1、注册会计师（会计）模拟试卷 119 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 同一控制下的吸收合并中，下列说法中不正确的是( )。（A）合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账（B）以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润（C）合并方为进行企业合并发生的各项
2、直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入合并成本（D）以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积( 资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润2 在我国，对于商誉会计处理的原则是( )。（A）一律不入账（B）外购商誉可以入账（C）外购商誉和自创商誉均可入账（D）只有符合条件的自创商誉才能入账3 下列项目中,应计入营业外支出的是( )。（A）存货跌价损失（B）短期投资跌价损失（C）自然灾害造成的固定资产损失（D）坏
3、帐损失4 完工百分比法是确认收入的一种方法,这种方法主要适用于( )。（A）不跨年度的劳务收入确认（B）跨年度的且交易结果不能可靠估计的劳务收入确认（C）让渡资产使用权收入的确认（D）跨年度建造合同的结果能够可靠估计的合同收入的确认5 事业单位当年实现的结余,按规定进行分配后,对于当年未分配结余,应全数转入( )科目。（A）“专用基金 其他基金”（B） “专用基金一般基金”（C） “事业基金其他基金”（D）“事业基金 一般基金”6 B 公司于 2007 年 3 月 20 日，购买甲公司股票 150 万股，成交价格每股 9 元，作为可供出售融资产；购买该股票另支付手续费等 22.5 万元。5 月
4、 20 日，收到甲公司按每 10 股派 3.75 元的现金股利。6 月 30 日该股票市价为每股 8.25 元，2007 年8 月 30 日以每股 7 元的价格将股票全部售出，则可供出售融资产影响投资损益的金额为( ) 万元。（A）-266.25（B） 52.5（C） -18.75（D）3.756 200 年 4 月 1 日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为 800 万元。工程自 200 年 5 月开工，预计 202 年 3 月完工。甲公司 200 年实际发生成本 216 万元，预计合同总成本为 720 万元，结算合同价款 180 万元；至 201 年
5、12 月 31 日止累计实际发生成本 680 万元，结算合同价款 300 万元。因工人工资调整及材料价格上涨等原因，201 年年末预计合同总成本为 850 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。7 200 年应确认的合同收入金额是( ) 万元。（A）240（B） 540（C） 180（D）3408 201 年 12 月 31 日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )万元。（A）0（B） 10（C） 40（D）509 A 企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备， 2003 年年末“ 应收账款”总账余额：70000 元(借方余额)；其明细账余额分别为：A 公司 80000 元(
6、借方余额)、B公司 20000 元(借方余额) 、C 公司 30000 元(贷方余额)。计提比例 0.5%；“坏账准备”科目年末调整前为借方余额 100 元。年末资产负债表中“ 应收账款”项目金额( )元。（A）99500（B） 99650（C） 69550（D）6965010 甲公司于 207 年 1 月 1 日以 2 500 万元的协议价格购入乙公司 22%的股权并具有重大影响。按照协议约定，甲公司以一块上地作为支付对价，土地的账面价值为2 000 万元，公允价值为 2 500 万元，为此项交易甲公司另支付相关交易费用 80 万元。交易日，乙公司可辨认净资产公允价值为 12 000 万元。
7、假定该交易具有商业实质并不考虑相关税费，甲公司因购入乙公司股权而直接计入当期损益的金额为( )万元。（A）440（B） 500（C） 560（D）64011 某企业 1995 年 12 月购入一套生产线,支付价款 100000 元、增值税 17000 元、运杂费等 3000 元。当月交付使用。该生产线预计净残值率为 4%,预计使用寿命为10 年。2003 年 6 月下旬该企业将该生产线投入改建,发生支出 50000 元、回收残料价值 4000 元。改建后该生产线的预计使用寿命将会延长 2 年。6 月末改建完毕。该生产线改建后的入账价值为( )元。（A）166000（B） 120000（C） 8
