1、注册会计师（会计）模拟试卷 122 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 ( )要求收入和与其关联的成本，费用,应当在同一会计期间内予以确认，计量。（A）权责发生制原则（B）及时性原则（C）明晰性原则（D）配比原则2 按照收入具体会计准则的规定，销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，这种情况下，销货收入的确认时间为( )。（A）向购货方交付商品时（B）收到贷款时（C）同意按购货方要求对商品质量、品种等方面不符合合同规定的
2、问题进行检查时（D）退货期满时3 耀华有限责任公司是由 A、B、C 三方各出资 500 万元设立的，设立时的实收资本为 1800 万元，经营几年后，留存收益已达 300 万元。为扩大经营规模，三方决定吸收了投资人加入，同意 D 投资人以现金出资 1200 万元，投入后占该公司全部注册资本的 25%。则该公司收到了投资人的出资时，“资本公积” 账户应计入( )万元。（A）450（B） 600（C） 825（D）3004 某企业为延长甲设备的使用寿命，2005 年 6 月份对其进行改良并于当月完工，改良时发生相关支出共计 20 万元，估计能使甲设备延长使用寿命 2 年。根据 2005年 6 月末的
3、账面记录，甲设备的原账面原价为 120 万元，已提折旧为 57 万元，未计提减值准备。若确定甲设备改良完工后的可收回金额为 78 万元，则该企业 2003年 6 月份可以予以资本化的甲设备后续支出为( )万元。（A）0（B） 15（C） 18（D）205 有限责任公司在增资扩股时,新的投资者缴纳的出资额大于其在注册资本中所占份额的部分,记入( ) 科目。（A）“资本公积 ”（B） “实收资本”（C） “盈余公积”（D）“股本”6 某企业以一建筑物抵偿债务,该建筑物的帐面原价为 100 万元,已提折旧 31 万元,其公允价值为 65 万元,抵偿债务的帐面余额为 70 万元。该项债务重组应确认的资
4、本公积为( ) 万元。（A）4（B） 5（C） 1（D）357 利润分配表中的“ 其他转入 ”项目,主要反映( )。（A）用盈余公积弥补亏损的数额（B）中外合作经营企业在合作期间以利润归还投资者的投资（C）以利润转增的资本（D）分配给普通股股东的股票股利8 下列各项中,一般不属于关联方关系的是( )。（A）同一母公司下的各个子公司之间（B）企业与其供应商之间（C）受同一关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的企业之间（D）企业与其主要投资者个人之间8 甲企业自行研发一项专有技术，该项技术完成后用于企业管理，至 2009 年 4 月30 日研究实际发生各项试验费用、材料费用等 120 万元
5、(包含增值税)，此时甲公司确定该项技术已经具有可行性并且能够为企业带来经济利益，2009 年 5 月 1 日至10 月 5 日甲公司又为开发该技术购买材料支付款项 234 万元(其中包括 34 万元增值税)，支付参与开发人员薪酬 100 万元，折旧费用 66 万元，2009 午 10 月 6 日该项无形资产开发全部完成达到预定用途，采用直线法按 5 年摊销，预计无残值。2010 年末经减值测试发现该资产减值 75 万元，假定减值后该无形资产的摊销方法、摊销年限及残值均没有发生变化。2011 年 7 月 3 日出售该无形资产，取得收入 200万元，营业税税率为 5%。不考虑城市维护建设税和教育费
6、附加。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。9 该无形资产 2009 年 12 月 31 日的账面净值为 ( )万元。（A）380（B） 347.70（C） 386.67（D）353.810 出售该项无形资产时影响当期损益为( )万元。（A）5（B） -0.76（C） 0.76（D）-511 甲股份有限公司接受乙公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为 10000000 元，按照市场情况估计其公允价值为 8000000 元，双方已办妥相关手续。则甲公司该项专利权的入账价值为( )元。（A）10000000（B） 8000000（C） 9000000（D）20000001
7、2 资产负债表日后事项涵盖期间的截止日是( )。（A）财务报告编制完成日（B） CPA 出具审计报告日（C）财务报告实际对外公布（D）董事会批准可以对外公布日13 下列各项中，作为经营活动现金流量的是( )。（A）收到从银行借入的资金（B）对子公司投资支付的现金（C）收到子公司分派的现金股利（D）以应收票据背书方式支付购买原材料价款14 某股份有限公司于 200 年 4 月 1 日,以 1064.5 万元的价款购入面值为 1000 万元的债券,进行长期投资。该债券系当年 1 月 1 日发行,票面年利率为 6%,期限为 3年,到期一次还本付息。为购买该债券,另发生相关税费共计 16.5 万元(假
