1、注册会计师（会计）模拟试卷 123 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 关于合并财务报表中每股收益的计算，下列说法中正确的是( )。（A）应当以个别报表中每股收益算术平均数计算（B）应当按母公司个别报表中每股收益确定（C）应当以个别报表中每股收益加权平均数计算（D）应当以合并财务报表为基础计算2 某一般纳税企业购进农产品一批，支付购买价款 30 万元，另发生保险费 0.5 万元，装卸费 0.7 万元，支付运输公司的运费 1 万元。该农产品的采购成本为( )万
2、元。（A）32.2（B） 28（C） 29.1（D）28.233 在建工程领用外购的原材料,其计算的应交增值税应记入( )科目。（A）“应交税金 应交增值税(销项税额)”（B） “应交税金应交增值税(进项税额)”（C） “应交税金应交增值税(进项税额转出)”（D）“应交税金 应交增值税(转出未交增值税)”4 下列费用发生后不能直接从当期收入中补偿的是( )。（A）随同产品出售的包装物（B）车间设备的日常修理费（C）车间用无形资产摊销（D）离退休职工的退休金5 205 年 1 月 1 日，甲公司按面值发行的 3 年期可转换公司债券，其票面价值为4000 万元，年利率为 4.5%，实际利率为 4%
3、。每 100 元面值可转换为 8 股本公司股票。该可转换公司债券的转股价格为每股( )元。（A）0.08（B） 12.5（C） 20（D）22.56 甲公司采用融资租赁方式租人一台大型设备，该设备的入账价值为 1 200 万元，租赁期为 10 年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200 万元，预计清理费用为 50 万元。该设备的预计使用年限为 10，预计净残值为 120 万元。甲公司采用年限平均法对陕租人设备计提折旧。甲公司每年对该租人设备计提的折旧额为( )万元。（A）105（B） 108（C） 113（D）1207 万方公司 2003 年 5 月 7 日出售“景泰蓝制作新工艺
4、” 的专利权，取得收入 300 万元。本专利系 2002 年 2 月起，历时 1 年研制而成，共投入资金 i80 万元，其中购买专用设备 100 万元，物料消耗 30 万元，开发人员薪金报酬 25 万元，其他杂费 5万元，专利申报费 20 万元。在专利申请成功日(2003 年 2 月 9 日)，根据专利局的要求支付了第一年的年费 05 万元。假定出售无形资产适用的营业税税率为5%(不考虑其他税费 )，出售时支付律师费 1 万元，无形资产的摊销年限为 5 年。则出售该权利所实现的损益是 ( )万元。（A）104.5（B） 105（C） 215（D）2658 甲上市公司股东大会于 2003 年 1
5、 月 14 日做出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于 2 月 5 日向银行专门借款 1000 万元，年利率为 8%，款项于当日划入公司银行存款账户。3 月 2 日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款 500 万元，要求在 3 月底之前支付。3 月 10 日，厂房正式动工兴建。3 月 11 日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款 200 万元，当日用银行存款支付。3 月 30日，支付购买土地使用权款，并计提当月专门借款利息。甲公司在 3 月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为 ( )。（A）3 月 2 日（B） 3 月 10 日（C） 3
6、月 11 日（D）3 月 30 日9 下列业务事项中，能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有( )。（A）向建造承包商预付工程备料款 100000 元（B）转让土地使用权取得价款 800000 元（C）用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 30000 元（D）为发放工资向银行提取现金 150000 元10 某上市公司 2007 年初发行在外的普通股 10 000 万股，2007 年 3 月 2 日新发行4 500 万股，12 月 1 日回购 1 500 万股，以备将来奖励职工。该公司 2007 年实现净利润 2 725 万元。不考虑其他因素，该公司 2007 年每股收益为( )元。（
7、A）0.2725（B） 0.21（C） 0.29（D）0.211 在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，下列有关会计处理正确的是( ) 。（A）以换出资产的公允价值作为换人资产的成本基础（B）以换出资产的账面价值作为换人资产的成本基础（C）换出资产的公允价值大于其账面价值的差额应当递延（D）换出资产的公允价值小于其账面价值的差额应当计入换人资产的成本12 甲企业在 2011 年 1 月 1 日以 1600 万元的价格收购了乙企业 80股权。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为 1500 万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产