8、6400（D）7960012 下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是( )。(2007 年)（A）以盈余公积弥补亏损（B）提取法定盈余公积（C）发放股票股利（D）将债务转为资本13 下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是( )。(2000 年)（A）固定资产安装过程中领用生产用原材料负担的增值税（B）固定资产交付使用前发生的借款利息（C）固定资产交付使用后至竣工决算前发生的借款利息（D）固定资产改良过程中领用原材料负担的消费税14 甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的 10支付使用费，使用期 10 年。2010 年丁公司实现销售收入 100 万元；
9、2011年丁公司实现销收入 150 万元。假定甲公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。甲公司 2011 年应确认的使用费收入为( )万元。（A）10（B） 15（C） 25（D）015 2007 年 1 月 1 日，甲公司从银行取得 3 年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年 6 月 30 日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7 月 31 日验收合格，8 月 5日办理竣工决算，8 月 31 日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在 2009 年停止资本化的时点为( )。（A）6 月 30 日（B） 7 月 31 日（C） 8 月 5 日（D）8 月 31 日16 某企业于 2004
10、 年 3 月 31 日对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为 3600万元，2003 年 12 月 31 日该生产线减值准备余额为 200 万元，2004 年 3 月 31 日累计折旧为 1000 万元。在改造过程中，领用工程物资 310 万元，发生人工费用 100万元，耗用水电等其他费用 120 万元。在试运行中取得试运行净收入 30 万元。该生产线于 2005 年 1 月改造完工并投入使用。改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高，其预计可收回金额为 4130 万元。改造后的生产线的入账价值为( )。（A）2900 万元（B） 2930 万元（C） 3100 万元（D）4130
11、万元16 (2009 年原制度) 甲公司发生的有关交易事项如下。(1)为遵守国家有关环保的法律规定，208 年 1 月 31 日，甲公司对 A 生产设备进行停工改造，安装环保装置。3 月 25 日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本 600 万元。至 1 月 31 日，A 生产设备的成本为 18000 万元，已计提折旧 9000 万元，未计提减值准备。A 生产设备预计使用 16 年，已使用8 年，安装环保装置后还使用 8 年；环保装置预计使用 5 年。(2)为降低能源消耗，甲公司对 B 生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于207 年 12 月 31 日开始，208 年
12、 10 月 25 日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本 2600 万元。至 207 年 12 月 31 日，B 生产设备成本为 8000 万元，已计提折旧 3200 万元，账面价值 4800 万元，其中被替换构件的账面价值为 800 万元，被替换构件已无使用价值。B 生产设备原预计使用 10 年，更换构件后预计可使用8 年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定公司当年度生产的产品均已实现对外销售。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。17 下列各项关于甲公司 A 生产设备改造工程及其后会计处理的表述中，正确的是( )。（A）A 生产设备在安装环保装置期
13、间停止计提折旧（B）因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益（C）环保装置达到预定可使用状态后按 A 生产设备剩余使用年限计提折旧（D）环保装置达到预定可使用状态后 A 生产设备按环保装置的预计使用年限计提折旧18 下列各项关于甲公司 B 生产设备更换构件工程及期后会计处理的表述中，正确的是( )。（A）B 生产设备更换构件时发生的成本直接计入当期损益（B） B 生产设备更换构件时仍按原预计使用年限计提折旧（C） B 生产设备更换构件时将被替换构件的账面价值终止确认（D）B 生产设备更换构件工程达到预定可使用状态后按原预计使用年限计提折旧19 甲公司 208 年度 A 生产设
14、备 (包括环保装置)应计提的折旧是( )。（A）93750 万元（B） 99375 万元（C） 102750 万元（D）112500 万元20 甲公司 208 年度 B 生产设备应计提的折旧是( )。（A）8333 万元（B） 13750 万元（C） 15417 万元（D）20417 万元21 甲公司上述生产设备影响 208 年度利润总额的金额是( )。（A）116500 万元（B） 182083 万元（C） 196500 万元（D）212917 万元22 “应收账款 ”总账借方余额 12000 万元，其明细账借方余额合计 18000 万元，贷方明细账余额合计 6000 万元；“预收账款” 总
