1、注册会计师（会计）模拟试卷 125 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列属于资产负债表日后事项中“调整事项” 的是 ( )。（A）资产负债表日后发生的销货并退回的事项（B）在资产负债表日后事项期间，外汇汇率发生较大变动（C）已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额（D）发行债券2 甲公司对 A 产品实行一个月内：“包退、包换、包修”的销售政策。2005 年 8 月份共销售甲产品 20 件，售价计 100000 元，成本 80000 元。根据
2、以往经验，A 产品包退的占 4%，包换的 6%，包修的 10%，甲公司 8 月份 A 产品的收入应确认为( )元（A）100000（B） 96000（C） 90000（D）800003 下列子公司中,应排除在其母公司合并会计报表合并范围之外的是( )。（A）已结束清理整顿进入正常经营的子公司（B）境外子公司（C）持续经营的所有者权益为负数的子公司（D）因宏观经济调控需要准备关停的子公司4 某企业 2004 年短期股票投资的年初数和年末数分别为 10 万元和 2 万元,当年利润表中的投资收益为 5 万元。在该企业没有发生短期投资跌价和其他对外投资事项的情况下,当年该企业收回投资所收到的现金为(
3、)万元。（A）5（B） 13（C） 8（D）35 甲公司以 80 万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以 180 万元的价格购入,购入时该专利权预计使用年限为 6 年,法律规定的有效使用年限为 8 年。购入后至转让时该专利权已经使用 3 年。转让时应交营业税率为 3%,假定不考虑其他相关税费。该专利权已计提减值准备 10 万元。甲公司转让该项专利权所获得的净收益为( ) 万元。（A）-12.4（B） -2.4（C） -34.9（D）-24.96 甲公司 207 年度归属于普通股股东的净利润为 20000 万元。年初发行在外的普通股股数为 20000 万股，207 年 4 月 1 日
4、增发普通股 10000 万股，207 年 9 月 30日回购本公司普通股 5000 万股，以备奖励员工。甲公司 207 年度的基本每股收益为( )元。（A）0.67（B） 0.76（C） 0.8（D）17 2006 年 5 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 5000 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2006 年 7 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 1800万元，市场价格和计税价格均为 2250 万元，未计提存货跌价准备；
5、用于偿债的设备原价为 7500 万元，已计提折旧 3000 万元，已计提减值准备 750 万元，公允价值为 3750 万元“ 甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让的该设备的入账价值为( )万元。（A）4582.5（B） 3989.07（C） 4558.94（D）37508 甲公司于 2007 年 1 月 1 日开业，2007 年和 2008 年免征企业所得税，从 2009 年开始适用的所得税税率为 33%。甲公司 2007 年开始计提折旧的一台设备，2007年 12 月 31 日其账面价值为 6 000 元，计税基础为 8000 元；20
6、08 年 12 月 31 日账面价值为 3 600 元，计税基础为 6 000 元。假定资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2008 年应确认的递延所得税资产发生额为( )元。（A）0（B） 132(借方)（C） 792(借方)（D）132( 贷方)9 甲公司为提高某项设备技术性能，于 2007 年 3 月 1 日对其进行更新改造。设备的原价为 1 000 万元，预计使用年限为 10 年，按直线法计提折旧，预计净残值为零，累计已提折旧为 600 万元，未发生减值。更新改造过程中发生成本支出 1 200万元，其中，更换了某一重要部件，原部件的
7、成本为 500 万元，新部件的成本为800 万元。该项设备更新改造后的原价为( )万元。（A）1 200（B） 1 400（C） 1 700（D）2 20010 下列有关会计处理的表述中，正确的是( )。（A）行政划拨的土地应作为无形资产核算（B）出租的土地使用权应作为无形资产核算（C）投资者投入的土地使用权应作为固定资产核算（D）以交纳土地出让金方式取得的土地使用权应作为无形资产核算11 企业发生的未决担保诉讼，如果律师或法律顾问等出具的书面意见上表明企业败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计，就应当将损失金额( )。（A）确认为或有负债，并计人当期营业外支出（B）确认为预计
8、负债，并计人当期管理费用（C）确认为或有负债，并计入当期管理费用（D）确认为预计负债，并计人当期营业外支出12 在下列事项中，可以引起所有者权益减少的是( )。（A）以税后利润弥补亏损（B）以盈余公积金弥补亏损（C）按净利润的 10%计提盈余公积金（D）无偿调出固定资产的净损失13 企业向期货交易所交纳的年会费，应记入( )科目。（A）其他应交款（B）期货损益（C）经营费用（D）管理费用14 甲公司于 2002 年 1 月 1 日对乙公司投资 900 万元作为长期投资，占乙公司有表决权股份的 30%，2003 年 6 月 15 日甲公司发现该公司对乙公司的投资误用了成本法核算。甲公司 2002
9、 年度的财务会计报告已于 2003 年 4 月 12 日批准报出。甲公司正确的做法是 ( ) 。（A）按重大会计差错处理，调整 2002 年 12 月 31 日资产负债表的年初数和 2002年度利润表、利润分配表上的年数（B）按重大会计差错处理，调整 2003 年 12 月 31 日资产负债表的年初数和 2003年度利润表、利润分配表的上年数（C）按重大会计差错处理，调整 2003 年 12 月 31 日资产负债表的期末数和 2003年度利润表、利润分配表的本期数（D）按非重大会计差错处理，调整 2003 年 12 月 31 日资产负债表的期末数和2003 年度利润表、利润分配表的本期数14
