1、注册会计师（会计）模拟试卷 131 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列关于会计估计变更的说法中，正确的是( )。（A）会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理（B）如果会计估计的变更影响当期金额较小，可不进行追溯调整（C）如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，当影响金额较大时应进行追溯调整（D）会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理2 ( )不需通过 “应交税金”科目进行核算。（A）资源税（B）城市建设维护税（C）土地增值税（D）教育费附加
2、3 工业企业取得的下列收入中,通过“其他业务收入” 科目核算的是( )。（A）来料加工劳务收入（B）运输劳务收入（C）销售自制半成品收入（D）销售固定资产收入4 某企业对生产线进行扩建。该生产线原价为 1000 万元,已提折旧 300 万元。扩建生产线时发生扩建支出 800 万元,同时在扩建时处理废料发生变价收入 50 万元。该生产线新的原价应为( )万元。（A）1750（B） 1800（C） 1500（D）14505 按照现行企业会计制度的规定，下列事项中，不需要进行追溯调整的是( )。（A）将长期股权投资由成本法改为权益法核算（B）将固定资产由直线法改为采用年数总和法计提折旧（C）将应收账
3、款坏账准备的计提比例由期末应收款余额的 5%改为 10%（D）将用于固定资产建造的专门借款产生的借款费用由费用化改为资本化6 甲公司 207 年 6 月 20 日购入一批股票作为交易性金融资产，支付价款 320 万元，其中包括购买过程中支付的相关税费 3 万元。取得该项股票投资时，被投资单位已宣告发放现金股利，甲公司按其持股比例可取得 7 万元，该现金股利至 6 月30 日尚未实际发放。2005 年 6 月 30 日，甲公司持有该项股票的市价为 315 万元。该股票在甲公司 207 年 6 月 30 日资产负债表中应列示的金额为( )。（A）317 万元（B） 315 万元（C） 310 万元
4、（D）313 万元7 A 公司于 2007 年 1 月 1 日用货币资金从证券市场上购入 B 公司发行在外股份的20%，并对 B 公司具有重大影响，实际支付价款 500 万元，另支付相关税费 5 万元，同日，B 公司可辨认净资产的公允价值为 2 200 万元。A 公司 2007 年 1 月 1 日按被投资单位可辨认净资产的公允价值份额调整后的长期股权投资成本为( )万元。（A）550（B） 505（C） 500（D）5558 2006 年 5 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 5000 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2006 年 7 月 10 日前支付上述货款。由于
5、资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 1800万元，市场价格和计税价格均为 2250 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为 7500 万元，已计提折旧 3000 万元，已计提减值准备 750 万元，公允价值为 3750 万元“ 甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让的该设备的入账价值为( )万元。（A）4582.5（B） 3989.07（C） 4558.94（D）37509 甲股份有限公司于 2007 年，月 1 日以
6、8 168 万元购入乙公司发行的面值总额为 8 000 万元的公司债券确认为持有至到期投资，该债券系 5 年期，按年付息，票面年利率为 6%，实际利率 5.515%，发行价格总额为 8 144 万元，甲公司另外支付交易费用 24 万元。甲公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销，2008 年 12 月 31 日应确认该持有至到期投资的账面价值为( )。（A）8 168（B） 8 138.46（C） 8 107.3（D）8 07410 非同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中，不应计人初始投资成本的有( ) 。（A）作为合并对价发行的权益性证券的公允价值（B）企业合并中发行权益性证券发
7、生的手续费。佣金等费用（C）为进行企业合并而支付的审计费用（D）为进行企业合并而支付的评占费用11 某批发企业采用毛利率法对存货计价，第一季度的家用电器实际毛利率10%， 6 月销售商品收入 75000 元，采用后进先出法计算的 6 月 30 日该存货成本45000 元，5 月销售商品收入 60000 元，5 月 31 日该存货账面余额 73500 元，6 月购入该存货成本 30000 元，6 月拨付委托加工商品成本 15000 元。则 6 月该存货销售成本为( )元。（A）67500（B） 58500（C） 82500（D）4350012 A 公司从 B 公司融资租入一条生产线，其原账面价值