15、账贷方余额 15000 万元，其明细账贷方余额合计 27000 万元，借方明细账余额合计 12000 万元。“坏账准备” 科目余额为3000 万元。资产负债表中“应收账款” 项目填列金额为 ( )。（A）27000 万元（B） 30000 万元（C） 12000 万元（D）15000 万元22 (2008 年)甲公司 207 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 400 件，单位售价 650 元 (不含增值税)，增值税税率为17；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成
16、本为 500 元。甲公司于 207 年 12月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 30。至 207 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为 25，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于 207 年度财务报告批准对外报出前，A 产品尚未发生退回；至 208 年 3 月 3 日止，207 年出售的 A 产品实际退货
17、率为 35。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。23 甲公司因销售 A 产品对 207 年度利润总额的影响是 ( )。（A）0（B） 42 万元（C） 45 万元（D）6 万元24 甲公司因销售 A 产品于 207 年度确认的递延所得税费用是 ( )。（A）-0 45 万元（B） 0（C） 045 万元（D）-1 5 万元25 下列关于甲公司 208 年 A 产品销售退回会计处理的表述中，正确的是 ( )。（A）原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入（B）高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入（C）原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入（D）高于原估计退货率的
18、部分在退货发生时冲减退货当期的收入25 M 公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入。M 公司有关建造合同资料如下：(1)2010 年 M 公司签订项承担 A 工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为 1000 万元。工程自 2010 年 5 月开工，预计 2011 年 3 月完工。M 公司2010 年实际发生成本 300 万元，预计合同总成本为 800 万元，结算合同价款 200万元至 2011 年 12 月 31 日止累计实际发生成本 891 万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2011 年年末预计完成合同还将发生合同成本 20
19、9 万元，结算合同价款 600 万元。(2)2011 年 M 公司签订了项 2 年期 B 工程建造任务的合同，总金额为 90 万元的固定造价合同，最初预计总成本为 70 万元。2011 年实际发生成本 70 万元，年末预计为完成合同尚需发生成本 30 万元。该合同的结果能够可靠估计。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。26 2011 年 12 月 31 日 M 公司对 A 工程建造合同应确认的资产减值损失为( )。（A）19 万元（B） 20 万元（C） 100 万元（D）81 万元27 B 工程建造任务的合同影响 2011 年利润表税前会计利润的金额为( )。（A）-10 万元
20、（B） -7 万元（C） -3 万元（D）-4 万元28 下列各项中，计人财务费用的是( )。（A）委托代销商品支付的手续费（B）销售商品发生的销售折让（C）销售商品发生的商业折扣（D）销售商品发生的现金折扣二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。29 下列表述中，符合企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正规定的有( ) 。（A）会计政策变更累积影响数不能合理确定时，应采用未来适用法进行会计处理（B）对于本期发现属于以前
21、年度的重大会计差错，应调整会计报表相关项目的期初数（C）滥用会计政策和会计估计，应作为重大会计差错，按重大会计差错的有关规定进行会计处理（D）会计政策变更和会计估计变更很难区分时，应按会计政策变更的有关规定进行会计处理（E）既影响变更当期又影响未来期间的会计估计变更，其影响数应计入变更当期和未来期间与前期相同的相关项目中30 下列事项中，属于或有事项的有( )。（A）已订立购货合同，但该合同有可能撤销（B）对售出商品提供售后担保（C）法院尚未判决的诉讼赔偿（D）企业因排出废气污染环境而收到罚款通知（E）为其他单位提供债务担保31 按现行会计制度规定,下列各项应收款项中,一般不能全额计提坏帐准备
