1、注册会计师（会计）模拟试卷 151 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 企业以应收帐款为质押向银行取得贷款时,应贷记的会计科目是( )。（A）“财务费用 ”（B） “应收帐款”（C） “银行存款”（D）“短期借款 ”2 期末存货应按可变现净值计价,并计提存货跌价准备的情况有( )。（A）企业使用该项原材料生产产品的成本大于产品的销售价格（B）已霉烂变质的存货（C）已过期且无转让价值的存货（D）生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货3 会计政策变更
2、采用追溯调整法处理所计算的累积影响数,应直接转入( )科目。（A）以前年度损益调整（B）本年利润（C）利润分配未分配利润（D）盈余公积3 201 年，甲公司发生的与投资有关的交易和事项如下：(1)1 月 28 日，甲公司以每股 202 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10 万股，支付价款 202 万元，其中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 2 万元，另支付相关交易费用 4 万元。甲公司管理层认为该股票相关的风险因素与企业其他投资不具有关联性，且该股票无法作为企业金融资产组合的一部分，因此对持有目的产生分歧。12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 24 元。(2)7 月 1 日，甲公司
3、支付价款 100 万元(其中包含交易费用 2 万)从活跃市场购入丙公司 5 年期债券，面值 100 万元，票面年利率 5，按年支付利息，本金最后一次支付。考虑到丙公司的信用评价较高，且自身有足够的财力资源支持企业的其他支出，故打算将其一直持有并获取利息收益。12 月 31 日，由于贷款基准利率的变动以及其他市场因素的影响，甲公司持有的丙公司债券价格持续下跌。为此，甲公司对外售出该债券投资的 10，收取价款8 万元。(3)甲公司为建造厂房而借入一笔长期借款，但因为土地使用权纠纷而尚未支付造成了暂时的资金闲置，于是 10 月 15 日以每股 10 元的价格从二级市场购入丁公司股票 20 万股作为临
4、时性投资以赚取差价，待厂房建设开工建设需要资金时再售出回笼资金，支付价款 200 万元，另支付相关交易手续费 3 万元。12 月 31 日，丁公司股票的市场价格为每股 95 元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：4 下列各项关于甲公司对上述投资交易或事项分类的表述中，正确的是( )。（A）甲公司应当将购买的乙公司股票作为交易性金融资产核算（B）甲公司应当将购买丙公司债券作为交易性金融资产核算（C）甲公司应当将购买的丁公司股票作为可供出售金融资产核算（D）甲公司应当在 10的丙公司债券出售后将剩余部分重分类为可供出售金融资产5 下列各项关于甲公司对上述投资交易或事项中支付的相关费
5、用的表述中，正确的是( )。（A）购买乙公司股票支付的交易费用 4 万元应当计入投资收益（B）购买乙公司股票包含的已宣告但尚未发放的现金股利 2 万元应当计入投资收益（C）购买丙公司债券支付的交易费用 2 万元应当计入债券的成本（D）购买丁公司股票支付的交易手续费应当计入投资成本6 甲公司因为上述投资交易或事项而影响当年营业利润的金额为( )。（A）12.5 万元（B） 45 万元（C） 285 万元（D）34 万元7 在 2006 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是( )。（A）2006 年销售商品发生的退回（B）仓库发生火灾，导致某些
6、库存商品的毁损（C）新证据表明资产负债表日对未决诉讼确认的预计负债过低（D）市场信息表明资产负债表日的固定资产发生严重贬值8 207 年 12 月 2 日，某企业发现一项应结转固定资产的在建工程未结转固定资产。该项在建工程于 204 年 12 月 18 日达到预计可使用状态并于当月投入使用，其建造成本为 2000 万元。该固定资产预计使用年限 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定预计使用年限和预计净残值符合税法规定，适用的所得税税率为 33%。207 年 12 月 31 日编制资产负债表应调整期初留存收益的金额为( )。（A）67 万元（B） 100 万元（C） 134 万元
7、（D）200 万元9 或有负债的下列说法中正确的是( )。（A）或有负债只是潜在的义务（B）或有负债只是一种特殊的现时义务（C）或有负债形成于过去的交易或事项（D）对于或有负债不能予以确认与披露10 甲企业 2002 年 6 月有关资料如下：月初，在用设备原价 200 万元，其中一台原价 6 万元的设备已于上月提足折旧；本月 5 日购入并投入使用设备原价为 8 万元；15 日接受捐赠一套设备，确定的价值为 4 万元，尚未交付使用；20 日将一台原价7 万元、累计折旧 5 万元的设备出售；25 日将一台原价 9 万元、累计折旧 2 万元的设备投入大修，至月末尚未恢复使用；28 日一台原价 15
