1、注册会计师（会计）模拟试卷 114 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司，2010 年 1 月 1 日，甲公司以一厂房投资取得乙公司所有者权益的 60%，该固定资产的公允价值为 2000 万元，账面价值为 1800 万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为 3100 万元，可辨认净资产公允价值为 3500 万元。2010 年 1 月 1 日，甲公司应确认的合并成本为( )万元。（A）1860（B） 1800（C） 2000（
2、D）21002 下列有关资产负债表日后事项表述正确的有( )（A）资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的法定盈余公积的提取，应作为调整事项处理（B）资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目，但不调整报告年度现金流量表各项目数字（C）资产负债表日后事项，作为调整事项调整会计报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露（D）资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利，应作为调整事项处理3 债务人以非现金资产抵偿债务时,应将重组债务帐面价值小于抵债
3、非现金资产帐面价值及相关税费的差额,计入( )。（A）“营业外收入 ”（B） “资本公积”（C） “营业外支出”（D）“财务费用 ”3 201 年，甲公司发生的与投资有关的交易和事项如下：(1)1 月 28 日，甲公司以每股 202 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10 万股，支付价款 202 万元，其中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 2 万元，另支付相关交易费用 4 万元。甲公司管理层认为该股票相关的风险因素与企业其他投资不具有关联性，且该股票无法作为企业金融资产组合的一部分，因此对持有目的产生分歧。12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 24 元。(2)7 月 1 日，甲公司支
4、付价款 100 万元(其中包含交易费用 2 万)从活跃市场购入丙公司 5 年期债券，面值 100 万元，票面年利率 5，按年支付利息，本金最后一次支付。考虑到丙公司的信用评价较高，且自身有足够的财力资源支持企业的其他支出，故打算将其一直持有并获取利息收益。12 月 31 日，由于贷款基准利率的变动以及其他市场因素的影响，甲公司持有的丙公司债券价格持续下跌。为此，甲公司对外售出该债券投资的 10，收取价款8 万元。(3)甲公司为建造厂房而借入一笔长期借款，但因为土地使用权纠纷而尚未支付造成了暂时的资金闲置，于是 10 月 15 日以每股 10 元的价格从二级市场购入丁公司股票 20 万股作为临时
5、性投资以赚取差价，待厂房建设开工建设需要资金时再售出回笼资金，支付价款 200 万元，另支付相关交易手续费 3 万元。12 月 31 日，丁公司股票的市场价格为每股 95 元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：4 下列各项关于甲公司对上述投资交易或事项分类的表述中，正确的是( )。（A）甲公司应当将购买的乙公司股票作为交易性金融资产核算（B）甲公司应当将购买丙公司债券作为交易性金融资产核算（C）甲公司应当将购买的丁公司股票作为可供出售金融资产核算（D）甲公司应当在 10的丙公司债券出售后将剩余部分重分类为可供出售金融资产5 下列各项关于甲公司对上述投资交易或事项中支付的相关费用
6、的表述中，正确的是( )。（A）购买乙公司股票支付的交易费用 4 万元应当计入投资收益（B）购买乙公司股票包含的已宣告但尚未发放的现金股利 2 万元应当计入投资收益（C）购买丙公司债券支付的交易费用 2 万元应当计入债券的成本（D）购买丁公司股票支付的交易手续费应当计入投资成本6 甲公司因为上述投资交易或事项而影响当年营业利润的金额为( )。（A）12.5 万元（B） 45 万元（C） 285 万元（D）34 万元7 甲公司 2007 年期初发行在外的普通股为 60000 万股；4 月 30 日新发行普通股32400 万股；12 月 1 日回购普通股 14400 万股，以备将来奖励职工之用。该
7、公司当年度实现净利润为 24120 万元。则甲公司 2007 年度基本每股收益为( )元。（A）0.402（B） 0.261（C） 0.3（D）0.3098 下列各项有关所得税的会计处理中，应在财务报表附注中披露的是( )。（A）所得税费用与留存收益的关系（B）所得税费用与会计利润的关系（C）所得税费用与所得税税率的关系（D）所得税费用与应纳税所得额的关系9 甲公司 206 年 12 月 31 日，X 在产品的成本为 500 万元，该在产品中 50%已订有不可撤销的销售合同，销售合同约定的售价总额为 700 万元，其余加工中的 X产品无销售合同且其预计售价总额为 650 万元。预计为销售该产品
