1、注册会计师（会计）模拟试卷 120 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲上市公司股东大会于 2005 年 1 月 14 日作出决议，决定建造厂房为此，甲公司于 2 月 5 日向银行专门借款 1000 万元，年利率为 8%，款项于当日划入公司银行存款账户。3 月 2 日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款 500 万元，要求在 2 月底之前支付3 月 10 日，厂房正式动工兴建。3 月 11 日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款 200 万
2、元，当日用银行存款支付。3 月 30日，支付购买土地使用权款，并计提当月专门借款利息。甲公司在 3 月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。（A）2 月 2 日（B） 3 月 10 日（C） 3 月 11 日（D）3 月 30 日1 甲企业自行研发一项专有技术，该项技术完成后用于企业管理，至 2009 年 4 月30 日研究实际发生各项试验费用、材料费用等 120 万元(包含增值税)，此时甲公司确定该项技术已经具有可行性并且能够为企业带来经济利益，2009 年 5 月 1 日至10 月 5 日甲公司又为开发该技术购买材料支付款项 234 万元(其中
3、包括 34 万元增值税)，支付参与开发人员薪酬 100 万元，折旧费用 66 万元，2009 午 10 月 6 日该项无形资产开发全部完成达到预定用途，采用直线法按 5 年摊销，预计无残值。2010 年末经减值测试发现该资产减值 75 万元，假定减值后该无形资产的摊销方法、摊销年限及残值均没有发生变化。2011 年 7 月 3 日出售该无形资产，取得收入 200万元，营业税税率为 5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。2 该无形资产 2009 年 12 月 31 日的账面净值为 ( )万元。（A）380（B） 347.70（C） 386.67
4、（D）353.83 出售该项无形资产时影响当期损益为( )万元。（A）5（B） -0.76（C） 0.76（D）-54 207 年 11 月，甲股份有限公司因为其他企业提供债务担保被提起诉讼。207年 12 月 31 日，甲公司估计其在该诉讼中败诉的可能性将超过 50%。如果败诉，估计可能的赔偿金额约为 1200 万元。同时按照担保合同规定，甲公司基本确定可以自被担保企业获得 1000 万元的补偿。在 207 年 12 月 31 日甲公司应确认的预计负债为( )万元。（A）0（B） 1200（C） 200（D）10005 下列各项中，应当按照金融工具准则进行确认和计量的是( )。（A）企业持有
5、的对房地产的投资（B）企业持有的对联营企业的投资（C）企业持有的对合营企业的投资（D）重大影响以下有活跃市场报价公允价值能够可靠计量的权益性投资6 某企业上期期末固定资产账面价值与计税基础的差额形成递延所得税负债余额为2 640 万元，适用所得税税率为 40%，本期该项资产账面价值为 12 400 万元，计税基础为 10 000 万元，本期适用所得税税率为 33%，本期期末该项资产递延所得税负债的余额为( ) 万元。（A）960（B） 792（C） 330（D）1 8047 A 公司拥有 B 公司 18%的表决权资本；B 公司拥有 C 公司 60%的表决权资本；A 公司拥有 D 公司 60%的
6、表决权资本，拥有 E 公司 6%的权益性资本；D 公司拥有E 公司 45%的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有( )。（A）A 公司与 B 公司（B） A 公司与 C 公司（C） A 公司与 E 公司（D）B 公司与 E 公司8 甲公司 2007 年 8 月 1 日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期一年，合同总收入 3100 万元，最初预计合同总成本 2400 万元，至 2007 年 12 月 31 日，实际发生成本 2040 万元，预计还将发生成本 510 万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。则甲公司 2007 年度应确认的劳务收入为( )万元。（A）
7、2635（B） 2550（C） 2480（D）20409 甲公司 2007 年初递延所得税负债的余额为 120 万元，递延所得税资产的余额为100 万元。年末计算的应纳税暂时性差异为 800 万元，可抵扣暂时性差异为 600 万元，假定该公司适用的所得税税率为 33%并预计其今后不会发生变化，甲公司未来有足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异，发生的暂时性差异均不属于权益和企业合并事项。甲公司 2007 年的递延所得税为( )万元。（A）46（B） 59.4（C） 66（D）8610 某企业期末“ 工程物资 ”科目余额为 100 万元， “发出商品”科目余额为 50 万元，“原材料”科目余额为
