1、注册会计师（会计）模拟试卷 107 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 201 年，甲公司发生的与投资有关的交易和事项如下：(1)1 月 28 日，甲公司以每股 202 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10 万股，支付价款 202 万元，其中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 2 万元，另支付相关交易费用 4 万元。甲公司管理层认为该股票相关的风险因素与企业其他投资不具有关联性，且该股票无法作为企业金融资产组合的一部分，因此对持有目的产生分歧。12 月 31
2、 日，乙公司股票的市场价格为每股 24 元。(2)7 月 1 日，甲公司支付价款 100 万元(其中包含交易费用 2 万)从活跃市场购入丙公司 5 年期债券，面值 100 万元，票面年利率 5，按年支付利息，本金最后一次支付。考虑到丙公司的信用评价较高，且自身有足够的财力资源支持企业的其他支出，故打算将其一直持有并获取利息收益。12 月 31 日，由于贷款基准利率的变动以及其他市场因素的影响，甲公司持有的丙公司债券价格持续下跌。为此，甲公司对外售出该债券投资的 10，收取价款8 万元。(3)甲公司为建造厂房而借入一笔长期借款，但因为土地使用权纠纷而尚未支付造成了暂时的资金闲置，于是 10 月
3、15 日以每股 10 元的价格从二级市场购入丁公司股票 20 万股作为临时性投资以赚取差价，待厂房建设开工建设需要资金时再售出回笼资金，支付价款 200 万元，另支付相关交易手续费 3 万元。12 月 31 日，丁公司股票的市场价格为每股 95 元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：1 下列各项关于甲公司对上述投资交易或事项分类的表述中，正确的是( )。（A）甲公司应当将购买的乙公司股票作为交易性金融资产核算（B）甲公司应当将购买丙公司债券作为交易性金融资产核算（C）甲公司应当将购买的丁公司股票作为可供出售金融资产核算（D）甲公司应当在 10的丙公司债券出售后将剩余部分重分类为
4、可供出售金融资产2 下列各项关于甲公司对上述投资交易或事项中支付的相关费用的表述中，正确的是( )。（A）购买乙公司股票支付的交易费用 4 万元应当计入投资收益（B）购买乙公司股票包含的已宣告但尚未发放的现金股利 2 万元应当计入投资收益（C）购买丙公司债券支付的交易费用 2 万元应当计入债券的成本（D）购买丁公司股票支付的交易手续费应当计入投资成本3 甲公司因为上述投资交易或事项而影响当年营业利润的金额为( )。（A）12.5 万元（B） 45 万元（C） 285 万元（D）34 万元3 201 年 12 月 5 日，甲公司采购乙材料 100 吨，支付货款 1。0 万元(不含增值税)，运输过
5、程中的合理损耗率为 01，实际入库 90 吨，经过检查，发现短缺部分除了合理损耗外是由于运输过程中的恶劣天气原因而造成的损失。12 月初库存乙材料 50 吨，账面余额 55 万元。甲公司 12 月初库存丙产成品 100 台，月初账面余额 70 万元；丙在产品的月初数量为 60 台，月初账面余额为 35 万元。12 月 9 日，生产车间领用 20 吨乙材料用于生产 50 台丙产品，另外发生直接人工和制造费用 12 万元。12 月 30 日，甲公司完成全部丙在产品的生产并入库丙产成品 110 台。12 月 31 日，销售丙产成品 90 台。12 月 25 日，甲公司与 Y 公司签订了一份不可撤销的
6、销售合同，双方约定，202 年 2 月 20 日。甲公司应按每台 08 万元的价格(不含增值税)向 Y 公司提供丁产品 120 台。120 台丁产品除了需要消耗 60 吨乙材料外，还需要其他加工费用20 万元、运输费用 1 万元。截至 12 月 31 日，甲公司尚未开始对丁产品的加工。12 月 31 日，乙材料的市场价格为每吨 08 万元，丙产品的市场价格为每台05 万元，丁产品的市场价格为每台 06 万元。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出存货的成本。甲公司各项存货跌价准备的期初余额均为零。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：4 下列各项关于甲公司采购乙材料运输过程中的合理损
7、耗以及因恶劣天气原因而造成的损失的会计处理的表述中，正确的是( )。（A）运输过程中的合理损耗应当计入管理费用（B）因恶劣天气原因而造成的损失应当计入管理费用（C）运输过程中的合理损耗应当计入营业外支出（D）因恶劣天气原因而造成的损失应当计入营业外支出5 甲公司期末对乙材料、丙产品和丁产品计提的存货跌价准备金额合计为( )。（A）1415 万元（B） 3255 万元（C） 184 万元（D）23 万元5 甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：(1)200 年 2 月 25 日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为 1 000 万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为 5，预计使用寿命为
8、5 年。(2)201 年 4 月 30 日，由于技术更新换代，该生产线的关键部件需要发生更换，原部件建造时的购价为 200 万元，新部件的购买价格为 300 万元。同时考虑到设计布局的不合理性，当日开始对该生产线进行更新改造。(3)201 年 5 月 1 日至 7 月 31 日，经过 3 个月的更新改造，完成了对该生产线的重新布局，除更换旧部件发生的支出外，为达到预定可使用状态共发生其他支出100 万元，全部以银行存款支付。(4)该生产线达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其剩余使用寿命延长为 5 年(从更新改造结束开始)。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价