10、甲房地产公司于 2009 年 12 月 10 日与乙企业签订租赁协议，将其一栋建筑物整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为 12 月 31 日，租期为 3 年，每年 12 月 31 日收取租金 150 万元。出租时，该建筑物的成本为 2800 万元，已提折旧 500 万元，已提减值准备 300 万元，尚可使用年限为 20 年，公允价值为 1800 万元，甲房地产公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值。假定甲房地产公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2010 年 12 月 31 日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为 1800 万元，预计未来现金流量现值为 1750 万元。201
11、1 年 1 月 1 日由于当地的房地产交易市场的成熟，甲房地产公司的投资性房地产具备了采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲房地产公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。假设转换日该建筑物的公允价值为1750 万元。15 关于投资性房地产后续计量模式，下列说法正确的是( )。（A）成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更处理（B）已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式（C）企业对投资性房地产的计量模式可以随意选择（D）一般情况下，已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式16 下列关于甲房地产公司的会计、处理中，
12、正确的是( )。（A）投资性房地产对甲房地产公司 2010 年度损益的影响额为 -50 万元（B）投资性房地产对甲房地产公司 2010 年度损益的影响额为 50 万元（C）因投资性房地产由成本模式转为公允价值模式影响损益的金额为-50 万元（D）投资性房地产由成本模式转为公允价值模式账面价值与公允价值的差额应计入资本公积17 某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料 5000 吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨 1200 元，增值税税额为 1020000 元。另发生运输费用60000 元，装卸费用 20000 元，途中保险费用 18000 元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为 4
13、996 吨，运输途中发生合理损耗 4 吨。该原材料的入账价值为( )元。(2000 年)（A）6078000（B） 6098000（C） 6093800（D）608900018 下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是( )。(2009 年试题)（A）融资活动获得的货币（B）上交所得税时使用的货币（C）主要影响商品和劳务销售价格的货币（D）主要影响商品和劳务所需人工成本的货币19 下列关于资产负债表日后事项的表述中，不正确的有( )。（A）影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露（B）对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目（C）资产负债表日事项包括
14、资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项（D）判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据19 2011 年年末 A 公司对其有关存货进行盘点，发现存货盘亏，经查明，分别由以下情况导致。(1)甲原材料收发过程中计量差错引起的存货盘亏 10 万元，原进项税额 17 万元。(2)乙原材料由于管理不善丢失 20 万元的存货。原进项税额 34 万元。(3)丙原材料由于管理不善造成变质损失 30 万元，原进项税额 51 万元。(4)丁原材料由于正常原因造成已过期且无转让价值损失 1 万元，原进项税额 017万元。(5)戊原材料由于自然灾害损失了 4
15、0 万元，原进项税额 68 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。20 A 公司应转出进项税额( )。（A）102 万元（B） 17 万元（C） 85 万元（D）51 万元21 A 公司应计入管理费用的金额( )。（A）685 万元（B） 30 万元（C） 468 万元（D）751 万元22 A 公司应计入营业外支出的金额( )。（A）334 万元（B） 30 万元（C） 468 万元（D）40 万元22 AS 公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为 15，2011 年 12 月 31 日预计 2011 年以后不再属于高新技术企业，且所得税税率将变更为 25。(1)2011
16、 年 1 月 1 日期初余额资料：递延所得税负债期初余额为 30 万元(即因上年交易性金融资产产生应纳税暂时性差异 200 万元而确认的)；递延所得税资产期初余额为 135 万元(即因上年预计负债产生可抵扣暂时性差异 90 万元而确认的)。(2)2011 年 12 月 31 日期末余额资料：交易性金融资产账面价值为 1500 万元，计税基础为 1000 万元；预计负债账面价值为 100 万元，计税基础为 0 万元。(3)除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异。该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。(4)2011 年税前会计利润为 1
17、000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。23 2011 年 12 月 31 日，AS 公司正确的会计处理是( )。（A）应确认递延所得税负债 95 万元；递延所得税资产 25 万元（B）应确认递延所得税资产 125 万元；递延所得税负债 25 万元（C）应确认递延所得税负债 125 万元；递延所得税资产 0（D）应确认递延所得税负债 95 万元；递延所得税资产 115 万元24 2011 年 12 月 31 日，AS 公司不正确的表述是( )。（A）当期所得税费用为 1065 万元（B）递延所得税费用为 835 万元（C）所得税费用为 150 万元（D）应交所得税为 1
