1、注册会计师（会计）模拟试卷 140 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 乙公司 2010 年 1 月 1 日发行票面利率为 4%的可转换公司债券，面值为 1600 万元，规定每 100 元债券可转换为 1 元面值普通股 90 股。2010 年乙公司利润总额为12000 万元，净利润为 9000 万元，2010 年发行在外普通股 8000 万股，公司适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素，乙公司 2010 年稀释每股收益为( )元/ 股。（A）1.5（B）
2、 1.125（C） 0.96（D）1.282 甲公司 9005 年 1 月 1 日某项无形资产的账面余额为 900000 元，剩余摊销年限为8 年，相关“无形资产减值准备” 科目余额为 20000 元，2005 年年末，经过测算，若将该项无形资产出售，预计销售净价为 720000 元：若持续使用该无形资产，并获得的未来现金流量现值 700000 元。据此计算，甲公司 2005 年年末对该项无形资产计提的减值准备为( ) 万元。（A）47500（B） 50000（C） 67500（D）700003 东方公司 2005 年 9 月 10 日与甲企业签订销售合同：东方公司于 2006 年 3 月 1
3、0日按每件 1500 元的价格向甲企业提供小家电产品 120 件。2005 年 12 月 31 日东方公司还没有生产出该产品，但已经持有生产该产品 120 件的原材料，其账面价值144000 元，市场售价为 140400 元。将原材料加工成小家电产品预计进一步加工所需费用为 56000 元，小家电产品预计销售费用及税金为每件 06 元，原材料预计销售费用及税金共计 50 元。则 2005 年 12 月 31 日原材料应计提的存货跌价准备为( )元。（A）144000（B） 140400（C） 20072（D）1800004 甲公司于 2004 年 10 月 5 日承揽了一项安装工程,合同总价款
4、为 100 万元,工程期为 6 个月。该公司于开工日预收工程款 45 万元,至 2004 年末为止,实际发生了 56 万元的工程成本,预计还将发生 24 万元的成本。现因客户经营困难,预计余下工程款无法收回,则 2004 年的工程收入应确认( )万元。（A）70（B） 45（C） 56（D）1005 债务人为股份有限公司,将债务转为股本时,债务人应确认为股本的是债权人应享有股份的( ) 。（A）面值总额（B）市价总额（C）帐面价值（D）债务与股权公允价值的差额6 在借款费用资本化期间内，下列各项有关借款费用的处理方法正确的是( )。（A）专门借款发生的辅助费用全部直接计入当期损益（B）专门借款
5、发生的利息费用扣除相关收益后直接计入当期损益（C）专门借款发生的利息费用扣除未用借款产生的收益后的净额资本化（D）专门借款发生的利息费用按照累计支出加权平均数和资本化率计算的金额资本化7 甲公司为增值税一般纳税人，207 年 5 月 1 日库存 M 产成品的账面成本为 500万元，已计提的存货跌价准备为 120 万元。5 月份入库 M 产成品成本为 800 万元(假定该批入库产成品未发生跌价损失)，当月销售产成品为其月初产成品与本期入库产成品合计的 50%，对发出存货采用先进先出法核算。甲公司 207 年 5 月应转入损益的已销 M 产成品的成本为( )万元。（A）530（B） 590（C）
6、650（D）7808 把企业集团作为会计主体并编制合并报表主要体现了会计信息质量要求的是( )。（A）谨慎性（B）实质重于形式（C）明晰性（D）可比性9 2006 年 1 月 1 日，甲公司为其 50 名中层以上管理人员每人授予 600 份现金股票增值权，行权日为 2008 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2009 年 12 月 31 日之前行使完毕。甲公司授予闩股票市价 5 元，20062008年末预计股票公允价值分别为 8 元、10 元和 12 元，假设甲公司预计没有离职，其2006 年末该项股份支付对当期管理费用的影响金额是( )元。（A）37 500（
7、B） 60 000（C） 150 000（D）240 00010 按我国会计准则的规定，外币财务报表折算为人民币报表时，所有者权益变动表中的“未分配利润 ”项目应当 ( )。（A）按平均汇率折算（B）按历史汇率折算（C）根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定（D）按即期汇率折算11 甲上市公司经批准于 2003 年 1 月 l 日发行 10 年期、年利率 10%，每年年底支付利息、面值总额为 12000 万元的可转换公司债券，债券发行后共收到发行款项12600 万元(不考虑发行费用)。该债券发行 1 年后可转换为股票，每一面值 1000 元的债券可转换每股面值 l 元的普通股 4
