1、注册会计师（会计）模拟试卷 127 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司应收乙公司账款的账面余额为 110000 元，乙公司资金周转困难无法偿还，经双方协商，甲公司同意乙公司用其产品抵偿该应收账款。该产品不含税价格为100000 元，增值税税率为 17%，产品成本为 80000 元。甲公司为该债权计提了坏账准备 10000 元，乙公司为该产品计提了存货跌价准备 5000 元。假定不考虑其他相关税赞，乙公司就此项交易应确认的资本公积为( )元。（A）80
2、00（B） 13000（C） 18000（D）264002 公司 2006 年 12 月投入并使用一项固定资产；账面原价为 800000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 50000 元，按双倍余额递减法计提折旧；2009 年年底检查该固定资产，首次计提了减值准备 40000 元，并预计其尚可使用年限为 2 年，预计净残值为 20000 元，2010 年起选用年限平均法计提折旧。则 2010 年该项固定资产应计提的折旧额为( )元。（A）53120（B） 56400（C） 60800（D）760003 企业对固定资产进行清理，其原始价值为 500000 元，已提折旧 400000 元，
3、发生清理费用 50000 元，清理收入 200000 元，按 5%计提应交营业税(未交)。则年末应计入现金流量表中“ 处置固定资产收到的现金净额” 的金额为( )。（A）150000 元（B） 140000 元（C） 40000 元（D）200000 元4 某企业购买面值为 500 万元的公司债券作为长期投资,共支付价款 575 万元,其中含手续费(达到重要性要求)2 万元、已到期尚未领取的利息 23 万元。该项债券投资应记入“长期债权投资 ”科目的金额为 ( )万元。（A）552（B） 550（C） 575（D）5735 甲公司于 2008 年 10 月 25 日接到银行通知，向该银行的借款
4、已逾期，银行已向法院起诉，要求归还本息 250 万元，另支付逾期罚息 20 万元。至 2008 年 12 月 31日法院尚未作出判决。对于此诉讼，甲公司预计除需偿还全部本息外，有 70%的可能性还需支付罚息 1015 万元，有 95%的可能性支付诉讼费 3 万元。据此，甲公司 2008 年 12 月 31 日应确认的预计负债金额为( )万元。（A）11.6（B） 15.5（C） 18（D）236 在 2006 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是( )。（A）2006 年销售商品发生的退回（B）仓库发生火灾，导致某些库存商品的毁损（C）新证
5、据表明资产负债表日对未决诉讼确认的预计负债过低（D）市场信息表明资产负债表日的固定资产发生严重贬值7 2005 年 12 月 31 日，甲公司将一栋管理用办公楼以 176 万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为 300 万元，已计提折旧 160 万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为 5 年，预计净残值为零。2006 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为 2006 年1 月 1 日，租期为 3 年；租金总额为 48 万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司 2006 年度利润总额的影响为( )万元。
6、（A）-44（B） -16（C） -4（D）208 某企业 2005 年度主营业务成本为 25000 万元，存货的期初账面价值为 2300 万元，未提跌价准备，期末账面价值为 4500 万元。计提跌价准备 300 万元。应付账款期初账面价值 5700 万元，期末账面价值 4800 万元，2005 年因债务重组用存货抵应付账款 680 万元，发生生产工人工资 100 万元、计提机器设备的折旧 400 万元。该企业 2005 年度现金流量表中“购买商品接受劳务支付的现金” 项目金额为( )万元。（A）27400（B） 25000（C） 28100（D）279009 企业 200 年 1 月 1 日
7、发行与固定资产购建有关的 5 年期债券,面值为 100 万元,溢价 5 万元,票面利率为 6%,溢价的摊销采用直线法。200 年 1 月 1 日有关资产支出已经发生,资产的实体购建工作也已经开始,203 年年末该资产达到预定可使用状态。在 200 年、201 年、 202 年 2、03 年中,每年的资本化金额 ( )。（A）等于 5 万元（B）低于 5 万元（C）可能高于 5 万元（D）以 5 万元为最高限10 下列各项中，不属于职工薪酬的是( )。（A）职工出差旅费（B）按规定支付的医务经费（C）按规定计提的工会经费（D）企业按规定缴纳的住房公积金11 在不涉及相关税费的情况下，下列有关债务
8、重组的表述中，正确的是( )。（A）债务人偿还的现金超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得（B）债务人偿还的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益（C）债务人偿还的非现金资产的公允价值超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得（D）债务人偿还的非现金资产的公允价值低于其债务账面价值的差额确认为资产处置损益12 甲企业的财务报告批准报出日是 4 月 5 日。2003 年 3 月 22 日发生的下列各事项或交易不属于资产负债表日后事项的是( )。（A）根据乙公司无力还债的迹象,向乙公司提出债务重组（B）根据上年年末与丙公司达成的意向,正式签署债务重组协议（C）发行 70 万
9、元公司债券以筹集生产经营用资金（D）用银行存款 70 万元偿还到期银行借款13 甲公司 206 年 12 月 31 日，X 在产品的成本为 500 万元，该在产品中 50% 订有不可撤销的销售合同，销售合同约定的售价总额为 700 万元，其余加工中的 X产品无销售合同且其预计售价总额为 650 万元。预计为销售该产品所需发生的费用和相关税金合计为 80 万元，进一步加工所需费用为 360 万元。甲公司 206 年 12月 31 日，X 在产品的可变现净值为( )万元。（A）410（B） 490（C） 770（D）91014 某建筑公司与客户签订了总金额为 1 200 万元的建造合同，同时该客户