8、定达到重要性要求)。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为( )万元。（A）27（B） 31.5（C） 45（D）6015 2007 年 1 月 6 日 AS 企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批股票作为交易性金融资产，取得时公允价值为 525 万元，含已宣告尚未领取的的现金股利 15万元，另支付交易费用 10 万元，全部价款以银行存款支付。2007 年 12 月 31 日该股票公允价值为 530 万元，则记入“公允价值变动损益” 的金额为( )万元。（A）20（B） 30（C） 10（D）-2016 投资性房地产采用公允价值进行后续计量的情况下，下列各项有关投资性房地
9、产的计量正确的是( ) 。（A）对投资性房地产不计提折旧，期末按原价计量（B）对投资性房地产不计提折旧，期末按公允价值计量（C）对投资性房地产计提折旧，期末按原价减去累计折旧后的净额计量（D）对投资性房地产计提折旧，期末按账面价值与可收回金额孰低计量17 甲公司为了加快完成出口产品定单生产任务，于 2006 年 1 月 2 日，从开户银行借人商业贷款 10 000 000 元，期限 1 年半，利率为同期银行贷款利率。甲公司于2006 年 12 月 25 日，收到财政部门一次性拨给的全部低息贷款补贴 300 000 元，已存入银行。甲公司根据进账单，应做的会计分录为( )。（A）借：银行存款 3
10、00 000 贷：递延收益 100 000 营业外收入 200 000（B）借：银行存款 300 000 贷：营业外收入 300 000（C）借：银行存款 200 000 贷；递延收益 200 000（D）借：递延收益 100 000 贷：营业外收入 100 00018 某企业购进设备一台，该设备的入账价值为 100 万元，预计净残值为 560 万元，预计使用年限为 5 年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为( ) 万元。(1998 年)（A）24（B） 1440（C） 20（D）818 甲公司 206 年取得乙公司 40股权，实际支付价款为 3 500 万元，投
11、资时乙公司可辨认净资产公允价值为 8 000 万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司投资后至 207 年末，乙公司累计实现净利润 1 000 万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 50 万元。乙公司 208 年度实现净利润 800 万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用 80 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。19 下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是( )。（A）对乙公司长期股权投资采用成本法核算（B）对乙公司长期股权投资的初始投资成本按 3 200
12、 万元计量（C）取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益（D）投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益20 208 年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是( )。（A）24000 万元（B） 28800 万元（C） 32000 万元（D）35200 万元20 甲公司于 2010 年 12 月 29 日以 1000 万元取得对乙公司 80的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 800 万元。2011 年 12 月 25 日甲公司又出资 1。0 万元自乙公司的其他
13、股东处取得乙公司 10的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为 950 万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。21 甲公司在编制 2011 年的合并资产负债表时，应确认的商誉金额为( )。（A）360 万元（B） 365 万元（C） 355 万元（D）640 万元22 甲公司在编制 2011 年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为( ) 。（A）5 万元（B） 10 万元（C） 15 万元（D）20 万元23 下列有关前期差错，说法不正确的是( )。（A）
14、前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等（B）企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外（C）追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法（D）确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当并调整，不得采用未来适用法二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分