9、值的 5；考虑到技术更新换代的因素，折旧方法改为双倍余额递减法。甲公司按年度计提固定资产折旧。(5)201 年 12 月 31 日，该生产线的可收回金额为 800 万元，企业计提了减值准备。该生产线当年度生产的产品已经全部对外售出。要求：根据上述资料，不考虑所得税等其他因素的影响，回答下列问题。6 甲公司在该生产线更新改造时替换下的旧部件需要终止确认的价值为( )。（A）4433 万元（B） 15567 万元（C） 200 万元（D）16834 万元7 甲公司 201 年度对该生产线计提的折旧金额为( )。（A）17044 万元（B） 6333 万元（C） 23377 万元（D）16889 万
10、元8 甲公司因该项生产线而影响的 201 年度的营业利润为( )。（A）5222 万元（B） 6333 万元（C） 17044 万元（D）28599 万元8 甲公司 201 年度涉及所得税有关的交易或事项如下：(1)甲公司 201 年初 A 设备的账面余额为 1 000 万元，该设备已使用 3 年，尚可使用 2 年，无残值，企业按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按照年限平均法计提的折旧金额可以在企业所得税前扣除。200 年年末甲公司对 A 设备计提减值准备的金额额为 50 万元，以前 A 设备未发生减值。 201 年末，甲公司经过测试，发现 A 设备的可收回金额为 80 万元。(2)201
11、年 5 月 10 日，甲公司增发 100 万股，每股市场价格 10 元，支付券商手续费 20 万元，通过吸收合并的方式兼并了乙公司，合并日，乙公司可变现净资产的账面价值为 800 万元，公允价值为 900 万元，其差额主要是由于乙公司存货的账面价值 200 万元与其公允价值 300 万元的不同导致的。201 年度，甲公司将取得的乙公司存货中的 80对外售出。12 月 31 日，甲公司经过测试，发现在合并乙公司过程中取得的商誉可收回金额为 50 万元。(3)201 年 9 月 1 日，甲公司从股票二级市场以每股 15 元的价格购入丙公司发行的股票 200 万股，占丙公司有表决权股份的 5，对丙公
12、司无重大影响，甲公司决定将该股票划分为可供出售金融资产。12 月 31 日，丙公司股票的市场价格为每股16 元。(4)201 年 12 月 1 日，甲公司向丁公司销售 5 000 件 B 产品，单位销售价格 100元，单位成本 60 元，开出的增值税专用发票注明的销售价款为 50 万元，增值税税额为 85 万元。协议约定，丁公司应于 202 年 4 月 1 日之前支付货款，在 202年 5 月 1 日之前有权退还 B 产品。B 产品已经发出，款项尚未收到。甲公司根据过去的经验，估计该批产品的退货率约为 20。甲公司适用的所得税税率为 25。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。9
13、下列各项关于甲公司上述各项交易或事项的会计处理的表述巾，错误的是( )。（A）A 设备因会计折旧方法和所得税法规定的折旧方法的不同以及会计计提减值准备造成其账面价值和计税基础的不同产生的差异要计入递延所得税资产或递延所得税负债（B）甲公司因吸收合并乙公司而产生的商誉无论是初始确认时还是计提减值时产生的暂时性差异都不应予以确认（C）甲公司持有丙公司股票的可供出售金融资产因为公允价值的变动导致其账面价值和计税基础不同产生的暂时性差异要计入所有者权益（D）甲公司因向丁公司销售 B 产品估计的销售退回确认的预计负债要确认其账面价值和计税基础不同产生的暂时性差异10 下列各项关于甲公司 201 年度所得
14、税的会计处理表述中，正确的是( )。（A）甲公司因 A 设备期末账面价值和计税基础的差异需要增加的所得税费用为285 万元（B）甲公司因吸收合并乙公司取得的存货期末账面价值和计税基础的差异减少所得税费用 5 万元（C）甲公司因持有丙公司股票期末账面价值和计税基础的差异减少的所得税费用为 50 万元（D）甲公司因向丁公司销售产品形成的预计负债增加的所得税费用为 1 万元10 201 年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下：(1)收到增值税出口退税款 50 万元。(2)本期发生销货退回而支付现金 117 万元。(3)发放员工工资 200 万元，包括生产工人工资 150 万元，在建工程工人工资 5
15、0万元。(4)支付各项税费 30 万元，其中包括城建税和教育费附加 3 万元，消费税 20 万元，为建造在建工程而缴纳的耕地占用税 7 万元。(5)收到合营企业分配的现金股利 20 万元。(6)偿还银行借款利息支付现金 5 万元。(7)支付融资租赁设备租赁费 10 万元。(8)收到投资时已宣告但尚未发放的现金股利 3 万元。(9)本期收到上期销售商品的货款 500 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。11 11下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是( )。（A）发生销货退回而支付现金作为经营活动的现金流出（B）发放员工工资 200 万元作为经营活动的现金流出（C）
16、支付的各项税费 30 万元作为经营活动的现金流出（D）支付融资租赁设备租赁费作为筹资活动的现金流出12 12下列关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是( )。（A）经营活动现金流入 262 万元（B）经营活动现金流出 173 万元（C）投资活动现金流入 20 万元（D）筹资活动现金流出 5 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。12 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17；甲公司销售给乙公司一批库存商品
17、，应收账款为含税价款 2 000 万元，款项尚未收到。到期时乙公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，达成债务重组协议，相关资料如下：(1)甲公司同意乙公司用库存商品和交易性金融资产(股权投资)抵偿部分债务后再免除债务 735 万元，剩余债务延期 2 年，并按 4(与实际利率相同)的利率加收利息。该商品公允价值为 450 万元(不含增值税)，成本为 300 万元；交易性金融资产的账面价值为 1 500 万元(其中成本为 1 600 万元，公允价值变动减少 100 万元)，公允价值为 1 000 万元。(2)甲公司收到的存货和股权投资分别作为库存商品和可供出售金融资产核算。(3)假设甲公司为该应