8、减值迹象，未进行过减值测试。2011 年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为 1550 万元，可辨认净资产的账面价值为 1350 万元。2011 年 12 月 31 日甲企业在合并报表中应确认的商誉的账面价值为( ) 万元。（A）300（B） 100（C） 240（D）16013 甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的 A 公司 80股权。为取得该股权甲公司增发 2000 万股普通股，每股面值为 1 元，每股公允价值为5 元；支付承销商佣金 50 万元。取得该股权时，A 公司净资产账面价值为 9000 万元，公允价值为 12000 万元。假定甲公司和 A 公司采用的会计政策相
9、同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )万元。(2007 年考题)（A）5150（B） 5200（C） 7550（D）760014 某股份有限公司 20X0 年 4 月 1 日，以 1064 5 万元的价款购入面值为 1000 万元的债券，进行长期投资。该债券系当年 1 月 1 日发行，票面年利率为 6%，期限为 3 年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计 16.5 万元(假定达到重要性要求)。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为( ) 万元。（A）27（B） 31.5（C） 45（D）6015 甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，
10、按月结算汇兑损益。2002 年 3 月 20 日，该公司白银行购入 240 万美元，银行当日的美元卖出价为1 美元=8.25 元人民币，当日市场汇率为 1 美元=8.21 元人民币。2002 年 3 月 31 日的市场汇率为 1 美元=8.22 元人民币。甲股份有限公司购入的该 240 万美元于 2002年 3 月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。（A）2.4（B） 4.8（C） 7.2（D）9.616 下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是( )。（A）受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入（B）商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为
11、收入（C）特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入（D）为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入17 2011 年 1 月 1 日，甲公司将持有的乙公司发行的 10 年期公司债券出售给丙公司经协商出售价格为 4950 万元，2010 年 12 月 31 日该债券公允价值为 4650 万元。该债券于 2010 年 1 月 1 日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为 4500 万元，年利率 6(等于实际利率)，每年末支付利息。甲公司将债券出售给丙公司的同时签订了项看涨期权合约，期权行权日为 2011 年 12月 31 日，
12、行权价为 6000 万元，期权的公允价值(时间价值)为 150 万元。假定行权日该债券的公允价值为 4500 万元。下列甲公司的会计处理中不正确的是( )。（A）由于期权的行权价(6000 万元)大于行权日债券的公允价值 (4500 万元)，因此，该看涨期权属于重大价外期权（B）甲公司应当终止确认该债券（C）确认出售时出售的投资收益 600 万元（D）收到该批出售款项与可供出售金融资产的账面价值的差额确认为其他业务成本 150 万元17 甲公司 2011 年 12 月 31 日发生下列有关经济业务：(1)处置采用权益法核算的长期股权投资，账面价值为 5000 万元(其中成本为 4000万元，损
13、益调整为 800 万元，其他权益变动 200 万元)，售价为 6000 万元；(2)处置采用成本法核算的长期股权投资，账面价值为 6000 万元，售价为 8000 万元；(3)处置交易性金融资产，账面价值为 1000 万元(其中成本为 1100 万元，公允价值变动减少 100 万元)，售价为 2000 万元；(4)处置可供出售金融资产，账面价值为 2000 万元(其中成本为 1500 万元，公允价值变动增加 500 万元)，售价为 3000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。18 下列关于甲公司 2011 年 12 月 31 日处置投资会计处理的表述中，正确的是( )。（