15、；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。24 工业企业的下列业务事项中，能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有( ) 。（A）向建造承包商预付工程备料款 200000 元（B）转让土地使用权取得价值 1800000 元（C）为职工交纳养老保险基金 100000 元（D）用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50000 元（E）为发放工资向银行提取现金 500000 元25 企业在投资过程中出现( )等情况,投资企业应中止采用权益法而改按成本法进行核算。（A）所持被投资企业有表决权的资本由 50%降至 10%（B）被投资企业向投资企业转移资金受到严格限制（C）被投资企业依法进
16、行清理整顿（D）被投资企业净资产为负数（E）被投资企业宣告破产26 下列项目中,能弥补以前年度亏损的是( )。（A）税前会计利润（B）法定盈余公积（C）税后会计利润（D）法定公益金（E）任意盈余公积27 下列项目中,应计入营业外支出的有( )。（A）对外捐赠支出（B）处理固定资产净损失（C）违反经济合同的罚款支出（D）因债务人无力支付欠款而发生的债务重组损失28 股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。（A）出售对另一公司的控制股权（B）经有关部门批准发行可转换公司债券（C）公司董事会作出的债务重组决定（D）公司董事会提出的股票股利分配
17、方案29 企业支付的下列各项税费中，应计入存货的取得成本的有( )。（A）接受捐赠的原材料支付的相关税费（B）增值税小规模纳税人购入商品应支付的增值税（C）收回后直接用于销售的委托加工物资应支付的消费税（D）增值税一般纳税人在非货币性交易中取得原材料支付的增值税额30 某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入 1 600 000 元，应交的营业税为80 000 元。该非专利技术的账面余额为 1 400 000 元，累计摊销额为 700 000 元，已计提的减值准备为 400 000 元。则该公司下列账务处理中正确的有( )。（A）借记“无形资产减值准备”400 000 元（B）借记 “累计摊
18、销”700 000 元（C）贷记 “无形资产”1 400 000 元（D）贷记“营业外收入 处置非流动资产利得”1 220 000 元31 下列与分部报告有关的表述中，正确的有( )。（A）分部报告是企业财务报告的一个组成部分（B）分部报告信息可以用以更好地评估企业的风险和报酬（C）分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式（D）以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入（E）母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报告仍应按个别会计报表提供32 下列有关投资性房地产的会计处理中，说法正确的有( )。（A）公允价值模式计量的投资性房地产，应以其资产负债表
19、日的公允价值调整其账面价值（B）采用公允价值模式计量的投资性房地产转为成本模式，应当作为会计政策变更（C）企业出售投资性房地产的损益应计入当期营业外收支（D）固定资产转换为以公允价值计量的投资性房地产，应当采用追溯调整法处理（E）处置投资性房地产时，原转换日计入公允价值变动损益或资本公积的金额均应转入其他业务收入33 下列关于资产差值测试时认定资产组的表述中，正确的有( )。（A）资产组是企业可以认定的最小资产组合（B）认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式（C）认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（D）资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入（E
20、）资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更33 2010 年 1 月 1 日，AS 公司为建造 2011 年某环保工程向银行贷款 1000 万元，期限为 2 年，年利率为 6，2010 年 2 月 1 日，AS 公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予 AS 公司年利率为 3的财政贴息，共计 60 万元，分两次支付，2010 年 12 月 31 日支付第笔财政贴息资金 50万元到账。2011 年 3 月 31 日工程完工，支付第二笔财政贴息资金 10 万元到账。该工程预计使用年限为 20 年。要求：根据上述资料。不考虑其他因素，回答下列问题。34