8、所需发生的费用和相关税金合计为 80 万元，进一步加工所需费用为 360 万元。甲公司 206 年 12月 31 日，X 在产品的可变现净值为( )万元。（A）410（B） 490（C） 770（D）91010 M 公司为 2007 年 2 月 10 日新设立的企业。2007 年该公司分别销售 A、B 产品1 万件和 2 万件，销售单价分别为每件 100 元和 50 元。公司向购买者承诺提供声品售后 2 年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的 2%8%之间。2007 年实际发生保修费 1 万元。假定无其他或有事项，则 M 公司 2007 年年末资产负债表“ 预计负债”项目的金额
9、为( )万元。（A）3（B） 9（C） 10（D）1511 按我国会计准则的规定，外币财务报表折算为人民币报表时，所有者权益变动表中的“未分配利润 ”项目应当 ( )。（A）按平均汇率折算（B）按历史汇率折算（C）根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定（D）按即期汇率折算12 甲公司 2005 年初对 B 公司投资，获得 B 公司有表决权资本的 15%(B 公司为非上市公司)并准备长期持有，对 B 公司无重大影响。当年 5 月 4 日，B 公司宣告发放 2004 年现金股利 40000 元。2005 年 B 公司实现净利润 50000 元；2006 年 5 月10 日 B 公司宣
10、告发放 2005 年现金股利 30000 元，当年 B 公司实现净利润 20000元；2007 年 5 月 6 日 B 公司宣告发放 2006 年现金股利 35000 元，当年 B 公司实现净利润 6000 元。则 A 公司 2007 年应确认投资收益的数额为 ( )元。（A）3000（B） 3750（C） 5250（D）500013 2007 年 1 月 1 日，甲公司采用经营租赁方式租人一栋办公楼，租赁期为 4 年。该办公楼预计尚可使用 20 年。2007 年 1 月 15 日，甲公司开始对该办公楼进行装修，至 7 月 1 日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化的支出 400 万元。甲公
11、司该装修形成的长期待摊费用在 2007 年度应摊销额为( )万元。（A）100（B） 20（C） 25（D）57.1414 A 公司 2007 年 1 月 1 日，甲公司将一批商品出售给乙公司，销售价格为 1000万元，增值税率为 17%；该批商品的实际成本为 800 万元。6 个月，A 公司又将该批商品购回。假定不考虑其他因素，A 公司应确认的负债金额为 ( )万元。（A）936（B） 1170（C） 200（D）100015 甲股份有限公司因现金流转发生困难，经与乙股份有限公司协商进行债务重组。重组协议规定如下：甲公司以现金 50 万元和一台设备偿还所欠乙公司债务 450 万元。该设备的原
12、价为 360 万元，已计提折旧 120 万元，公允价值为 330 万元；假设不考虑发生的相关税费。在该债务重组中，甲公司应确认的债券重组收益为( )万元。（A）40（B） 70（C） 160（D）12016 2005 年 1 月 1 日，甲公司按面值发行的 3 年期可转换公司债券，其票面价值为 4 000 万元，年利率为 4.5%，实际利率为 4%。每 100 元面值可转换为 8 股本公司股票。该可转换公司债券的转股价格为每股( )元。（A）0.08（B） 12.5（C） 20（D）22.516 A 公司与 B 公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税率均为 17%。2009 年为了各自企业战略
13、目标的实现，A 公司与 B 公司进行资产置换。似定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠地计量。交换的相关资料如下：(1) A 公司换出：固定资产(2009 年初购入的机器设备)原值为 100 万元，累计折旧为 45 万元，公允价值为 90 万元，支付清理费用 2 万元。(2) B 公司换出：库存商品(精密仪器)成本为 80 万元，公允价值为 100 万元(与计税价格相同)。(3) A 公司换入的精密仪器作为生产经营用固定资产，B 公司换入的机器设备作为固定资产核算。A 公司另向 B 公司支付银行存款 11.7 万元，双方均开具了增值税专用发票。 17 A 公司换入固定资产的入账价值为( )。
14、（A）90 万元（B） 80 万元（C） 100 万元（D）55 万元18 下列有关非货币性资产交换的会计处理，不正确的是( )。（A）A 公司换出固定资产处置损益为 33 万元（B） A 公司换出固定资产不需要计算增值税销项税额（C） B 公司换入固定资产的入账价值为 90 万元（D）B 公司换入田定资产的进项税额 15.3 万元可以抵扣19 某股份有限公司于 2004 年 1 月 1 日成立，所得税核算采用应付税款法，适用的所得税税率为 33%，2004 年实现利润总额 150 000 元。2004 年，该公司实际发放工资总额超过计税工资总额的部分为 20 000 元；管理用固定资产折旧为
15、 50 000 元，但按税法规定采用年数总和法则应计提 65 000 元。2005 年 1 月 1 日起，该公司为了提供更相关、更可靠的会计信息，决定将所得税核算方法由应付税款法改为递延法。则此项会计政策变更的累计影响数为( )元。（A）5600（B） 4950（C） 6600（D）1155020 某建筑公司承建 A 工程，工期两年，工程开工时预计 A 工程的总成本为 980 万元，第一年年末 A 工程的预计总成本为 1000 万元。第一年年末，该建筑公司的“工程施工 A 工程” 账户的实际发生额为 680 万元。其中：人工费 150 万元，材料费 380 万元，机械使用费 100 万元，其他
