1、注册会计师（会计）模拟试卷 138 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列关于会计估计变更的说法中，正确的是( )。（A）会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理（B）如果会计估计的变更影响当期金额较小，可不进行追溯调整（C）如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，当影响金额较大时应进行追溯调整（D）会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理2 处置长期股权时,确认股权转让收益不属于必须具备的条件是( )。（A）出售协议已获股东大会或股东会批准通过（
2、B）与购买方已办理必要的财产交接手续（C）已收到购买价款的全部（D）企业已不再从该项股权中获得利益和承担风险3 应计入产品成本的费用中,不能直接分清应由何种产品负担的费用应( )。（A）作为管理费用处理（B）直接计入当期损益（C）作为制造费用处理,期末再通过分配计入产品成本（D）直接计入产品生产成本4 对一般企业而言,下列项目可视为现金及现金等价物的是( )。（A）委托贷款（B）可提前支取的定期银行存款（C）银行承兑汇票（D）购入准备持有 1 个月即出售的股票5 H 公司 2006 年度财务报告批准报出日为 2007 年 4 月 30 日，之前发生的下列事项，不需要对 2006 年度会计报表进
3、行调整的是( )。（A）2007 年 2 月 10 日，法院判决保险公司对 2006 年 12 月 3 日发生的火灾赔偿15 万元（B） 2006 年 11 月份售给某单位的 100 万元商品，在 2007 年 1 月 25 日被退回（C） 2007 年 1 月 30 日得到通知，上年度应收某单位的货款 2000 万元，因该单位破产而无法收回，上年末已对该应收账款计提坏账准备 10 万元（D）2007 年 2 月 20 日公司股东会批准了 2006 年度现金股利分配方案6 对于符合条件的借款费用，因下列原因导致在建工程停工中，在资本化期间内仍可以继续资本化的情形是( )。（A）因工程用特殊材料
4、得不到及时供应而停工（B）因与施工方发生质量纠纷而停工（C）因进入梅雨季节导致停工（D）因出现工程事故而停工7 下列各项表述中，正确的是( )。（A）现金等价物应作为经营活动现金流量（B）确定现金等价物范围的变化属于会计政策变更（C）处置固定资产取得的现金应当作为经营活动现金流量（D）经营活动现金流量采用直接法与采用间接法编制其结果不同8 甲上市公司为一般纳税企业，适用增值税率为 17%，其销售价格均不含增值税。2003 年度甲公司销售 A 产品 200 件给联营企业，每件售价为 8 万元，销售给非关联企业的 A 产品分别为：按每件 5 万元的价格出售 150 件，按每件 6 万元的价格出售
5、350 件甲公司将 2003 年度生产的 B 产品全部销售给母公司，所销售的 B 产品的账面价值为 5000 万元，未计提减值准备。甲公司按照 6500 万元的价格出售。上述交易均符合收入确认的条件，款项尚未收到。甲公司 2003 年度应确认的产品销售收入为 ( ) 万元。（A）10950（B） 9990（C） 10450（D）106509 非流通股股东替上市公司承担债务以取得流通权时，应将承担债务的价值反映在资产负债表中的项目是( )。（A）其他应收款（B）长期股权投资（C）股权分置流通权（D）短期投资10 某批发企业采用毛利率法对存货计价，第一季度的家用电器实际毛利率10%， 6 月销售商
6、品收入 75000 元，采用后进先出法计算的 6 月 30 日该存货成本45000 元，5 月销售商品收入 60000 元，5 月 31 日该存货账面余额 73500 元，6 月购入该存货成本 30000 元，6 月拨付委托加工商品成本 15000 元。则 6 月该存货销售成本为( )元。（A）67500（B） 58500（C） 82500（D）4350011 某公司的境外子公司编报的货币为美元。母公司本期期末汇率为 1 美元=8.40元人民币，平均汇率为 1 美元=8.30 元人民币，该企业利润表和利润分配表采用平均汇率折算。资产负债表中“盈余公积” 期初数为 75 万美元，折合人民币 60
7、7.50 万元，本期利润分配表“ 提取盈余公积 ”为 105 万美元，则本期该企业资产负债表 “盈余公积”的期末数额应该是人民币( ) 万元。（A）1494（B） 1512（C） 1479（D）1276.512 2002 年度财务会计报告批准报出日为 2003 年 4 月 30 日。2003 年 3 月 4 日，A公司发现 2001 年一项重大会计差错，甲公司应调整( )。（A）2001 年会计报表期末数和本年累计数及本年实际数（B） 2002 年会计报表期初数和上年数（C） 2001 年会计报表期初数和上年数（D）2002 年会计报表期末数和本年累计数及本年实际数13 某股份公司 2008
8、年度实现利润总额 7 000 万元，各项资产减值准备年初余额为1 620 万元，本年度共计提有关资产减值准备 550 万元，冲销某项资产减值准备 60万元。所得税采用资产负债表债务法核算，2008 年起所得税税率为 25%，而以前为 33%。假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；2008 年度除计提的各项资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司 2008 年度所得税费用为( ) 万元。（A）1 372.5（B） 1 879.6（C） 1 358.4（D）1 811.714 A 公司 2003 年 1 月