21、 下列有关政府补助的确认，正确的表述方法有( )。（A）企业取得与资产相关的政府补助。不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计人以后各期营业外收入（B）企业取得与资产相关的政府补助，确认为递延收益以后，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额次性转人资产处置当期的营业外收入（C）与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计人当期营业外收入（D）与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计人当期
22、营业外收入（E）与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期营业外收入35 下列有关政府补助会计处理的表述，正确的有( )。（A）2010 年 12 月 31 日第笔财政贴息资金 50 万元计入递延收益（B） 2010 年 12 月 31 日第笔财政贴息资金 50 万元计人营业外收入（C） 2011 年 3 月 31 日第二笔财政贴息资金 10 万元计入递延收益（D）2011 年 3 月 31 日第二笔财政贴息资金 10 万元计人营业外收入（E）2011 年 12 月 31 日摊销递延收益 225 万元计入营业外收入35 A 公
23、司 2011 年发生下列经济业务。(1)A 公司 2011 年 2 月以 400 万元价格购买甲公司应收 B 公州的货款 600 万元，3月 A 公司与 B 公司达成债务重组协议，豁免 B 公司债务 100 万元，其余债务 500万元以银行存款支付。(2)2011 年 4 月与 C 公司达成债务重组协议，C 公司以其持有的乙公司股票偿还 A公司的货款，该股票公允价值为 750 万元；A 公司应收 C 公司的账款为 850 万元，已计提坏账准备 50 万元，A 公司收到乙公司股票准备随时出售。(3)2011 年 5 月与 D 公司达成债务重组协议， D 公司以其持有的丙公司可公开交易的债券偿还
24、A 公司的货款，该债券面值总额为 1000 万元，公允价值为 950 万元；A 公司应收 D 公司的账款为 1100 万元，已计提坏账准备 30 万元，A 公司收到丙公司债券不准备随时出售也不准备持有至到期。(4)2011 年 6 月与 E 公司达成债务重组协议， E 公司以其持有的丁公司可公开交易的债券偿还 A 公司的货款，该债券面值总额为 2000 万元，公允价值为 2100 万元；A 公司应收 E 公司的账款为 2200 万元，已计提坏账准备 200 万元，A 公司收到丁公司债券准备持有至到期且 A 公司有充裕的现金。(5)2011 年 7 月与 F 公司达成债务重组协议，F 公司以其持
25、有的戊公司股票偿还 A公司的货款，该股票公允价值为 100 万元；A 公司应收 F 公司的账款为 120 万元，未计提坏账准备，A 公司收到 F 公司股票不准备随时出售。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。36 下列各项关于 A 公司与各个公司发生的业务在债务重组日进行会计处理的表述中，正确的有( ) 。（A）2 月购买甲公司应收 B 公司款项，确认为应收账款并按 400 万元计量（B） 4 月与 C 公司债务重组，收到的乙公司股票确认交易性金融资产并按 750 万元计量（C） 5 月与 D 公司债务重组时，收到丙公司的债券确认可供出售金融资产并按950 万元计量（D）6 月与
26、E 公司债务重组时，收到丁公司的债券确认持有至到期投资并按 2100万元计量（E）7 月与 F 公司债务重组，收到戊公司股票确认可供出售金融资产并按 100 万元计量37 下列各项关于 A 公司在债务重组日进行的会计处理，正确的有 ( )。（A）与 B 公司债务重组收益为 100 万元（B）与 C 公司债务重组确认的营业外支出为 50 万元（C）与 D 公司债务重组确认的营业外支出为 120 万元（D）与 E 公司债务重组确认的资产减值损失为-100 万元（E）与 F 公司债务重组确认的营业外支出为 20 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的
27、，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。38 甲公司为制造大型机械设备的企业，205 年与乙公司签订了一项总金额为 6 500 万元的固定造价合同。合同约定，甲公司为乙公司建造某大型专用机械设备，合同期 3 年。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。假定所发生的成本 50%为原材料、30%为人工成本、另 20%以银行存款支付。该项工程已于 205 年 3 月 1 日开工，预计于 207 年 10 月底完工。预计工程总成本为 6 100 万元。其他有关资料如下：假定不考虑相关税费。 要求：
28、(1)根据上述资料，计算甲公司每年度应确认的收入、结转的成本以及毛利金额(填入下表)：(2)按年编制甲公司与该项合同有关的收入、成本等相关的会计分录。38 AS 公司 2011 年至 2012 年购建个生产车间，包括厂房和条生产线(由 A 设备、B 设备、C 设备组成)两个单项工程。采用出包方式出包给甲公司建造，厂房造价为 40 万元(不含土地使用权的摊销额)、生产线安装费用 50 万元，合同规定完工时结算价款。有关资料如下。(1)2011 年 4 月 6 日，为了购建生产车间，以竞价方式购入宗土地使用权，支付价款 6000 万元。预计使用年限为 50 年，采用直线法摊销，当日开始在所购入的土