14、A）处置采用权益法核算的长期股权投资，确认投资收益为 1000 万元（B）处置采用成本法核算的长期股权投资，确认投资收益为 2000 万元（C）处置交易性金融资产，确认投资收益为 1000 万元（D）处置可供出售金融资产，确认投资收益为 1000 万元19 甲公司 2011 年 12 月 31 日处置投资时影响营业利润的金额为( )。（A）5700 万元（B） 5600 万元（C） 5000 万元（D）5100 万元20 甲公司 2011 年 12 月 31 日处置投资时影响资本公积的金额为( )。（A）-200 万元（B） -500 万元（C） -700 万元（D）-300 万元20 AS
15、公司 2011 年 12 月 31 日发生下列有关经济业务。(1)2011 年 12 月 31 日 AS 公司进行盘点，发现有台使用中的 A 机器设备未入账，该型号机器设备存在活跃市场，市场价格为 750 万元，该机器八成新。(2)AS 公司 2011 年末因自然灾害报废台 B 设备，残料变价收入为 1000 万元。该设备于 2008 年 12 月购买，购买价款为 8000 万元(假定不考虑购买过程中的增值税)，运杂费为 640 万元，预计净残值为 500 万元，预计使用年限为 5 年，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前
16、扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。假定 AS公司已向主管税务机关申报，可在税前扣除。(3)AS 公司 2011 年未 C 生产线发生水久性损害但尚朱处置。C 生产线账面原价为6000 万元，累计折旧为 4600 万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。税法规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。末经申报的损失，不得在税前扣除。AS 公司未向主管税务机关申报，C 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。21 下列有关固定资产的会计处理，表述不正确的是( )。（A）对于盘盈的 A 机器设备，通过“以
17、前年度损益调整 ”科目，并调整期初留存收益 600 万元（B）对于盘盈的 A 机器设备，并确认营业外收入 600 万元（C）对于因自然灾害报废 B 设备，通过“固定资产清理 ”科目，并确认营业外支出86624 万元（D）对于 C 生产线发生永久性损害但尚未处置，通过 “固定资产减值准备”科目，并确认资产减值损失 1400 万元22 下列有关固定资产涉及所得税的会计处理不正确的是( )。（A）对于盘盈的 A 机器设备，需要纳税调整增加 600 万元，应计入应纳税所得额（B）对于因自然灾害报废 B 设备，不需要纳税调整，其损失 86624 万元允许税前扣除（C）对于 C 生产线发生永久性损害但尚未
18、处置，需要纳税调整增加 1400 万元（D）对于 C 生产线发生永久性损害但尚未处置，不确认递延所得税资产22 甲公司为家公共交通运输企业，根据当地政府有关规定，财政部门按照企业的每辆车给予财政补贴款，于每个季度初支付。甲公司 2011 年 1 月初收到财政拨付的补贴款 300 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。23 收到与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“ 银行存款 ”、“其他应收款”等科目，贷记的会计科目是( )。（A）递延收益（B）财务费用（C）应收补贴款（D）营业外收入24 2011 年 1 月确认的营业外收入为(
19、 )。（A）0（B） 300 万元（C） 100 万元（D）200 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。25 下列各项目中,应作为事业单位负债核算的有( )。（A）应付及预收款项（B）行政性收费收入（C）罚没收入（D）应上缴的预算外资金26 下列有关分部报告的表述中，正确的有( )。（A）报告分部的数量一般不超过 10 个（B）确定地区分部时必须考虑当地的经济和政治情况的相似性（C）分部报告中披露的对外营业收入必须达到总收
20、入的 75%以上（D）分部报告形式的确定应当以企业经营风险和报酬的来源为依据27 下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有( )。（A）接受其他企业捐赠的现金（B）取得交易性金融资产而支付的现金（C）取得长期股权投资而支付的手续费（D）为管理人员缴纳商业保险而支付的现金（E）收到供货方未履行合同而交付的违约金28 在不考虑与权益和企业合并时相关的递延所得税的情况下，下列有关递延所得税资产或递延所得税负债表述中，正确的有( )。（A）递延所得税资产转回时会增加转回期间的所得税费用（B）递延所得税资产转回时会减少转回期间的所得税费用（C）递延所得税负债转回时会增加转回期间的所得税费
21、用（D）递延所得税负债转回时会减少转回期间的所得税费用29 关于修改其他债务条件中附或有条件的债务重组，其债务人会计处理的说法正确的有 ( ) 。（A）在重组日债务人应将或有支出包含在将来应付金额中，将重组债务的账面余额与含有或有支出的将来应付金额进行比较，其差额作为资本公积或营业外支出（B）在重组日债务人不应将或有支出包含在将来应付金额中，将重组债务的账面余额与应付金额进行比较，大于部分作为资本公积（C）如果或有支出实际发生时，应作减少债务的账面处理（D）如果未支付的或有支出，待结算时应转入资本公积或营业外收入（E）如果未支付的或有支出，不需要做账务处理30 下列关于出租人对融资租赁会计处理