10、还承诺，如果工程能够提前完成，且质量优良，则给予 50 万元的奖励。该工程预计工期三年，第一年实际发生人工费用以及领用工程物资等工程成本 400 万元，至完工预计尚需发生合同成本 600 万元。但年末，工程已领用的物资中尚有 100 万元材料仍在施工现场堆放，没有投入使用，该建筑公司采用累计合同成本占合同预计总成本的比例方法确定工作量，则该公司第一年应确认的合同毛利金额为( )万元。（A）60（B） 75（C） 80（D）10015 某股份有限公司 1999 年 7 月 1 日同意某债券持有人将其持有的 6000 万元本公司可转换债券转换为 300 万股普通股(每股面值 3 元)。该可转换债券
11、系 1998 年 7月 1 日按面值发行的三年期、到期一次还本付息的债券,面值总额为 12000 万元,票面年利率为 10%。该公司对于此项债券转换应确认的资本公积为( )万元。（A）6600（B） 6300（C） 6000（D）570016 甲公司 207 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 400 件，单位售价 650 元(不含增值税)，增值税税率为 17%；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 500 元。甲公司于 207 年 12 月 10 日发出
12、A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 30%。至 207 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于 207 年度财务报告批准对外报出前， A 产品尚未发生退回；至 208 年3 月 3 日止， 207 年出售的 A 产品实际退货率为 35%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列
13、问题。16 甲公司因销售 A 产品对 207 年度利润总额的影响是 ( )。（A）0（B） 4.2 万元（C） 4.5 万元（D）6 万元17 甲公司因销售 A 产品于 207 年度确认的递延所得税费用是 ( )。（A）-0.45 万元（B） 0 万元（C） 0.45 万元（D）-1.5 万元18 下列关于甲公司 208 年 A 产品销售退回会计处理的表述中，正确的是 ( )。（A）原估计退货串的部分追溯调整原已确认的收入（B）高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入（C）原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入（D）高于原估计退货串的部分在退货发生时冲减退货当期的收入19 20
14、05 年 1 月 1 日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为 4 年，每年收取租金 15 万元。租金收入适用的营业税税率为 5。甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司 2004 年 1 月 1 日购入的，初始入账价值为 180 万元，预计使用年限为 15 年，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费，甲2005 年度出租该商标权所产生的其他业务利润为( )万元。(2006 年)（A）一 12（B） 225（C） 3（D）42520 某企业于 1997 年 9 月 1 日发行四年期企业债券 5000 万元，实际收到发行价款5800 万元。该债券票面年利率为 12%，到期一次
15、还本付息，债券溢价采用直线法摊销。1998 年该企业对于该债券应确认的财务费用为( )万元。（A）800（B） 600（C） 400（D）20020 甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。生产线建设工程于 208 年1 月 1 日开工，至 208 年 12 月 31 日尚未完工。专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：(1) 208 年 1 月 1 日，按每张 98 元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券 30 万张。该债券每张而值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%，利息于每年末支付。在扣除手续费 20.25 万元后，发行债券所得资金 2919.75 万元已存入银行。
16、208 年度未使用债券资金的银行存款利息收入为 50 万元。(2) 208 年 7 月 1 日，以每股 5.2 元的价格增发本公司普通股 3000 万股，每股面值 l 元。在扣除佣金 600 万元后，增发股票所得资金 15000 万元已存入银行。已知：(P/A，6%，3)=2.6730；(P/S ， 6%，3)=0.8396。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。21 甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是( )。（A）公司债券利息（B）发行股票的佣金（C）公司债券折价的摊销（D）发行公司债券的手续费22 甲公司 208 年度应予资本化的借款费用是 ( )。（A）120.2
17、5 万元（B） 125.19 万元（C） 170.25 万元（D）175.19 万元22 甲公司 206 年取得乙公司 40股权，实际支付价款为 3 500 万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为 8 000 万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司投资后至 207 年末，乙公司累计实现净利润 1 000 万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 50 万元。乙公司 208 年度实现净利润 800 万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用 80 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。23