8、为 430 万元，租赁开始日公允价值为 410 万元，按出租人的内含利率折现的最低租赁付款额的现值为 420 万元，最低租赁付款额为 500 万元，发生的初始直接费用为 10 万元。则在租赁开始日，A 公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是 ( )。（A）420 万元和 80 万元（B） 410 万元和 100 万元（C） 410 万元和 90 万元（D）430 万元和 80 万元13 甲股份有限公司拥有三条独立生产线(A、B、C 三条生产线) ，被认定为三个资产组，其中 C 生产线系一年前因吸收合并乙公司而取得，包括 X 设备和 Y 设备。总部资产为一栋办公大楼，2007 年末总部资产
9、和 A、B 、C 三个资产组的账面价值分别为 400 万元、 400 万元、500 万元和 600 万元(应分摊的商誉账面价值 75 万元)，其中 X 设备和 Y 设备的账面价值分别为 150 万元和 450 万元，使用寿命相同，均为 15 年，三条生产线的使用寿命分别为 5 年、10 年和 15 年。由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，使三条生产线出现减值的迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，总部资产的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。经减值测
10、试计算确定的 A、B、C 三条生产线的预计未来现金流量的现值分别为460 万元、480 万元和 590 万元，生产线 C 的公允价值减去处置费用后的净额为605 万元，无法合理确定生产线 A 和 B 的公允价值减去处置费用后的净额。设备X 的公允价值减去处置费用后的净额为 120 万元，无法合理确定设备 X 和 Y 的预计未来现金流量现值，以及设备 Y 的公允价值减去处置费用后的净额。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。13 下列有关总部资产以及各资产组、商誉的减值测试的说法中，不正确的是( )。（A）在对各资产组进行减值测试时，应先将总部资产的账面价值按照合理和一致的基础分摊至
11、资产组（B）在将总部资产的账面价值按照合理和一致的基础分摊至各资产组时，应当考虑资产组 C 应分摊的商誉的账面价值（C）在对资产组 C 进行减值测试时，其发生的减值损失应当首先抵减分摊的商誉的账面价值（D）因为难以对设备 X 和 Y 的可收回金额进行估计，所以应当以其所属的资产组 C 为基础确定资产组的可收回金额，并进行减值测试14 关于资产预计未来现金流量的估计中，下列表述正确的是( )。（A）若资产生产的产品提供企业内部使用，应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量（B）资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出（C）预计资产未来现金流量包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量（D
12、）对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上15 总部资产应确认的减值损失的金额为( )。（A）29 万元（B） 60 万元（C） 75 万元（D）89 万元16 应确认的商誉减值损失的金额为( )。（A）75 万元（B） 0 万元（C） 295 万元（D）60 万元17 X 设备应确认的资产减值损失为( )。（A）30 万元（B） 40 万元（C） 80 万元（D）120 万元18 某股份有限公司于 2001 年 7 月 1 日，以 50 万元的价格转让一项无形资产，同时发生相关税费 3 万元。该无形资产系 1998 年 7 月 1 日购入并投入使用，
13、其入账价值为 300 万元，预计使用年限为 5 年。法律规定的有效年限为 6 年，转让该无形资产产生的净损失为( )万元。(2001 年)（A）70（B） 73（C） 100（D）10319 工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量” 的是 ( )。(2007 年考题)（A）长期股权投资取得的现金股利（B）为购建固定资产支付的专门借款利息（C）购买可供出售金融资产支付的价款（D）因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款20 甲股份有限公司 2002 年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2002 年度利润表中营业利润的是( )。（A）无法查
14、明原因的现金短缺（B）期末计提带息应收票据利息（C）外币应收账款发生汇兑损失（D）有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回21 下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是( )。（A）受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入（B）商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入（C）特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入（D）为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入21 甲公司 2011 年 12 月 31 日发生下列有关经济业务：(1)处置采用权益法核算的长期股权投资，账面价值为 5000 万