8、 60 万元， “材料成本差异”科目贷方余额为 5 万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货” 项目的金额为 ( )万元。（A）105（B） 3.115（C） 205（D）21510 A 公司与 B 公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税率均为 17%。2009 年为了各自企业战略目标的实现，A 公司与 B 公司进行资产置换。似定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠地计量。交换的相关资料如下：(1) A 公司换出：固定资产(2009 年初购入的机器设备)原值为 100 万元，累计折旧为 45 万元，公允价值为 90 万元，支付清理费用 2 万元。(2) B 公司换出：库存商品(精密
9、仪器)成本为 80 万元，公允价值为 100 万元(与计税价格相同)。(3) A 公司换入的精密仪器作为生产经营用固定资产，B 公司换入的机器设备作为固定资产核算。A 公司另向 B 公司支付银行存款 11.7 万元，双方均开具了增值税专用发票。 11 A 公司换入固定资产的入账价值为( )。（A）90 万元（B） 80 万元（C） 100 万元（D）55 万元12 下列有关非货币性资产交换的会计处理，不正确的是( )。（A）A 公司换出固定资产处置损益为 33 万元（B） A 公司换出固定资产不需要计算增值税销项税额（C） B 公司换入固定资产的入账价值为 90 万元（D）B 公司换入田定资产
10、的进项税额 15.3 万元可以抵扣13 对于实施股权分置的企业，以送股或缩股方式取得流通权，在减少长期股权投资账面价值时，应该同时增加( )（A）银行存款（B）资本公积（C）股权投资差额(借差)（D）股权分置流通权13 甲公司是一家煤矿开采企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨 15 元，假定每月原煤产量为 10 万吨。2010 年 5 月 26 日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为 100 万元，增值税的进项税额为 17 万元，设备预计于 2010 年 6 月 10 日安装完成。甲公司于 2010 年 5 月份支付安全生
11、产设备检查费 10 万元。假定 2010 年 5 月1 日，甲公司“ 专项储备 安全生产费” 余额为 400 万元。14 因上述事项影响甲公司 2010 年 5 月份生产成本金额( )。（A）0（B） 10 万元（C） 150 万元（D）160 万元15 2010 年 5 月 31 日，甲公司“专项储备安全生产费” 余额为( )。（A）423 万元（B） 550 万元（C） 540 万元（D）440 万元15 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 17%，商品售价中不含增值税。转让无形资产、投资性房地产租金收入适用的营业税税率为 5%。适用的所得税税率为 25%，假定销售商品、
12、提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。投资性房地产采用公允价值模式计量。2010 年度，甲公司发生如下交易或事项：(1) 销售商品一批，售价 500 万元，价款以及税款均已收到。该批商品实际成本为 300 万元。(2) 支付在建工程人员薪酬 870 万元；出售固定资产价款收入 350 万元，产生清理净收益 30 万元。(3) 将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金 200 万元，适用的营业税税率为 5%。该专利权系甲公司 2008 年 1 月 1 日购入的，初始入账成本为 500 万元，预计使用年限为 10 年。(4) 收到经营性出租的写字楼年租金 240 万元。期末，
13、该投资性房地产公允价值变动确认公允价值变动收益 60 万元，税法规定，在资产持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(5) 取得专项借款收到现金 5000 万元；本期以银行存款支付资本化利息费用 60万元。(6) 因收发差错造成存货短缺净损失 10 万元；管理用机器设备发生日常维护支出40 万元。(7) 收到联营企业分派的现金股利 10 万元。(8) 可供出售金融资产公允价值上升 100 万元。税法规定，在资产持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。16 下列各项中，不属于甲公司经营活动现金流量的是( )。（A）收到出租写字楼的年
14、租金（B）转让专利权使用权收到的价款（C）管理用机器设备发生日常维护支出（D）收到联营企业分派的现金股利17 下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，不正确的是( )。（A）经营活动现金流入 1025 万元（B）投资活动现金流入 40 万元（C）筹资活动现金流入 5000 万元（D）筹资活动现金流出 60 万元18 下列各项表述中，正确的是( )。（A）现金等价物应作为经营活动现金流量（B）确定现金等价物范围的变化属于会计政策变更（C）处置固定资产取得的现金应当作为经营活动现金流量（D）经营活动现金流量采用直接法与采用间接法编制其结果不同19 下列有关或有事项披露的表述中，不正确的是( )。（