8、万元、预计净残值率4%、累计折旧 9 万元的设备因故障报废。该企业设备类固定资产月分类折旧率为0.8%。 2002 年 6 月该企业设备类固定资产应提折旧额为( )（A）16 000（B） 15 520（C） 15 200（D）11 90011 某企业外币业务采用交易发生日的即期汇率核算。本月 15 日将 15000 美元售给中国银行，当日银行买人价为 1 美元=8.20 元人民币，当日银行卖出价为 1 美元=8.22 元人民币，交易发生日的即期汇率为 1 美元=8.24 元人民币。企业出售时应确认的汇兑收益为 ( ) 元。（A）-150（B） 600（C） -600（D）30012 企业发生
9、的原材料盘亏或毁损损失中,不应作为管理费用列支的是( )。（A）自然灾害造成的毁损净损失 （B）保管中发生的定额内自然损耗（C）收发计量造成的盘亏损失（D）管理不善造成的盘亏损失13 某股份有限公司当期发生的下列交易或事项中，会引起当期现金流量表中投资活动产生的现金流量发生增减变动的是( )。（A）向投资者分派利润支付现金（B）支付经营租赁设备的租赁费（C）收到被投资单位分来的现金股利（D）将持有的可转换公司债券全部转为股本14 甲公司 2005 年 3 月 25 日购入乙公司股票 20 万股，支付价款总额为 175.52 万元，其中包括支付的证券交易印花税 0.17 万元，支付手续费 0.3
10、5 万元。4 月 10 日，甲公司收到乙公司 3 月 19 日宣告派发的 2004 年度现金股利 4 万元。2005 年 6 月30 日，乙公司股票收盘价为每股 6.25 元。2005 年 11 月 10 日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股 9.18 元，支付证券交易印花税 0.18 万元，支付手续费 0.36 万元：甲公司 2005 年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为( )万元。（A）7.54（B） 11.54（C） 12.59（D）12.615 金达公司是一家上市企业，2005 年末该企业所有者权益总量为 1 亿元，其中，股本 800 万元，每股面值为 1 元，共 800
11、万普通股股票，资本公积为 6200 万元，盈余公积为 1200 万元，未分配利润为 1800 万元。丰运公司持有金达公司 400 万股，采用权益法核算此股权投资。金达公司增发 200 万股股票，每股发行价为 20 元，按发行总收入的 1%支付发行费用，假定无冻结资金的利息收入，丰运公司未认购此批股票。则该业务会追加丰运公司“长期股权投资” 价值 ( )万元。（A）500（B） 584（C） 465（D）81216 某股份有限公司于 2003 年 7 月 1 日发行面值总额为 20000 万元的公司债券，发行价格总额为 20360 万元。另外，发行该债券发生发行费用 240 万元，发行期间冻结资
12、金利息为 300 万元。该债券系 5 年期、一次还本付息的债券，票面年利率为6%，自发行日起计息。该公司对该债券每年计息一次，对债券的溢折价采用直线法摊销。2005 年 6 月 30 日，该应付债券的账面价值为( )万元。（A）22400（B） 22616（C） 22652（D）2279617 下列各项中，不属于职工薪酬的是( )。（A）职工出差旅费（B）按规定支付的医务经费（C）按规定计提的工会经费（D）企业按规定缴纳的住房公积金18 甲股份有限公司 209 年度正常生产经营中发生的下列事项中，不影响其 209年度利润表中的营业利润的是( )。（A）为投资发生的借款费用（B）出租包装物收入（
13、C）有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回（D）代制品销售收入19 下列各项中，应列入利润表“管理费用” 项目的是 ( )。（A）计提的坏账准备（B）出租无形资产的摊销额（C）支付中介机构的咨询费（D）处置固定资产的净损失20 2010 年 2 月 1 日，甲公司采用自营方式扩建厂房而向商业银行借八 3 年期专门借款 700 万元。2011 年 10 月 6 日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2011 年11 月 6 日，厂房扩建工程验收合格；2011 年 12 月 31 日，办理工程竣工结算；2012 年 1 月 6 日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息