22、的表述中，正确的有( )。（A）在租赁开始日，“ 应收融资租赁款” 科目记录的金额是最低租赁收款额（B）实际收到的或有租金，应计入当期营业收入（C）有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时，应按应收融资租赁款余额全额计提坏账准备（D）逾期一个租金支付期尚未收到租金时，应停止确认融资收入，并将已确认的融资收入予以冲回（E）当有确凿证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少冲减应收融资租赁款31 下列项目中，不应计入产品成本的有( )。（A）独立销售机构人员的工资（B）医务福利部门人员的工资（C）生产技术人员的工资（D）职工食堂炊事人员的工资（E）车间核
23、算员的工资32 工业企业的下列业务事项中，能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有 ( )。（A）向建造承包商预付工程备料款 200000 元（B）转让土地使用权取得价款 1800000 元（C）为职工交纳养老保险基金 100000 元（D）用-台闲置设备换人-批原材料时支付补价 50000 元（E）为发放工资向银行提取现金 500000 元33 下列各项中，不属于会计政策变更的有( )。（A）企业新设的零售部商品销售采用零售价法核算，其他库存商品采用实际成本法（B）对初次发生或不重要的事项采用新的会计政策（C）因核算方便外币核算由时态法改为现行汇率法（D）由于改变了投资目的，将短期股票
24、投资改为长期股权投资（E）根据国家统一会计制度的要求，期末存货由成本法核算改按成本与可变现净值孰低法计价34 为了如实反映企业资产和负债的价值，财务报表中有关项目应当以净额列示，下列表述中正确的有( )。（A）各类资产应该按照扣除减值准备后的净额列示，其中固定资产、无形资产还应该扣除累计折旧、累计摊销（B）具有融资性质的长期应收款和长期应付款应分别按照扣除相应的未实现融资收益和未确认的融资费用后的净额列示（C）建造承包商承包的工程项目完工的，工程施工大于工程结算的差额列示为流动资产，工程施工小于工程结算的差额列示为流动负债（D）金融负债应该按照扣除相关担保物价值后的净额列示（E）企业与外部交易
25、对手进行多项金融工具交易，同时签订“ 总抵销协议”，则相应金融资产35 企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有( )。（A）签订购买合同缴纳的印花税（B）小规模纳税企业购进商品支付的增值税（C）进口商品支付的关税（D）一般纳税企业购进固定资产支付的增值税（E）收购未税矿产品代缴的资源税36 A 股份有限公司 2011 年度财务报告于 2012 年 2 月 20 日批准报出。公司发生的下列事项中。必须在其 2011 年度会计报表附注中披露的有( )。（A）2012 年 1 月 15 日公司处置其持股比例为 51的子公司（B） 2012 年 1 月 20 日，公司遭受水灾造成存货
26、重大损失 500 万元（C） 2012 年 1 月 30 日，发现上年应计人财务费用的借款利息 010 万元误记入在建工程（D）2012 年 2 月 1 日，公司对外发行 5 年期、面值总额为 800000 元的债券，发行价格是 850000 元（E）2011 年度财务会计报告批准报出前该公司董事会于 2012 年 2 月 15 日提出分派股票股利方案三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 齐鲁股份有限公司(简称“齐鲁公司”)
27、 成立于 2003 年 1 月 1 日，按企业会计制度进行会计核算，已知齐鲁公司适用的所得税税率为 32%，法定盈余公积和法定公益金的提取率均为 10%。到 2005 年年审时，注册会计师提出了下列问题：2004 年 1 月齐鲁公司董事会决定将所得税会计核算方法由应付税款法改为纳税影响会计法，会计人员于 2003 年末计提了无形资产减值准备 500 万元，齐鲁公司没有对 2003 年进行调整，而是从 2004 年改用新的会计政策，税务部门认为他们已作纳税调整，不影响应交税金，注册会计师认为会计人员处理有误，必须采用追溯调整法予以调整。齐鲁公司筹建期间发生了 1000 万元的开办费，发生时会计人
28、员计入了 “长期待摊费用”，并从开始经营当月分 5 年摊销，到 2005 年年审时已摊 400 万元(2003 和2004)，税务部门认为会计人员的做法是正确的，注册会计师认为会计人员违反了企业会计制度，应在开始经营的当月一次进“管理费用” 。2004 年初，齐鲁公司发生了 1000 万元的研究开发费用，当年初会计人员已记入“无形资产 ”科目，年审时已摊销了五分之一，税务部门认为会计人员的处理符合税法之规定。注册会计师认为会计人员处理错误，研发费用应直接进“管理费用” 。2003 年齐鲁公司接受捐赠一条生产线，价值 500 万元，会计人员已于当时增加了固定资产和营业外收入，税务部门认为会计人员