9、5 日销售给 D 企业一台大型设备。销售价款 200 万元。按合同规定,D 企业于 1 月 5 日先支付价款的 20%,其余价款分四次平均支付,于每年 6月 30 日和 12 月 31 日支付。设备已发出,D 企业已验收合格。该设备实际成本为120 万元。A 公司 2003 年应确认的收入为( )万元。（A）200（B） 40（C） 120（D）8015 2011 年 3 月 2 日，甲公司以账面价值为 350 万元的厂房和 150 万元的专利权，换入乙公司账面价值为 300 万元的建房屋和 100 万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房
10、屋的入账价值为( )万元。（A）280（B） 300（C） 350（D）37516 某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为 80 万元，增值税进项税额为 13.60 万元。所购商品到达后验收发现商品短缺 30%，其中合理损失 5%，另25%的短缺尚待查明原因，该商品应计入存货的实际成本为( )万元。（A）70.2（B） 56（C） 80（D）6017 下列有关无形资产会计处理的表述中，错误的是( )。（A）无形资产后续支出应在发生时计入当期损益（B）购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销（C）不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值应全部转入当期管理费用（D）只有很可能为企
11、业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认18 2005 年 3 月 31 日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为 3600 万元，预计使用年限为 5 年，已使用 3 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款 96 万元。2005 年 8 月 31 日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用 4 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005 年度，该固定资产应计提的折旧为( )。（A）128 万元（B） 180 万元（C） 308 万元（D）384 万元19 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件
12、的资产占用了般借款的，其资本化金额的处理方法，不正确的是( )。（A）应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用般借款的资本化率，计算确定般借款应予资本化的利息金额（B） 般借款加权平均利率所占用般借款当期实际发生的利息之和所占用般借款本金加权平均数（C） 般借款发生的辅助费用，应比照专门借款辅助费用的有关原则处理（D）在资本化期间内，外币般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本19 甲公司与乙公司为母公司和子公司的关系，所得税税率均为 25。母子公司采用应收账款现值低于其账面价值的差额计提减值准备。(1)2010 年内部应收账款余额为
13、 1500 万元，其现值为 1485 万元。(2)2011 年内部应收账款余额为 1500 万元，其现值为 1480 万元。(3)税法规定，企业计提的减值准备在损失实际发生之前不得税前扣除。要求；根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。20 2010 年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税编制的抵消分录是( )。（A）借：应收账款坏账准备 15贷：资产减值损失 15借：递延所得税资产 375贷：所得税费用 375（B）借：坏账准备 15贷：资产减值损失 15借：递延所得税负债 15贷：所得税费用 15（C）借：应收账款坏账准备 15贷：资产减值损失 15借：所得税费用 375贷：递
14、延所得税资产 375（D）不作抵消处理21 2011 年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵消分录不正确的是( )。（A）合并资产负债表中应抵消累计计提的坏账准备 20 万元（B）合并利润表中应抵消资产减值损失 5 万元（C）合并利润表中应抵消所得税费用 5 万元（D）合并资产负债表中应抵消递延所得税资产 5 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。22 在借款费用账务处理中，下列处理正确的有( )。（A）只
15、有在借款费用允许资本化的期间内所发生的专门借款费用才允许资本化（B）只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化（C）只有专门借款所发生的借款费用才允许予以资本化（D）利息资本化金额的计算应当与在购建固定资产过程中所发生的资产支出相挂钩（E）外币借款本金汇兑差额资本化金额的计算应当与在购建固定资产过程中所发生的资产支出相挂钩23 下列各项中,能同时引起资产和所有者权益发生增减变动的有( )。（A）投资者投入资本（B）用设备对外投资（C）当期实现的利润弥补以前年度的亏损（D）接受非现金资产的捐赠（E）用资本公积转增资本24 关于或有事项，下列说法中错误的有( )。（A