14、费用停止资本化的时点是( )。（A）2012 年 1 月 6（B） 2011 年 12 月 31（C） 2011 年 11 月 6（D）2011 年 10 月 621 根据企业会计准则第 11 号股份支付规定，下列表述不正确的是( )。（A）股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付（B）除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理（C）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬（D）对于权益结算的股份支付，在行权日，企业根据实际行权的权益工具
15、数量，计算确定应转入股本的金额21 甲公司 2011 年有关建造合同资料如下。(1)1 月 10 日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造项大型设备。合同约定设备总造价为 450 万元，工期自 2011 年 1 月 10 日起 1 年半，如果甲公司能够提前 3 个月完工，丙公司承诺支付奖励款 60 万元。(2)至 12 月 31 日受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本 350万元，预计为完成合同尚需发生成本 150 万元，工程结算合同价款 280 万元，实际收到价款 270 万元。年末，工程能否提前完工尚不确定。(3)假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成
16、本的比例确定。要求；根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。22 影响 2011 年营业利润的金额为( )。（A）-35 万元（B） 7 万元（C） 60 万元（D）-50 万元23 2011 年资产负债表“ 存货 ”项目列示金额为( )。（A）315 万元（B） 280 万元（C） 35 万元（D）20 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。24 在融资租赁固定资产的会计处理中，有关出租入的正确说法有( )。（A）需要
17、开设“ 未担保余值” 、“递延收益”等科目（B）未实现融资收益必须采用实际利率法予以分配（C）租金到期未收回即应停止确认租金中所含的融资收入（D）未担保余值期末发生减少时，应同时编制两笔会计分录（E）有可能对应收融资租赁款合理计提坏账准备25 下列经济业务的会计处理的理论基础符合“资产” 定义的是( )（A）计提各项资产减值准备（B）开办费用于企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益（C）如长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益（D）某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资产的账面价值
18、全部转入当期损益26 下列哪些项目可认定为融资租赁( )。（A）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（B）租赁期为 7.5 年，租赁资产尚可使用年限为 10 年（C）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用（D）租赁开始日最低租赁付款额的现值为 905 万元，租赁开始日租赁资产公允价值为 1000 万元（E）租赁期满，租赁资产的所有权转移给承租人27 在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调减项目的有( ) 。（A）投资收益（B）递延税款贷项（C）待摊费用的增加（D）固定资产报废损失（E）经营
19、性应付项目的减少28 对于提供给职工的非货币性福利，下列处理方法中正确的有( )。（A）以自己生产的产品作为福利，按成本计入成本或费用（B）以外购商品作为福利的，按公允价值计入成本或费用（C）无偿向职工提供住房或租赁固定资产，按应计提折旧或应支付租金计入成本或费用（D）难以认定受益对象的提供给职工整体，计入管理费用29 下列有关负债的表述中，正确的有( )。（A）负债应是企业承担的现时义务（B）或有负债是企业负债的组成部分（C）负债金额能够可靠计量是其确认的条件之一（D）预计负债不属于企业的负债30 甲公司在 2007 年 12 月 31 日编制的资产负债表中，下列属于金融负债的项目有( )。
20、（A）应付债券 5 000 万元（B）长期借款 2 500 万元（C）应付账款 900 万元（D）递延所得税负债 400 万元31 下列会计业务的处理，已构成会计差错的有( )。（A）将满足固定资产标准的外购价值为 15 万元的专项科研设备作为低值易耗品核算（B）将某项专利权的摊销年限由法律规定受益年限改为合同规定受益年限（C）将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法（D）将归集在“ 长期待摊费用” 科目中的筹建期间内发生的开办费用分 5 年摊销（E）将委托代销商品发出时确认该商品的销售收入32 企业在进行所得税会计核算时,可以采用的方法是( )。（A）应付税款法（B）纳税影响
