1、注册会计师（会计）模拟试卷 147 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 某公司 2010 年初对外发行 200 万份认股权证，行权价格 3.5 元，2010 年度净利润为 210 万元，发行在外普通股加权平均数 500 万股，普通股平均市场价格 4 元，不考虑其他因素，该公司 2010 年稀释的每股收益为( )元/ 股。（A）0.4（B） 0.38（C） 0.42（D）0.502 某公司为建造办公楼于 2002 年 12 月专门借入一笔 3 年期款项该办公楼
2、于2003 年 1 月 1 日开始兴建，当年 8 月 8 日工程达到预定可使用状态，9 月 30 日工程验收合格，10 月 30 日办理工程竣工结算，11 月 15 日完成全部资产移交手续，11 月 20 日办公楼正式投入使用根据企业会计准则借款费用的规定，该公司专门借款利息停止资本化的时点为( )。（A）2003 年 8 月 8 日（B） 2003 年 9 月 30 日（C） 2003 年 10 月 30 日（D）2003 年 11 月 15 日3 下列各项中，作为会计估计变更的是( )。（A）历史成本计量改按公允价值计量（B）坏账准备由直接转销法改为备抵法（C）借款费用的处理方法由费用化改
3、为资本化（D）固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法3 甲公司为一上市公司。200 年 1 月 1 日，甲公司向其 200 名管理人员每人授予100 份股票期权，这些职员从 200 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以4 元每股购买 100 股 A 公司股票，从而获益，甲公司股票每股 1 元。公司估计该期权在授予日的公允价值为 15 元，200 年 12 月 31 日的公允价值为 18 元，201 年12 月 31 日的公允价值为 20 元，202 年 12 月 31 日的公允价值为 22 元。第一年有 20 名职员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的职员的比例将达到20；第
4、二年又有 10 名职员离开公司，甲公司将估计的职员离开比例修正为15；第三年又有 15 名职员离开。202 年 12 月 31 日剩余职工全部行权。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。4 甲公司在确定 201 年度与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是( ) 。（A）200 年 1 月 1 日得公允价值（B） 200 年 12 月 31 日得公允价值（C） 201 年 1 月 1 日得公允价值（D）200 年 12 月 31 日得公允价值5 甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是( )元。（A）279 000 （B） 232 500（C） 217 000（
5、D）294 5006 2007 年 9 月 15 日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。2007 年 12 月 1 日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为 3 400 万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为 3 360 万元，其中，成本为 3 250 万元，公允价值变动为增值 110 万元。转换时公允价值变动损益为( )万元。（A）110（B） 150（C） 3 360（D）406 甲公司为增值税一般纳税人，201 年 1 月 1 日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为 2 300 万元，已计提坏
6、账准备 200 万元。由于乙公司发生严重的财务困难，甲公司与乙公司达成债务重组协议，同意乙公司以银行存款 200 万元、A 专利权和所持有的丙公司长期股权投资抵偿全部债务。根据乙公司有关资料，A 专利权的账面余额为 500 万元，累计摊销额为 50 万元，已计提资产减值准备 100 万元，公允价值为 500 万元；持有的丙公司长期股权投资的账面价值为 800 万元，公允价值为1 000 万元。当日，甲公司与乙公司办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，不考虑此项债务重组发生的相关税费。甲公司将所取得的专利权作为无形资产核算，并准备长期持有所取得的丙公司 10股权，采用成本法核算此项长期股权投
7、资。201 年 3 月 2 日，丙公司发放 200 年度现金股利 500 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：7 201 年 12 月 31 日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值为( )万元。（A）800（B） 950（C） 1 000 （D）1 0308 201 年 1 月 1 日，甲公司因与乙公司进行债务重组，应确认的债务重组损失为( )万元。（A）400（B） 600（C） 700（D）9009 甲公司以 2 000 万元购入一项专利权，按照协议约定款项在 5 年内偿还，每年偿还 20%，如果甲公司在购入专利权时一次性支付价款，则需支付 1 600 万元。甲公司为购