16、）待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，且不存在合同标的资产的应当确认为预计负债（B）待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债（C）企业应当就未来经营亏损确认预计负债（D）企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债（E）待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债25 下列与分部报告有关的表述中，正确的有( )。（A）分郎报告是企业财务报告的一个组成部分（B）分部报告信息可以用以更好地评估企业的风险和报酬（C）分部报告的形式分为主要分部报告
17、形式和次要分部报告形式（D）以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入（E）母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报告只需在合并报表基础上提供26 下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的是( )。（A）长期股权投资采用成本法核算（B）长期股权投资期末采用账面价值与可收回金额孰低法计价（C）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价（D）企业研发无形资产过程中研究阶段发生的费用，计入当期管理费用（E）固定资产采用年数总和法计提折旧27 下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有( )。（A）会计估计变更（B）滥用会计政策变更（C）本期发现的前期重大会计差
18、错（D）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的（E）确定前期差错影响数不切实可行的28 关于金融资产的后续计量，下列说法中正确的有( )。（A）资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益（B）持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益（C）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（D）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益29 下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W 公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有( )
19、 。（A）甲公司(W 公司拥有其 60%的股权)（B）乙公司(甲公司拥有其 55%的股权)（C）丙公司(W 公司拥有其 30%的股权，甲公司拥有其 40%的股权)（D）丁公司(W 公司拥有其 20%的股权，乙公司拥有其 40%的股权)30 按照现行规定，下列事项中发生的借款费用，不予资本化的有( )。（A）为兴建厂房，企业已经用银行存款购置了土地，且专门借款已经划入企业账户，但厂房的实体兴建工程尚未开始（B）企业采用出包方式建造固定资产，为购建固定资产专门借款已经划入企业账户，已预付了第一笔工程款（C）飞机制造公司为制造飞机而向银行借入资金，已用于制造过程（D）固定资产购建工程发生非正常中断，
20、且中断时间累计超过 3 个月（E）融资租入固定资产的未确认融资费用的摊销31 下列各项中，属于利得的有( )。(2007 年)（A）出租无形资产取得的收益（B）投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额（C）处置固定资产产生的净收益（D）非货币性资产换出资产的账面价值低于其公允价值的差额（E）以现金清偿债务形成的债务重组收益32 下列经济业务和事项中，不违背可比性要求的有( )。（A）如果固定资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变，企业应当相应改变固定资产折旧方法（B）鉴于本年开始执行新准则，将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法（C）由于固定资产购建完成并达到预定可
21、使用状态，将借款费用由资本化改变为费用化核算（D）某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值 次性转入当期损益（E）由于本年利润计划完成情况不佳，决定暂停无形资产的摊销32 甲公司为增值税般纳税人，增值税税率为 17。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。2011 年 4 月，与 A 材料相关的资料如下。(1)1 日。“原材料A 材料 ”科目余额 20000 元(共 2000 公斤，其中含 3 月末验收入库但因发票账单未到而以 2000 元暂估入账的 A 材料 200 公斤)。(2)5 日，收到 3 月末以暂估价入库 A 材料的发票账单，货款