15、元(其中成本为 4000万元，损益调整为 800 万元，其他权益变动 200 万元)，售价为 6000 万元；(2)处置采用成本法核算的长期股权投资，账面价值为 6000 万元，售价为 8000 万元；(3)处置交易性金融资产，账面价值为 1000 万元(其中成本为 1100 万元，公允价值变动减少 100 万元)，售价为 2000 万元；(4)处置可供出售金融资产，账面价值为 2000 万元(其中成本为 1500 万元，公允价值变动增加 500 万元)，售价为 3000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。22 下列关于甲公司 2011 年 12 月 31 日处置投资会计
16、处理的表述中，正确的是( )。（A）处置采用权益法核算的长期股权投资，确认投资收益为 1000 万元（B）处置采用成本法核算的长期股权投资，确认投资收益为 2000 万元（C）处置交易性金融资产，确认投资收益为 1000 万元（D）处置可供出售金融资产，确认投资收益为 1000 万元23 甲公司 2011 年 12 月 31 日处置投资时影响营业利润的金额为( )。（A）5700 万元（B） 5600 万元（C） 5000 万元（D）5100 万元24 甲公司 2011 年 12 月 31 日处置投资时影响资本公积的金额为( )。（A）-200 万元（B） -500 万元（C） -700 万元
17、（D）-300 万元24 甲公司 2012 年 1 月 1 日，与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以 4500 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 2012 年 1 月 1 日至 2016年 12 月 31 日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金 300 万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为 6000 万元，已计提折旧750 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 35 年。同等办公楼的市场售价为 5500 万元，市场上租用同等办公楼每年需支付租金 520 万元。1 月 10 日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。要求：
18、根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。25 2012 年 1 月 1 日向乙公司出售办公楼时，正确的会计处理足( )。（A）确认营业外支出 750 万元（B）确认递延收益借方发生额 750 万元（C）确认营业外收入 250 万元（D）确认其他业务收入 4500 万元26 2012 年甲公司确认的管理费用为( )。（A）300 万元（B） 750 万元（C） 150 万元（D）450 万元27 下列有关无形资产的会计处理方法，不正确的是( )。（A）企业取得的土地使用权用于自行开发建造房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧（B）企业购买正在进行中的研究开发项日应记入
19、“研发支出费用化支出” 科日（C）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（D）企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照企业会计准则第 4 号固定资产规定，确认为固定资产原价二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。28 对于发行债券所发生的发行费用的会计处理，下列说法正确的有( )（A）如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的
20、，在所购建的固定资产达到预定可使用状态后，但在交付使用前，发生金额较大的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可计入所购建的固定资产成本（B）如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，发生金额较大的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可直接计入所购建的固定资产成本（C）如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，发生金额较小的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可直接计入当期财务费用（D）如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，可直接计入当期财务费用（E）如果
21、发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，将两者的差额视同发行债券的溢价收入，在债券存续期内于计提利息时摊销29 下列有关收入确认的表述中，不符合企业会计准则第 14 号收入规定的有 ( ) 。（A）商品需要安装和检验的销售，可以在收到货款时确认（B）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入（C）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入扣除回收商品价款的差额确认收入（D）采用委托代销商品方式销售商品的，应在收到代销清单时确认收入30 下列经济业务或事项错误的处理方法有( )。（A）发出存货结转存货跌价准备