15、A）因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映（B）极小可能导致经济利益流出企业的未决诉讼、未决仲裁不予披露（C）因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映（D）很可能导致经济利益流入企业的或有资产应予披露20 206 年 7 月 1 日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 5000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5%，借款利息按季支付。乙公司于 206 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期 1 年 3 个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、206 年 12 月 31 日、207 年 5 月 1 日分别支付工程进度款 1200万元、1000 万元、1500
16、 万元。因可预见的气候原因，工程于 207 年 1 月 15 日至3 月 15 日暂停施工。厂房于 207 年 12 月 31 口达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项 800 万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于 208 年 7 月 1 日偿还该项借款。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 20 乙公司专门借款费用开始资本化的时点是( )。（A）206 年 7 月 1 日（B） 207 年 5 月 1 日（C） 206 年 12 月 31 日（D）206 年 10 月 1 日21 下列关于乙
17、公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是( )。（A）冲减工程成本（B）递延确认收益（C）直接计入当期损益（D）直接计入资本公积22 乙公司于 207 年度应予资本化的专门借款费用是( )。（A）121.93 万元（B） 163.6 万元（C） 205.2 万元（D）250 万元23 乙公司累计计入损益的专门借款费用是( )。（A）187.5 万元（B） 157.17 万元（C） 115.5 万元（D）53 万元24 企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是( )。(2010 年考题)（A）为维持资产正常运转发生的现金流出（B
18、）资产持续使用过程中产生的现金流入（C）未来年度为改良资产发生的现金流出（D）未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出24 甲公司为增值税般纳税人，适用的增值税税率为 17。该公司于 2011 年 3月 31 日对某生产经营用设备进行技术改造。(1)2011 年 3 月 31 日，该固定资产的账面原价为 5000 万元，已计提折旧为 3000 万元(其中 2011 年前 3 个月折旧额为 20 万元)，未计提减值准备。(2)改造中购入工程用物资 1210 万元，进项税额为 2057 万元，已全部用于改造；领用生产用原材料 500 万元。发生人工费用 290 万元。(3)改造中替换设备的账面价值为
19、 100 万元。(4)该技术改造工程于 2011 年 9 月 25 日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为 15 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。(5)甲公司生产的产品至 2011 年 12 月 31 日已经全部对外销售。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。25 更新改造后的固定资产原值为( )。（A）3900 万元（B） 6900 万元（C） 41057 万元（D）5900 万元26 甲公司 2011 年度对该生产用固定资产达到预定可使用状态后计提的折旧额为( )。（A）65 万元（B） 1275 万元（C） 129 万元（D）13025 万元27 甲公司
20、因该同定资产影响 2011 年度损益的金额为( )。（A）85 万元（B） 65 万元（C） 165 万元（D）185 万元27 (2011 年)201 年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：(1)4 月 1 日，甲公司收到先征后返的增值税 600 万元。(2)6 月 30 日，甲公司以 8000 万元的拍卖价格取得栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为 50 年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司 2000 万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。(3)8 月 1 日，甲公司收到政府拨付的 300 万元款项，用于正在建造的新型设备。至12 月 31 日，该设备仍处于建造
21、过程中。(4)10 月 10 日，甲公司收到当地政府追加的投资 500 万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。28 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。（A）收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本（B）收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助（C）收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益（D）收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本29 甲公司 201 年度因政府补助应确认的收益金额是( )。（A）600 万元（B） 620 万元（C） 900 万元（D）3400 万元30