18、下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是( )。（A）对乙公司长期股权投资采用成本法核算（B）对乙公司长期股权投资的初始投资成本按 3 200 万元计量（C）取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益（D）投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益24 208 年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是( )。（A）24000 万元（B） 28800 万元（C） 32000 万元（D）35200 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2
19、B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。25 下列各项中，对或有负债的表述正确的有( )。（A）或有负债是过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实（B）或有负债是过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业（C）或有负债是过去的交易或事项形成的现时义务，该义务的金额不能可靠地计量（D）根据谨慎原则，或有负债必须在会计报表附注中披露（E）极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露26 下列事项中,能引起一般盈余公积总额增加或减少的是( )。（A）提取盈余公积
20、（B）用盈余公积转增资本（C）用盈余公积弥补亏损（D）用公益金购买职工宿舍（E）交纳职工医疗保险费27 下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有( )。（A）企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分（B）税法折旧大于会计折旧形成的差额部分（C）对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整（D）对投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整（E）对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分28 下列关于“ 银行存款余额调节表 ”的说法中正确的有 ( )。（A）它是用来检查企业与银行双方记账有无差错的，若调整后余额相等表明双方没有差
21、错（B）如果双方无差错，调整后的银行存款余额即为企业可动用的银行存款数（C）企业不能根据它将末达账项入账只有结算凭证到达后才能进行账务处理（D）若调整后双方余额相等，双方也可能有差错（E）若调整后双方余额相等。表明双方基本没有差错，可据此将未达账项入账29 甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占 45%，丁公司占 55%。投资合同约定，丙公司和丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有( )。（A）甲公司与乙公司（B）甲公司与丙公司（C）乙公司与丙公司（D）丙公司与戊公司（E）丁公司与戊公司30 在填列现金流
22、量表“ 购买商品、接受劳务支付的现金” 项目时，下列会计科目中应予考虑的有( ) 。（A）存货（B）应交税金一应交增值税(进项税额)（C）预付账款（D）应付账款（E）其他业务支出31 下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有( )。（A）接受其他企业捐赠的现金（B）取得短期股票投资而支付的现金（C）收到供货方未履行合同而交付的违约金（D）为管理人员缴纳商业保险而支付的现金（E）收到的经济合同违约金赔偿款32 2004 年年初甲公司“ 资本公积 ”科目的贷方余额为 120 万元。2004 年 1 月 1 日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的 30%，采用权益法核
23、算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为 1000 万元。甲公司投出设备的账面原价为 300 万元，已记提减值准备 5 万元。2004 年 5 月 1 日，甲公司接受丙公司现金捐赠 100 万元。甲公司使用的所得税税率为 33%，2004 年度应交所得税为 330 万元。假定不考虑其他因素，下面说法正确的是( )。（A）2004 年 1 月 1 日该投资产生了股权投资借方差额 5 万元（B） 2004 年 1 月 1 日该投资产生了股权投资贷方差额 5 万元（C） 2004 年 5 月 1 日甲公司因接受丙公司现金捐赠计入资本公积的金额为 67 万元（D）2004 年 12 月 31 日甲公司
24、“资本公积” 科目的贷方余额为 192 万元（E）2004 年 12 月 31 日甲公司“资本公积” 科目的贷方余额为 72 万元33 甲股份有限公司 2004 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期是 2005 年3 月 30 日，实际对外公布的日期为 2005 年 4 月 3 日。该公司 2005 年 1 月 1 日至4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项处理的有( )。（A）3 月 10 日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1000 万元，对此项诉讼甲公司于 2004 年末确认预计负债 800 万元（B） 3 月 1 日股东大会决议购买乙公司 51%的
25、股权并于 4 月 2 日执行完毕（C） 1 月 10 日收到丙企业退回的货物，该货物于 2003 年度销售，已登记为 2003年度销售收入并结转了相关成本（D）2 月 10 日董事会制订 2004 年度利润分配方案中涉及股票股利和现金股利的分配（E）2 月 10 日董事会制订 2004 年度利润分配方案中涉及盈余公积金的分配34 下列各项金融资产中，期末应当按照公允价值计量的有( )。（A）划分为可供出售的债权性投资（B）划分为交易性的权益工具投资（C）划分为持有至到期的债权性投资（D）划分为可供出售的权益工具投资35 甲公司经董事会和股东大会批准，于 207 年 1 月 1 日开始对有关会计
26、政策和会计估计作如下变更：(1)对子公司 (丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资 207年年初账面余额为 4500 万元，其中，成本为 4000 万元，损益调整为 500 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 4000 万元。(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼 207 年年初账面余额为 6800 万元，未发生减值，变更日的公允价值为 8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资 207 年年初账面价值为 560