8、买该项专利权另外支付相关交易费用 100 万元。在不考虑其他因素的情况下，甲公司为取得该项专利权所花费的成本为( )万元。（A）1 600（B） 1 700（C） 2 000（D）2 10010 某企业为一般纳税企业，增值税税率为 17%。2002 年 11 月接受一项设备修理劳务，采用已发生成本占预计总成本百分比法确认劳务收入，预计安装期 14 个月，合同总收入 200 万元(含增值税)，合同预计总成本为 158 万元。至 2003 年底已预收款项 160 万元，余款在安装完成时收回，至 2003 年 12 月 31 日实际发生成本152 万元，预计还将发生成本 8 万元。2002 年已确认
9、含增值税收入 10 万元。则该企业 2003 年度确认收入为( )万元。（A）160（B） 180（C） 153.85（D）18211 下列有关表述中，正确的是( )。（A）少数股东权益在合并资产负债表中无需单独列示（B）少数股东权益在合并资产负债表中作为负债单独列示（C）少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示（D）少数股东权益在合并资产负债表中的负债和所有者权益项目中单独列示12 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在可行权日之后，应付职工薪酬公允价值的变动应当计入( )。（A）制造费用（B）管理费用（C）生产成本（D）公允价值变动损益13
10、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。207 年 4 月 1 日对某项固定资产进行更新改造。当日，该固定资产的原价为 1000 万元，累计折旧为100 万元，已计提减值准备 100 万元。更新改造过程中发生劳务费用 400 万元；领用本公司产品一批，成本为 100 万元计税价格为 130 万元。经更新改造的固定资产于 207 年 6 月 20 日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为( )万元。(2007 年)（A）1300（B） 132210（C） 135210（D）150014 甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按
11、月计算汇兑损益。5 月20 日对外销售产品发生应收账款 500 万欧元，当日的市场汇率为 1 欧元=1030元人民币。5 月 31 日的市场汇率为 1 欧元=1028 元人民币；6 月 1 日的市场汇率为 1 欧元=1032 元人民币；6 月 30 日的市场汇率为 1 欧元=1035 元人民币。7月 10 日收到该应收账款，当日市场汇率为 1 欧元=1034 元人民币。该应收账款6 月份应当确认的汇兑收益为( )万元。（A）一 10（B） 15（C） 25（D）3515 根据企业会计准则非货币性交易的规定，下列项目中属于货币性资产的是( ) 。（A）对没有市价的股票进行的投资（B）对有市价的股
12、票进行的投资（C）不准备持有到期的债券投资（D）准备持有到期的债券投资16 甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑损益。2002 年 3 月 20 日，该公司白银行购入 240 万美元，银行当日的美元卖出价为1 美元=8.25 元人民币，当日市场汇率为 1 美元=8.21 元人民币。2002 年 3 月 31 日的市场汇率为 1 美元=8.22 元人民币。甲股份有限公司购入的该 240 万美元于 2002年 3 月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。（A）2.4（B） 4.8（C） 7.2（D）9.617 甲公司以 1 台车床换入乙公司 1 台施工设备。甲公司换出车
13、床的账面原价为1000 万元，累计折旧为 240 万元，公允价值为 800 万元，未计提减值准备。乙公司换出施工设备的账面原价为 1200 万元，累计折旧为 250 万元，公允价值为 720万元，已计提减值准备为 200 万元；另外，乙公司向甲公司支付补价 80 万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入施工设备的入账价值为( )。（A）680 万元（B） 684 万元（C） 720 万元（D）760 万元17 甲公司 208 年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1) 持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所