21、会计法（C）递延法（D）债务法（E）应付税款法和纳税影响会计法33 A 公司为上市公司，于 207 年 1 月 1 日销售给 B 公司产品一批，价款为 2 000万元，增值税税率为 17%。双方约定 5 个月付款。B 公司因财务困难无法按期支付。至 207 年 12 月 31 日 A 公司仍未收到款项，A 公司未对该应收账款计提坏账准备。207 年 12 月 31 日 B 公司与 A 公司协商，达成债务重组协议如下：(1)B 公司以现金偿付 A 公司 100 万元债务。(2)B 公司以一批自产的电视机抵偿部分债务，产品账面价值为 500 万元，公允价值为 580 万元，公允价值与计税价格相同，
22、增值税税率为 17%。产品已于 207 年12 月 31 日运抵 A 公司，A 公司向 B 公司支付增值税进项税额。(3)B 公司以 200 万股普通股偿还债务，每股面值为 1 元，活跃市场上的每股市价为 3 元。A 公司因此持有 B 公司 5%的股权份额，并拟长期持有，双方已于 207年 12 月 31 日办妥相关手续。(4)A 公司同意免除 B 公司剩余债务的 20%并延期至 209 年 12 月 31 日偿还，并从 208 年 1 月 1 日起按年利率 4%计算利息。但如果 B 公司从 208 年起，年实现利润总额超过 200 万元，则年利率上升为 5%。如果 B 公司年利润总额低于 2
23、00 万元，则仍按年利率 4%计算利息。B 公司 208 年实现利润总额 220 万元，209 年实现利润总额 150 万元。B 公司于每年末支付利息。假定 B 公司该或有支付义务符合预计负债的确认条件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。33 下列有关 B 公司债务重组的会计处理中，正确的有( )。（A）应先以支付的现金、转让自产电视机的公允价值、债务转为资本的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与重组后债务的公允价值进行比较，计算债务重组利得（B）以转让自产电视机偿还债务的，抵债金额为 500 万元（C）以债务转为普通股方式偿还债务的，抵债金额为 600 万元（D）重组后债务
24、的公允价值为 848 万元（E）以修改其他债务条件重组的，涉及的或有支付义务，B 公司应确认的预计负债金额为 8.48 万元34 下列有关 A 公司债务重组的会计处理中，正确的有 ( )。（A）收到的电视机应按照公允价值 580 万元入账，由于增值税进项税额的抵债作用，A 公司应冲减重组债权的账面余额为 678.6 万元（B）以修改其他债务条件重组的，A 公司在 208 年 12 月 31 日应将收到的按照1%计算的利息冲减债务重组损失（C）以债权转为股权方式重组的，A 公司应确认为一项长期股权投资（D）重组后债权的公允价值为 848 万元（E）A 公司应确认的债务重组损失为 113.4 万元
25、35 下列有关债务到期时 A、B 公司的会计处理的表述中，正确的有 ( )。（A）A 公司应确认的利息收入为 33.92 万元（B） B 公司应冲减的预计负债金额为 8.48 万元，并转入债务重组利得（C） A 公司应确认的利息收入为 42.4 万元（D）B 公司应冲减的预计负债金额为 16.96 万元，并转入债务重组利得（E）B 公司应偿付的款项为 881.92 万36 下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有( )。（A）委托代销商品（B）受托代销商品（C）融资租入固定资产（D）发出商品（E）劳务成本37 某上市公司 2011 年度的财务报告批准报出日为 2012 年 4 月 30 日，
26、下列事项中应作为资产负债表日后调整事项处理的有( )。（A）2012 年 1 月份销售的商品，在 2010 年 3 月份被退回（B） 2012 年 2 月发现 2009 年无形资产少摊销，达到重要性要求（C） 2012 年 3 月发现 2008 年固定资产少提折旧，达到重要性要求（D）2012 年 5 月发现 2009 年固定资产少提折旧，达到重要性要求（E）2012 年 3 月发生重大诉讼三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。3
27、8 甲公司为发行 A 股的上市公司，所得税采用债务法核算，历年适用的所得税税率均为 33%。甲公司每年按实现净利润的 lo%提取法定盈余公积，按实现净利润的5%提取法定公益金。按照会计准则规定，从 2002 年 1 月 1 日起，对不需用管理用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，井按追溯调整法进行处理。假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除。甲公司对固定资产均按年限平均法计提折旧，有关固定资产的情况如下表(金额单位：万元)要求： (1)计算会计政策变更累计影响数。 (2) 编制会计政策变更的会计分录 (3)编制 2002