16、直接费和工程间接费 50 万元。经查明，A 工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80 万元。第一年的完工进度为( )。（A）6122（B） 68（C） 60（D）693921 2002 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 4255 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2002 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 1200万元，市场价格和计税价格均为 1500 万元，未计提存货跌价准
17、备；用于偿债的设备原价为 5000 万元，已计提折旧 2000 万元，市场价格为 2500 万元；已计提减值准备 500 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让的该设备的入账价值为( )万元。（A）2500（B） 2659.38（C） 3039.29（D）305521 甲公司和乙公司同为 A 公司的子公司，有关资料如下：(1)2012 年 7 月 1 日，甲公司以银行存款 1000 万元和项账面价值为 1000 万元的可供出售金融资产作为对价，取得乙公司 80的表决权资本，为核实乙公司的资产，甲公司发生评估、审计费用 10 万元。(2
18、)合并日乙公司所有者权益相对于 A 公司的账面价值为 3000 万元，合并日乙公司所有者权益的公允价值为 3000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。22 甲公司为进行该项企业合并发生的评估、审计费用应当于发生时计人( )。（A）合并成本（B）财务费用（C）资本公积（D）管理费用23 关于甲公司对上述企业合并的会计处理，下列表述中不正确的是( )。（A）长期股权投资的初始投资成本为 2400 万元（B）以可供出售金融资产作为合并对价，不确认投资收益（C）长期股权投资的初始投资成本与合并对价资产的账面价值之间的差额，应增加资本公积 400 万元（D）长期股权投资的初始投资成
19、本与合并对价资产的账面价值之间的差额，应确认营业外收入 400 万元24 采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当( )。（A）重新编制以前年度会计报表（B）调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数（C）调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字（D）只需在报表附注中说明其累积影响金额二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。25 下列各项中,应作为企业存货核算和管理的有( )。（
20、A）委托代销商品（B）委托加工材料（C）分期收款发出商品（D）工程物资26 采用以非现金资产清偿债务方式进行债务重组时,债务人作会计处理应考虑的因素有( )。（A）转让资产的帐面价值（B）转让资产的相关税费（C）转让资产涉及的补价（D）转让资产应确认的收益27 其他应收款的范围包括( )。（A）销售商品时代垫的运杂费（B）备用金（C）应收出租包装物的租金（D）应向职工收取的各种垫付款项（E）存出保证金28 下列于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有( )。（A）支付年度审计费（B）固定资产和投资发生严重减值（C）股票和债券的发行（D）火灾造成重大
21、损失（E）对外提供重大担保29 对会计政策、会计估计变更和会计差错，企业中期财务报表附注应当包括的信息有( )。（A）中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的说明（B）会计估计变更的内容、理由及其影响数（C）会计估计变更的累积影响数（D）如果发生了会计政策的变更，应当说明会计政策变更的内容、理由及其影响数；如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当说明理由（E）如果会计估计变更的影响数不能确定，应当说明理由30 某企业存货采用后进先出法计价,某年 1 月 1 日账面结有数量 200 件,单位成本 2元;1 月 6 日购入 400 件,单位成本 2.2 元;1 月 8 日领用 2
22、00 件;1 月 12 日购入 200 件,单位成本 2.3 元。则期末存货成本应为( )。（A）1280 元（B） 1300 元（C） 1320 元（D）1360 元（E）1260 元31 企业对无形资产加以确认需要满足的条件有( )。（A）该资产没有实物形态（B）该资产持有的目的是使用而不是出售（C）该资产能在较长的时期内使企业获得经济利益（D）该资产为企业获得的经济利益很可能流入企业（E）该资产的成本能够可靠地计量32 关于对取得流通权的非流通股份出售的处理叙述正确的是( )。（A）企业取得的流通权，平时不进行结转（B）企业取得的流通权期未必须计提减值准备（C）按照收到的金额，借记“银行