14、得额；(2) 计提与担保事项相关的预计负债 600 万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；(3) 持有的可供出售金融资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4) 计提固定资产减值准备 140 万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为 25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。18 下列各项关于甲公司上述交易或事项
15、形成暂时性差异的表述中，正确的是( )。（A）预计负债产生应纳税暂时性差异（B）交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异（C）可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异（D）固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异19 甲公司 208 年度递延所得税费用是( ) 。（A）-35 万元（B） -20 万元（C） 15 万元（D）30 万元20 A 公司在 2011 年第 3 季度发现本年第 2 季度管理用无形资产的摊销金额漏记200 万元，公司适用的所得税税率为 25，无其他纳税调整事项，在第 1、2 季度没有进行利润分配。假定税法允许调整应交所得税。则该业务对 2011 年第 2 季度财务报告净利润影响金额是
16、( )万元。（A）虚增 150（B）虚减 150（C）虚增 200（D）虚减 20020 某公司外币业务采用发生时的即期汇率折算，按年计算汇兑损益。(1)本期从国外购买生产经营用设备 225 万美元，另用人民币支付设备进口关税112050 万元和进口增值税 50796 万元；另外随同该设备进口批工具和修理用备件 3 万美元，支付工具和修理用备件关税和增值税 8 万元人民币。当日的即期汇率为 1 美元=730 元人民币，货款尚未支付。该设备当日投入使用。(2)12 月 31 日货款尚未支付，当日市场汇率为 1 美元=690 元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。21 该项设
17、备的入账价值为( )。（A）2988 万元（B） 3528 万元（C） 2763 万元（D）327096 万元22 年末应付账款的汇兑收益为( )。（A）912 万元（B） -912 万元（C） -12105 万元（D）12105 万元22 2011 年 4 月 1 日，A 公司与 B 公司签订不可撤销合同，将 项专利权出售，合同约定专利权售价为 300 万元，转让专利权应交营业税 15 万元。该专利权为 2009年 1 月 2 日购入，实际支付的买价为 7D0 万元，另付相关费用 20 万元。该专利权法律剩余有效年限为 8 年，A 公司估计该项专利权受益期限为 5 年，采用直线法摊销。201
18、1 年 6 月 1 日，A 公司办理完毕专利权的相关手续。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。23 2011 年 4 月 A 公司应确认的无形资产减值准备金额为 ( )。（A）0（B） 111 万元（C） 87 万元（D）96 万元24 2011 年 6 月 A 公司应确认处置无形资产的损益为 ( )。（A）0（B） 111 万元（C） 87 万元（D）96 万元24 2010 年 12 月 31 日，甲公司应付乙公司货款 110 万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定减免甲公司 10万元的债务，其余部分延期两年支付，年利率为 5(等
19、于实际利率)，利息按年支付。同时附或有条件，如果甲公司 2012 年盈利，则 2012 年按 8计算利息，如果甲公司 2012 年没有盈利，则 2012 年仍按 5计算利息，甲公司预计将在 2012 年实现利润。乙公司未对该项应收账款计提坏账准备。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。25 债务重组日，甲公司有关债务重组的会计处理，不正确的是( )。（A）债务重组日未来应付账款的公允价值为 100 万元（B）确认预计负债 3 万元（C）债务重组利得为 10 万元（D）债务重组利得为 7 万元26 下列有关甲公司、乙公司债务重组的会计处理中，表述不正确的是( )。（A）2011 年甲
20、公司支付利息 5 万元计入财务费用（B） 2011 年乙公司收到利息 5 万元冲减财务费用（C）若甲公司 2012 年没有盈利，预计负债 3 万元转入营业外收入（D）若甲公司 2012 年实现盈利，预计负债 3 万元转入营业外支出二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。27 下列各项中，根据企业会计准则债务重组的规定，属于债权人应当披露的与债务重组有关的信息的有( )。（A）或有收益（B）债务重组方式（C）债务重组损失总额（D）债
21、权转为股权所导致的长期股权投资增加额（E）债权转为股权所导致的长期股权投资占债务人股权的比例28 甲公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。（A）发生重大仲裁（B）甲公司的股东 A 公司将持有甲公司 51%的股份转让给 B 公司（C）外汇汇率发生较大变动（D）新的证据表明，在资产负债表口对长期合同应计收益的估计存在重大误差（E）税收政策发生重大变化29 下列事项中会导致产生永久性差异的有( )。（A）企业购买国债的利息收入（B）企业会计核算与税法规定在固定资产折旧方法上不一致（C）企业支付的违反税法规定的罚款（D）企业用权益法核算长期