29、地上购建生产车间。(2)2011 年 5 月 10 日，预付给厂房工程款 30 万元。(3)2011 年 6 月 10 日，购入各种设备准备建造生产线，价款为 550 万元，增值税为935 万元，包装费 5 万元，途中保险费 30 万元，款已支付。(4)2011 年 7 月 10 日，为厂房和生产线而发生的管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等 15 万元，以银行存款支付。(5)2011 年 12 月 31 日，将生产线的设备交付建造承包商建造安装。(6)2012 年 5 月 31 日，结算工程款项，差额以银行存款支付。(7)2012 年 6 月 30 日，厂房、生产线进行负荷联合试车发
30、生的费用 10 万元，试车形成的副产品对外销售价款 5 万元，均通过银行存款结算。(8)2012 年 6 月 30 日，厂房、生产线达到预定可使用状态，并交付使用。，房预计使用年限为 20 年，该生产线整体预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C 各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 300 万元、200 万元、500 万元，各设备的预计使用年限分别为 10 年、15 年和12 年。按照税法规定该设备采用年限平均法按 10 年计提折旧，预计净残值为零。要求(计算结果保留两位小数)：39 编制 2011 年 4 月 6 日，购入宗土地使用权的会计分录。
31、40 编制 2011 年 5 月 10 日，预付厂房工程款的会计分录。41 编制 2011 年 6 月 10 日购入生产线没备的会计分录。42 编制 2011 年 7 月 10 日支付管理费、征地费、临时没施费、公证费、监理费等的会计分录。43 编制 2011 年 12 月 31 日将生产线的设备交付建造承包商建造安装及土地使用权摊销的会计分录。44 计算对甲公司 2011 年度个别财务报表“无形资产” 、“固定资产”、“ 在建工程”和“管理费用”项目列报金额的影响。45 编制 2012 年 5 月 31 日结算工程款项的会计分录。46 编制 2012 年 6 月 30 日生产线进行负荷联合试
32、车的会计分录。47 编制 2012 年计算分配待摊支出的会计分录。48 计算 2012 年结转在建工程成本并编制会计分录。49 计算 2012 年有关固定资产计提折旧额和无形资产的摊销额。49 甲公司为房地产开发企业，所得税率为 25，各年税前利润为 1000 万元。有关无形资产业务如下。(1)2008 年 1 月 1 日甲公司与乙公司进行资产置换，资料如下：甲公司换出：乙公司换出：项新开发的专利权，公允价值为 900 万元。该交换具有商业实质，甲公司收到银行存款 200 万元，甲公司取得该专利权作为无形资产核算，该无形资产有效使用年限为 8 年，甲公司估计使用年限为 6 年，预计残值为零，采
33、用直线法摊销。税法规定，无形资产使用年限为 10 年，预计残值为零，采用直线法摊销。(2)2009年 12 月 31 日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司估计可收回金额为 375 万元。计提减值准备后原预计使用年限不变。(3)2011 年 12 月 31 日，由于与该无形资产相关的经济因素继续发生不利变化，致使其继续发生减值，甲公司估计可收回金额为 150 万元。计提减值准备后原预计使用年限不变。(4)2012 年 3 月 1 日甲公司与 A 公司签订协议，协议约定，甲公司于2012 年 7 月 1 日向 A 公司出售该无形资产，价款为 130 万元，应交营业
34、税 65 万元。2012 年 7 月 1 日办理完毕相关资产转移手续并收到价款。(5)假定除上述条件中给出相关税费外，不考虑其他税费。要求(答案以万元为单位)：50 编制 2008 年取得、摊销无形资产的会计分录；51 计算 2008 年 12 月 31 日该无形资产列报金额、影响营业利润的金额、应交所得税、递延所得税资产、所得税费用；52 计算并编制 2009 年 12 月 31 日训捉无形资产减值准备的会计分录；53 计算 2009 年 12 月 31 日无形资产列报金额、影响营业利润的金额、应交所得税、递延所得税资产、所得税费用；54 计算 2010 年 12 月 31 日尢形资产的摊销
35、额并计算无形资产列报金额、影响背业利润的金额、应交所得税、递延所得税资产、所得税费用；55 计算 2011 年 12 月 31H 计提无形资产减恤准备的金额并计算无形资产列报金额、影响营业利润的金额、应交所得税、递延所得税资产、所得税费用；56 编制 2012 年 3 月 1 日的会计分录；57 计算 2012 年 7 月 1 日无形资产的处置损益。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。58 AS 公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值
