（B）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借
18、款应予以资本化的利息金额（C）为简化核算，在资本化期间，外币专门借款和一般借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本（D）企业一旦为建设而持有了资产，则表明为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始（E）企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担了债务，则表明资产支出已经发生17 下列各项交易或事项中，会引起企业利润表中其他综合收益发生变动的有( )。（A）企业持有的可供出售金融资产公允价值的变动（B）企业实施以权益结算的股份支付计划（C）企业持有的交易性金融资产公允价值的变动（D）企业发行可转换债券（E）企业将作为存货的房地产转
19、换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值大于账面价值的差额形成的利得18 下列各项关于企业收入确认的表述中，正确的有( )。（A）订制软件收入应根据软件开发的完成程度确认（B）与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认（C）属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认（D）包括在商品售价中可以区分的服务费收入应在商品销售时确认（E）建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为资产减值损失三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上
20、解答，答在试题卷上无效。18 甲公司 201 年度、202 年度实现的利润总额均为 8 000 万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25。甲公司 201 年度、202 年度与所得税有关的经济业务如下：(1)甲公司 201 年发生广告费支出 1 000 万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司 201 年实现销售收入 5 000 万元。202 年发生广告费支出 400 万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司 202 年实现销售收入 5 000 万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。(2)甲公司对其所
21、销售产品均承诺提供 3 年的保修服务。甲公司因产品保修承诺在 201 年度利润表中确认了 200 万元的销售费用，同时确认为预计负债。201 年没有实际发生产品保修费用支出。202 年，甲公司实际发生产品保修费用支出100 万元，因产品保修承诺在 202 年度利润表中确认了 250 万元的销售费用，同时确认为预计负债。税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。(3)甲公司 200 年 12 月 12 日购入一项管理用设备，取得成本为 400 万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为 10 年，预计净残值为零，税法采用 5 年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。202 年年末
22、，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为 300 万元，使用年限与预计净残值没有变更。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。(4)201 年购入一项交易性金融资产，取得成本 500 万元，201 年末该项交易性金融资产公允价值为 650 万元，202 年年末该项交易性金融资产公允价值为 570万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。(5)甲公司于 202 年购入的对乙公司股权投资采用权益法核算。202 年年末长期股权投资的“ 成本” 明细科目为 2 800 万元
23、(税法认可)，“损益调整”明细科目为 200万元。其中 202 年根据乙公司实现的净利润确认的投资收益为 200 万元。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。假定甲公司拟长期持有对乙公司的投资。(6)甲公司 201 年年末为开发 A 新技术发生研究开发支出 3 000 万元，其中研究阶段支出 500 万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 500 万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为 2 000 万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照
24、无形资产成本的 150摊销。该研究开发项目形成的 A 新技术符合上述税法规定，A 新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从 202 年 1 月开始摊销，摊销期限为 10 年(会计摊销年限与税法规定的一致)。要求：19 计算 201 年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。20 计算 202 年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。21 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 201 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)经董事会批准，甲公司 201 年 9 月 30
25、日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为 6 200 万元，乙公司应于 202 年 1 月 15 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于202 年 2 月 1 日前完成办公用房所有权的转移手续。至签订销售合同日止，甲公司办公用房已使用 55 年，成本为 9 800 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 200 万元，采用年限平均法计提折旧，至 201 年 9 月 30 日签订销售合同时未计提减值准备。201 年度，甲公司对该办公用房共计提了 480 万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用 480贷：累计折旧 480(2)2
26、01 年 4 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买 ERP 销售系统软件供其销售部门使用，合同价格 3 000 万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满 1 年后分 3 期支付，每年 4 月 1 日支付 1 000 万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司 201 年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 3 000贷：长期应付款 3 000借：销售费用 450贷：累计摊销 450(3)201 年 4 月 25 日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款 3 000 万
27、元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于 4 月 30 日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司 20的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至201 年 4 月 30 日甲公司已提坏账准备 800 万元。4 月 30 日，庚公司 20股权的公允价值为 2 400 万元，庚公司可辨认净资产公允价值为 10 000 万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除 100 箱 M 产品(账面价值为 500 万元、公允价值为 1 000 万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。201 年 5 月至 12 月，庚公司净亏损为
28、 200 万元，除所发生的 200 万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100 箱 M 产品中至 201 年末已出售 40 箱。201 年 12 月 31 日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为 2 200 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资 2 200坏账准备 800贷：应收账款 3 000借：投资收益 40贷：长期股权投资损益调整 40(4)201 年 6 月 25 日，甲公司采用以旧换新方式销售 F 产品一批，该批产品的销售价格为 500 万元，成本为 350 万元。旧产品的收
29、购价格为 100 万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价 485 万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：借：银行存款 485贷：主营业务收入 400应交税费一应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350借：原材料 100贷：营业外收入 100(5)201 年 12 月，甲公司与乙公司签订一份 Y 产品销售合同，约定在 202 年 2月底以每件 12 万元的价格向乙公司销售 3 000 件 Y 产品，违约金为合同总价款的 20。201 年 12 月 31 日，甲公司已生产 Y 产品 3 000 件并