22、投资所确认的投资收益 ,且投资方与被投资方的所得税税率完全一致30 企业在资产负债表日持有的下列各项资产中，在资产负债表中作为存货列示的有 ( )。（A）委托外单位加工的半成品（B）根据国家指令专项储备的商品（C）为扩建厂房购入的工程用原材料（D）处于加工过程的在产品31 股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。（A）出售对另一公司的控制股权（B）经有关部门批准发行可转换公司债券（C）公司董事会作出的债务重组决定（D）公司董事会提出的股票股利分配方案32 下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（A）将无形资产的预计使用年限由 10 年
23、缩短到 7 年（B）对建筑物全面装修而将其预计可使用年限由 26 年延长为 30 年（C）将坏账准备的计提比例由应收账款期末余额的 10%调整为 5%（D）新的证据表明，由或有事项导致的损失金额将超过原预计金额33 下列各项中，不应计入资本公积的有( )。（A）长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业除净损益外的其他权益的变动部分（B）采用债务转为资本方式进行债务重组时，债务人应付债务账面价值高于债权人应享有股权份额的部分（C）售后租回交易形成经营租赁的情况下，所售资产的售价超过其账面价值的差额部分（D）可供出售金融资产公允价值发生变动的处理（E）长期股权投资采用成
24、本法核算下，被投资企业产生的汇兑差额34 下列说法中正确的有( )。（A）上市公司与关联方之间确认为收入的事项，在确认收入时，必须满足收入的确认条件，如果未满足收入的确认条件的，则不应确认为任何收入（B）如果上市公司与关联方之间出售资产的，实际价格低于或等于所出售资产或转移债权账面价值的，仍按有关企业会计制度的规定进行会计处理（C）收购未纳矿产资源补偿费矿产品的企业，收购时代扣代缴的矿产资源补偿费计入存货成本（D）企业采用实际利率法对应付债券溢价进行摊销时，应付债券账面价值逐期增加，应负担的利息费用也随之逐期增加（E）企业应定期复核固定资产的折旧方法，如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有
25、重大改变，则应改按新的折旧方法计提折旧，对于固定资产折旧方法的变更，作为会计估计变更处理35 下列各项中，属于工业企业现金流量表“筹资活动产生的现金流量” 的有( )。（A）吸收投资收到的现金（B）分配利润支付的现金（C）取得借款收到的现金（D）投资收到的现金股利（E）购入原材料支付的现金36 下列项目中，按照现行汇率折算的有( )。（A）现行汇率法下的固定资产项目（B）时态法下按成本计价的存货项目（C）流动性与非流动性项目法下按成本计价的存货项目（D）货币性与非货币性项目法下按市价计价的存货项目（E）时态法下的长期负债项目37 下列各项关于甲公司 2011 年 3 月 31 日存货账面价值的
26、表述中，正确的有( )。（A）A 原材料的账面价值为 620 万元（B） B 原材料的账面价值为 688 万元（C） C 原材料的账面价值为 0 万元（D）D 发出商品账面价值为 120 万元（E）委托代销 E 商品账面价值为 6000 万元38 下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有( )。（A）委托加工物资（B）未确认融资费用（C）融资租入固定资产（D）经营租入固定资产（E）未实现融资收益三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无
27、效。39 甲公司拥有乙公司 10%的股份,甲公司对乙公司的长期股权投资采用成本法核算。20012005 年,乙公司宣告发放的现金股利以及实现的净利润见下表(单位: 万元)。 要求:编制 20012005 年甲公司在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。40 M 公司是甲公司和乙公司的母公司。206 年 12 月 31 日甲、乙公司的资产负债表的年末数如下表所示。207 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司 60%的股份，实际支付价款为 17000 万元，另支付相关交易费用 50 万元，款项均以银行存款支付。乙公司经评估机构评估后的可辨认净资产的公允价值为 30000 万元。假定上述甲、乙公司资本
28、公积的余额均为资本溢价；甲、乙公司的会计政策和会计期间一致。除上述所给资料外，不考虑其他相关因素以及所得税的影响。要求：(1)编制甲公司取得乙公司 60%股权相关的会计分录；(2)编制合并日与合并财务报表相关的抵消分录，并编制合并日的合并资产负债表 (填入下表)。41 长江公司 2006 年 1 月 1 日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项(假定这里的支出均为超过专门借款的支出。不再单独考虑专门借款的情况)：2006 年 1 月 1 日借人的 3 年期借款 200 万元，年利率为 6%；2006 年 4 月 1 日发行的 3 年期债券 300 万元，票面年利率为 5%，实际利率为6%