8、0 股。发行债券的当日，乙公司购买了甲公司发行的司转换公司债券的 40%。第 7 年 1 月 l 日，乙公司将所购债券全部转换为股票，当时甲公司股票的市价为每股 60 元。则甲公司因乙公司将可转换债券转换为股票所获得的股本溢价收入是( )万元。（A）4608（B） 4704（C） 7488（D）1132412 上市公司的下列会计行为中，符合会计核算重要性原则的是( )。（A）本期将购买办公用品的支出直接记入当期费用（B）根据国家统一的会计制度的要求，从本期开始对委托贷款提取减值准备（C）每一中期末都要对外提供中期报告（D）按固定期间对外提交财务报告13 下列各项中，作为会计估计变更的是( )。
9、（A）历史成本计量改按公允价值计量（B）坏账准备由直接转销法改为备抵法（C）借款费用的处理方法由费用化改为资本化（D）固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法14 对于上市公司与下列关联方之间的交易，可以不在其会计报表附注中披露的是( )。（A）与所有者权益为负数的子公司之间的商品购销（B）与受托经营企业之间的固定资产转让（C）为处于破产之中的子公司支付担保的债务（D）与董事长投资的另一企业(占 60%股权)之间的股权转让15 正保公司 2008 年度归属于普通股股东的净利润为 40000 万元，归属于优先股股东的净利润为 1 000 万元，发行在外普通股加权平均数为 100 000 万股。
10、年初已发行在外的潜在普通股有：(1)股份期权 12 000 万份，每份股份期权拥有在授权日起五年后的可行权日以 8 元的行权价格购买 1 股本公司新发股票的权利。(2)经批准于 2008 年 1 月 1 日发行了 50 万份可转换债券，每份面值 1 000 元，取得总收入 50400 万元。该债券期限为 5 年，票面年利率为 3%，实际利率为 4%，自 2009 年 1 月 1 日起利息按年支付；债券发行 1 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元，股票面值为每股 1 元。甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用； 每年
11、年末计提债券利息和确认利息费用；不考虑其他相关因素； (P/A，4%，5)=4.4518，(P/F，4%，5)=0.8219；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值；按发行当日可转换公司债券的账面价值计算转股数。 稀释性每股收益计算结果保留 4 位小数，其余计算保留两位小数，单位以万元或万股表示。当期普通股平均市场价格为 12 元，年度内没有期权被行权，所得税税率为 25%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。15 下列有关基本每股收益的表述中，不正确的是( )。（A）计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数（B）计算基本每股收益时
12、，分子为归属于普通股和优先股股东的当期净利润（C）基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定（D）基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应的时间权数的乘积进行调整后的股数16 甲公司 2008 年度的稀释每股收益是( )。（A）0.4000 元（B） 0.3000 元（C） 0.3846 元（D）0.3809 元17 下列有关每股收益列报的说法中，不正确的是( )。（A）所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益（B）不存在稀释性潜
13、在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益（C）存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益（D）与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益17 207 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12 万张以银行存款支付价款 1050 万元，另支付相关交易费用 12 万元。该债券系乙公司于 206 年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(20
14、09 年)18 甲公司购入乙公司债券的入账价值是( )万元。（A）1050（B） 1062（C） 1200（D）121219 甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )万元。（A）120（B） 258（C） 270（D）31820 某一般纳税企业购进农产品一批，支付购买价款 10 万元，另发生保险费 05万元，装卸费 07 万元。该农产品的采购成本为( )万元。(1997 年)（A）112（B） 117（C） 102（D）1021 同一控制下的吸收合并中，下列说法中不正确的是( )。（A）合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账（