22、的有( )。（A）当年发生的应收款项（B）计划进行重组的应收款项（C）与关联方发生的应收款项（D）其他已逾期,但无确凿证据表明不能收回的应收款项（E）帐龄在 3 年以上的应收款项32 下列固定资产后续支出中正确的做法是( )。（A）固定资产修理费用直接计入当期损益（B）固定资产修理费用在两次修理期间平均摊销（C）固定资产改良支出全部计入固定资产价值（D）融资租赁方式租入固定资产的装修费用符合资本化原则的 ,应在两次装修期间，剩余租赁期间，固定资产尚可使用年限三者中较短时间内单独计提折旧33 下列事项中,应列入企业利润分配表反映的有( )。（A）实际发放股票股利（B）分派现金股利（C）用盈余公积
23、转增资本（D）用盈余公积弥补亏损（E）提取盈余公积34 明立公司与甲，乙，丙，丁，戊被投资企业仅存在如下关系,其中应纳入明立公司合并会计报表合并范围的有( )。（A）甲公司,明立公司直接拥有其 51%的权益性资本（B）乙公司,明立公司直接拥有其 20%的权益性资本,甲公司直接拥有其 38%的权益性资本（C）丙公司,明立公司直接拥有其 30%的权益性资本（D）丁公司,明立公司直接拥有其 10%的权益性资本,丙公司直接拥有其 60%的权益性资本（E）戊公司,明立公司直接拥有其 45%的权益性资本,并在其董事会全体 7 位董事中拥有 4 位董事35 乙股份有限公司当期发生的下列交易或事项中，其现金流
24、量变动属于筹资活动产生的现金流量的有( ) 。（A）转让固定资产收到现金（B）支付融资租入固定资产租赁费（C）收取长期股权投资的现金股利（D）为购建固定资产支付的借款利息资本化部分36 下列项目中，可能会贷记“应收账款” 科目的项目有 ( )。（A）销售退回（B）销货折扣（C）销售折让（D）核销坏账（E）代垫运费37 下列项目中，上市公司应在其会计报表附注中披露的有( )。（A）会计政策变更的累积影响数（B）会计估计变更的原因（C）非货币性交易的计价基础（D）向期货交易所提交的质押品的账面价值（E）与关联方交易的定价政策38 下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有( )。（A）中期报表是完
25、整的报表（B）中期各会计要素的确认与计量标准应当与年度会计报表相一致（C）中期会计报表附注的编制应当以会计年度年初至本中期末为基础（D）对中期报表项目进行重要性判断应以本中期数据为基础（E）在中期财务报告中，企业应提供本中期的现金流量表、年初至本中期末的现金流量表以及上年度可比期间的现金流量表39 下列资产中，按照资产的出售净价与预期从该资产的持有和资产到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者与资产的账面价值进行比较来确定计提减值准备的是 ( ) 。（A）存货（B）应收账款（C）长期债券投资（D）固定资产（E）无形资产40 下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有( )。（A）
26、支付已计入工程成本的利息费用（B）支付融资租赁费（C）增发股票收到的现金（D）偿还公司债券支付的现金（E）接受现金捐赠三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 甲公司 206 年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值与其计税基础如下表所示。其他资料如下： (1)206 年年初，甲公司递延所得税资产的余额为 1350 万元，递延所得税负债的余额为 2060 万元。 (2)上述长期股权投资系甲公司向其联营企业投资，初始投资成本
27、为 2000 万元，因采用权益法而确认的增加长期股权投资账面价值为 1600 万元，其中，因联营企业实现净利润而增加的金额为 1000 万元，其他权益变动增加额为 600 万元，未发生减值损失。该联营企业适用的所得税税率与甲公司相同，均为 25%，预计未来所得税税率不会发生变化，甲公司对该项长期股权投资意图长期持有，并无计划在近期出售。 (3)甲公司 206 年度实现的利润总额为9000 万元，其中，计提应收账款坏账损失 200 万元，转回存货跌价准备 350 万元；对联营企业投资确认的投资收益 400 万元；赞助支出 100 万元；管理用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为 1000 万元；无
28、形资产中的开发成本摊销为 200 万元，按照税法规定当期可税前抵扣的金额为 300 万元。 本年度资产公允价值变动净增加 3000 万元，其中，交易性金融资产公允价值减少 100 万元，当年取得的可供出售金融资产公允价值增加 800 万元，投资性房地产公允价值增加 2300 万元。 (4)假定：甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，除上述各项外不存在其他纳税调整事项；甲公司对其所持有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量；上述无形资产均为当年末新增的可资本化的开发支出，按照税法规定资本化的开发支出可以加计扣除；税法规定公司按照准则规定所计提的资产损失准备以及转回均不计入