29、，债券发行价格为 285 万元，折价 15 万元(不考虑发行债券时况生的辅助费用)。有关资产支出如下：1 月 1 日支出 100 万元；2 月 1 日支出 50 万元；3 月 1 日支出 50 万元：4 月 1 日支出 200 万元；5 月 1 日支出 60 万元。假定资产建造从 1 月 1 日开始，工程项目于 2006 年 6 月 30 日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。该公司 2007 年又发生如下业务：2007 年 7 月 1 日建造一条生产线，总投资 200 万美元，工期半年，预汁在 2007年 12 月末完工。(1)该工程已出包给丙公司(外商投资企业) 承建，工程已
30、于 2007 年 7 月 1 日开工；为建造生产线，长江公司在 2007 年 7 月 1 日从中行借入 100 万美元借款，期限 2年，年利率为 6%，利息按年支付。(2)长江公司对丙公司支付工程款的情况为：2007 年 7 月 1 日支付 60 万美元，10月 1 日支付 60 万美元，12 月 31 日支付 80 万美元。(3)2007 年各个寸点的汇率分别为：2007 午 7 月 1 日 1 美元8 元人民币，9 月 30 日 1 美元8.2 元人民币，10 月 1日 1 美元8.2 元人民币，12 月 31 日 1 美元=8.5 元人民币。假定长江公司的外币业务采用交易发生口的即期汇率
31、折算。(4)第三季度该笔借款的存款利息收入为 0.2 万美元；假设不考虑第山季度该笔借款的存款利息，长江公司也没有其他外币借款。要求：(1)分别计算 2006 年第一季度和第二季度适用的资本化率；(2)分别计算 2006 年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处埋；(3)计算 2007 年第三季度和第四季度外币专门借款利息和汇兑差额的资本化金额，并进行相应的会计处理。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 甲公司 2004
32、年实际发行在外普通股的加权平均数和 2005 年初发行在外普通股股数均为 50000 万股，2005 年初发行了 30000 万份的认股权证，每一份认股权证可于 2006 年 7 月 1 日转换为甲公司 1 股普通股，行权价格为每股 6 元，市场平均价格为每股 10 元。 甲公司 2005 年末未经注册会计师审计前的资产负债表和利润表如下：2006年 1 月 1 日至 4 月 28 日财务报告批准报出前，甲公司以及审计的注册会计师发现如下会计差错： (1)甲公司于 2005 年 1 月 1 日投资于乙公司，持有乙企业的股权比例达到 25%，并在董事会中派出一名董事。甲公司在投资时，实际支付的价
33、款为1950 万元，另支付相关交易费用 50 万元。 2005 年 1 月 1 日乙公司净资产公允价值为 10000 万元，其账面净资产为 8000 万元，增值的 2 000 万元，系乙公司所持有的某项无形资产的增值，该项无形资产原账面成本为 1 100 万元，预计使用寿命为 10 年，累计摊销 100 万元，预计尚可使用 8 年，预计净残值为零。2005 年度，乙公司分派 2004 年度的利润 3 000 万元，当年实现净利润 5 000 万元；因持有的可供出售金额资产公允价值增加而增加所有者权益的金额为 500 万元。乙公司资产、负债的账面价值与其计税基础相等。 甲公司对该项投资拟长期持有
34、并采用成本法核算，收到乙公司分振的现金股利确认为 2005 年度的投资收益。 (2)2005 年 12 月发现一台管理用设备未入账。该设备系 2002 年 12 月购入，实际成本为 4 000 万元，甲公司经管理当局批准按照 4000 万元计入了当期营业外收入。该设备的预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，当年度计提了 400 万元的折旧。 (3)甲公司 2005 年 10 月 10 日从资本市场上购入丙公司 3%股份，即900 万股，每股市场价格为 6.8 元，另支付 6 万元的相交交易费用。甲公司按照管理当局的要求将其分类为可供售的金融资产。2005 年 12
35、月 31 日，将购买丙公司股票归入了交易性金融资产进行核算，将发生的相关交易费用计入了当期投资收益，将公允价值变动计入了当期损益(公允价值变动损益)。 (4)甲公司以前年度的存货未发生减值。在 2005 年末存货成本为 12000 万元，甲公司在年末计算存货可变现净值时，按照其与丁公司所签订的不可撤销合同的销售价格每件 1.3 万元计算。甲公司年末库存 12000 件，预计进一步加工所需费用总额 3500 万元，预计销售所发生的费用总额为 300 万元，为此甲公司确认了 200 万元的存货跌价损失。经查发现，甲公司与丁公司签订的不可撤销合同所销售给丁公司的产品为 9 600 件，其余存货不存在