36、税税率为 17%。采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率 33%，2006 年的财务会计报告于2007 年 4 月 30 日经批准对外报出。2006 年所得税汇算清缴于 2007 年 2 月 15 日完成。2006 年前该公司按净利润的 10%计提法定盈余公积，2006 年尚未提取法定盈余公积和法定公益金，2006 年税后利润为 56000 万元。假定税法规定可按应收账款余额 5计提坏账准备在税前扣除；违约金和诉讼实际发生时允许税前扣除。2007 年 1 月 1 日至 4 月 30 日会计报表公布日前发生如下事项：(1)2007 年 1 月发现在 2005 年发生一项纳税调整事项未处理，即
37、公司于 2005 年年末计提的固定资产减值准备 500 万元。该减值准备金额至 2006 年 12 月 31 日未发生变动。(2)2007 年 1 月发现一项重大差错。2006 年 1 月 18 日购入一项无形资产，入账价值为 300 万元，预计使用年限为 5 年，甲公司 2006 年度对此项无形资产未进行摊销。(3)2007 年 2 月发现一项重大差错。2006 年 8 月，甲公司与广告公司签订广告代理合同，委托该公司承办其产品广告业务。广告代理合同约定：广播电视广告费用1350 万元，播放时间为 2006 年 10 月2006 年 11 月。甲公司于 2006 年 9 月支付上述费用计 1
38、350 万元，考虑到广告的受益期间难以准确界定，将广告费计入长期待摊费用，在自 2006 年 10 月起的 4 年内平均摊入销售费用。假定广告费用均可税前扣除。(4)2007 年 2 月发现一项重大差错。公司有一项可供出售金融资产，取得成本为100 万元，2006 年 12 月 31 日公允价值为 120 万元，甲公司将公允价值变动计入损益。(5)AS 公司于 2007 年 3 月 10 日收到 A 企业通知，A 企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计 AS 公司可收回应收账款的 40%。该业务为 AS 公司 2006 年 3 月销售给 A 企业的产品，价款为 135 万元(含增值税额
39、)按合同规定 A 企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于 A 企业财务状况不佳，面临破产，并已经到 2006 年 12 月 31 日仍未付款。AS 公司为该项应收账款提取坏账准备 21 万元。假定税务部门尚未批准税前扣除。(6)AS 公司 2007 年 2 月 10 日收到 B 公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务为 AS 公司 2006 年 11 月 1 日销售给 B 公司的产品，价款 100 万元，产品成本 80 万元，消费税税率 10%，2006 年 12 月 31 日仍未收到货款，年末按 5%计提了坏账准备。(7)AS 公司 2007 年 3 月 15 日收到 C 公
40、司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务为 AS 公司 2006 年 11 月 10 日销售给 C 公司的产品，价款 200 万元，增值税率 17%，产品成本 160 万元，2006 年 12 月 31 日仍未收到货款，年末按 10%计提了坏账准备。(8)2007 年 2 月 7 日，经法庭一审判决，AS 公司需要赔偿 C 公司违约金 87 万元，支付诉讼费用 3 万元。AS 公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。假定已经税务部门批准允许税前扣除。该事项为 AS 公司与 C 公司签订供销合同，合同规定 AS 公司在 2006 年 9 月供应给 C 公司一批货物，由于 AS 公司
41、未能按照合同发货，致使 C 公司发生重大经济损失。C 公司通过法律要求 AS 公司赔偿违约金等经济损失 150 万元，该诉讼案在2006 年 12 月 31 日尚未判决，AS 公司已确认预计负债 60 万元(含诉讼费用 3 万元)。(9)2007 年 3 月 15 日 AS 公司与 E 公司协议，E 公司将其持有 60%的乙公司的股权出售给 AS 公司，价款为 10000 万元。(10)2007 年 3 月 20 日公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为：按照2006 年净利润(调整后的)的 10%计提法定盈余公积，分配现金股利 300 万元；分配股票股利 400 万元。要求：根据以上资
42、料，判断上述业务属于是调整事项还是非调整事项；并根据调整事项编制会计分录。涉及所得税均按每项业务调整，涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录。59 顺达股份有限公司(以下简称顺达公司)系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 17%；适用的所得税率为 33%。销售单价除标明为含税价格者外，均为不含增值税价格。顺达公司按单项存货计提存货跌价损失准备。(1)12 月 3 日，向甲企业赊销 A 产品 50 件，单价为 20，000 元，单位销售成本为10，000 元。(2)顺达公司经营以旧换新业务，12 月 8 日销售 A 产品 2 件，单价为 25，740 元(含税价格) ，单位销售