18、065 元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。25 按我国现行会计制度规定，在进行外币会计报表折算时，应按发生时的市场汇率折算的报表项目有( )。（A）应收账款（B）实收资本（C）资本公积（D）主营业务收入（E）盈余公积26 下列各项目中,应作为事业单位负债核算的有( )。（A）应付及预收款项（B）行政性收费收入（C）罚没收入（D）应上缴的预算外资金27 下列各项中，属于会计信息质量要求的有( )。（A）重要性（B）可比性（C
19、）相关性（D）权责发生制27 2007 年 1 月 1 日甲公司以银行存款 7000 万元取得乙公司 60%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 14000 万元(假定公允价值与账面价值相同)。2007 年度乙公司实现净利润 6000 万元。乙公司一直未进行利润分配。2008 年 12月 10 日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资 60%中的 1/2 出售给某企业，出售取得价款 6300 万元，出售时的账面余额仍为 7000 万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 26000 万元。除所实现净损益外，乙公司未发生其他计入资本公积的交易
20、或事项。甲公司按净利润的 10% 提取盈余公积。在出售 30%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为 30%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。对乙公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算(甲乙公司不具有关联关系)。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。28 下列各项中，在非同一控制下的企业合并中可以作为长期股权投资取得时初始成本入账的有( ) 。（A）投资合同或协议约定的价值（B）投资时支付的价款中含应收股利的部分（C）付出的非现金资产的公允价值（D）为取得长期股权投资而发生的评估、审计费（E）付出的非现金资产的账面价值29 下列有关甲公司长期
21、股权投资处理的表述中，不正确的有( )。（A）对乙公司的初始投资成本为 7000 万元（B）在收回投资后，应当对原持股比例 60%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整（C）在调整长期股权投资账面价值时，不应考虑其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动（D）在收回投资后，对乙公司剩余部分长期股权投资应由按照成本法改为按照权益法核算（E）对乙公司的初始投资成本为 8400 万元30 下列关于 2008 年 12 月 10 日甲公司处置乙公司股权后的处理正确的有( )。（A）2008 年 12 月 10 日甲公司处置乙公司股权所取得的收益为 2800 万元（B）处置投资以后，对于剩余长期股权投资的
22、成本与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 700 万元应对长期股权投资的成本进行调整（C）处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为 1800 万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整期初留存收益（D）对于初始投资至处置投资期间被投资方可辨认净资产公允价值的变动除净利润的影响需要调整以外还要考虑其他权益变动的调整（E）对于初始投资至处置投资期间被投资方可辨认净资产公允价值的变动除净利润的影响需要调整以外不需要考虑其他权益变动的调整31 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有( )。（A）以公允价值计量且其变动计入当期损益的
23、金融资产不能重分类为持有至到期投资（B）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资（C）持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（D）持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产32 下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的是( )。（A）长期股权投资采用成本法核算（B）长期股权投资期末采用账面价值与可收回金额孰低法计价（C）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价（D）企业研发无形资产过程中研究阶段发生的费用，计入当期管理费用（E）固定资产采用年数总和法计提折旧33 下列各项中，应计入财务费用的是(
24、)。（A）以附追索权的方式将应收票据贴现，所得金额小于账面价值的差额（B）清算期间发生的长期借款利息（C）支付的银行承兑汇票手续费（D）符合资本化条件的一般借款利息费用（E）符合资本化条件的专门借款利息费用34 上市公司的下列各项目中，不属于会计政策变更的有( )。（A）投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式（B）因开设门市部而将库存中属于零售商品的部分，按实际成本核算改按售价核算（C）根据企业会计准则规定，存货的期末计价由按成本计价改按成本与可变现净值孰低法计价（D）因投资目的改变，将投资由持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（E）将固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法35 A 上