36、不可撤销合同，为此，应按照一般对外销售价格每件 1.1 万元出售。 (5)2005 年 12 月，甲公司因排放污水而造成周围小区水污染，为此，小区居民联合向法院提起诉讼，要求甲公司承担环境污染所造成的对居民身体健康、环境受损的损失 1 000 万元。甲公司经与其律师讨论，认为败诉的可能性大于胜诉的可能性，如果败诉将承担 1 000 万元或者 800 万元的损失。甲公司在年末编制财务报表时，因疏忽未计提该项损失。按照税法规定，因破坏环境而造成的损失赔偿不得从应纳税所得额前扣除。 (6)甲公司计算的稀释每股收益 0.4 元，未考虑潜在普通股的影响。2004 年度甲公司发行在外普通股的加权平均股数为
37、 50000 万股，无潜在普通股。 假定：甲、乙公司的所得税税率均为 33%，涉及暂时性差异的同时调整递延所得税资产或负债，不调整应交所得税金额。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积后不再分配。 要求： (1)编制甲公司与上述会计差错相关的调整分录，涉及损益调整结转至未分配利润的事项合并编制会计分录。 (2)重新编制甲公司 2005 年 12月 31 日的资产负债表和 2005 年度的利润表(包括每股收益)。43 2007 年 1 月 1 日，风华股份有限公司(非上市公司，本题下称风华公司)以 2 100万元购入兰育股份有限公司(非上市公司，本题下称兰育公司)70%的股权(不考虑相关税费)
38、。购入当日，兰育公司的股东权益总额为 3 000 万元(可辨认净资产公允价值与账面价值相等)，其中股本为 1 000 万元，资本公积为 2 000 万元。风华公司对购入的兰育公司股权作为长期股权投资核算。风华公司和兰育公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取任意盈余公积。所得税税率 25%。2007 年至 2009 年风华公司与兰育公司之间发生的交易或事项如下：(1)2007 年 1 月 1 日前，风华公司和兰育公司未发生往来业务，2007 年至 2009 年风华公司对兰育公司的应收账款未确认坏账损失。风华公司按应收账款余额的 5%计提坏账准备，2007 年 12 月 31
39、 日、2008 年 12 月 31 日和 2009 年 11 月 31 日风华公司应收兰育公司账款的余额分别为 100 万元、120 万元和 80 万元。(2)2007 年 6 月 30 日，风华公司以 1 170 万元(含增值税)的价格从兰育公司购入一台不需安装的管理用设备，当即投入使用。该设备系兰育公司生产，其生产成本为744 万元。风华公司预计该设备尚可使用 8 年，预计净残值为零，风华公司另支付途中运费和保险费 30 万元。采用年限平均法计提折旧。双方适用的增值税税率均为 17%。2009 年 3 月 20 日，风华公司将从兰育公司购入的管理用设备以 1 300 万元的价格对外出售，同
40、时发生清理费用 40 万元。(3)2007 年，风华公司向兰育公司销售 A 产品 200 台，每台售价 8 万元，价款已收存银行。A 产品每台成本 5 万元，未计提存货跌价准备。 2007 年，兰育公司从风华公司购入的 A 产品对外售出 120 台，其余部分形成期未存货。2007 年末，兰育公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存 A 产品的可变现净值下降至 320 万元。兰育公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。2008 年，风华公司向兰育公司销售 B 产品 100 台，每台售价 10 万元，价款已收存银行。B 产品每台成本 8 万元，未计提存货跌价准备。20
41、08 年，兰育公司对外售出 A 产品 50 台、B 产品 80 台，其余部分形成期末存货。2008 年末，兰育公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存 A 产品和 B 产品可变现净值分别下降至 90 万元和 180 万元。2009 年，兰育公司将从风华公司购入的 B 产品全部对外售出，购入的 A 产品对外售出 15 台，其余 A 产品 15 台形成期末存货。2009 年末，兰育公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存 A 产品的可变现净值上升至 90 万元。(4)2007 年 9 月 1 日，风华公司将一项专利权出售给兰育公司，售价为 160 万元，应交营业税 8 万元。出售时该专利权的账
42、面余额为 100 万元，未计提减值准备。兰育公司购入后按 5 年摊销。2009 年 10 月 31 日，兰育公司将上述专利权出售给集团外部单位，实收款项 150万元，应交营业税 7.5 万元。(5)2007 年度，兰育公司实现净利润 300 万元；2008 年度，兰育公司实现净利润320 万元；2009 年度，兰育公司实现净利润 400 万元。其他有关资料如下：(1)除兰育公司外，风华公司投有其他纳入合并范围的于公司；(2)除特别注明外，风华公司与兰育公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；(3)风华公司与兰育公司之间未发生除上述交易之外的内部交易；(4)兰育公司除实现净利润外，无影