22、 1800 元，增值税额306 元，进口关税为 400 元，全部款项已用转账支票付讫。(3)8 日，签订购买原材料合同时采用“ 贴花法”交纳的小额印花税 108 元。10 日以汇兑结算方式购入 A 材料 3000 公斤，发票账单已收到，货款 36000 元，增值税额 6120 元，运杂费用 1000 元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。(4)11 日，收到 10 日采购的 A 材料，验收时发现只有 2950 公斤。经检查，短缺的50 公斤确定为运输途中的合理损耗，A 材料验收入库。(5)18 日，持银行汇票 80000 元购入 A 材料 5000 公斤，增值税专用发票上注明的货款为 495
23、00 元，增值税额为 8415 元，另支付运输费用 2000 元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。(6)21 日，基本生产车间自制 A 材料 50 公斤验收入库，总成本为 600 元，包括制造费用 100 元。(7)30 日根据 “发料凭证汇总表”的记录，领用 A 材料 8000 公斤。(8)发出实际成本为 140 万元的 B 原材料，委托乙企业加工。支付加工费 4 万元和增值税 068 万元，另支付消费税 16 万元。收回后用于连续生产应税消费品。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。33 企业购进货物发生的下列相关税费中，应计入取得存货成本的有( )。（A）增值税般纳税
24、人购进原材料支付的增值税进项税额（B）签订购买原材料合同时采用“贴花法”交纳的小额印花税（C）进口商品支付的关税（D）支付给乙企业的代收代交的消费税（E）基本生产车间自制材料发生的制造费用34 下列有关存货的表述正确的有( )。（A）1 日。应冲减上月的暂估料款 2000 元（B）至 2011 年 4 月 21 日，“原材料A 材料”科目余额 109300 元（C）至 2011 年 4 月 21 日，实际收到 A 材料 10000 公斤（D）发出原材料A 材料的成本为 87440 元（E）收回委托加工物资入库成本为 144 元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万
25、元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 甲有限责任公司(以下简称甲公司)因近期发生亏损，现金流量严重不足，无力支付于 2001 年 12 月 31 日到期的应付乙有限责任公司(以下简称乙公司)账款 1000万元。经协商，甲公司与乙公司同意就此项债务进行重组。有关重组协议如下：(1)债务重组日为 2001 年 12 月 31 日。(2)甲公司以某项固定资产抵偿债务 100 万元 (假定不考虑相关税费)。该固定资产的账面原价为 150 万元，已提折旧为 50 万元，公允价值为 100 万元乙公司收
26、到的固定资产作为固定资产核算。(3)在以上述固定资产抵偿债务的基础上，免除剩余债务的 20%，其余债务延期至2003 年 12 月 31 日偿还。(4)甲公司如于 2002 年开始盈利，则从 2002 年 1 月 1 日起对延期偿还的债务，按5%的年利率向乙公司到期一次支付利息。假定，甲公司 2002 年没有盈利。2003 年 12 月 31 日，甲公司以银行存款按期向乙公司偿还款项。要求：(1)编制乙公司接受甲公司以固定资产抵偿债务的会计分录(2)编制甲公司以固定资产抵偿债务的会计分录。(3)计算乙公司延期收回债权部分在债务重组日的未来应收金额，并编制相关会计分录。(4)计算甲公司延期偿还债
27、务部分在债务重组日的未来应付金额，并编制相关会计分录。(5)编制 2003 年 12 月 31 日甲、乙公司相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)36 甲上市公司(本题下称“甲公司”) 于 2000 年 1 月 1 日按面值发行总额为 40 000 万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为 3 年、票面年利率为 3%。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从 2001 年起每年 1 月 5 日支付上一年度的债券利息(即，上年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自 2001 年 3 月 31 日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公
28、司债券的面值每 100 元转换为 8 股，每股面值 1 元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入 390 万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费 30 万元后，实际取得冻结资金利息收入 360 万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。2001 年 4 月 1 日，该可转换公司债券持有人 A 公司将其所持面值总额为 10 000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司的股份，共计转换 800 万股，并于当日办妥相关手续。2002 年 7 月 1 日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司