30、验收入库，每件成本 16 万元。目前市场每件价格 15 万元。假定甲公司销售 Y 产品不发生销售费用。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：营业外支出 1 200贷：预计负债 1 200(6)甲公司其他有关资料如下：甲公司的增量借款年利率为 10。不考虑相关税费的影响。各交易均为公允交易，且均具有重要性。要求：根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。21 甲上市公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17；除特别说明外，不考虑除增值税
31、以外的其他相关税费；所售资产未发生减值；销售商品为正常的生产经营活动(含部分零售业务)，销售价格为不含增值税的公允价格；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。201 年 12 月甲公司发生下列经济业务：(1)12 月 1 日，甲公司与 A 公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托 A 公司代销 W 商品 100 件，A 公司对外销售价格为每件 3 万元，未出售的商品 A 公司可以退还甲公司；甲公司按 A 公司对外销售价格(不含增值税)的 1向 A 公司支付手续费，在收取 A 公司代销商品款时扣除。该 W 商品单位成本为 2 万元。12 月 31 日，甲公司收到 A 公司开
32、来的代销清单，已对外销售 W 商品 60 件；甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格 180 万元，增值税额306 万元；同日，甲公司收到 A 公司交来的代销商品款 2088 万元并存入银行，应支付 A 公司的手续费 18 万元已扣除。(2)12 月 5 日，收到 B 公司退回的 X 商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为 100 万元，销售成本为 70 万元；该批商品已于 11 月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。(3)12 月 10 日，与 C 公司签订一项为期 5 个月的非工业性劳务合同，合同总收入为 200 万元，当天预收劳务款 20 万元。12 月 31
33、 日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为 30。至 12 月 31 日，实际发生劳务成本 40 万元(假定均为职工薪酬)，估计为完成合同还将发生劳务成本 90 万元(假定均为职工薪酬)。该项劳务应交营业税(不考虑其他流转税)，税率为 5。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。(4)12 月 15 日，出售确认为交易性金融资产的 D 公司股票 1 000 万股，出售价款3 000 万元已存入银行。当日出售前，甲公司持有 D 公司股票 1 500 万股，账面价值为 4 350 万元(其中，成本为 3 900 万元，公允价值变动为 450 万元)。12 月 31 日，D 公
34、司股票的公允价值为每股 330 元。(5)12 月 31 日，以本公司生产的产品作为福利发放给职工。发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为 200 万元，实际成本为 160 万元；发放给行政管理人员的产品不含增值税的公允价值为 100 万元，实际成本为 80 万元。产品已发放给职工。(6)12 月 31 日，采用分期收款方式向 E 公司销售 Z 大型设备一套，合同约定的销售价格为 3 000 万元，从 201 年起分 5 年于每年 12 月 31 日收取。该大型设备的实际成本为 2 000 万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为 2 500 万元。商品已经发出，甲公司尚未开具增值税专
35、用发票。(7)12 月 1 日，向 F 公司销售 100 台 S 机器设备，销售价格为 2 400 万元；该批机器设备总成本为 1 800 万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，甲公司应于 201 年 5月 1 日按 2 500 万元的价格(不含增值税额)回购该批机器设备。12 月 31 日，计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。(8)12 月 1 日，某消费者以 5 000 积分兑换一批市价为 200 万的电影票，电影票是甲公司以 150 万元从影院购得。该积分系下列业务形成：200 年 8 月 31 日，
36、甲公司销售一批液晶电视，收到价款 1 000 万元，同时授予消费者奖励积分 10 000 分，1 万积分的公允价值为 400 万元，积分可以换取甲公司生产的微波炉和某影院的电影票。不考虑相关税费。(9)12 月 30 日，向 G 公司发出一批 Y 机器设备，收到其支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为 600 万元，已计提存货跌价准备30 万元。甲公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。该业务资料如下：9 月 30日，采用分期预收款方式向 G 公司销售一批 Y 机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为 580 万元(不含税)；G 公司应在合同签订时预付 50货款，剩余款
37、项应于 12 月 30 日支付，并由甲公司发出 Y 机器设备。 9 月 30 日，收到 G 公司预付的货款 290 万元并存入银行。要求：22 根据上述资料，逐笔编制甲公司 12 月份相关业务的会计分录。23 计算甲公司 12 月份的营业收入、营业成本、营业利润及利润总额。23 甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，201 年 1 月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下： (1)201 年1 月 1 日，甲公司通过发行 2 000 万股普通股(每股面值 1 元，市价为 42 元)
38、取得了乙公司 80的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。 合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。 201 年 1 月 1 日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为 9 000 万元(见乙公司所有者权益简表)。 乙公司 201 年实现净利润900 万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。201 年 12 月 31 日所有者权益总额为 9 900 万元(见乙公司所有者权益简表)。 (2)201 年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下： 2 月 15 日，甲公司以每件4 万
39、元的价格自乙公司购入 200 件 A 商品，款项于 6 月 30 日支付。乙公司 A 商品的成本为每件 28 万元。至 201 年 12 月 31 日，该批商品已售出 80，销售价格为每件 43 万元。 4 月 26 日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入 600 万元，取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认 201 年利息收入 23 万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为 23 万元。 6 月 29
40、 日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为 600 万元，销售给乙公司的售价为 720 万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为 10 年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。至201 年 12 月 31 日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备 36 万元。 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期 1 年，使用费为 60 万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。 甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全
41、部作为其他业务收入。 甲公司于 201 年 12 月 26 日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款 180 万元，至 201 年 12 月 31 日，乙公司尚未供货。 (3)其他有关资料： 不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。 甲、乙公司均按照净利润的 10提取法定盈余公积。 本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。 本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵消的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。要求：24 判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明原因。25 确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。26 确定甲公司对乙公司长期股权投资在 201 年 12 月 31 日的账面价值。27 编制甲公司 201 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。28 编制甲公司 201 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录，答案中的金额单位用“万元” 表示)