29、应纳税所得额，按照权益法确认的投资收益也不计入应纳税所得额，赞助支出不得从应纳税所得额中扣除。 要求：(1)计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础，并填入上表相关项目中； (2)分别计算甲公司各项资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及合计金额，并填入上表相关项目中； (3)分别计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的所得税影响金额； (4)计算甲公司当年度发生的递延所得税； (5)计算甲公司当期应交的所得税金额； (6)计算甲公司 206 年度的所得税费用(或收益) ； (7) 编制甲公司与所得税相关的会计分录。42 北山公司为工业企业，属
30、于增值税-般纳税人，增值税税率 17%，所得税税率为33%。对净利润按 l0%提取法定盈余公积，未提取其他盈余公积。该公司从 2006年起执行新的企业会计制度。为此，公司董事会在 2005 年 12 月 10 日召开临时董事会会议，做出了如下决议：(1)对甲材料原采用后进先出法核算，由于新制度已取消后进先出法，董事会决定改为先进先出法。由于采用追溯调整成本太高，而且年代久远的部分资料缺失，对此变更采用未来适用法进行处理。北山公司 2006 年年初甲材料无余额，111 月份末发生有关甲材料的业务。12月份发生有关甲材料的经济业务如下：12 月 2 日，向乙公司购入甲材料 1000 吨，取得的增值
31、税专用发票上注明的原材料价款为 20000 万元，增值税税额为 3400 万元，款项已通过银行转账支付，甲材料验收入库过程中发生检验费用 500 万元，梭验完毕后甲材料验收入库。12 月 5 日，生产领用甲材料 300 吨。12 月 8 日，向丙公司购人甲材料 1900 吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为 54150 万元，增值税税额为 9205.5 万元，款项已通过银行转账支付。材料已验收入库。12 月 10 日，生产领用甲材料 600 吨。12 月 12 日，发出甲材料 1000 吨委托外单位加工 (月末尚未加工完成)。12 月 15 日，向丁公司购人甲材料 1000 吨，取得的
32、增值税专用发票上注明的原材料价款为 30000 万元，增值税税额为 5100 万元，款项已通过银行转账支付，材料已验收入库。12 月 17 日，生产领用甲材料 1500 吨。假定北山公司领用甲材料生产的产品在 2006 年度全部完工，且全部对外售出；不考虑其他因素。 (2)鉴于新制度规定，所得税只能采取债务法核算，董事会决定将所得税的核算从应付税款法改为债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。在追溯调整中，对可抵减时间性差异在未来三年内有足够应税额可抵扣时确认了递延税款，并计入了该科目的借方；将发生的应纳税时间性差异对所得税影响记人丁“递延税款 ”贷方。(3)将-台管理用大型仪器的使用年限
33、由 10 年调整为 6 年，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。北山公司在 2003 年 12 月购人的该仪器，是从德国引进的-台高科技产品，购入时支付价款和境外运保费为 200 万美元(当时市场汇率为 S1：￥8.2) ，支付关税 160万元人民币，支付境内运输费、保险费 5 万元人民币。仪器在当月投入使用，预计使用年限 10 年，预计净残值 45 万元，采用年数总和法计提折旧，鉴于技术进步越来越快，董事会决定将使用年限缩短。对该仪器除缩短使用年限外，其余方面均未变动。按照税法规定，该仪器按直线法、10 年计提折旧时提取的折旧可以在所得税前抵扣。(4)对购入的准备长期持有的债券的溢、折价摊销
34、方法由直线法改为实际利率法。鉴于长期债权投资溢、折价摊销方法在新制度中只能采取实际利率法，董事会决定将摊销方法由直线法改为实际利率法。2006 年前北山公司未购人长期债券。20062007 年有关债券投资情况如下：2006 年 12 月 31 日，以 21909.2 万元的价格购入乙公司于 2006 年 1 月 1 日发行的 5 年期次还本、分期付息债券，债券面值总额为 20000 万元，付息日为每年 1月 1 日，票面年利率为 6%，实际年利率为 5%。未发生其他相关税费。2007 年 1 月 1 日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。2007 年 12 月 31 日，计提债券利息，并摊销
35、债券溢价。假定各年实际利率均为 5%，不考虑其他因素。要求 (1)判断 2005 年 12 月 l0 山公司董事会会议对甲材料核算方法的变更所做决定是否正确，并说明理由。并要求：计算购入各批甲材料的实际单位成本。按后进先出法计算发出各批甲材料的成本和年末结存甲材料的成本。按先进先出法计算发出各批甲材料的成本和年末结存甲材料的成本。计算采用先进先出法计价与采用后进先出法计价相比对北山公司 2006 年度净利润的影响数(注明“ 增加 ”或“减少”)。(2)判断 2005 年 12 月 lo 日北山公司董事会会议对所得税核算方法的变更所做决定是否正确，并说明理由；并说明该公司对时间性差异的处理是否正