18、收账款计提了 30 万元的坏账准备。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。13 下列关于甲公司债务重组的会计处理中，正确的是( )。（A）重组后应收账款的公允价值为 4735 万元（B）库存商品的入账价值为 450 万元（C）可供出售金融资产的入账价值为 1 000 万元（D）债务重组损失为 435 万元（E）债务重组损失为 735 万元14 下列关于乙公司债务重组的会计处理中，正确的是( )。（A）处置交易性金融资产计入投资收益的金额为 -600 万元（B）确认主营业务收入 450 万元（C）债务重组利得为 735 万元（D）影响营业利润的金额为-50 万元（E）影响营业利润的金
19、额为-350 万元15 下列有关收入确认方法的表述中，正确的有( )。（A）商品销售交易中已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认为收入（B）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品确认收入，回收的商品作为购进商品处理（C）合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额（D）对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入（E）采用视同买断方式委托代销商品的(假定有权退货)，
20、发出商品时确认收入16 下列通过“ 管理费用” 科目核算的有 ( )。（A）经营租赁租入固定资产的改良支出（B）筹建期间发生的固定资产清理净损失（C）生产车间固定资产的日常修理费用（D）销售部门的固定资产日常修理费用（E）未使用、不需用固定资产计提的折旧17 下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有( )。（A）为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产（B）房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货（C）用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产（D）土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产（E）企业外购的房屋建筑物支付的价款
21、包括土地使用权和建筑物的价值的，应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，分别确认为固定资产和无形资产18 下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。（A）自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积（B）可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积（C）可转换债券发行时形成的资本公积（D）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积（E）同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细
22、科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。18 甲股份有限公司为上市公司(以下简称“甲公司”)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司 201 年度财务报告于 201 年 4 月 10 日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：(1)甲公司在 202 年 1 月进行内部审计过程中，发现以下情况：201 年 7 月 1 日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销 B 产品 200 件，售价为每件 10 万元，按售价的 5向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。当日，甲公司发了 B 产品 200 件，单位成本为 8 万元。甲公司据此确认应收账款 1 900 万元、销
23、售费用 100 万元、销售收入 2 000 万元，同时结转销售成本 1 600 万元。201 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B 产品已销售 100 件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销 B 产品的款项。当日，甲公司确认应收账款 170 万元、应交增值税销项税额 17 万元。201 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同销售 C 产品一批，售价为 2 000万元，成本为 1 560 万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款 1 000 万元存入银行。201 年 12 月 31 日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入 1 0
24、00 万元、结转销售成本 780 万元。201 年 12 月 31 日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为 1 800 万元，拥有丁公司 60表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为 1 500 万元，预计相关税费为 20 万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为 1 450 万。甲公司据此于 201 年 12 月 31 日就该长期股权投资计提减值准备 300 万元。(2)202 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司发生的交易或事项资料如下：202 年 1 月 12 日，甲公司收到戊公司退回的 201 年 12 月从其购入的一批D 产