29、股份，共计转换为 2 399.92 万股；对于债券面值不足转换 1 股的可转换公司债券面值总额 1 万元，甲公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至 2002 年 7 月 1 日尚未开工。甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。甲公司计提的可转换公司债券利息通过“应付利息 ”科目核算。要求：(1)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。(2)编制甲公司 2000 年 12 月 31 日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。(3)编制甲公司
30、 2001 年 4 月 1 日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。(4)编制甲公司 2002 年 7 月 1 日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。37 A 公司以一项账面价值为 840 万元的固定资产(原价 1200 万元，累计折旧 360万元)、一项账面价值为 60 万元的无形资产，以及一项账面价值为 900 万元(成本为 800 万元，公允价值变动为 100 万元)的交易性金融资产为对价取得同一集团内另一家全资企业 B 公司 100%的股权。合并日，A 公司和 B 公司所有者权益构成如下表所示：要求： (1)编制 A 公司在合并日确认对 B 公司的长期股权投资的会计分录。 (
31、2)编制在合并日合并工作底稿中的调整分录。 (3)编制在合并日合并工作底稿中的抵销分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 长江股份有限公司(本题下称长江公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%，所得税采用债务法核算。 长江公司 2010 年度所得税汇算清缴于 2011 年 4 月 30 日完成，在此之前发生的 2010 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。 长江公司 2010 年度财务报告于 20
32、11 年 4 月 20 日经董事会批准对外报出。2010 年度长江公司已预交所得税 7000 万元，长江公司尚未确认暂时性差异的所得税影响。 长江公司 2010 年 12 月 31 日编制的 2010 年度“利润表”有关项目的“ 本期金额” 栏有关金额如下： 2011 年1 月 1 日至 4 月 30 日发现的与上述“利润表” 相关的部分交易或事项及其会计处理如下： (1) 长江公司于 2010 年 11 月 1 日购入大海公司发行在外的股票 100 万股作为交易性金融资产，实际支付款项 400 万元(不考虑相关税费用)，2010 年 12 月 31日，该交易性金融资产的公允价值为 420 万
33、元。长江公司根椐谨慎性原则，未确认公允价值变动损益。 (2) 长江公司 2010 年 12 月 30 日售出大型设备一套协议约定采用分期收款方式，从销售下年初分 3 年分期收款，每年 1000 万元，合计 3000万元，成本为 1500 万元。假设不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为 2500 万元。长江公司在 2010 年未确认收入，长江公司的会计处理如下： 借：发小商品 1500 贷：库存商品 1500 假定税法规定按合同约定的收款日期分期确认收入。 (3) 2010 年 2 月，长江公司着手研究开发一项新技术，研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计 10
34、0 万元。2010 年 6 月，该技术研制成功，长江公司向国家有关部门申请专利并于 2010 年 7 月 1 日获得批准。长江公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计 20 万元。 长江公司将上述研究开发过程中发生的 100 万元费用计入研发支出(取得专利权的未摊销)，并于 2010 年 7 月 1 日与申请专利过程中发生的相关费用 20 万元一并转作无形资产(专利权) 的入账价值。该专利权按直线法摊销。 经审核，上述 100 万元研发支出中，10 万元属于研究阶段支出，90 万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。 该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为 5 年，
35、净残值为零。税法规定的推销方法、推销年限、残值均与会计一致。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的墓础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。 (4) 长江公司 2010 年 6 月 30 日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2010 年 6 月 30 日该办公楼的实际成本为 1200 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2010 年 7 月 1 日至 12 月 31日发生的