22、的，应将已计提的存货跌价准备，转入 “主营业务成本”、“生产成本”等科目的贷方（B）以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，将来应付金额一定大于将来应收金额（C）在不涉及补价的非货币性资产交换中，具有商业实质情况下并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，确定换入资产入账价值时，应考虑的换出资产账面价值与其公允价值的差额的因素（D）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，直接计入当期损益（E）支付的现金股利，作为筹资活动产生的现金流量31 下列有关股份支付的处理中，说法正确的有( )。（A）除立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付
23、，企业在授予日均不做会计处理（B）在等待期内的每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，金额应按照权益工具的公允价值汁量（C）对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整（D）对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬) 公允价值的变动应汁人当期公允价值变动损益（E）在职工行权购买本企业股票时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照差额调整资本公积(股本溢价)32 在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调减项目的有( )
24、。（A）投资收益（B）递延税款贷项（C）经营性应收项目的增加（D）固定资产报废损失（E）经营性应付项目的减少33 下列项目中，属于非货币性交易的有( )。（A）用银行汇票购入一批商品（B）以公允价值 500 万元的长期股权投资换取专利权（C）以公允价值 100 万元的 A 车床换取 B 车床，同时收到 20 万元的补价（D）以公允价值 70 万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付 30 万元的补价（E）以公允价值 60 万元的原材料换取商品一批，同时支付 10 万元的补价34 下列各项中，属于非货币性交易的有( )。（A）以一项账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万元的准备持有至到期
25、的债券投资换取一台生产设备，并支付补价 100 万元（B）以账面价值为 120 万元，公允价值为 100 万元的机床换取一辆小轿车，并收取补价 20 万元（C）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的专利技术换取一套电子设备，另交付市价为 120 万元的股票（D）以市价为 300 万元的股票和票面金额为 200 万元的应收账款换取公允价值为650 万元的机床（E）以市价为 120 万元的将于 2 个月到期的短期债券投资和公允价值为 500 万元的机床换取一台账面价值为 480 万元的机床35 下列有关分部报告的表述中，正确的有( )。（A）报告分部的数量一般不超过 10 个（B）
26、确定地区分部时必须考虑当地的经济和政治情况的相似性（C）分部报告中披露的对外营业收入必须达到总收入的 75%以上（D）分部报告形式的确定应当以企业经营风险和报酬的来源为依据36 下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。（A）属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认（B）开发的商品化软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入（C）广告制作的佣金收入应在资产负债表日根据完工程度确认（D）商品售价内包括可区分的一定期限内的售后服务费，应在提供服务的期间内分期确认为收入（E）商品售价内包括可区分的一定期限内的售后服务费，应在商品销售实现时确认为收入37 按照我国企业会计准则
27、的规定，政府补助的主要形式有( )。（A）财政拨款（B）财政贴息（C）税收返还（D）无偿划拨非货币性资产（E）增值税出口退税38 下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有( )。（A）合同变更形成的收入应当计入合同收入（B）工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入（C）建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法完全相同（D）建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用（E）建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认收入39 (2009 年新制度)207 年 1 月 1 日，甲公司与租赁公司签订项经营租赁合同向租赁公