36、确。(3)判断 2005 年 12 月 10 日北山公司董事会会议对固定资产使用年限的变更所做决定是否确，并说明理由；如果正确，请按董事会的决议对 2006 年的相关业务进行会计处理。(4)判断 2005 年 12 月 10 日北山公司董事会会议对长期债券投资摊销方法的变更所做决定是否正确，并说明理由；如正确，要求： 计算该债券年票面利息。计算各年的投资收益和溢价摊销额。编制 2006、2007 年上述业务的会计分录。43 206 年 2 月 1 日，甲建筑公司(本题下称“ 甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为 12000 万元，建造期限 2 年
37、，乙公司于开工时预付 20%的合同价款。甲公司于 206 年 3 月 1 日开工建设，估计工程总成本为 10000 万元。至 206 年 12 月 31 日，甲公司实际发生成本 5000 万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本 7500 万元。为此，甲公司于 206 年 12 月 31 日要求增加合同价款 600 万元，但未能与乙公司达成一致意见。207 年 6 月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款 2000 万元。207 年度，甲公司实际发生成本 7150 万元，年底预计完成合同尚需发生 1350 万元。208 年 2 月底，工程
38、按时完工，甲公司累计实际发生工程成本 13550 万元。假定：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；(2)甲公司 206 年度的财务报表于 207 年1 月 10 日对外提供，此时仍末就增加合同价款事宜与乙公司达成致意见。要求：计算甲公司 206 年至 208 年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合伺预计损失相关的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解
39、答，答在试题卷上无效。43 甲公司为一航空货运公司，经营国内、国际货物运输业务。2010 年相关业务的资料如下： (1) 为留住人才，公司实行下列职工福利及激励计划： 自 2010 年 1月 1 日起，公司为 20 名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用；每套住房年租金为 4.5 万元，每辆轿车年折旧为 9 万元，按月计提租金与折旧。2010 年 3 月 2 日，甲公司为奖励本公司职工按市价回购本公司发行在外普通股100 万股，实际支付价款 800 万元(含交易费用)；3 月 20 日将回购的 100 万股普通股奖励给职工，奖励时按每股 6 元确定奖励股份的实际金额，同时向职工
40、收取每股1 元的现金。 2010 年 12 月 22 日公司将 11 月 1 日外购的彩色电视机 50 台作为福利分配给本公司的行政管理人员，该电视机每台买价 2000 元，12 月 22 日每台的市场售价 3500 元(适用增值税税率为 17%)。 (2) 由于拥有的用于国际运输的飞机出现了减值迹象，甲公司于 2010 年 12 月 31 日对其进行减值测试： 甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。 2010 年 12 月 31 日，飞机的账面原价为人民币 76000 万元，已计提折旧的金额为人民币 54150 万元，账面价值为人民币 21850
41、万元，预计尚可使用 3 年，甲公司拟继续经营使用该架飞机直至报废。 由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计该架飞机未来 3 年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置该架飞机产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计该架飞机的公允价值减去处置费用后的净额。 在考虑了货币时间价值和飞机特定风险后，甲公司确定 10%为人民币适用的折现率，确定 12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下： (P/S，10%，1)=0.9091；(P/S，12%，1)=0.8929； (P/S ，10%，2)=0.8264；(P/S ，12%，
42、2)=O.7972； (P/S，10%，3)=0.7513 ；(P/S ，12%，3)=0.7118。 2010 年 12 月 31 日的汇率为 1 美元=6.62 元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第 1 年末为 1 美元=6.60 元人民币；第 2 年末为 1 美元=6.55 元人民币；第 3 年末为 1 美元=6.50 元人民币。44 计算 2010 年 112 月甲公司应计入管理费用的职工薪酬金额。45 判断 2010 年 3 月 20 日甲公司回购股份奖励职工的业务属于哪种形式的股份支付，并说明判断依据。46 计算 2010 年 3 月 20 日甲公司因给职工奖励股份对资