15、B）以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应计入资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润（C）合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本（D）以支付现金、转让非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积( 资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润22 在投资合同已约定有折算汇率的情况下，以人民币作为记账本位币的外商投资企业
16、在收到外币资本投资时应采用的折算方法是( )。（A）收到的外币资产和实收资本均按合同约定汇率折算（B）收到的外币资产和实收资本均按收到当日的汇率折算（C）收到的外币资产按合同约定汇率折算，资本按收到当日的汇率折算（D）收到的外币资产按收到当日的汇率折算，实收资本按合同约定汇率折算22 甲公司为增值税般纳税人，2011 年有关待执行合同资料如下：(1)2011 年 12 月，A 公司与乙公司签订 份产品销售合同，约定在 2012 年 2 月底以每件 12 万元的价格向乙公司销售 3000 件 Y 产品，如不执行合同，违约金为合同总价款的 20。(2)2011 年 12 月 31 日，A 公司已生
17、产 Y 产品 3000 件，并验收入库，每件成本16 万元。(3)假定 A 公司销售 Y 产品不发生销售费用。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。23 假定 2011 年底市场每件价格为 24 万元。A 公司应确认的损失表述不正确的是( )。（A）由于该合同因存在标的资产故应先对标的资产进行减值测试（B）执行该合同的损失为 1200 万元（C）不执行该合同的损失为 720 万元（D）选择支付违约金方案，应确认资产减值损失 720 万元24 假定 2011 年底市场每件价格为 15 万元。A 公司应确认的损失表述正确的是( )。（A）只确认营业外支出 720 万元（B）只确认资产减
18、值损失 300 万元（C）即需要确认营业外支出 720 万元，又需要确认资产减值损失 300 万元（D）即需要确认资产减值损失 720 万元，又需要确认营业外支出 300 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。25 为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本,企业应设置( )等科目进行核算。（A）“发出商品 ”（B） “委托代销商品”（C） “受托代销商品”（D）“分期收款发出商品”26 在跨越两个会计年度的建造合同中
19、，下列有关建造合同收入确认的表述中，正确的有( ) 。（A）建造合同的结果能够可靠估计，应在合同完成时确认收入（B）建造合同的结果能够可靠估计的，应按完工百分比法确认的收入（C）建造合同的结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，不确认收入（D）建造合同的结果不能可靠估计的，按照可收回的实际合同成本确认收入26 2008 年 1 月 1 日，政府拨付明光企业 540 万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型生产设备 1 台。2008 年 1 月 31 日，明光企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为 600 万元，其中 60 万元以自有资金支付，使用寿命 10 年，采用直接法计提折旧 (假设
20、无残值)。2016 年 1 月 31 日，明光企业出售了这台设备，取得价款 122 万元。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。27 下列关于政府补助的说法中，正确的有( )。（A）政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本（B）据政府补助准则规定，政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助（C）与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益（D）企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当首先同时确认一项资产 (固定资产或无形资产等)和递延收益，然后在相
21、关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益（E）与收益相关的政府补助，应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益28 下列关于政府补助的账务处理中，正确的有( )。（A）2008 年 1 月 1 日实际收到财政拨款，应计入营业外收入 540 万元（B） 2008 年 1 月 1 日实际收到财政拨款，应计入递延收益 540 万元（C） 2008 年 1 月末，应分摊递延收益 4.5 万元（D）自 2008 年 2 月起至处置时，每月分摊递延收益 4.5 万元（E）将分摊的递延收益计入到营业外收入29 下列关于政府补助的后续账务处理中，不正确的有( )。（A）自 2008 年 2 月起