23、存款”科目，按照出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“ 长期股权投资 ”科目，按其差额，贷记或借记 “资本公积”科目（D）出售同时结转股权分置流通权成本，借记“投资收益”科目，贷记“ 股权分置流通权”科目（E）按照收到的金额，借记“银行存款” 科目，按照出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“ 长期股权投资 ”科目，按其差额，贷记或借记 “投资收益”科目33 下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有( )。（A）合同变更形成的收入应当计入合同收入（B）程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入（C）建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法完全相同（D）建造合同预计
24、总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用（E）建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认收入34 在现金流量表附注中的补充资料将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有( )。（A）投资收益（B）递延所得税负债增加（C）公允价值变动损失（D）固定资产报废损失（E）经营性应付项目的减少35 甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。2008 年 12 月 1 日甲公司与 A 公司签订协议，将自用的办公楼出租给 A 公司，租期为 3 年，年租金为 1000 万元，于每年年初收取，2009 年 1 月 1 日为租
25、赁期开始日，2011 年 12 月 31 日到期。2009 年 1 月 1 日转换日的公允价值为 5000 万元，该办公楼账面原值为 4000 万元，已计提的累计折旧为 1000 万元，未计提减值准备。2009 年和 2010 年未该投资性房地产的公允价值分别为 5300 万元和 5500 万元。2011 年 12 月 31 日租赁协议到期，甲公司将办公楼出售，该办公楼的价款为 5600 万元。则下列有关投资性房地产的会计处理中，正确的有( )。（A）2009 年 1 月 1 日转换房地产时借记“投资性房地产成本”5000 万元（B） 2009 年 1 月 1 日转换房地产时贷记“资本公积 ”
26、2000 万元（C）至 2010 年 12 月 31 日公允价值变动累计金额为 500 万元（D）2011 年 12 月 31 日出售时确认其他业务收入为 5600 万元（E）2011 年 12 月 31 日出售时确认其他业务成本为 3000 万元36 A 股份有限公司 2011 年度财务报告于 2012 年 2 月 20 日批准报出。公司发生的下列事项中。必须在其 2011 年度会计报表附注中披露的有( )。（A）2012 年 1 月 15 日公司处置其持股比例为 51的子公司（B） 2012 年 1 月 20 日，公司遭受水灾造成存货重大损失 500 万元（C） 2012 年 1 月 30
27、 日，发现上年应计人财务费用的借款利息 010 万元误记入在建工程（D）2012 年 2 月 1 日，公司对外发行 5 年期、面值总额为 800000 元的债券，发行价格是 850000 元（E）2011 年度财务会计报告批准报出前该公司董事会于 2012 年 2 月 15 日提出分派股票股利方案三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 A 公司于 2007 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2006 年 1 月
28、1 日发行的债券，该债券 5 年期，票面年利率为 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2011 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为 2 000 万元，实际支付价款为 2 010.7 万元，另支付相关费用 20 万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资，购入债券的实际利率为 6%，假定按年计提利息。2009 年 1 月 2 日，A 公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为 1 980 万元。2009 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1 990 万元。2010 年 1 月 20 日，A 公司将该债券全
29、部出售，收到款项 1 195 万元存入银行。要求：编制 A 公司从 2007 年 1 月 1 日至 2010 年 1 月 20 日上述有关业务的会计分录。38 乙股份有限公司(本题下称乙公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司 2010 年度有关资料如下： (1) 部分账户 2010 年年初、年末余额或本年发生额如下：(2) 其他有关资料如下： 应收账款、预收账款的增减变动均为产品销售所引起，且以银行存款结算；本年收回以前年度已核销的应收账款 3 万元，款项已存入银行。 原材料的增减变动均为购买原材料和生产领用所引起；库存商品的增减变动均为生产产品和销售产品所引起。 年末库存