28、司租入台设备。租赁合同约定：租赁期为 3 年，租赁期开始日为合同签订当日；月租金为 6 万元，每年末支付当年度租金；前 3 个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过 10，自次月起每月增加租金 05 万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于 207 年 1 月 5 日支付律师费 3 万元。租赁开始日租赁设备的公允价值为 980 万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有( )。（A）或有租金在实际发生时计入当期损益（B）为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益（C）经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产（D）经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计
29、提折旧、（E）免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 2006 年 1 月 1 日，A 公司从某银行取得年利率 4%，2 年期的贷款 200 万元，利息按季支付。现因 A 公司财务困难，于 2007 年 12 月 31 日进行债务重组。银行同意延长到期日至 2009 年 12 月 31 日，利率降至 3%，免除全部积欠利息 16 万元，本金减至 180 万元，
30、但附有一条件：债务重组后，如 A 公司自 2008 年起有盈利，则利率恢复至 4%；若无盈利，仍维持 3%，利息按年支付。A 公司 2008 年度盈利10 万元，2009 年度盈利 20 万元。要求：完成 A 公司自债务重组日至债务到期偿还债务相关业务的会计分录。41 甲、乙公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为 33%。甲公司采用成本与市价孰低法按单项投资计提短期投资跌价准备，股权投资差额按 10 年的期限平均摊销，按净利润的 10%和 5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。甲公司其他有关资料如下：(1) 2003 年 1 月 1 日，甲公司以 30.3 万元的价格购买乙公司 l0%的股
31、份，作为短期投资，实际支付的价款中包括乙公司已宣告但尚未支付的现金股利 0.3 万元。2003 年 5 月 3 日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利 0.3 万元，存入银行。2003 年度，乙公司实现净利润 40 万元。Z003 年 12 月 31 日甲公司持有乙公司股份的市价合计为 24 万元。(2) 2004 年年初，甲公司决定将持有乙公司的股份作为长期投资，采用成本法核算。按当时市价计算的甲公司持有乙公司该股份的价值合计为 23 万元。2004 年年初，乙公司股东权益账面价值合计为 200 万元。2004 年度、2005 年度乙公司实现净利润分别为 30 万元、20 万元。假定乙公司除
32、实现的净利润外，股东权益无其他变动。 (3)2005 年 1 月 8 日，甲公司以 66 万元的价格购买乙公司 20%的股份，改用权益法核算此项投资。(4)甲公司对乙公司长期股权投资在 2005 年年末的预计可收回金额为 l00 万元。要求 (1) 根据上述资料，编制甲公司与该投资相关的会计分录。(2) 计算甲公司对乙公司的投资在 2005 年年末时的账面价值，以及股权投资差额的账面余额。42 甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：(1)2009年 12 月 31 日，委托证券公司以 7755 万元的价格发行 3 年期分期付息公司债券，该债券面值为 8000 万元，票面
33、年利率为 45，实际年利率为 564，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。(2)生产线建造工程采用出包方式，于 2010 年 1 月 1 日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2011 年 12 月 31 日所建造生产线达到预定可使用状态。(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的 1 月 10 日，2013年 1 月 10 日支付 2010 年度利息，一并偿付面值。(4)所有款项均以银行存款收付。要求：(1)计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年未余额，结
34、果填入答题卡第 1页所附表格(不需列出计算过程)。(2) 分别编制甲公司与债券发行、2010 年 12 月 31日和 2012 年 12 月 31 日确认债券利息、2013 年 1 月 10 日支付利息和面值业务相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，“应付债券” 科目应列出明细科目)(3)分别编制甲公司与债券发行、2010 年 12 月 31 日和 2012 年 12 月 31 日确认债券利息、2013年 1 月 10 日支付利息和面值业务相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目 )四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小