29、的处理是正确的，注册会计师认为接受捐赠应该 33%作为应交所得税，67%增加资本公积。假设不存在其他纳税调整事项。要求：(1)分别判断以上四笔业务中注册会计师的观点是否正确。(2)如果注册会计师的观点有误，不予处理，如果注册会计师的观点正确，请做账务处理。37 甲公司为上市公司，206 年至 208 年的有关资料如下：(1) 206 年 1 月 1 日发行在外普通股股数为 82000 万股。(2) 206 年 5 月 31 日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以 206年 5 月 20 日为股权登记日，向全体股东每 10 股发放 1.5 份认股权证，共计发放12300 万份认股权证，
30、每份认股权证可以在 207 年 5 月 31 日按照每股 6 元的价格认购 1 股甲公司普通股。207 年 5 月 31 日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款 73800 万元。207 年 6 月 1 日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为 94300 万元。(3) 208 年 9 月 25 日，经股东大会批准，甲公司以 208 年 6 月 30 日股份总额94300 万股为基数，向全体股东每 10 股派发 2 股股票股利。(4) 甲公司归属于普通股股东的净利润 206 年度为 36000 万元，207 年度为54000 万元，208 年度为 40000 万
31、元。(5) 甲公司股票 206 年 6 月至 206 年 12 月平均市场价格为每股 10 元，207 年1 月至 207 年 5 月平均市场价格为每股 12 元。本题假定不存在其他股份变动闲素。要求：38 计算甲公司 206 年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。39 计算甲公司 207 年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。 40 计算甲公司 208 年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。40 母子公司适用的所得税税率均为 25。2007 年 12 月 16 日母公司以 10530 万元(含销项税额 1530 万元) 的价格将其生产的产品销售
32、给子公司，其销售成本为 7500万元，全部价款已收到。子公司购买该产品作为管理用固定资产，并支付安装费用70 万元，安装完毕交付使用后按 10600 万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设子公司对该固定资产按 5 年的使用寿命计提折旧，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。要求：41 编制 2007 年与固定资产有关的内部交易抵消分录(包括现金流量表的抵消分录，下同)；42 编制 2008 年与固定资产有关的内部交易抵消分录；43 编制 2009 年与固定资产有关的内部交易抵消分录；44 编制 2010 年与固定资产有关的内
33、部交易抵消分录；45 编制 2011 年与固定资产有关的内部交易抵消分录；46 假定子公司在 2012 年末该固定资产使用期满时对其报废清理，编制抵消分录；47 假定 2011 年末子公司将该设备出售，取得营业外收入，编制有关抵消分录；48 假定内部交易固定资产期满后仍继续使用，在 2014 年 5 月报废，编制 2012 年、2013 年、2014 年的抵消分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。49 2012 年 10 月 20 日，甲公
34、司被乙公司提起诉讼。乙公司请求法院判决甲公司违约并赔偿乙公司经济损失。至 2012 年 12 月 31 日，甲公司代理律师认为甲公司很可能败诉并需要赔偿乙公司 300 万元。2013 年 3 月 7 日，经法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失 400 万元，甲公司不再上诉并支付了赔偿款。甲公司 2012 年度财务报告批准报出日为 2013 年 3 月 15 日。假如甲公司 2012 年原会计利润为2000 万元且已经对所得税进行了计算，所得税税率为 25，没有其他调整事项。要求：编制业务会计分录及对 2012 年度财务报表项目金额的调整。(答案中的金额单位用万元表示)49 甲股份有限公司为境内
35、上市公司(以下简称“甲公司 ”)，2011 年度财务会计报告于 2012 年 3 月 31 日批准对外报出。甲公司 2011 年度的所得税汇算清缴日为 2012年 3 月 31 日，适用的所得税税率为 25(假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来 3 年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。甲公司按净利润 10提取法定盈余公积，按净利润的 5提取任意盈余公积。在 2011 年度的财务会计报告批准报出之前，发现甲公司有如下事项的会计处理不正确：(1)甲公司于 2011 年 1 月 1 日取得