22、(2010 年)下列各项中，不应计入营业外支出的是( )。（A）支付的合同违约金（B）发生的债务重组损失（C）向慈善机构支付的捐赠款（D）在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。31 甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得 2000000 元的赔偿，(2)由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保
23、部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额 1000000 元：(3)甲公司为其 A 公司提供银行借款担保，担保金额 5000000 元，甲公司了解到 A 公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年 5 月 20 日到期的银行借款 3000000 元。甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有( )（A）甲公司将诉讼过程中很可能获得的 2000000 元赔偿款确认为资产，井在会计报表附注中作了披露（B）甲公司未将诉讼过程中很可能获得的 2000000 元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露（C）甲公司将因污染环境而很可能发生的 1000000 元赔偿款确认为负债，并在会
24、计报表附注中作了披露（D）甲公司将为 A 公司提供的可能无法支付的 3000000 元担保确认为负债，井在会计报表附注中作了披露32 “应收票据 ”科目借方核算的内容有 ( )。（A）收到商业汇票的面值（B）收到商业汇票的到期价值（C）持有的应收票据于中期期末或年末计提的利息（D）未到期的票据向银行贴现后的实得金额（E）到期收回的票据面值和利息33 下列项目中,属于借款费用的有( )。（A）借款手续费用（B）发行公司债券所发生的利息（C）发行公司债券所发生的溢价（D）发行公司债券折价的摊销（E）外币借款汇兑损失34 下列各项中，按照会计准则规定无论是否发生减值迹象至少于每年末进行减值测试的资产
25、有( ) 。（A）生产使用的固定资产（B）企业合并中形成的商誉（C）使用寿命有限的无形资产（D）使用寿命不确定的无形资产35 下列有关中期财务报告的表述中，正确的有( )。（A）对于偶然性收入，均应当在中期财务报告中予以递延（B）中期财务报告应当采用与年度财务报告一致的会计政策（C）中期会计计量应当以年初至本中期末为基础且不影响年度结果（D）中期会计计量时对重要性判断应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础36 某企业存货采用后进先出法计价,某年 1 月 1 日账面结有数量 200 件,单位成本 2元;1 月 6 日购入 400 件,单位成本 2.2 元;1 月 8 日领用 200
26、件;1 月 12 日购入 200 件,单位成本 2.3 元。则期末存货成本应为( )。（A）1280 元（B） 1300 元（C） 1320 元（D）1360 元（E）1260 元37 下列项目中,属于会计估计变更的有( )。（A）因固定资产改、扩建而将其使用年限由 5 年延长至 10 年（B）将发出存货的计价由后进先出法改为加权平均法（C）将坏账准备按应收账款余额 3%计提改为按 5%计提（D）将某一已使用的电子设备的使用年限由 5 年改为 3 年（E）将固定资产按直线法计提折旧改为按年数总和法计提折旧38 下列各项中，不应计入其他业务支出的有( )。（A）领用的用于出借的新包装物成本（B）
27、随同商品出售不单独计价的包装物成本（C）随同商品出售单独计价的包装物成本（D）领用的用于出租的新的包装物成本（E）销售产品时领用的包装材料39 某股份有限公司 2005 年度财务会计报告经注册会计师审主计后，于 2006 年 4月 26 日批准报出。该公司对下列发生在 2006 年 1 月 1 日4 月 25 日的事项的会计处理中，正确的有( )。（A）2004 年度销售的商品退回，原销售价格 500000 元，销售成本 300000 元。该公司冲减了 2005 年度利润表上销售收入和销售成本等项目，并相应调整厂资产负债表有关项目（B）因应收账款坏账准备估计有误，2005 年度少计利润 850
28、000 元，并按规定补交所得税 280500 元。该公司在 2005 年度利润表和资产负债表上作了相应调整同时调增了现金流量表经营活动的现金流出 280500 元（C）获知 2006 年 3 月 20 日某债务单位发生火灾，该公司应收账款中的 450000元预计不能收回。该公司据此作为坏账损失，调整了 2005 年度利润表、资产负债表的相关项目，并在会计报表附注中予以说明（D）该公司 2005 年 12 月份与中企业发生经济诉讼事项， 2006 年 2 月 4 日经双方协商同意，由该公司当日支付给甲企业 80000 元作为赔偿，甲企业撤回起诉。该公司于 2006 年 2 月 5 日将此项应付赔