43、成本为 10，000 元；同时收回 2 件同类旧商品，每件回收价为 1，000 元(不考虑增值税)；实际收入现金 49，480 元。(3)12 月 10 日，以分期收款销售方式向乙企业销售 B 产品 30 件，单价为12，000 元，单位销售成本为 5，000 元。根据分期收款销售合同，该销售总价款分四次平均收取，每三个月收款一次。第一次应收取的价款已于当日如数收存银行。(4)12 月 15 日，向丁企业销售材料一批，价款为 700000 元，该材料发出成本为500，000 元。当日收取面值为 819000 元的票据一张。(5)12 月 18 日，丙企业要求退回本年 11 月 25 日购买的
44、20 件 A 产品。该产品销售单价为 20，000 元，单位销售成本为 10000 元，其销售收入 400000 元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意丙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。(6)12 月 20 日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金 600000 元，款项已收存银行。(7)12 月 21 日，甲企业来函提出 12 月 3 日购买的 A 产品质量不完全合格。经协商同意按销售价款的 10%给予折让，并办理退款手续和开具红字增值税专用发票。(8)12 月 X 日，发现 1997 年 12 月 10 日误将预收 1998 年度外单位使用本公司专
45、有技术使用费 560，000 元确认为收入(不考虑该差错处理对利润分配表的影响)。(9)12 月 25 日，转让短期投资收到价款(已扣除转让相关税费)510000 元，并存入银行。该短期投资系本年 11 月 10 日取得，取得成本为 450000 元，11 月 30 日该项短期投资已按单项计提短期投资跌价准备 20000 元。(10)12 月 31 日，计算本月应交纳的城市维护建设税 8337.6 元，其中产品销售应交纳 7544.6 元，销售材料应交纳 833 元。(11)12 月 31 日，存货清理中发现本公司生产的 C 产品市场售价下跌，C 产品库存成本总额为 500，000 元，其可变
46、现净值下跌到 340，000 元。要求：根据上述业务编制相关的会计分录。(答案中的金额以元为单位；“应交税金” 科目须写出二级和三级明细科目，其他科目可不写出明细科目)注册会计师（会计）模拟试卷 122 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【知识模块】 总论2 【正确答案】 D【试题解析】 附有销售退回条件的商品销售，购货方依照有关协议有权退货，如果企业能够按照已往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时将估计不会发生退货的部分确认收
47、入，估计可能发生退货的部分，不确认收入如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在销售商品退货期满时确认收入。3 【正确答案】 B【试题解析】 投资者投入的资本大干按其投资比例计算的实收资本额部分，企业应记入“资本公积”科目，公司的注册资本1800(1-25%)2400(万元)，1200240025%600(万元)4 【正确答案】 B【试题解析】 改扩建前固定资产的账面价值为 63 万元，改扩建后固定资产的入账价值不能超过其可收回金额 78 万元,因此，改良时发生相关支出 20 万元中，以予以资本化的甲设备后续支出为 15 万元。5 【正确答案】 A【知识模块】 所有者权益6 【正确答案】 C【知
48、识模块】 债务重组7 【正确答案】 A【知识模块】 财务会计报告8 【正确答案】 B【知识模块】 财务会计报告9 【正确答案】 A【试题解析】 自行研发的无形资产在研究阶段的费用 120 万元应计入当期损益，该无形资产的入账价值=234+100+66=400( 万元) ，2009 年 12 月 31 日该无形资产的账面净值=400-40053/12=380(万元)。10 【正确答案】 D【试题解析】 2010 年年末该无形资产账面净值=400-40053/12-40051=300(万元)，账面价值=300-75=225(万元)，2011 午 7 月 3 日出售之前的账面价值=225-225(512-3-12)6=195(万元)，出售该项无形资产时影响当期损益=200-195-2005%=-5(万元)( 净损失)。11 【正确答案】 B【试题解析】 投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。本题中，应借记无形资产 8000000 元，资本公积 2000000 元，贷记实收资本 10000000 元。12 【正确答案】 D13 【正确答案】 D【试题解析】 按照企