27、 万元，公允价值为 580 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 560 万元。(4)管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为 230 万元(与税法规定相同)，按 8 年及双倍余额递减法计提折旧，207 年计提的折旧额为 350 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货 207 年年初账面余额为 2000 万元，未发生跌价损失。(6)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产 207 年年
28、初账面余额为 7000 万元，原每年摊销 700 万元(与税法规定相同)，累计摊销额为 2100 万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 800 万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。(7)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。207 年发生符合资本化条件的开发费用 1200 万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150%。(8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计在未来期间不会发生变化。(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在
29、追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。35 下列各项中，属于会计政策变更的有( )。（A）管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年（B）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法（C）投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式（D）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法（E）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算36 下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（A）对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法（B）无形资产的摊销方法由年限平均法改为
30、产量法（C）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化（D）管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法（E）短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值37 下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。（A）生产用无形资产于变更日的计税基础为 7000 万元（B）将 207 年度生产用无形资产增加的 100 万元摊销额计入生产成本（C）将 207 年度管理用固定资产增加的折旧 120 万元计入当年度损益（D）变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 20 万元，并调增期初留存收益 15 万元（E）变更日对出租办公楼调增
31、其账面价值 2000 万元，并计入 207 年度损益 2000万元38 下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有( ) 。（A）对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债 500 万元（B）对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债 125 万元（C）对 207 年度资本化开发费用应确认递延所得税资产 150 万元（D）无形资产 207 年多摊销的 100 万元，应确认相应的递延所得税资产 25 万元（E）管理用固定资产 207 年度多计提的 120 万元折旧，应确认相应的递延所得税资产 30 万元38 A 公司按净利润的 10提取盈余公积。A 公司对 B
32、公司投资的有关资料如下：(1)2011 年 1 月 2 日，A 公司对 B 公司投资，持有 B 公司 20的股权，取得成本为3500 万元，B 公司可辨认净资产公允价值总额为 15000 万元(假定公允价值与账面价值相同)。(2)2011 年 2 月 2 日，B 公司派发股票股利 500 万元，2011 年 B 公司实现净利润2000 万元，B 公司因可供出售金融资产变动增加 200 万元。(3)2012 年 1 月 2 日，A 公司再次以银行存款 6680 万元购得 B 公司 40的股权，至此 A 公司持有 B 公司 60的股权，对 B 公司生产经营决策实施控制。对 B 公司长期股权投资由权
33、益法改为按照成本法核算。假定不考虑所得税影响。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。39 因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资，下列会计处理方法正确的有( )。（A）在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和。作为该项投资的初始投资成本（B）在个别财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益（C）在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期