43、响所有者权益变动的交易或事项；(5)以上交易或事项均具有重大影响；(6)税法规定，存货以其历史成本作为计税基础。要求：根据上述资料，编制 2007 年、2008 年和 2009 年有关合并财务报表业务的抵销分录。(不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税)注册会计师（会计）模拟试卷 147 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 认股权证的行权价格低于当期普通股平均市场价格，具有稀释性。调整增加的普通股股数=200-200
44、3.54=25( 万股)，稀释的每股收益=210/(500+25)=0.40(元/股) 。【知识模块】 每股收益2 【正确答案】 A【试题解析】 只要固定资产达到预定可使用状态，专门借款费用无论是利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额，还是辅助费用，均应当停止资本化。3 【正确答案】 D【试题解析】 根据企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，会计估计变更是由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期水泵金额进行调整。上述选项中，计量属性改变、坏账准备由直接转销法改为备抵法，以及借款费用的处理方法由费用化改为资本化均属于会计
45、政策变更。4 【正确答案】 A【试题解析】 该事项是附服务年限条件的权益结算股份支付，股份支付计入相关费用的金额采用授予日的公允价值。5 【正确答案】 A【试题解析】 行权时收到的款项=1551004=62 000(元)，行权期已产生的资本公积其他资本公积=15510015=232 500(元) ，行权时确认的股本=155100=15 500(元 )，行权时产生的资本公积股本溢价=62 000+232 50015 500=279 000(元 )。6 【正确答案】 D【试题解析】 投资性房地产的公允价值变动损益=3 400-3 360=40( 万元)。7 【正确答案】 B【试题解析】 201 年
46、 1 月 1 日，甲公司通过债务重组取得的对丙公司长期股权投资初始投资成本为 1 000 万元。201 年 3 月 2 日，丙公司发放 200 年度现金股利，甲公司会计处理为：借：银行存款 50贷：长期股权投资 50所以，201 年底长期股权投资的账面价值=1 00050=950(万元)8 【正确答案】 A【试题解析】 201 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司进行债务重组的会计处理为：借：银行存款 200无形资产B 专利权 500长期股权投资丙公司 1 000坏账准备 200营业外支出债务重组损失 400贷：应收账款乙公司 2 300所以，甲公司应确认的债务重组损失为 400 万元。9 【正
47、确答案】 B【试题解析】 按照企业会计准则无形资产的规定，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。10 【正确答案】 C【试题解析】 该企业 2003 年度确认含增值税收入=200152/(152+8) -10=180( 万元)；不含增值税收入=1801.17=153.85(万元)11 【正确答案】 C【试题解析】 按照企业会计准则第 33 号合并财务报表准则的规定，子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。12 【正确答案】 D【试题解析】 根据
48、职工薪酬准则规定，完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在可行权日之后，企业不再确认成本费用，应付职工薪酬公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。13 【正确答案】 B【试题解析】 更新改造后固定资产入账价值=(1000 一 100 一 100)+400+100+13017=132210(万元)。【知识模块】 固定资产的确认和初始算14 【正确答案】 D【试题解析】 该应收账款 6 月份应当确认的汇兑收益=500(1035 一 1028)=35(万元) 。【知识模块】 外币交易的会计处理15 【正确答案】 D16 【正确答案】 C【试题解析】 20
49、02 年 3 月所产生的汇兑损失=240(8.25-8.21)-240(8.22-8.21)=7.2万元。17 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司收到补价应确认的收益补价( 换出资产公允价值- 换出资产账面价值-应交的税金及教育费附加)/换出资产的公允价值80(800-760)/8004(万元) ，则甲公司换入施工设备的入账价值(1000-240)+4-80 684(万元)。18 【正确答案】 D【试题解析】 事项(1) 产生应纳税暂时性差异 60 万元，确认递延所得税负债 15万元(对应科目为“所得税费用”)；事项(2) 不产生暂时性差异，不确认递延所得税；事项(3) 产生应纳税暂时性差异 200，确认递延所得税负债 50(对应科目为“资本公积”)；事项 (4) 产生可抵扣暂时性差异 140，确认递延所得税资产=14025%=35( 万元)(对应科目为 “所得税费用”)。