25、市公司根据 2007 年 3 月新颁布的企业所得税法，自 2008 年 1 月 1 日起适用的所得税税率由 33%改为 25%。根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。2007 年 A 公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：(1)2007 年 3 月 21 日，A 公司购买甲公司发行的股票划分为交易性金融资产，公允价值为 2 000 万元。2007 年 6 月 30 日该交易性金融资产的公允价值为 2 200 万元。公司管理层计划在 2007 年下半年出售该交易性金融资产。2007 年 12 月 3 日将该股票出售，取得价款 2 500 万元
26、。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入。(2)2007 年 6 月 21 日，A 公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A 公司不能单方面解除。根据该协议， A 公司于 2008 年 1 月 1 日起至2008 年 6 月 30 日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款 1 000 万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。(3)2007 年 6 月 30 日，A 公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存不当造成一定程度的腐蚀，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备 100 万元。销售部门提供的销售计划表明
27、，该批产品拟于 2008 年 1 月对外出售。根据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。(4)2007 年 6 月 30 日，A 公司应收 D 公司账款余额为 1 000 万元。因 B 公司当期发生严重亏损，A 公司对该应收账款计提了 100 万元坏账准备。按照税法规定，计提的各项资产减值不允许税前抵扣。根据与 B 公司达成的偿债协议，该笔债权将于 2008 年 1 月清偿。(5)2007 年 6 月 30 日，A 公司购买的国库券划分为持有至到期投资，按照实际利率确认的半年利息收入 100 万元，按照票面利率确认的半年应收利息 120 万元。(6)至 2007 年
28、 12 月 31 日，事项(2) 至(5)未发生任何增减变动。2007 年度 A 公司实现会计利润 5 000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。35 A 公司 2007 年 6 月 30 日，所得税的会计处理不正确的有 ( )。（A）A 公司认定持有的交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债 50 万元（B） A 公司辞退福利形成的预计负债不产生暂时性差异（C） A 公司认定该被腐蚀的存货账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产 33 万元（D）A 公司认定 B 公司的应收账款账面价值与计税基础之
29、间形成可抵扣暂时性差异 100 万元，相应地确认了递延所得税资产 33 万元（E）A 公司认定 B 公司的持有至到期投资账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异 20 万元，相应地确认了递延所得税资产 5 万元36 A 公司 2007 年 12 月 31 日，所得税的会计处理正确的有 ( )。（A）2007 年 12 月 31 日应交所得税为 1 550 万元（B） 2007 年 12 月 31 日应交所得税为 1 980 万元（C） 2007 年 12 月 31 日“递延所得税负债”科目余额为零（D）2007 年 12 月 31 日“递延所得税资产” 科目余额为 300 万元（E）2007
30、 年利润表中“ 所得税费用” 项目金额为 1 680 万元37 按照我国企业会计准则的规定，有关所得税会计报表列示不正确的有( )。（A）递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示（B）递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示（C）递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示（D）递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示（E）所得税费用应当在利润表中单独列示38 下列经济业务的账务处理中，遵循“重要性” 要求的有 ( )。（A）购入材料超过正常信用条件延期支付价款(如分期付款购买材料)，应按购买价款的现值确认当期存货成本（B）对企业主营业务进行核算时，设置的会计科
31、目有“主营业务收入” 、“主营业务成本”、“营业税金及附加 ”和“销售费用”（C）专门借款辅助费用金额不大时，可在发生时直接计入当期财务费用（D）将购买办公用品支出直接计入当期管理费用（E）企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当计入当期损益38 (2009 年新制度) 甲公司为增值税般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司 208 年度发生的部分交易或事项如下。(1)10 月 5 日，购入 A 原材料 批，支付价款 702 万元(含增值税)，另支付运输费、保险费 20 万元。A 原材料专门用于为乙公司制造 B 产品，无法以其他原材料替代。(2)12 月 1 日，开始为乙公司专门制造台 B
32、产品，至 12 月 31 日，B 产品尚未制造完成，共计发生直接人工 82 万元；领用所购 A 原材料的 60和其他材料 60 万元发生制造费用 120 万元。在 B 产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗 20万元。甲公司采用品种法计算 B 产品的实际成本，并于发出 B 产品时确认产品销售收入。(3)12 月 12 日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为 400 万元。至 12 月 31 日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的 40，实际发生加工成本 340 万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。(4)12 月 15 日，采用自行提货的