35、数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 天天股份有限公司为境内 I：市公司(以下简称“天天公司”) ，2002 年度财务会计报告于 2003 年 4 月 30 日批准对外报出。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 33%(假定该公司发生的府纳税时间差异预计在未来 3 午内能够转回，公司计提的各项资产减值准备作为时间性差异处理。按税法规定，当年发生的价内税和折旧可在当年抵扣，不得提前或延后申报抵扣。不考虑除所得税以外的其他相关税费。天天公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。按净利润的 5%提取法定公益金。
36、该公司发生的有关交易或事项以及相关会计处理如下： (1)注册会计师到天天公司进行年度审计，要求企业出具管理当局声明书，保证企业提供资料的真实性、完整性。企业随后提供了一份税务处理决定书，并告知，由于“时间紧” ，尚未对此做出账务处理。税务处理决定书内容如下： “天天股份有限公司： 关于你单位涉税一案，调查取证已终结，现查明具体违法事实如下： 一、未按规定交纳营业税： 11997 年 1 月-12 月收取的技术性收入 3916176.97 元；在管理费账贷方收取的复印费、装订费 5052.50 元；在应付及暂存科日收取的技术服务费、咨询费627970.51 元，共计 4548199.98 元，未
37、交纳各项税费。 21998 年 1 月-12 月收取技术性收入 4700000 元；在管理费账贷方收取的复印费、装订费 10247.45 元，收取的房租收入 1103742.50 元；其他收入 9018.35 元，共计 5823008.30 元，未按规定交纳各项税费。 31999 年 1 月-12 月收取技术性收入 3190000 元；房租收入1630450 元;其他收入 24374.55 元，共计 4844824.55 元，未按规定交纳各项税费。 42000 年 1 月-12 月收取技术性收入 4060197.36 元；房租收入 11 77888.48 元；其他收入 430923.19 元，
38、共计 5669009.03 元，未按规定交纳各项税费。 52001年 12 月底在预收合同款横向合同科目收取的技术性收入 5496246.63 元，预收纵向合同科目收取的技术性收入 1997174.27 元，共计 7493420.90 元，未按规定交纳各项税费。 二、未按规定交纳房产税 1t997 年 1 月一 12 月在应付及暂存科目收取的房租 41325.54 元，未转收入未交税金。 2996 年 1 月一 12 月在合同预收款横向合同一技术性科目内归集的房租收入 1021407.5 元，未交税。 31999 年 1月6 月按服务业发票统计房租收入为 141948 元，未交税。 42000
39、 年 12 月 22日 193#凭证科研楼由在建工程转固定资产 38016000 元，该办公楼 1997 年竣工并投入使用，未按房产原值交纳房产税。 三、未按规定交纳个人所得税 12001 年终公司管理层发放的补助、提成费共计 315374 元，未并入职工薪金所得代扣代缴个人所得税。 22002 年发放公司管理层奖金 281767 元，表代扣代缴个人所得税。以上事实有税务检查底稿、税务检查底稿认定书，调查笔录为证。 四、处理意见和依据 1.根据中华人民共和国营业税暂行条例第四条、第九条的规定：“纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额”及“营业税的纳税
40、义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭证的当天” ，企业应补交营业税 1164247.45 元(其中 1997 年 186476.20 元、1998 年 238743.34 元、1999 年 198637.81 元、2000 年 232429.37 元、2001 年 307960.73 元)，城建税 81497.32 元(其中 1997 年 16053.33 元、1998 年16712.02 元、1999 年 13904.65 元、2000 年 16270.06 元、2001 年 21557.25 元)，教育费附加 34927.42 元(其小 1997 牟 5594.2
41、9 元、1998 年 7162.30 元、1999 年5959.12 元、20uO 年 6972.88 元、2001 年 9238.82 元)。 2根据中华人民共和国房产税暂行条例第一条、第二条、第三条的有关规定：“房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳产权束确定及租典纠纷表解决的，由房产代管人或者使用人缴纳”及“ 房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据”。企业应交房产税 819577.26 元(其中 1997 年 139962.17 元、1998 年257572.01 元 1999 年 152036.86 元、2000 年 135003.11 元、 2001
42、年 135003.11 元)。 3根据中华人民共和国个人所得税法第一条、第二条“下列各项个人所得包括工资、薪金所得：个体工商户的生产、经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得：利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得，应纳个人所得税”。企业应补交个人所得税 33691.16 元(其中 2000 年 17793.65 元、2001 年 15897.5l 元) 。 4根据 2001 年 5 月 1 日施行的 中华人民共和国税收征枚管理法第三+二条的规定，对你单位 2001 年 5 月 1 日后滞纳的税款按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金：营业税滞纳金 448509.35 元；城建税滞纳金