34、投资收益；（D）在合并财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益（E）购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额40 在个别财务报表中，A 公司有关权益法转为成本法调整原账面价值的会计处理，正确的有( ) 。（A）购买日之前所持被购买方的长期股权投资的账面价值为 3940 万元（B） 2012 年 1 月 2 日 A 公司新增投资成本为 6680 万元（C） 2012 年 1 月 2 日该项投资的初始投资成本为 10620 万元（D）对于 20
35、11 年 B 公司实现净利润 2000 万元， 方面调减留存收益 400 万元，另方面调减长期股权投资的账面价值 400 万元（E）对于 2011 年 B 公司因可供出售金融资产变动， 方面调减资本公积 40 万元，另方面调减长期股权投资的账面价值 40 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 黄河公司系上市公司，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取盈余公积。该公司有关资料如下：资料一：
36、该公司于 2006 年 12 月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租并对其采用成本模式进行后续计量，该办公楼的原价为 5000 万元，预计使用年限为25 年，不考虑残值，采用平均年限法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述做法相同。2009 年 1 月 1 日，黄河公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2009 年 1 月 1 日的公允价值为4800 万元。2009 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 4900 万元。假定 2009 年1 月 1 日前无法取得该办公楼的公允价值。资料二：黄河公司 2006 年 12 月 20 日购入一
37、台管理用设备，原始价值为 230 万元，原估计使用年限为 10 年，预计净残值为 10 万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。黄河公司于 2009 年 1 月 1 日将设备的折旧方法改为平均年限法，将设备的折旧年限由原来的 10 年改为 8 年，预计净残值为 10万元。要求：41 根据资料一：编制黄河公司 2009 年 1 月 1 日会计政策变更的会计分录； 将 2009 年 1 月 1 日资产负债表部分项目的调整数填入下表； 编制 2009 年 12 月 31 日投资性房地产公允价值变动的会计分录
38、； 计算 2009 年 12月 31 日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额(注明借贷方)。42 根据资料二：计算上述设备 2007 年和 2008 年计提的折旧额；计算上述设备 2009 年计提的折旧额；计算上述会计估计变更对 2009 年净利润的影响。43 甲上市公司(本题下称“甲公司”) 于 2000 年 1 月 1 日发行面值总额为 40000 万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的发行价格为40300 万元，期限为 3 年、票面年利率为 3%。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从 2001 年起每年 1 月 5 日支付上一年度的债券利息(即，上年
39、末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自 2001 年 3 月 31 日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每 100 元转换为 8 股，每股面值 l 元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入 90 万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费 30 万元后，实际取得冻结资金利息收入 60 万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。发行债券的当日，乙公司购买了甲公司发行的叮转换公司债券的 25%。2001 年4 月 1 日，该可转换公司债券持有人乙公司将其所持面值总额为 10000 万元的可
40、转换公司债券全部转换为甲公司股份，共计转换 807 万股，并于当日办妥相关手续，且对甲公司无重大影响。甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至 2002 年 7 月 1 日尚未开工。甲公司和乙公司对该可转换公司债券的溢折价均采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。要求 (1) 编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。(2) 编制甲公司 2000 年 12 月 31 日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。(3) 编制甲公司 2001 年 4 月 1 日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。(4) 编制乙公司 2000
41、 年 1 月 1 日购入可转换公司债券时的会计分录。(5) 编制乙公司 2000 年 12 月 31 日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。(6) 编制乙公司 2001 年 4 月 1 日债权转股权的会计分录。44 A 公司于 2007 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2006 年 1 月 1 日发行的债券，该债券 5 年期，票面年利率为 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2011 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为 2 000 万元，实际支付价款为 2 010.7 万元，另支付相关费用 20 万元。A 公司购