25、品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批 D 产品的销售价格为 300 万元，增值税额为 51 万元，销售成本为 240 万元。至 202 年 1 月 12 日，甲公司尚未收到销售 D 产品的款项。202 年 3 月 2 日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项 3 00 万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在 201 年 12 月 31 日已被宣告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备 180 万元。(3)其他资料：上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔
26、结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。甲公司适用的所得税税率为 25；201 年度所得税汇算清缴于 202 年 2 月28 日完成，在此之前发生的 201 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按照当年实现净利润的 10提取法定盈余公积。要求：19 判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，那些不正确(分别注明其序号)。20 对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。21 判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。22 对资料(2)
27、中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。(逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配未分配利润” 、“盈余公积 法定盈余公积 ”的会计分录；答案中的金额单位用 “万元”表示)23 甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售，适用的所得税税率为25，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的 10提取法定盈余公积。甲公司 201 年度所得税汇清缴于 202 年 2 月 28 日完成，201 年度财务会计报告经董事会批准于 202 年 3月 15 日
28、对外报出。202 年 3 月 1 日，甲公司总会计师对 201 年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：(1)存货201 年 12 月 31 日，甲公司存货中包括：150 件甲产品、50 件乙产品和 300 吨专门用于生产乙产品的 N 型号钢材。150 件甲产品和 50 件乙产品的单位预算成本均为 120 万元。其中，150 件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为 150 万元，市场价格(不含增值税)预期为 118 万元；50 件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格(不含增值税)预期为 118 万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为 2
29、 万元。300 吨 N 型号钢材单位成本为每吨 20 万元，可生产乙产品 60 件。将 N 型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用 5 万元。假定 300 吨 N 型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。甲公司期末按单项计提存货跌价准备。201 年 12 月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司对 150 件甲产品和 50 件乙产品按成本总额 24 000(120200)万元超过可变现净值总额 23 200(1182)200万元的差额计提了 800 万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。甲公司 300 吨 N 型号钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。甲公司对
30、上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。(2)固定资产201 年 12 月 31 日，甲公司 E 生产线发生永久性损害但尚未处置。 E 生产线账面原价为 6 000 万元，累计折旧为 4 600 万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。E 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。201 年 12 月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备 1 400 万元。甲公司对 E 生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产 465万元。(3)无形资产201 年 12 月 31 日，甲公司无形资产账面价值中包括用于
31、生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于 201 年 7 月 15 日购入，入账价值为 2 4 00 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法按月摊销。201 年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为 1 200 万元。201 年 12 月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为 200 万元，账面价值为 2 200 万元。甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备 1 000 万元。甲公司对上述专利技术账面价值低于计税