22、，每月计提固定资产折旧 5 万元计入当期管理费用（B）自 2008 年 2 月起，每月计提固定资产折旧 5 万元计入当期制造费用（C）出售这台设备时，其剩余的账面价值是 120 万元（D）出售这台设备对当期损益的影响是 110 万元（E）出售这台设备对当期损益的影响是 108 万元30 下列对专门借款费用资本化表述正确的是( )。（A）需要计算资本化的借款费用时，其资产支出不应超过借款总额（B）在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应予资本化（C）在应予资本化的每一会计期间，利息和折溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额（D）资本化期间，以专门
23、借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入后的金额确认为资本化金额（E）专门借款的辅助费用，在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的应当予以资本化31 下列各项中，不属于借款费用的是( )。（A）发行外币债券而产生的折价（B）发行外币债券而产生的溢价（C）发行外币债券而发生的管理人员工资（D）发行外币债券而产生的折价在当期的摊销额32 下列职工薪酬中，可以计入产品成本的有( )。（A）住房公积金（B）非货币性福利（C）工会经费（D）辞退福利（E）职工教育经费33 下列项目中,属于非货币性交易的有( )。（A）以公允价值 50 万元的原材料换取一项专利
24、权（B）以公允价值 500 万元的长期股权投资换取一批原材料（C）以公允价值 100 万元的 A 车床换取 B 车床,同时收到 12 万元的补价（D）以公允价值 30 万元的电子设备换取一辆小汽车 ,同时支付 15 万元的补价34 某股份有限公司 2005 年度财务会计报告经注册会计师审计后，于 2006 年 4 月26 日批准报出，该公司对下列发生在 2006 年 1 月 1 日4 月 25 日的事项的会计处理中，正确的有( )（A）2004 年度销售的商品退回，原销售价格 500000 元，销售成本 300000 元。该公司冲减了 2005 年度利润表上销售收入和销售成本等项目，并相应调整
25、了资产负债表有关项目（B）因应收账款坏账准备估计有误，2005 年度少计利润 850000 元，并按规定补缴了所得税 280500 元。该公司在 2005 年度利润表和资产负债表上作了相应调整同时调增了现金流量表经营活动的现金流出 280500 元（C）获知 2006 年 3 月 20 日某债务单位发生火灾，该公司应收账款中的 450000元预计不能收回。该公司据此作为坏账损失，调整了 2005 年度利润表、资产负债表的相关项目，并在会计报表附注中予以说明（D）该公司 2005 年 12 月份与甲企业发生经济诉讼事项， 2006 年 2 月 4 日经双方协商同意，由该公司当日支付给甲企业 80
26、000 元作为赔偿，甲企业撤回起诉。该公司于 2006 年 2 月引日将此项应付赔偿款确认为 2005 年度的损失，并调整了 2005年度的利润表、资产负债表相关项目但未对现金流量表正表的有关项目进行调整（E）该公司 2005 年 12 月份对乙企业进行投资，取得乙企业 60%的股份，调整了2005 年度利润表、资产负债表的相关项目，并在会计报表附注中予以说明35 因专门借款而发生的折价或溢价的摊销可以开始资本化应同时具备的条件为( )。（A）资产支出已经发生（B）借款费用已经发生（C）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始（D）因专门借款而发生的折价或溢价必须采用直线法摊销（E）
27、因专门借款而发生的折价或溢价必须采用实际利率法摊销36 下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（A）将无形资产的预计使用年限由 10 年缩短到 7 年（B）对建筑物全面装修而将其预计可使用年限由 26 年延长为 30 年（C）将坏账准备的计提比例由应收账款期末余额的 10%调整为 5%（D）新的证据表明，由或有事项导致的损失金额将超过原预计金额37 下列项目中，可能引起资本公积变动的有( )。（A）与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用（B）企业接受投资者投入的资本（C）用资本公积转增资本（D）处置采用权益法核算的长期股权投资（E）以权益结算的股份支付行权时38 下列属于会计政策变
28、更的有( )。（A）因经营方向改变，对周转材料的需求增加，周转材料的摊销方法由 次转销法变更为分次摊销法（B）以前固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资租赁业务，其会计核算方法改变（C）存货发出的计价方法由加权平均法改为先进先出法（D）所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法（E）对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日由按照成本计量改为按照公允价值进行计量三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷
29、上无效。39 某国有企业批准改组为股份制企业，该企业有关资料如下；(1)改组前资产总额为 8000 万元，负债总额为 4000 万元，所有者权益为 4000 万元，其中实收资本 3000 万元，盈余公积 500 万元，未分配利润 500 万元。(2)改组时资产评估增值 300 万元，其中固定资产增值 200 万元，库存商品增值100 万元；资产评估增值已经投资各方确认，评估基准日与调账日上述资产未发生增减变动。(3)改组后的公司核定的股本总额为 8000 万元，股份总数为 8000 万股，每股面值l 元。改制企业将原净资产按 11 折股，不足部分发行新股，发行价为 l.5 元，按发行收入的 1
30、%支付手续费。要求：(1)将资产评估增值确认入账(该企业所得税率为 23%);(2)将企业净资产按 11 折股，并进行账务处理，(3)对增发股票进行账务处理。40 甲公司和仁达公司均为上市公司，甲公司对所得税采用债务法核算，甲公司适用的所得税税率均为 33%，甲公司采用成本与市价孰低法按单项投资计提短期投资跌价准备，分别按净利润 10%提取法定盈余公积和法定公益金。仁达公司适用的所得税税率均为 24%。除追溯调整需要考虑纳税调整以外，不考虑其他纳税调整及所得税问题。2002 年2006 年甲公司有关投资业务资料如下：(1)甲公司于 2002 年 1 月 1 日以 840 万元购入仁达公司 10
31、%的股份，作为短期投资，实际支付的价款中包括仁达公司已宣告但尚未支付的现金股利 30 万元。(2)2002 年 4 月 20 日，甲公司收到现金股利。(3)2002 年度，仁达公司发生亏损 600 万元。2002 年 12 月 31 日甲公司持有仁达公司股份的市价合计为 765 万元。(4)2003 年 1 月 1 日，甲公司决定将持有的仁达公司的股份作为长期投资，并采用成本法核算。按当时市价计算的甲公司持有仁达公司股份的价值合计为 750 万元。仁达公司 2003 年 1 月 1 日的所有者权益总额为 6000 万元。(5)仁达公司于 2003 年 3 月 10 日宣告并发放现金股利 300
32、 万元。(6)2003 年 4 月 25 日甲公司收到现金股利。(7)2003 年仁达公司实现净利润 1500 万元。(8)2004 年 1 月 1 日甲公司又以银行存款 3400 万元收购另一投资者持有的仁达公司 50%的股权。假定股权投资差额按 5 年摊销。(9)2004 年仁达公司全年发生净亏损 2400 万元。(10)2004 年 12 月 31 日，甲公司对仁达公司投资的可收回金额为 2600 万元。(11)2005 年 12 月 31 日仁达公司全年取得净利润 3000 万元。(12)2005 年 12 月 31 日，甲公司对仁达公司投资的可收回金额为 4610 万元。(13)20
33、06 年 1 月 1 日，甲公司出售对仁达公司的全部投资，实际收到价款 5000万元。要求：编制甲公司上述有关业务的会计分录41 A 股份有限公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为 33%。A 公司 207 年财务报告批准报出日为 208 年3 月 20 日。A 公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。在对该公司 207 年度财务报表进行审计时，以下交易和事项引起注册会计师的注意：(1)207 年 9 月，B 公司对 A 公司提起诉讼，起诉 A 公司在最近开发的新产品中运用了 B 公司的专利技术，要求 A 公司赔偿其经济损失 1 000 万元。A 公
34、司组织本公司技术人员对涉及的新产品进行研究后，认为该产品中运用的技术为 A 公司独创，并未侵犯其他公司的专利权。根据该结果，A 公司在 207 年 12 月 31 日，估计此项诉讼败诉的可能性低于 50%，在其 207 年度财务报表中未确认任何预计负债。208 年 2 月 25 日，法院一审判决 A 公司败诉，要求 A 公司支付赔偿款 800 万元，另外需承担诉讼费 10 万元。A 公司对该判决结果不服，于收到判决的当日提起上诉。税法规定有关损失应在实际发生时进行税前扣除。(2)208 年 1 月 25 日， A 公司存贮原材料的一仓库发生火灾，造成原材料毁损计130 万元。A 公司预计在上述
35、损失中，可自保险公司取得 60%的赔偿。(3)205 年 11 月 15 日， A 公司为其母公司 2 年期银行贷款提供担保。该贷款本金为 2 000 万元，年利率为 5%，按单利计算，到期一次还本付息。207 年 11 月15 日，该贷款到期，A 公司的母公司因现金周转发生困难暂时无法支付到期贷款。207 年 11 月 30 日，贷款银行向法院提起诉讼，要求 A 公司及其母公司偿付上述贷款。207 年 12 月 31 日，A 公司根据贷款协议的规定，估计将败诉并且估计其代母公司偿还 2 000 万元的可能性为 40%，偿还 1 500 万元的可能性为 60%。按照谨慎性要求，A 公司于 20