43、31395.65 元；教育费附加滞纳金 13455.28 元；房产税滞纳金 300832.55 元 1 个人所得税滞纳金 11800.78元，共计 805993.61 元。 北京市区地方税务局 2002 年 12 月 18 日经注册会计师了解，应交营业税项目，其业务均在其他业务收入中核算，应交房产税中，1997 2001 年每年由公司办公楼应交的房产税为 135003.11 元 (2)2000 年发布新的会计制度，规定要求从 2001 年起，坏账采用备抵法核算，坏账准备的计提方法和比例由公司引了确定；如果由原直接转销法或余额百分比法按 5，计提，转变成余额百分比法按企业自行确定的比例计提或备抵
44、法的其他方法，应作为会计政策变更，并进行追溯调整。天天公司的坏账核算的情况是：1999 年以前采用直接转销法核算，19992001 年度采用余额百分比法并按 5计提坏账准备。2002 年起改按账龄分析法计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理2002 年坏账准备的计提方法为；应收账款账龄 12 年的，按其余额的 3%计提：23 年的，按其余额的10%计提； 3 年以上的，按其余额的 40%计提。天天公司 19992000 年 12 月 31日的应收账款余额如下：2002 年 12 月 31 日，天天公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下： 借：管理费用 3250000 贷：坏账准备 3250
45、000 (由于：资料所限，假定不考虑 1999 年度以前的应收账款因素如果天天公司 1999 年、2000 年、 2001 年度按账龄分析法计提坏账准备，其账龄的划分和计提比例假定与 2002 年度相同。假定天天公司在1999 年以前及999 2009 年度均未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除。) (3)2002 年 7 月 1 日，甲公司由于所欠天天公司的 1OOO万元购料款无法偿还，经双方协商，甲公司将其拥有的对乙公司的 70%的股权转让给天天公司，天天公司支付给甲公司 100 万元。8 月 25 日在相关股东大会批准转让协议后，9 月 1 日天天公司将款支付给
46、了甲公司，同日相关的股权转止手续均已办妥，已知乙企业 7 月 1 日的所有者权益为 2000 万元，9 月 1 日的所有者权益为 2050 万元，甲企业对应收甲企业贷款计提了 50 万元的坏账准备。天天公司所作的会计处理是： 借：长期股权投资乙企业(投资成本) 10500000 坏账准备 500000 贷：应收账款甲企业 10000000 银行存款 000000 借：长期股权投资乙企业(投资成本) (200070%-10500000)3500000 贷：长期股权投资乙企业(股权投资差额) 3500000 (4)2002 年 8 月 5 日，天天公司转让一辆奔驰汽车给乙企业，汽车原价 100 万
47、元，已提折旧 40 万元，取得转让收入 68 万元。转让汽车按 4%计算增值税销项税额后减半征收。天天公司已按关联方交易进行了处理； 借；固定资产清理 600000 累计折旧 400000 贷：固定资产 1000000 借：银行存款 680000 贷：固定资产清理 680000 借：固定资产清理 13600 贷；应交税金应交增值税(销项税额)(6800004%50%)13600 借；固定资产清理 (680000-600000-13600)66400 贷：资本公积关联交易差价 66400 (5)2002 年末，乙公司实现净利润 300 万元，平均每月净利润 25 万元，本年度乙公司除净利润使所有
48、者权益发生变动外，无其他变动因素。天天公司确认对乙公司的投资收益； 借：长期股权投资乙公司(损益调整) (300000070%)2100000 贷：投资收益 2100000 (6)2002 年末，将股权投资差额按 lo 年摊销，本年摊销 (350/10/2)17.5 万元： 借：长期股权投资乙企业(股权投资差额) 175000 贷；投资收益 175000 (7)企业会计准则固定资产准则要求从 2002 年起实施。准则中规定，所有的固定资产都要计提折旧，除了土地和已提足折旧的外准则实施后，应按准则的规定进行追溯调整。 2001 年 1 月购入的一台管理用旧设备，价值 150 万元，预计使用年限
49、4 年，预计净残值 6 万元，按直线法计提折旧，2001 年由于后四个月本设备闲置，只计提了 7 个月的折旧，2002 年按 12 个月计提了折旧。企业的会计处理是： 借：管理费用 360000 贷：累计折旧 360000 (8)天天公司对上述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响。要求： (1)对天天公司上述会计处理不正确的交易或事项做出调整，将调整处理对会计报表的影响数填入下列“2001 年度和 2002 年度会计报表项目调整表”(调增以 “+”号表示，调减以“-”号表示)( 为节省篇幅，格式见答案，本题以元为单位)。 (2)分别说明业务(1) 和(2)应技什么性质的事项(政策变更、估计变更、差错更正)进行会计处理? 43 甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，201 年 1 月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有