30、商品实际成本 700 万元，由以下成本项目构成： 原材料成本 385 万元 工资及福利费 225 万元(以货币资金结算) 制造费用 90 万元(固定资产折旧费用 60 万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付) 本年销售商品成本 (即主营业务成本)5600 万元，由以下成本项目构成： 原材料成本 3080 万元 工资及福利费 1800 万元(以货币资金结算) 制造费用 720 万元(固定资产折旧费用 480 万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付) 购买原材料均取得增值税专用发票，销售商品均开出增值税专用发票。 本年应交增值税借方发生额为 1445 万元，其中购买原材料发生的
31、增值税进项税额为538.05 万元，已交税金为 906.95 万元；贷方发生额为 1445 万元(均为销售商品发生的增值税销项税额)。 其他应收款年初余额为 240 万元，为预付公司办公楼租金(经营租赁 )。本年以银行存款预付该办公楼租金 240 万元，本年累计摊销额为288 万元。 本年以某商标权向丙公司投资，享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额为 150 万元，采用权益法核算。该商标权投出时的账面余额为 150 万元。本年根据丙公司实现的净利润及持股比例确认投资收益 80 万元(丙公司本年未宣告分派现金股利)。 本年以银行存款 350 万元购入不需要安装的设备一台。 本年对一台管理用设备进
32、行清理。该设备账面原价为 230 万元，清理时的累计折旧为 185万元。该设备清理过程中，以银行存款支付清理费用 3 万元，变价收入 38 万元已存入银行。 本年向丁公司出售一项专利权，价款 200 万元已存入银行，以银行存款支付营业税 10 万元。该专利权出售时的账面余额为 180 万元。 本年摊销无形资产 75 万元，其中包括：商标权对外投出前的摊销额 20 万元、专利权出售前的摊销额 25 万元。 本年借入短期借款 300 万元。本年借入长期借款 850 万元。 12 月 31 日，按面值发行 3 年期、票面年利率为 5%的长期债券 1000 万元，款项已收存银行。 应付账款、预付账款的
33、增减变动均为购买原材料所引起，且以银行存款支付。 应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关；本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。 销售费用包括：工资及福利费 215 万元(以银行存款支付)；折旧费用 8 万元；其他销售费用 30 万元(均以银行存款支付)。 管理费用包括：工资及福利费 185 万元(以银行存款支付)；折旧费用 228 万元；无形资产摊销 75 万元；承担预付的租金 288 万元；其他管理费用 84 万元(均以银行存款支付)。 资产减值损失包括：计提的坏账准备 20 万元。 财务费用包括：支付短期借款利息 15 万元；支付长期借款利息 22 万元。 投资
34、收益包括：收到丁公司分来的现金股利 210 万元(乙公司对丁公司的长期股权投资采用成本法核算)；按照丙公司实现的净利润及持股比例确认的投资收益 80 万元。除上述所给资料外，所有债权的增减变动均以货币资金结算。 要求：填列下面现金流量表中的“ 本期金额”：39 甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用的所得税税率为 33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司 2001 年度财务会计报告于 2002年 4 月 29 日对外报出。甲公司 2001 年 12 月 31 日编制的利润表如下：甲公司2001 年度发生的
35、有关交易及其会计处理，以及在 2002 年度发生的其他相关事项如下(假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易)： (1)2001 年 11 月 20 日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供 A 种药品 20 箱试用，试用期 6 个月。试用期满后，如果总有效率达到 70%，乙医院按每箱 500 万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到 70%，则退回剩余的全部 A 种药品。 20 种 A 种药品已于当月发出，每箱销售成本为 200 万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额 10000 万元确认为 2001 年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提