36、7 年 12 月 31 日确认了 2 000 万元的预计负债。(4)2004 年 12 月 15 日，A 公司购入一项固定资产，其取得成本为 480 万元，预计使用年限为 9 年，预计净残值为 30 万元。A 公司 207 年度财务报表中漏记了此项固定资产的折旧费用。要求：(1)指出上述事项中需要调整其 207 年度财务报表的项目，并编制有关会计分录 (涉及未分配利润和盈余公积的，请合并编制)：(2)指出上述事项中需要在 A 公司 207 年度财务报表附注中披露的事项，并简要说明应披露的内容。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税
37、费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 (1)连瑞公司是一家上市公司,股本总额 200000000 元,于 2001 年 1 月 1 日发行五年期可转换公司债券,面值 100000000 元,票面利率 6%。(2)发行价格为 121000000 元。(3)每年年末支付利息。(4)债券发行 1 年后持有人可将债券转换成普通股。每 100 元转普通股 10 股,股票面值 1 元。(5)债券持有人可在 2004 年 1 月 1 日选择要求连瑞公司赎回债券本金,并按票面年利率 9%支付债券利息。(6)全部债券被连丰公司购买。(7)2001 年 6 月
38、 30 日,连丰公司从市场购入连瑞公司普通股 36000000 股,作为长期投资,支付价款 60000000 元。(8)2002 年 1 月 1 日,连丰公司将其中 50%转换为公司普通股。(9)2002 年 1 月 1 日,连瑞公司净资产为 400000000 元。(10)2003 年 1 月 1 日,连瑞公司又将剩余可转换公司债券的 50%赎回。(11)其余债券被连丰公司持有直至到期。(12)连瑞公司发行债券所得资金全部用于生产经营周转使用。(13)两公司均按月计提利息。(14)2001 年连瑞公司未分派股利。要求:根据上述资料为连瑞公司和连丰公司做出相关会计分录 (完全相同的分录可以只写
39、一个并说明日期)。42 2011 年 4 月 1 日，甲公司销售批商品给乙公司，销售货款总额为 8300 万元(含增值税) 。甲公司于同日收到张票面金额为 8300 万元、期限为 6 个月的商业汇票。有关资料如下。(1)2011 年 10 月 1 日，乙公司未能兑付到期票据，甲公司将应收票据金额转入应收账款。2011 年 12 月 5 日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下。乙公司以其持有的 项拥有完全产权的房产(办公楼)抵偿部分债务。乙公司将该房产作为投资性房地产核算，账面原价为 1500 万元，已计提折旧 450 万元，已计提减值准备 75 万元，公允价值为 900
40、万元。乙公司以其自身股票 1000 万股票抵偿部分债务。股票面值为每股 1 元，公允价值为每股 36 元。双方同意乙公司以其持有 A 公司的 60长期股权投资按照公允价值 3300 万元，用以抵偿其欠付部分债务，该账面价值为 3000 万元。甲公司同意在上述抵债基础上豁免乙公司债务 50 万元，并将剩余债务的偿还期限延长至2012 年 12 月 31 日。在债务延长期间，剩余债务按年利率 5(与实际利率相同)收取利息，同时附或有条件，如果 2012 年乙公司实现利润，则利率上升至 7，如果 2012 年乙公司发生亏损则维持 5的利率，乙公司的本息到期次偿付。乙公司预计 2012 年很可能盈利。
41、该协议自 2011 年 12 月 31 日起执行。(2)债务重组日之前，甲公司对上述债权已计提坏账准备 80 万元。(3)上述抵债资产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于 2011 年 12 月 31 日完成。甲公司将取得的房产(办公楼) 作为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量。甲公司将取得的乙公司股权划分为可供出售金融资产，甲公司将取得的 A 公司股权作为长期股权投资进行核算和管理。(4)乙公司于 2011 年 12 月 31 日按上述协议规定偿付了所欠债务。至 2011 年 12 月 31 日甲公司尚未对外出租办公楼，但是董事会作出正式书面决议，明确表明将办公楼用于
42、经营出租且持有意图短期内不会发生变化。(5)2011 年 12 月 31 日对 A 公司的董事会进行了改选，改选后董事会由 9 名董事组成，其中甲公司委派 5 名董事。A 公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会 12 以上成员通过才能实施。2011 年 12 月 31 日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 4500 万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 上述固定资产的成本为 3900 万元，原预计使用 30 年，截止 2011 年 12 月 31 日已使用 20 年，预计尚可使用 10 年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负