36、 A 公司 20的股份作为长期投资。 2011 年 12月 31 日对 A 公司长期股权投资的成本为 20000 万元，销售净价为 17000 万元，未来现金流量现值为 19000 万元。2011 年 12 月 31 日，甲公司将长期股权投资的可收回金额预计为 17000 万元。其会计处理如下：借：资产减值损失 3000贷：长期股权投资减值准备A 公司 3000(2)B 公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司 20的股份，计 1800 万股。因 B 公司欠甲公司 3000 万元，逾期未偿还，甲公司于 2011 年 4 月 1 日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全 B 公司所持有
37、的甲公司法入股。同年 9月 29 日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。甲公司于 9 月 30 日，对 B 公司提起诉讼，要求 B 公司偿还欠款。至 2011 年 12 月 31 日，此案尚在审理中。甲公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的 B 公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款，甲公司调整了应交所得税费用。甲公司于 2011 年 12月 31 日进行会计处理如下：借：其他应收款 3000贷：营业外收入 3000(3)2012 年 2 月 4 日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位 2012 年 1月 20 日发生火灾。大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司
38、所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款 200 万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按 200 万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：借：其他应收 200贷：预付账款 200借：以前年度损益调整资产减值损失 200贷：坏账准备 200借：递延所得税资产 50贷：以前年度损益调整所得税费用 50与此同时对 2011 年度会计报表有关项目进行了调整。(4)甲公司 2011 年 1 月 1 日用银行存款 1000 万元购入 C 公司股份的 25，并对 C公司具有重大影响，但甲公司对 C 公司的投资采用成本法核算
39、。C 公司 2011 年 1月 1 日的所有者权益账面价值为 3500 万元，可辨认净资产的公允价值为 3800 万元，其差额 300 万元为存货评估增值；甲公司 2011 年 12 月 1 日向 C 公司销售产品，价款 200 万元，成本为 130 万元，C 公司购人后作为固定资产核算，当月未计提折旧，此外投资时 C 公司评估增值的存货已经对外销售 50。2011 年度实现净利润为 900 万元。甲公司 2011 年 1 月 1 日的会计处理如下：借：长期股权投资C 公司 1000贷：银行存款 10002011 年甲公司对 C 公司的投资未进行其他会计处理。(5)甲公司对上述各项交易或事项均
40、已确认暂时性差异的所得税费用影响。要求：50 对甲公司上述不正确的会计处理做出调整分录，涉及对“利润分配未分配利润”及“盈余公积 ”调整的合并 笔分录进行调整；51 将上述调整对会计报表的影响数填入下表(调增以“+” 号表示，调减以“-”号表示)。注册会计师（会计）模拟试卷 123 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 合并财务报表中，企业应当以合并财务报表为基础计算和列报每股收益。【知识模块】 每股收益2 【正确答案】 D【试题解
41、析】 收购的农产品可以从其支付的采购价款中扣除 13%作为进项税额处理。免税农产品运费按取得发票的 7%作为进项税额，进项税额为 3.97 万元(3013%+17%)，该农产品的采购成本为 30(1-13%)+1(1-7%)+0.5+0.7=28.23(万元) ，3 【正确答案】 C【知识模块】 流动负债4 【正确答案】 B【知识模块】 费用5 【正确答案】 B【试题解析】 转股价格的计算为 100/812.5(元 )。6 【正确答案】 A【试题解析】 该租人设备应计提的折旧总额1200-200+50 1 050( 万元)；甲公司每年对该租人设备计提的折旧额=1 050-10=105(万元)。
42、7 【正确答案】 D【试题解析】 无形资产在 2003 年 2 月的入账价值是 20 万元(开发费用和后续支出年费，均计入管理费用)，从 2 月起摊销，至 4 月末共摊销 1 万元(205+12-3)，摊余价值 19 万元。出售无形资产的账务处理是：借：银行存款 300贷：无形资产专利权 19应交税金应交营业税 (3005%)15银行存款 1营业外收入 2658 【正确答案】 C【试题解析】 借款利息是否资本化，以“是否符合资本化条件”为依据，资本化条件是指同时满足：(1)资产支出已经发生；(2) 借款费用已经发生；(3) 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。至 3 月 11