36、供的 A 种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。 (2)为筹措研发新药品所需资金，2001 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的 100 箱 B 种药品，每箱销售价格为 30 万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 种药品已于当日发出，每箱销售成本为 10 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2002 年 9 月 30 日按每箱 35 万元的价格购回全部 B 种药品。甲公司将此项交易额 3000 万元确认为 2001 年度的主营业务收入
37、，并计入利润表有关项目。 (3)2001 年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究与开发费用 100 万元，甲公司将其计入长期待摊费用。 (4)2002 年 1 月 9 日，甲公司发现 2001 年 6 月 30 日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至 2001 年 6 月 30 日该办公楼的实际成本为1200 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2001 年 7 月 1 日至 12 月 31 日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息 20 万元计入了在建工程成本。 (5
38、)甲公司于 2001 年 11 月涉及的一项诉讼，在编制 2001 年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2002 年 2 月 28 日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款 200 万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至 2001 年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在 160 万元至 200 万元之间。 假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。 要求： (1)指出甲公司上述(1)-(3) 项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。 (2)根据上述资料，重新编制甲公司对外提出的
39、 2001 年度的利润表。(假定除所得税以外，不调整其他相关税费)。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 33%，假定甲公司未来 3年有足够的应纳税所得额可以抵减时间性差异。甲公司按应收款项期末余额的 3计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除，其他资产计提的减值准备均不得从应纳所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。除上述各项外，无其他纳税调整事项。甲公司为 1997 年发行
40、 A 股的上市公司，该公司自发行 A 股起至 2001 年年末的主营业务收入累计金额为 10500 万元，其中 2001 年度为 4500万元；自发行 A 股起至 2001 年年末累计实现的净利润为 1200 万元，其中 1999 年度、2000 年度和 2001 年度实现净利润分别为 150 万元、300 万元、450 万元(2001年度为调整前净利润)；2001 年度未进行利润分配。 甲公司 2002 年 3 月 10 日对外披露的 2001 年度会计报表附注中有关会计政策、会计估计变更情况的陈述如下： “因执行企业会计制度 ，经董事会决议，本公司从 2001 年起对固定资产按期末预计可收
41、回金额低于其账面价值的金额计提固定资产减值准备；坏账准备按账龄分析法计提，但从 2001 年起改变了计提比例；从 2001 年起对无形资产按期末预计可收回金额低于其账面价值的金额计提无形资产减值。对上述会计政策变更已采用追溯调整法，调整了期初留存收益及相关项目的期初数；利润及利润分配表的上年数栏，已按调整后的数字填列。长期股权投资期末计提减值准备的方法从按成本与每股账面所有者权益孰低计提，改为按账面价值与可收回金额孰低计提，并按会计估计变更进行了相应的会计处理。”甲公司因上述会计政策变更采用追溯调整法进行处理后的 2001 年年初留存收益为 270 万元。 甲公司与上述披露的会计政策、会计估计
42、变更相关的资料如下： (1)甲公司 2001 年年初固定资产账面原价为 3000 万元，累计折旧为 450 万元；2001 年度新增的固定资产原价为 750 万元。2001 年度计提的折旧为 187.5 万元，其中当年增加固定资产计提的折旧为 37.50 万元。2001 年年初固定资产的预计可收回金额为 2250 万元；年末固定资产的预计可收回金额为2722.50 万元。假定 2001 年度固定资产计提的折旧均计入产品制造费用，所生产的产品全部完工，但是尚未对外销售。 (2)甲公司从 1999 年起按账龄分析法计提坏账准备。甲公司 2001 年应收款项年初、年末余额，以及坏账准备计提比例资料如