29、偿款确认为 2005 年度的损失，并调整了 2005年度的利润表、资产负债表相关项目，但未对现金流量表正表的有关项目进行调整（E）该公司 2005 年 12 月份对乙企业进行投资，取得乙企业 60%的股份，调整了2005 年度利润表、资产负债表的相关项 U，并在会计报表附注中予以说明40 甲股份有限公司 207 年所得税汇算清缴结束于 208 年 3 月 30 日，财务报告经董事会批准对外公布的日期为 208 年 4 月 20 日。实际对外公布的日期为 208年 4 月 25 日，该公司 208 年 1 月 1 日至 4 月 25 日发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项的有( ) 。（A）
30、2 月 10 日就乙公司上年 11 月重大违反经济合同事项提起诉讼（B） 3 月 5 日董事会提出 207 年股利分配方案（C） 4 月 15 日支付上年度的审计费 30 万元（D）4 月 10 日执行完毕某项债务重组协议，该债务重组协议系甲公司 208 年 1月 10 日签订（E）4 月 26 日为其子公司从银行借入 5000 万元长期借款而签订担保合同41 在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合现行会计制度规定的有( )。（A）为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应计入建造成本（B）为购建固定资产借入专门借款发生的金额重大的辅助费用，应计入建造成
31、本（C）为购建固定资产借款资本化的利息金额，不应超过当期专门借款实际发生的利息（D）为购建固定资产活动发生正常中断且中断持续时间连续超过 3 个月的，中断期间的利息应计入建造成本（E）购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超过个 3 月的，中断期间的利息应计入建造成本42 甲公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。（A）甲公司资本公积转增资本（B）甲公司将持有 A 公司 60股份转让给 B 公司（C）外汇汇率发生较大变动（D）甲公司将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认（E）甲公司发生企业合并三、计算及会计处理题要求计算的，应
32、列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 A 公司系股份有限公司,其于 2001 年初用银行存款 150 万元对 B 公司投资,占 B公司注册资本的 75%,B 公司当时净资产为 200 万元。2001 年 B 公司实现净利润 40万元,提取盈余公积 8 万元,宣告分派现金股利 10 万元和股票股利 20 万元。2002 年2 月 8 日 B 公司发放现金股利 10 万元和股票股利 20 万元;3 月 31 日接受捐赠设备80 万元;该年发生净亏损 160 万元
33、,应纳税所得额为 180 万元。2003 年 11 月 30 日B 公司以资本公积 50 万元转增股本;该年发生净亏损 138 万元。2004 年 B 公司实现净利润 36 万元,未作利润分配。B 公司的所得税率为 30%。要求:(1)根据上述资料编制 A 公司对 B 公司长期股权投资的全部会计分录(列出长期股权投资的明细科目)。(2)计算 A 公司该项投资各明细科目 2004 年末余额。44 甲股份有限公司(以下称为“甲公司”) 是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 33%。 (1) 2004年 12 月 31 日，甲公司期末存货有关
34、资料如下： 2004 年 12 月31 日，A 产品市场销售价格为每台 13 万元，预计销售费用及税金为每台 0.5 万元。2004 年 12 月 31 日，B 产品市场销售价格为每台 3 万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在 2005 年 2 月 10 日向该企业销售 B 产品300 台，合同价格为每台 3.2 万元。B 产品预计销售费用及税金为每台 0.2 万元。 2004 年 12 月 31 日，C 产品市场销售价格为每台 2 万元，预计销售费用及税金为每台 0.15 万元。 2004 年 12 月 31 日，D 配件的市场销售价格为每件 1.2 万元。现有 D 配
35、件可用于生产 400 台 C 产品，预计加工成 C 产品还需每台投入成本 0.25万元。 2003 年 12 月 31 日 C 产品的存货跌价准备余额为 150 万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2004 年销售 C 产品结转存货跌价准备 100 万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。 (2) 甲公司 2004 年持有短期股票投资及其市价的情况如下： 2004 年8 月 10 日，甲公司收到 X 股票分来的现金股利 8 万元(每股 0.4 元)。 甲公司按单项短期投资、按半年计提跌价准备。 (3) 2004 年 12 月 31 日，甲公司对长期股权投资进行减值测试，发现 W 公司经营不善