42、入后将其划分为持有至到期投资，购入债券的实际利率为 6%，假定按年计提利息。2009 年 1 月 2 日，A 公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为 1 980 万元。2009 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1 990 万元。2010 年 1 月 20 日，A 公司将该债券全部出售，收到款项 1 195 万元存入银行。要求：编制 A 公司从 2007 年 1 月 1 日至 2010 年 1 月 20 日上述有关业务的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的
43、，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 207 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)经董事会批准，甲公司 207 年 9 月 30 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200 万元，乙公司应于 208 年 1 月 15 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于 208 年 2 月 1 日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系 202 年 3 月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 9800 万元，预计使用年限为 20 年，预计
44、净残值为 200 万元，采用年限平均法计提折旧，至 207 年 9 月 30 日签订销售合同时未计提减值准备。207 年度，甲公司对该办公用房共计提了 480 万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用 480贷：累计折旧 480(2)207 年 4 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买 ERP 销售系统软件供其销售部门使用，合同价格 3000 万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满 1 年后分 3 期支付，每年 4 月 1 日支付 1000 万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司 207 年
45、对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 3000贷：长期应付款 3000借：销售费用 450贷：累计摊销 450(3)207 年 4 月 25 日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司贷款 3000 万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于 4 月 30 日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司 20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至 207 年 4 月 30 日甲公司已提坏账准备 800 万元。4 月 30 日，庚公司 20%股权的公允价值为 2400 万元，庚公司可辨认净资产公允价值为 10
46、000 万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除 100 箱M 产品( 账面价值为 500 万元、公允价值为 1000 万元 )外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。207 年 5 月至 12 月，庚公司净亏损为 200 万元，除所发生的 2 印万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的 100箱 M 产品中至 207 年末已出售 40 箱。207 年 12 月 31 日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为 2200 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资 2200坏账准备 8
47、00贷：应收账款 3000借：投资收益 40贷：长期股权投资损益调整 40(4)207 年 6 月 18 日，甲公司与 P 公司签订房产转让合同，将某房产转让给 P 公司，合同约定按房产的公允价值 6500 万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自 207 年 7 月 1 日起，甲公司自 P 公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期 3 年，每年租金按市场价格确定为 960 万元，每半年末支付 480 万元。甲公司于 207 年 6 月 28 日收到 P 公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为 7000 万元，至转让时已按年限平均法计提折旧
48、1400 万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为 30 年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理 5600累计折旧 1400贷：固定资产 7000借：银行存款 6500贷：固定资产清理 5600递延收益 900借：管理费用 330递延收益 150贷：银行存款 480(5)207 年 12 月 31 日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：207 年 2 月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在 208 年 3 月以每箱 12 万元的价格向辛公司销售 1000 箱 L 产品；辛公司应预付定金 150 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。 207 年 12 月 31 日，甲公司的库存中没有 L 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱 L 产品的生产成本为 1.38 万元。207 年 8 月，甲公司与壬公司签订一份 D 产品销售合同，约定在 208 年 2 月底以每件 0.3 万元的价格向壬公司销售 3000 件 D 产品，违约金为合同总价款的20%。207 年 12 月 31 日，甲公司库存 D 产品 3000 件，成本总额为 1200 万元，按目前市场价格计算的市价总额为 1400 万元。假定甲公司销售 D 产品不发生销售费用。因上述合同至