36、为购建该办公楼借入的专门借款利息 20 万元计入了在建工程成本。假定办公楼的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同。 (5) 长江公司2010 年 1 月 1 日开始对某项经营租赁方式租入的管理用固定资产进行改良，改良过程中发生材料、人工等费用共计 60 万元。改良工程于 2010 年 6 月 20 日完成并投入使用。改良后，该项固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计；该项固定资产的剩余租赁期限为 3 年。对于该项改良后的固定资产，长江公司预计其在剩余租赁期内每年的使用程度大致相同，长江公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。长江公司将上述租入固定资
37、产的改良支出于发生时计入管理费用。 假定就经营租赁方式租入的固定资产改良支出可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的经营租赁方式租入的固定资产改良支出计入当期费用的金额相同。 (6) 长江公司 2010 年 12 月 31 日对一专利权计提减值准备，该专利权的账面价值为 1000 万元，公允价值减去处置费用后的净额为800 万元，未来现金流量现值为 700 万元。 2010 年 12 月 31 日，长江公司将该专利权的可收回金额预计为 700 万元，并确认资产减值损失 300 万元。 假定该专利权的摊销方法、预计使用寿命和预计净残值与税法规定相同，以前年度未计提减值准备。 假定：(1
38、) 除上述 6 个交易或事项外，长江公司本期发生其他可抵扣暂时性差异为 300 万元，发生其他应纳税暂时性差异为 200 万元，长江公司不存在其他纳税调整事项。 (2) 不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。 (3) 各项交易或事项均具有重大影响。 要求：38 判断长江公司上述 6 个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。39 对长江公司上述 6 个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录 (涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整 ”科目)。40 计算长江公司 2010 年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额，并编制与所得税相关的会计分录。41 合并编制
39、结转以前年度损益调整的会计分录。42 根据上述调整，重新计算 2010 年度“利润表” 相关项目的金额。43 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)于 1998 年 1 月 1 日以货币资金投资 2000 万元,取得 B 公司 60%的股权;有关资料如下。(1)1998 年 1 月 1 日,B 公司的股东权益为 3000 万元,其中股本为 2000 万元,资本公积为 1000 万元。根据投资合同的规定,A公司对 B 公司的投资期限为 5 年。(2)A 公司与 B 公司个别会计报表如下。 (3)A 公司与 B 公司 1998 年度发生的内部交易如下。 B 公司出售库存商品给 A公司,售价(不含增
40、值税) 为 3000 万元,成本为 2000 万元,相关账款已结清。A 公司从B 公司购入的上述库存商品至 1998 年 12 月 31 日尚有 50%未出售给集团外部单位。A 公司 1998 年 6 月 30 日以 2000 万元的价格出售一台管理设备给 B 公司,账款已结清。该台管理设备账面原价为 4000 万元,至出售日的累计折旧为 2400 万元,剩余使用年限为 4 年。A 公司采用直线法对这台管理设备计提折旧 ,折旧年限为 10 年,预计净残值为零。B 公司购入这台管理设备后,以 2000 万元作为固定资产的入账价值,采用直线法计提折旧,折旧年限为 4 年,预计净残值为零。A 公司
41、1998 年 7 月1 日按面值发行两年期债券 5000 万元,其中 2000 万元出售给 B 公司。债券票面年利率为 5%,到期一次还本付息。A 公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。(4)1998 年 12 月 31 日,A 公司按成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备。 1998 年 12月 31 日,A 公司存货的账面余额为 3000 万元,其中 1500 万元为向 B 公司购入库存商品的未出售部分,其可变现净值为 1200 万元。要求:(1)编制 A 公司 1998 年度合并会计报表的相关抵消分录。(2)假设 A 公司向 B 公司购入的上述库存商品的剩余部分至 1999 年 12 月
42、31 日尚未出售给集团外部单位,A 公司按成本与可变现净值计提存货跌价准备,其可变现净值为 1000 万元。编制 A 公司 1999 年度合并会计报表对此项业务的抵消分录。(答案中的金额单位用万元表示)注册会计师（会计）模拟试卷 138 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正2 【正确答案】 C【知识模块】 投资3 【正确答案】 C【知识模块