36、，亏损严重，对 W 公司长期股权投资的可收回金额下跌至 2100 万元。 对 W 公司的长期股权投资，系 2004 年 8月 2 日甲公司以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为 8000 万元，累计折旧为 5300 万元。2004 年 8 月 2 日该写字楼的公允价值为2700 万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。 (4) 2004 年 12 月 31 日，甲公司对某管理用大型设备进行减值测试，发现其销售净价为 2380 万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为 2600 万元。 该设备系 2000 年 12 月购入并投入使用，
37、账面原价为 4900 万元，预计使用年限为8 年，预计净残值为 100 万元，采用年限平均法计提折旧。2003 年 12 月 31 日，甲公司对该设备计提减值准备 360 万元，其减值准备余额为 360 万元。 其他有关资料如下： (1) 上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。 (2) 甲公司 2004年未发生其他纳税调整事项，在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。 (3) 甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期股权投资均未计提跌价准备或减值准备。 (4) 甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发生变更。 (5
38、) 甲公司对上述固定资产确定的折旧年限，预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。 要求： (1) 计算甲公司 2004 年 12 月 31 日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。 (2) 计算甲公司 2004 年 12 月 31 日应计提或转回的短期投资跌价准备，并编制相关的会计分录。 (3) 计算甲公司 2004 年 12 月 31 日应计提或转回的长期投资减值准备，并编制相关的会计分录。 (4) 根据资料(4)，计算甲公司 2004 年对该管理用大型设备计提的折旧额和 2004 年 12 月 31 日应计提或转回的固定资产减值准备，并编制相关的会计分录。 (5) 假定甲公司在
39、计提及转回相关资产减值准备后的 2004 年度会计利润总额为 8000 万元，计算甲公司 2004 年度应交所得税，并编制相关的会计分录。44 甲公司和乙公司均为增值税般纳税人，适用的增值税税率为 17。2011 年甲公司和乙公司发生如下交易。(1)甲公司和乙公司为了缓解资金周转压力，于 2011年 2 月签订资产置换协议，甲公司以库存商品和持有 A 公司的股票交换乙公司生产用机器设备(2010 年初购入)和宗土地使用权。(2)假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。(3)以 2011 年 2 月 1 日为基准日，按当时市场价格计算，甲公司需要向乙公司支付银行存款 30 万元。2 月 2
40、0 日支付银行存款 30 万元，如果有差额于资产置换日结清。(4)2011 年 3 月 1 日，双方办理完毕所有权划转手续，有关资料如下：甲公司换出： 乙公司换出：(5)甲公司换入机器设备作为固定资产核算，并收到增值税专用发票，另外，甲公司为换入机器设备支付运杂费 2 万元，当日投人生产车间使用，预计使用年限为 10 年，采用直线法计提折旧；换入土地使用权其中的 23 准备建造办公楼，其余 13 的土地使用权用于办公楼周边绿化，为取得土地使用权支付直接相关税费 10 万元，该土地使用权预计使用年限为 50 年，采用直线法计提摊销，至 2011 年末办公楼工程尚未完工。(6)乙公司换入存货作为库
41、存商品核算，并收到增值税专用发票；换人持有 A 公司的股票作为可供出售金融资产核算，另为取得 A 公司股票支付交易费用 3 万元。 (7)2011 年 3 月 1 日甲公司向乙公司支付银行存款 23 万元。(8)2011 年 12 月 31 日 A 公司股票的公允价值为800 万元。要求：45 编制 2011 年 2 月 20 日甲公司支付银行存款的会计分录。46 计算甲公司 2011 年 3 月 1 日换入资产的总成本及各项资产的成本，并编制会计分录。47 编制 2011 年 2 月 z0 日乙公司收到银行存款的会计分录。48 计算乙公司 2011 年 3 月 1 日换入库存商品和可供出售金
42、融资产的成本，并编制会计分录。49 计算 2011 年 12 月 31 日甲公司机器设备计提折旧和土地使用权计提摊销的金额。50 计算乙公司 2011 年 12 月 31 日持有 A 公司的股票公允价值变动金额并编制有关公允价值变动的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。51 大海股份有限公司(以下简称“大海公司” ，为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积，按照净利润的 5
43、%计提任意盈余公积。大海公司 2007 年至 2009 年有关交易和事项如下：(1)2007 年度2007 年 1 月 1 日，大海公司以 3 800 万元的价格协议购买长江公司法人股 1 500 万股，股权转让过户手续于当日完成。购买长江公司股份后；大海公司持有长江公司 10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。2007 年 1 月 1 日长江公司的可辨认净资产公允价值总额为 39 000 万元。2007 年 3 月 10 日，大海陆空公司收到长江公司派发的现金股利 150 万元、股票股利 300 万股。长江公司 2006 年度利润分配方案为每 10 股派