43、本公积(其他资本公积)的影响额。47 使用期望现金流量法计算飞机未来 3 年每年的现金流量。48 计算飞机按照记账本位币表示的未来 3 年现金流量的现值，并确定其可收回金额。49 计算飞机 2010 年末应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。50 甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。2008 年度和 2009年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)2009 年 7 月 1 日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的 A 商品。销售代理本协议约定，乙公司将 A 商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售 A 商品，代理手续费收入按照乙公司确认的
44、 A 商品销售收入(不含销售退回商品) 的 5计算；顾客从购买 A 商品之日起 1 年内可以无条件退还。2009 年度，甲公司共计销售 A 商品 600 万元，至年末尚未发生退货。由于A 商品首次投放市场，甲公司乙公司均无法估计其退货的可能性。(2)2009 年 10 月 8 日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为 6500 万元。该批已售商品的成本为 4800 万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起 6 个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为 10。(3)2008 年 1 月 1 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划
45、。该客户忠诚度计划为：输积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 001 元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起 3 年内有效，过期作废；甲公司采用先进出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。2008 年度，甲公司销售各类商品共计 70000 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计 70000 万分，客户使用奖励积分共计 36000万分。2008 年年末，甲公司估计 2008 年度授予的奖励积分将有 60使用。2009 年度，甲公司销售各类商品共计 100000 万元(不包括代理乙公司
46、销售的 A 商品)，授予突破口户奖励积分共计 100000 万分，客户使用奖励积分 40000 万分。2009 年年末，甲公司估计 2009 年度授予的奖励积分将有 70使用。本题不考虑增值税以及其他因素。要求：(1)根据资料(1)，判断甲公司 2009 年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。(2)根据资料(2)，判断甲公司 2009 年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额。(3)根据资料(3)，计算甲公司 2008 年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因
47、客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。(4)根据资料(3)，计算甲公司 2009 年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)(2010 年试题)注册会计师（会计）模拟试卷 119 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费
48、用等，应当于发生时计入管理费用。【知识模块】 企业合并2 【正确答案】 B【试题解析】 商誉可以是外购的，也可以是自创的。自创的商誉不能作为无形资产入账，只有外购的商誉，即企业合并时，才能作价入账。3 【正确答案】 C【知识模块】 收入和利润4 【正确答案】 D【知识模块】 收入和利润5 【正确答案】 D【知识模块】 预算会计6 【正确答案】 A【试题解析】 借：可供出售融资产 150922.51372.5贷：银行存款 1372.5借：银行存款 1503.7510 56.25贷：可供出售融资产 56.25借：资本公积 (1372.556.25)-1508.2578.75贷：可供出售融资产 78
49、.75借：银行存款 15071050投资收益 266.25贷：可供出售融资产 1372.556.2578.751237.5资本公积 78.757 【正确答案】 A【试题解析】 200 年 12 月 31 日的完工进度=216720100=30 ，200 年 12月 31 日应确认的合同收入=80()30=240(万元)。8 【正确答案】 B【试题解析】 201 年 12 月 31 日的完工进度=680850100=80 ，所以 201年 12 月 31 日应确认的预计损失=(850800)(180)=10(万元)。9 【正确答案】 A【试题解析】 “应收账款”项目=“应收账款”余额 100000-“坏账准备”余额500=99500 (元)，注意：资产负债表中“应收账款” 项目是根据应收账款和预收账款科目的明细账的借方余额合计金额填列，所以“应收账款”余额=8