32、基础的差额，没有确认递延所得税资产。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配 未分配利润 ”的调整会计分录 )。24 甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格(不含增值税额)，销售成本逐笔结转。201 年度，甲公司有关业务资料如下：(1)1 月 31 日，向乙公司销售 100 台 A 机器设备，单位销售价格为 40 万元，单位销售成本为 30 万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合
33、同约定，乙公司在 6 月 30 日前有权无条件退货。当日，甲公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为 10。6 月 30 日，收到乙公司退回的 A 机器设备 11 台并验收入库，89 台 A 机器设备的销售款项收存银行。甲公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。(2)3 月 25 日，向丙公司销售一批 B 机器设备，销售价格为 3000 万元，销售成本为 2 800 万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。甲公司和丙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。4 月 10 日，收到乙公司支付的款项。甲公司计算现金折扣时不考虑增
34、值税额。(3)6 月 30 日，在二级市场转让持有的丁公司 10 万股普通股股票，相关款项 50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为 35 万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益 8 万元。(4)9 月 30 日，采用分期预收款方式向戊公司销售一批 C 机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为 580 万元；戊公司应在合同签订时预付 50货款(不含增值税额)，剩余款项应于 11 月 30 日支付，并由甲公司发出 C 机器设备。9 月 30 日，收到戊公司预付的货款 290 万元并存入银行；11 月 30 日，发出该批机器设备，收到戊公司支付的剩余货款及全部增值
35、税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600 万元，已计提存货跌价准备 30 万元。甲公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。(5)11 月 30 日，向乙公司销售一项无形资产，相关款项 200 万元已收存银行；适用的营业税税率为 5。该项无形资产的成本为 500 万元，已摊销 340 万元，已计提无形资产减值准备 30 万元。(6)12 月 1 日，向庚公司销售 100 台 D 机器设备，销售价格为 2 400 万元；该批机器设备总成本为 1 800 万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，甲公司应于 202 年 5月 1 日按 2
36、 500 万元的价格(不含增值税额)回购该批机器设备。12 月 31 日，计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。(“应交税费” 科目要求写出明细科目及专栏名称)24 200 年 1 月 1 日，甲公司用银行存款 2 000 万元从证券市场上购入无关联关系的乙公司发行在外 60的股份从而能够控制乙公司。同日，乙公司所有者权益账面价值为 3 000 万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为 2 000 万元，资本公积为 500 万元，盈余公积为 50 万元，未分配利润为 450 万元。其他资料如下：(1)乙公司 2
37、00 年度实现净利润 750 万元，提取盈余公积 75 万元；宣告分派现金股利 200 万元，无其他所有者权益变动。201 年实现净利润 1 000 万元，提取盈余公积 100 万元，宣告分派现金股利 300 万元，无其他所有者权益变动。(2)200 年乙公司销售一批产品给甲公司，售价 100 万元，成本 60 万元，甲公司200 年该批产品全部未实现对外销售形成期末存货；201 年乙公司又出售一批产品给甲公司，售价 160 万元，成本 100 万元，甲公司 201 年对外销售 200 年从乙公司购进产品的 80，销售 201 年从乙公司购进产品的 60。(3)甲公司 200 年 6 月 20
38、 日出售一件产品给乙公司，产品售价为 300 万元，成本为 240 万元，乙公司购入后作管理用固定资产适用并据以入账，该项固定资产于当月投入使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)其他有关资料：上述公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25。假定内部交易形成的资产未发生减值。假定内部交易抵销应考虑所得税的影响。假定不考虑现金流量表项目的抵销。要求：25 编制甲公司 200 年和 201 年与长期股权投资业务有关的会计分录。26 编制甲公司 200 年 12 月 31 日合并报表时的调整抵销分录。27 编制甲公司 201 年 12 月 31
39、 日合并报表时的调整抵销分录。注册会计师（会计）模拟试卷 107 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 因为甲公司管理层认为乙公司股票相关的风险因素与企业其他投资不具有关联性，且该股票无法作为企业金融资产组合的一部分，因此对持有目的产生分歧，所以不能作为交易性金融资产核算；甲公司打算将丙公司债券持有至到期且自身有足够的财力资源，故应将其划分为持有至到期投资；甲公司购入丁公司股票的目的是为了短期获利，赚取差价，因此应当划分为交易性金融
40、资产；甲公司将丙公司债券出售一部分且不属于会计准则中所允许的例外情况，这说明该投资不再符合持有至到期投资的条件，应当将剩余部分重分类为可供出售金融资产。2 【正确答案】 C【试题解析】 购买可供出售金融资产支付的交易费用应当计入投资成本中；购买价款中包含的已宣告但尚未支付的现金股利应当作为应收项目；购买丙公司债券支付的交易费用应当计入债券成本；购买丁公司股票支付的交易手续费应当计入投资损益。3 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司因为上述投资交易或事项而影响当年营业利润的金额=10052+(810010 ) 3(1095)20=125(万元)。4 【正确答案】 D【试题解析】 运输过程中的合理