43、债为乙公司因产品质量诉讼案件而形成的。(6)至 2012 年 2 月 28 日甲公司尚未对外出租该房产。且其公允价值未发生变动。为了提高办公楼的租金收入，董事会决定对办公楼进行改扩建和装修，并与丙公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给丙公司。至 2012 年 6 月 30 日办公楼改扩建和装修完工，同时出租给丙公司。改扩建和装修支出 200 万元，以银行存款支付。(7)2012 年乙公司发生净亏损 5 万元。(8)2012 年 12 月 31 日甲公司的投资性房地产公允价值为 1200 万元；乙公司股票的收盘价格为每股 365 元。(9)A 公司 2012 年实现净利润 1200 万元
44、。除实现的净利润外，A 公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。也未发生内部交易事项，甲公司编制合并会计报表时将 A 公司作为个资产组，其可收回金额为 6000 万元。要求；43 计算甲公司 2011 年 12 月 31 日重组后债权的公允价值、债务重组应确认的损失，并编制相关会计分录。44 计算乙公司 2011 年 12 月 31 日重组后确认的预计负债、债务重组利得，并编制相关会计分录。45 确定甲公司通过债务重组合并 A 公司的购买日，并说明确定依据。46 计算甲公司通过债务重组取得 A 公司股权时应当确认的商誉。47 编制甲公司 2012 年对办公楼进行改扩建和装修的会计分录。48 编
45、制甲公司及乙公司 2012 年 12 月 31 日债权、债务实际清偿时的会计分录。49 编制甲公司 2012 年 12 月 31 日有关公允价值变动的会计分录50 计算 2012 年 12 月 31 日甲公司合并财务报表中对 A 公司持续计算的可辨认净资产的金额。51 计算甲公司 2012 年 12 月 31 日应当对 A 公司的商誉计提减值准备。注册会计师（会计）模拟试卷 140 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 2010 年
46、度基本每股收益=90008000=1.125(元/股)，假设转换所增加的净利润=16004%(1-25%)=48(万元)，假设转换所增加的普通股股数=160010090=1440(万股 )，增量股的每股收益=481440=0.03(元/ 股)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用，稀释的每股收益=(9000+48)(8000+1440)=0.96(元/股)。【知识模块】 每股收益2 【正确答案】 B【试题解析】 减值以后的无形资产应当按照该无形资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算摊销额，2005 年的摊销额=(900000-20000)8=110000(元)，无形资产
47、计提的减值准备=900000-20000-110000)-720000 50000(元)。3 【正确答案】 C【试题解析】 由于甲公司与某企业签订销售合同。销售合同约定，甲公司还没有生产出来 T 产品，但已经持有生产 T 产品 120 件的原材料-A 材料，且可生产 T产品的数量不大于销售合同订购数量，因此该批原材料A 材料可变现净值应以销售合同约定价格作为计量基础。T 产品的可变现净值=1201500-1200.6179928(元)，T 产品的成本144000+56000 300000(元)； 由于 T产品的可变现净值低于产品的成本，表明原材料应该按可变现净值计量；A 原材料可变现净值 12
48、01500-56000-1200.6123928(元)；A 原材料应计提的跌价准备144000-123928=20072(元)。4 【正确答案】 B【知识模块】 收入和利润5 【正确答案】 A【知识模块】 债务重组6 【正确答案】 C【试题解析】 按照企业会计准则第 17 号借款费用的规定，在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额为：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定；而专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定
49、可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。7 【正确答案】 A【试题解析】 按照企业会计准则第 1 号存货的规定，已计提存货跌价准备的存货出售时，其存货跌价准备一并转入已销产品的销售成本。本题计算为：500+(500+800)50%-500-120=530(万元)。8 【正确答案】 B9 【正确答案】 B【试题解析】 现金结算的涉及职工的股份支付要按照资产负债表日权益工具的公允价值计量， 2006 年管理费用的影响金额=8506001/4=60 000(元)。10 【正确答案】 C【试题解析】 根据我国会计准则外币折算的规定，“未分配利润”根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定。11 【正确答案】 B【试题解析】 12000+(1260012000)-(1260012000)10