44、发现金股利 1 元、每 10 股发放 2股股票股利。2007 年 6 月 30 日，大海公司以 1037.17 万元的价格购买长江公司发行的面值总额为 1 000 万元的公司债券(不考虑购买发生的相关税费)，作为持有至到期投资，在每年 6 月 30 日和 12 月 31 日分别计提利息，债券的实际利率为 6%。该债券系长江公司 2007 年 6 月 30 日发行、期限为 2 年的公司债券，面值总额为15 000 万元，票面年利率为 8%，每年 1 月 1 日和 7 月 1 日付息两次。2007 年度长江公司实现净利润 4 800 万元(2)2008 年度2008 年 1 月 1 日，人海公司收
45、到债券利息。2008 年 3 月 1 日，人海公司收到长江公司派发的现金股利 300 万元。长江公司 2007 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 2 元。2008 年 5 月 31 日，大海公司与长江公司第一大股东 X 公司签订股权转让协议。协议规定，大海公司以每股 2.5 元的价格购买 X 公司持有的长江公司股票 4500 万股：大海陆空公司于 6 月 20 日向 X 公司支付股权转让价款 11 250 万元。股权转让过户手续于 7 月 2 日办妥。假定不考虑购买时发生的相关税费。2008 年 7 月 2 闩长江公司可辨认净资产公允价值为 44000 万元。大海公司对长江公司追加投
46、资后能够对长江公司施加重大影响。2008 年 7 月 1 日收到债券利息。2008 年度长江公司实现净利润 7 300 万元，其中 1 月至 6 月实现净利润 3 300万元， 7 月至 12 月实现净利润 4 000 万元。(3)2009 年度2009 年 1 月 1 日收到债券利息。2009 年 1 月 10 日将上述债券出售。收到款项 1012 万元。2009 年 3 月 20 日大海公司收到长江公司派发的股票股利 990 万股。长江公司 2008 年利润分配方案为每 10 股派发股票股利 1 股。2009 年 12 月 3l 日长江公司因可出售金融资产公允价值变动增加资本公积200 万
47、元。2009 年度长江公司实现净利润 6 000 万元。其他有关资料如下：(1)投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小。(2)除上述交易之外，大海公司与长江公司之间未发生其他交易。(3)长江公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外。未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。要求：(1)编制大海公司 2007 年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录并计算 2007 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值。(2)编制大海公司 2008 年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会汁分录并计算 2008 年 12 月 31 日长期股权投资的
48、账面价值。(3)编制大海公司 2009 年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会汁分录并计算 2009 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值。52 AS 公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。所得税税率 33% ，2004 年的财务会计报告于 2005 年 4 月 30 日经批准对外报出。2004年所得税汇算清缴于 2005 年 4 月 30 日完成。2004 年前该公司按净利润的 10%计提法定盈余公积，按净利润的 5%计提法定公益金，假定税法规定可按应收账款余额 5计提坏账准备在税前扣除；违约金和诉讼实际发生时允许税前扣除。 (1)AS公司 2004
49、 年 1 至 11 月份的利润表如下：(2)AS 公司 12 月份发生的与销售相关的交易和事项如下： 12 月 1 日，AS 公司向 B 公司销售产品 100 台，销售价格为每台 10 万元，成本为每台 8 万元。AS 公司于当日发货 100 台，同时收到B 公司支付的部分货款 1000 万元。12 月 28 日，AS 公司因该产品的包装质量问题同意给予 B 公司每台 1 万元的销售折让。甲公司于 12 月 28 日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向 B 公司开具红字增值税专用发票。 12 月 1 日，AS 公司与 C 公司签订一份大型设备的销售合同。合同主要条款如下：AS 公司向 C 公司销售大型设备并负责安装，合同总价款为 2340 万元(含增值税税额)；C 公司在 AS公司交付设备时支付合同总价款的 60%，其余价款在安装完成并经验收合格后支付。AS 公司于 12 月 5 日将该设备运抵 C 公司，C 公司于当日支付货款。AS 公司发出的设备的实际成本为 1500 万元，预计安装费用为 80 万元。安装工作于 12 月10 日开始，预计 2005 年 1 月