43、日，甲公司才同时满足上述 3 个资本化条件。9 【正确答案】 C【试题解析】 用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 30000 元，计入现金流量表“经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金”。10 【正确答案】 D【试题解析】 每股收益=2 725(8 500+4 5001012+1 5001112)=0.2(元/股)11 【正确答案】 A【试题解析】 按照企业会计准则第 7 号非货币性资产交换准则的规定，在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，对于换人的资产应当以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。换人资产
44、和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。12 【正确答案】 D【试题解析】 合并报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1600 一150080=400(万元)，合并报表中包含完全商誉的乙企业可辨认净资产的账面价值=1350+40080=1850( 万元)，该资产组的可收回金额为 1550 万元，该资产组减值=1850 一 1550=300(万元)，因完全商誉的价值为 500 万元，所以减值损失只冲减商誉 300 万元，但合并报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并报表中
45、商誉减值=30080=240(万元)，合并报表中列示的商誉的账面价值=400240=160(万元)。【知识模块】 商誉减值测试的方法与会计处理13 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司取得该股权时应确认的资本公积=900080一 2000150=5150(万元)。【知识模块】 资本公积14 【正确答案】 A【试题解析】 该债券投资的溢价和相关费用二(债券初始投资成本应计利息)面值=1064.5+16.5-10006%/4-1000=66 万元摊销期为 33 个月，20X0 年底应摊销18 万元，应计利息 45 万元，溢价和相关费用摊销均冲减投资收益，所以投资收益=45-18=27 万元。15
46、【正确答案】 C【试题解析】 2002 年 3 月所产生的汇兑损失=240(8.25-8.21)-240(8.22-8.21)=7.2万元。16 【正确答案】 A【试题解析】 受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。17 【正确答案】 D【试题解析】 本例中，由于期权的行权价(6000 万元)大于行权日债券的公允价值(4500 万元 )，因此，该看涨期权属于重大价外期权，即甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司应当终止确认该债券。但同时，由于签订了看涨期权合约，获得了项新的资产，应当按照在转让日的公允价值(150 万
47、元)确认该期权。甲公司出售该债券业务应作如下会计分录：借：银行存款 4950衍生工具看涨期权 150贷：可供出售金融资产 4650投资收益 450同时，将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出：借：资本公积其他资本公积 150贷：投资收益 15018 【正确答案】 B【试题解析】 A 选项，处置采用权益法核算的长期股权投资，确认投资收益=6000-5000+200=1200(万元)；C 选项，处置交易性金融资产，确认投资收益=2000-1100=900(万元)；D 选项，处置可供出售金融资产，确认投资收益 =3000-1500=1500(万元)。19 【正确答案】 A【试题解析】 处置投
48、资时影响营业利润的金额=1200+2000+ (2000-1000)+1500=5700(万元)20 【正确答案】 C【试题解析】 处置投资时减少资本公积的金额=200+500=700(万元)21 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 和 B，盘盈固定资产作为前期差错处理，盘盈的固定资产调整期初留存收益=75080 =600(万元)。所以选项 A 正确，选项 B 错误。选项C，固定资产入账价值=8000+640=8640( 万元)； 2009 年折旧=864025=3456( 万元) ，2010 年折旧=(8640-3456)2 5=2073 6(万元)，2011 年折旧=(8640-3456-20736)25=124416(万元)； 2011 年末固定资产净值=8640-(3456+20736+124416)=186624(万元)；固定资产的清理净收益=1000-186624=-86624(万元)，所以正确。选项 D，按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备=(6000-4600)-0=140