33、方式向丁公司销售 C 产品批，销售价格(不合增值税，下同)为 200 万元，成本为 160 万元。同日，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款。至 12 月 31 日，丁公司尚未提货。(5)12 月 20 日，发出 D 产品 批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为 600 万元。戊公司按照 D 产品销售价格的 5收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。12 月 31 日，收到戊公司的代销清单，代销清单村明戊公司已销售上述委托代销 D 产品的 20，销售价格为 250 万元。甲公司尚未收到上述款项。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。39 购建或者生产符合资
34、本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，其条件包括( )。（A）符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成（B）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售（C）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生（D）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时（E）购建或者生产的符
35、合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 甲公司为股份有限公司，207 年 1 月 1 日，该公司根据公司计划并经相关方面批准，决定授予其 300 名管理人员每人 1000 股的本公司股份期权，所附条款为雇员必须在未来三年内在本公司工作，甲公司估计三年中雇员
36、的离职率为 10%，第一年离职人数 20 人，于第一年年末重新估计离职率为 15%；第二年又有离职人数22 人，甲公司预计离职率仍为 15%；第三年离职人数为 15 人，共计离职人数为57 人。每一股份期权的公允价值为 10 元；行权价为每股 20 元。假定三年后剩余人员全部行权；不考虑所得税的影响。要求：40 计算甲公司因授予管理人员股份期权而应在每年确认的费用，并填入下表； 41 编制各年度与股份期权相关的会计分录。42 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。甲公司本年度有关资料如下： (1)甲公司资产负债表有关项目年初、年末余额和部分项目发生额
37、如下：(2)利润表有关项目本年发生额如下：(3)其他有关资料如下： 交易性金融资产均为非现金等价物；出售交易性金融资产已收到现金；应收款项、应付款项将来均以现金结算；不考虑甲公司本年度发生的其他交易或事项。 要求：计算确定下列各项的金额： (1)销售商品、提供劳务收到的现金； (2)购买商品、接受劳务支付的现金； (3)支付的各项税费； (4)收回投资收到的现金； (5)取得投资收益收到的现金； (6) 取得借款收到的现金； (7)偿还债务支付的现金。43 甲公司 201 年至 206 年的有关交易或事项如下：(2009 年原会计制度)(1)201 年 1 月 1 日，甲公司与当地土地管理部分
38、签订土地使用权置换合同。以其位于市区一宗 30 亩土地使用权，换取开发区一宗 600 亩土地使用权。置换时，市区土地使用权的原价为 1000 万元。累计摊销 200 万元，公允价值为 4800 万元；开发区土地使用权的市场价格为每亩 80 万元。201 年 1 月 3 日，甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地使用权证。上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为 50 年，预计净残值为零。(2)201 年 1 月 1 日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券 200 万张。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5。每年
39、 1 月 1 日支付上一年利息，该债券实际年利率为 6。甲公司发行债券实际募得资金 19465 万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下：201 年 3 月 10 日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于 203 年 9 月 30 日前完工；合同总价款为 25300 万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付 4000 万元，203 年 3 月 31 日前累计付款金额达到工程总价款的 95，其余款项于 203年 9 月 30 日支付。201 年 4 月 1 日，厂房建设工程正式开工，计划
40、占用上述置换取得的开发区 45亩土地。当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款 4000 万元。202 年 2 月 1 日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于 202 年 7 月 1 日恢复施工。甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支付项目。202 年 12 月 20 日。甲公司收到政府拨款 3000 万元，用于补充厂房建设资金。203 年 9 月 30 日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。(3)204 年 1 月 1 日，甲公司与丁公司签订技术转让协议，自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定，专利技术的转让价款为 1500
41、 万元，甲公司应于协议签订之日支付 300 万元。其余款项分四次自当年起每年 12 月 31 日支付 300 万元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。(4)205 年 1 月 1 日，甲公司与戍公司签订土地使用权转让协议，将 201 年置换取得尚未使用的开发区内 15 亩土地转让给戍公司，转让价款为 1500 万元。当日，甲公司收到转让价款 1500 万元，并办理了土地使用权变更手续。(5)206 年 1 月 1 日，甲公司与庚公司签订技术转让协议，将 204 年从丁公司取得的专