43、】 费用4 【正确答案】 B【知识模块】 财务会计报告5 【正确答案】 D6 【正确答案】 C【试题解析】 在购建固定资产中，如果购建活动发生了非正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月的，则中断期间所发生的借款费用应当停止资本化。因进入梅雨季节导致停工，属于正常中断，故该期间发生的借款费用可以继续资本化。7 【正确答案】 B【试题解析】 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，因此，现金等价物应作为经营活动现金流量不正确；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。确定现金等价物属于会计政策，改变现金等价物的范围属于会
44、计政策变更；处置固定资产取得的现金应当作为投资活动现金流量；经营活动现金流量采用直接法与采用间接法编制其结果应当相同。8 【正确答案】 B【试题解析】 A 产品对非关联方销售的比例为 71.43%(500 件700 件)，因此应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间销售 A 产品的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入：对非关联方销售 A 产品的加权平均价格=(5150+6350)5005.7(万元)，关联方销售 A 产品应确认的收入总额 2005.7=1140(万元)；对非关联方销售 A 产品应确认的收入总额=5150+6350=2850 (万元)：关联方销售 B 产品应确认的收
45、入总额5000120%6000(万元)；故甲公司 2003 年销售产品应确认的收入总额为1140+2850 +60009990(万元)9 【正确答案】 C【试题解析】 为取得流通权付出的代价，反映在资产负债表单独设立的股权分置流通权项目中。10 【正确答案】 D【试题解析】 73500+30000-15000-45000=43500(元)11 【正确答案】 C【试题解析】 607.50+1058.3=1479( 万元)12 【正确答案】 B【试题解析】 年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差错，应当调整以前年度的相关项目。2001 年度的财务报告已对外报出，因此
46、应调整 2002 年会计报表资产负债表的期初数和利润表及利润分配表的上年数。13 【正确答案】 B【试题解析】 应交所得税=(7 000+550-60)25%=1 872.5(万元)；至 2008 年初累计产生可抵扣暂时性差异因税率下降而调减的递延所得税资产=1 620(33%-25%)= 129.6(万元 )(贷方)=2008 年产生的可抵扣暂时性差异应确认的递延所得税资产= (550-60)25%=122.5(万元)( 借方)；因此 2008 年度发生的所得税费用=1 872.5+ 129.6-122.5=1 879.6(万元)。14 【正确答案】 C【试题解析】 A 公司 2003 年应
47、确认的收入=20020%+20080%42=120(万元)15 【正确答案】 D【试题解析】 本题主要考核“以账面价值为基础的非货币性资产交换”知识点。因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。所以甲公司换入资产的入账价值金额是 350+150=500(万元)，甲公司换入在建房屋的账价值为 500300(100+300)=375(万元) 。【知识模块】 以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理16 【正确答案】 D【试题解析】 应计入存货的实际成本=80-8025%=60 万元。17 【正确答案】 B【试题解析】 无形资产应于取得当月开始摊销
48、。18 【正确答案】 C【试题解析】 2005 年 8 月 31 日改良后固定资产的账面价值为：3600-3600/53+961536( 万元)，2005 年应该计提折旧：1536/44/12+3600/5/123=128+180=308(万元)。本题的处理在新准则中没有变化。19 【正确答案】 D【试题解析】 在资本化期间内，只有外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。20 【正确答案】 C21 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 处理不正确，合并利润表中应抵消所得税费用 125 万元。借：应收账款坏账准备 (1500-1480)20贷：未分配利
49、润年初 15资产减值损失 (1485-1480)5借：未分配利润年初 375所得税费用 125贷：递延所得税资产 (2025)5二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。22 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 A 不正确，因为借款费用四个组成部分中，辅助费用在资本化时，不与资本化期间相挂钩，外币借款本金汇兑差额资本化金额的计算不必与在购建固定资产过程中所发生的资产支出相挂钩23 【正确答案】 A，D【知识模块】 总论24 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 (1)待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债