43、下：(3)甲公司从 1999 年起，按照会计制度规定对长期股权投资计提减值准备，甲公司按成本与每股账面所有者权益孰低计算应计提的减值准备。甲公司的长期股权投资为对乙公司投资，持有乙公司有表决权资本的 10%。其对乙公司长期股权投资账面余额和可收回金额有关资料如下(金额单位：万元)： (4)甲公司2001 年年初无形资产的账面余额为 750 万元，预计可收回金额为 600 万元。 2001年外购一项无形资产，实际入账价值为 450 万元。2001 年度摊销的无形资产金额为 120 万元，其中当年外购无形资产的摊销额为 45 万元。2001 年年末无形资产的预计可收回金额为 885 万元，其中当年
44、外购无形资产的预计可收回金额为 360 万元。要求： (1)分别说明甲公司对上述会计政策、会计估计变更所陈述的会计处理方法是否正确。如不正确，请分别说明错误的性质及理由，以及应当采用的会计处理方法。 (2)对上述各项，按照甲公司的会计处理方法计算会计政策变更的累积影响数。并说明上述会计政策变更的影响数是否正确。如不正确，请重新计算会计政策变更的累积影响数。 (3)对甲公司上述不正确的会计处理，计算调整应增加或减少 2001年年初留存收益的金额。 (4)分别计算甲公司上述各事项增加或减少 2001 年度净利润的金额(不考虑无形资产摊销；注明增加或减少)。 (5)计算甲公司 2001 年度经上述调
45、整后实现的净利润。 (6)计算甲公司 2001 年年末经上述调整后的留存收益金额。(7)计算上述事项应确认的递延税款借方或贷方金额。41 甲公司和乙公司不具有关联方关系。适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%，盈余公积的计提比例均为 10%。甲公司于 2008 年 1 月 1 日以无形资产、库存商品和可供出售金融资产作为合并对价，支付给乙公司的原股东，持有乙公司 75%的股权。(1)甲公司 2008 年 1 月 1 日无形资产、库存商品和可供出售金融资产资料如下：无形资产原值为 5 600 万元，累计摊销为 600 万元，公允价值为 6 000 万元；库存商品成本为 800 万
46、元，公允价值为 1 000 万元，增值税税率为 17%；可供出售金融资产账面成本为 2 000 万元(其中成本为 2 100 万元，公允价值变动贷方余额为 100万元)，公允价值为 1 800 万元；另支付直接相关税费 30 万元。(2)甲公司在 2008 年 1 月 1 日备查簿中记录的乙公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的资料：在购买日，乙公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即用于行政管理的无形资产，公允价值为 700 万元，账面价值为 600 万元，按直线法分 10 年摊销。假定按照公允价值调整乙公司净利润时不考虑所得税因素。(3)甲公司 2008
47、 度编制合并会计报表的有关资料如下：乙公司 2008 年 1 月 1 日的所有者权益为 10 500 万元，其中，实收资本为 6 000万元，资本公积为 4 500 万元，盈余公积为 0 万元，未分配利润为 0 万元。乙公司 2008 年度实现净利润为 3 010 万元(均由投资者享有)。各年度末按净利润的 10% 计提法定盈余公积。乙公司 2008 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积 100 万元(已经扣除所得税影响)。甲公司 2008 年向乙公司出售商品 500 件，价款每件为 6 万元，成本每件为 5 万元，货款尚未支付。至 2008 年末已对外销售 400 件。甲公司
48、2008 年 7 月 10 日向乙公司出售一项无形资产(专利权)，价款为 300 万元，成本为 200 万元，货款已经支付。乙公司收到专利权后仍然作为无形资产核算，预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销。(4)甲公司 2009 年度编制合并会计报表的有关资料如下：乙公司 2009 年度实现净利润为 4 010 万元(均由投资者享有)。乙公司 2009 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积 200 万元(已经扣除所得税影响)。2009 年乙公司宣告分配现金股利 1 000 万元。至 2009 年末上述商品又对外销售 50 件。(5)税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。(6)
49、编制抵消分录时假定不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税。要求：(1)计算合并对价成本；(2)编制 2008 年投资的会计分录；(3)编制购买日的合并财务报表的调整分录和抵消分录；(4)编制 2008 年 12 月 31 日的合并财务报表的调整分录和抵消分录；(5)编制 2009 年 12 月 31 日的合并财务报表的调整分录和抵消分录。注册会计师（会计）模拟试卷 114 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产的公允价值。【知识模块】 企业合并2 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字；选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除去法律、法规以及其它会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露；选