41、损耗应当计入外购材料的成本；因恶劣天气原因造成的损失应当计入营业外支出。5 【正确答案】 B【试题解析】 期末乙材料的账面价值=(901+55)(901+55)(90+50)20=12437(万元)，其中签订了不可撤销合同部分的 60 吨丁产品的合同价格为1200 8=96(万元)，成本为 124372+20+1=8319(万元)，故乙材料中的 60 吨未发生减值，另外 60 吨的账面价值为 124372=621 9(万元) ，市场价格=600 8=48(万元) ，发生减值 1419 万元；期末丙产品的账面价值 =(35+208+1 2+70)(35+208+12+70)(100+110)90
42、=7874(万元)，市场价格=(100+11090)0 5=60(万元)，减值 1874 万元。合计需计提减值准备 3255 万元。6 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司在该生产线更新改造时替换下的旧部件需要终止确认的价值=200-2009551412=155 67(万元) 。7 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 201 年度对该生产线计提的折旧金额=1 000955412+(1 000-1 0009551412) 15567+300+10025512=23377(万元) 。8 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司因该项生产线而影响的 201 年度的营业利润包括计提的折旧随着产品的对外销
43、售全部计入营业成本，金额为 23377 万元，计提的减值=(1 0001 0009551412)-15567+300+l00 (1 0001 00095 51412) 15567+300+10025512=85222(万元)，发生减值=8522-800=5222(万元)合计影响营业利润=23377+5222=28599( 万元)。9 【正确答案】 B【试题解析】 企业在合并过程中产生的商誉在初始确认时不确认其形成的暂时性差异，但在期末计量商誉产生减值时则要确认商誉形成的暂时性差异。10 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司 A 设备 200 年末的账面价值为 166 万元，计税基础为 400万
44、元，可抵扣暂时性差异的余额为 234 万元，201 年末的账面价值为 80 万元，计税基础为 200 万元，可抵扣暂时性差异的余额为 120 万元，因此转回可抵扣暂时性差异 114 万元，导致所得税费用增加 11425=2895(万元)。甲公司吸收合并乙公司取得的存货期末在未计提存货跌价准备的情况下账面价值和计税基础是一致的，不会产生暂时性差异。甲公司持有丙公司股票作为可供出售金融资产核算，期末账面价值和计税基础的差异计入所有者权益中的资本公积其他资本公积。甲公司因向丁公司销售产品形成的预计负债账面价值和计税基础的差异属于可抵扣暂时性差异，在发生时会减少所得税费用，金额为 5 00020(10
45、060)25 =l0 000(元)。11 【正确答案】 D【试题解析】 发生销货退回而支付现金作为经营活动现金流入的抵减；发放员工工资 200 万元中包括的 50 万元在建工程人员工资作为投资活动的现金流出；支付的各项税费中的耕地占用税作为投资活动的现金流出。12 【正确答案】 B【试题解析】 经营活动现金流入=50117+500=433(万元)；经营活动现金流出=1 50+20+3=1 73(万元) ；投资活动的现金流入=20+3=23(万元)；筹资活动的现金流出=5+10=15(万元 )。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2
46、B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 重组后应收账款的公允价值=2 0004501 17-1 000735=400(万元)；债务重组损失=(2 00030) 4501 171000400=435(万元)。14 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 处置交易性金融资产计入投资收益的金额=1 0001 500100= 600(万元)；债务重组利得=2 0004501171 000400=73 5(万元)；影响营业利润的金额=450+100600300=-350(万元) 。15 【正确答
47、案】 A,B,C,D 【试题解析】 选项 E，委托方应在收到受托方提供的代销清单时确认收入。16 【正确答案】 B,C,E 【试题解析】 经营租赁租入固定资产的改良支出应作为长期待摊费用，合理进行摊销；企业生产车间和行政管理部门等发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用，在管理费用科目核算；销售部门的固定资产日常修理费用，在销售费用科目核算；未使用、不需用固定资产计提的折旧计入管理费用。17 【正确答案】 A,B,C,E 【试题解析】 选项 A，土地使用权用于自建建筑物时，两者应分开核算，建筑物确认为固定资产，土地使用权确认为无形资产。是正确的；选项 B，房地产开发企业为开
48、发商品房购入的土地使用权确认为存货，是正确的；选项 C用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产，是正确的；选项 D，土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产，是错误的。18 【正确答案】 A,B,C,D 【试题解析】 选项 E 是计入“资本公积股本溢价”，属于投资者的投入因素，而不是直接计入所有者权益的利得或者损失，故不需要作处理。三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19 【正确答案】 资料中交易或事项处理不正确的有： 、。20 【正确答案】 资料(1)调整分录：借：以前年度损益调整 950(2 000100)50贷：应收账款 950借：发出商品 800(1 60050)贷：以前年度损益调整 800借：应交税费应交所得税 375(950800)25贷：以前年度损益调整 375资料调整分录：借：以前年度损益调整 1