42、利技术转让给庚公司，转让价款为 1000 万元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项 600 万元由庚公司负责偿还。206 年 1 月 5 日，甲公司收到庚公司支付的款项 400 万元。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。(6)其他相关资料如下：假定土地使用权置换交易具有商业实质。假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费；相关资产未计提减值准备。复利现值系数：(P s，6，1)=09434，(P
43、 s ，6，2)=08900 ，(Ps，6，3)=0 8396，(P s，64)=07921；年金现值系数：(PA，6，3)=26730，(PA，6，4)=34651。要求：(1)编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。(2)编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费等并将相关数据填列在“ 甲公司债券利息费用计算表 ”中。(3)计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。(4)编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。(5)计算甲公司取得的专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。(6)计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额，该
44、专利技术 205 年 12 月 31 日的账面价值并编制转让专利技术的相关会计分录。(7)编制甲公司转让 15 亩土地使用权的相关会计分录。(金额单位用万元表示)四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 甲公司 2006 年和 2007 年发生以下业务：(1)2006 年 10 月 9 日，甲公司以每股 10 元的价格(不考虑交易费用)从二级市场购入 100 万股乙公司股票，且将其划分为可供出售金融资产。(2)2006 年 12 月 13 日，
45、甲公司从二级市场又购入乙公司股票 50 万股，每股价格为 15 元。(3)2006 年 12 月 31 日，乙公司股票上涨到每股 20 元。(4)2007 年 3 月 1 日，甲公司对外出售乙公司股票 50 万股，每股价格为 21 元。(5)2007 年 12 月 31 日该股票市价 22 元。其他条件是：(1)甲公司适用的所得税税率为 33%，该股票投资的计税基础按取得成本确定。(2)甲公司现售部分股票投资时，采用移动平均法确定所出售股票的成本。要求：假如 2006 年、2007 年甲公司利润总额均为 2 000 万元，没有其他调整事项，作出甲公司股票投资、所得税和递延所得税的处理。44 2
46、00 年 1 月 1 日，甲公司用银行存款 2 000 万元从证券市场上购入无关联关系的乙公司发行在外 60的股份从而能够控制乙公司。同日，乙公司所有者权益账面价值为 3 000 万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为 2 000 万元，资本公积为 500 万元，盈余公积为 50 万元，未分配利润为 450 万元。其他资料如下：(1)乙公司 200 年度实现净利润 750 万元，提取盈余公积 75 万元；宣告分派现金股利 200 万元，无其他所有者权益变动。201 年实现净利润 1 000 万元，提取盈余公积 100 万元，宣告分派现金股利 300 万元，无其他所有者权益变动。(2)
47、200 年乙公司销售一批产品给甲公司，售价 100 万元，成本 60 万元，甲公司200 年该批产品全部未实现对外销售形成期末存货；201 年乙公司又出售一批产品给甲公司，售价 160 万元，成本 100 万元，甲公司 201 年对外销售 200 年从乙公司购进产品的 80，销售 201 年从乙公司购进产品的 60。(3)甲公司 200 年 6 月 20 日出售一件产品给乙公司，产品售价为 300 万元，成本为 240 万元，乙公司购入后作管理用固定资产适用并据以入账，该项固定资产于当月投入使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)其他有关资料：上述公司所得税
48、均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25。假定内部交易形成的资产未发生减值。假定内部交易抵销应考虑所得税的影响。假定不考虑现金流量表项目的抵销。要求：45 编制甲公司 200 年和 201 年与长期股权投资业务有关的会计分录。46 编制甲公司 200 年 12 月 31 日合并报表时的调整抵销分录。47 编制甲公司 201 年 12 月 31 日合并报表时的调整抵销分录。注册会计师（会计）模拟试卷 125 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确
49、答案】 C【试题解析】 选项 A 不属于资产负债表日后事项；选项 B 和 D 属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项 C 属于资产负债表日后事项中的调整事项。【知识模块】 资产负债表日后事项2 【正确答案】 B【试题解析】 附有销售退回条件的商品销售，如果能够按照经验对退回的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认为收入；估计可能发生退货的部分，不确认为收入，作为发出商品处理。因此，8 月份甲商品的收入应为：100000(1-(%) 96000( 元)。3 【正确答案】 D【知识模块】 财务会计报告4 【正确答案】 B【知识模块】 综合5 【正确答案】 B【试题解析】 80-(180-180/63-10)-803%=-2.4(万元 )。6 【正确答案】 B【试题解析】 按照企业会计准则第 34 号每股收益的规定，企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。本题计算为：20000/(2