28、年度会计报表相关项目调整数(单位：万元)。39 甲上市公司(本题下称“甲公司”) 于 2000 年 1 月 1 日按面值发行总额为 40000 万元的可转换公司债券,用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为 3 年、票面年利率为 3%。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定: 从 2001 年起,每年1 月 5 日支付上一年度的债券利息(即上年末仍未转换为普通股的债券利息);债券持有人自 2001 年 3 月 31 日起可以申请将所持债券转换为公司普通股,转股价格为按可转换公司债券的面值每 100 元转换为 8 股,每股面值 1 元;没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中,甲
29、公司取得冻结资金利息收入 390 万元,扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费 30 万元后,实际取得冻结资金利息收入 360万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。2001 年4 月 1 日,该可转换公司债券持有人 A 公司将其所持面值总额为 10000 万元的可转换公司债券全部转换为甲公司的股份,共计转换 800 万股,并于当日办妥相关手续。2002 年 7 月 1 日,该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份,共计转换为 2399.92 万股;对于债券面值不足转换 1股的可转换公司债券面值总额 1 万元,甲公司已按规定的
30、条件以现金偿付,并于当日办妥相关手续。甲公司可转换公司债券发行成功后,因市场情况发生变化,生产设备的建造工作至 2002 年 7 月 1 日尚未开工。甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销,每半年计提一次利息并摊销溢折价;甲公司按约定时间每年支付利息。甲公司计提的可转换公司债券利息通过“应付利息” 科目核算。要求:(1)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。(2)编制甲公司 2000 年 12 月 31 日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。(3)编制甲公司 2001 年 4 月 1 日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。(4)编制甲公司 2002 年 7 月 1 日与可
31、转换公司债券转为普通股相关的会计分录。40 东方股份有限公司 1995 年 12 月 28 日购入设备一台，入账价值为 1000000 元，购入后当即投入管理部门使用。该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。 该设备自 1998 年 1 月 1 日起，改按双倍余额递减法计提折旧。该公司适用的所得税率为 33%，历年均按净利润的 10%和 5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。 该公司所得税采用债务法核算，按税法规定该设备应采用直线法计提折旧。 要求： (1)填列 1998 年 1 月 1 日该项会计政策变更累积影响数计算表。 (2)对该项会计政策变更进行账务处理。
32、(3)填列 1998 年度会计报表相关项目调整表。 (答案中的金额以元为单位)四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 甲上市公司于 2012 年 1 月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为 25。该公司 2012 年利润总额为 6000 万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：(1)2012 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 5000 万元，对该应收账款计提了500 万元坏账准备
33、。假定税法规定，企业按照应收账款期末余额的 5计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的 X 产品提供 3 年免费售后服务。甲公司 2012 年销售的 X 产品预计在售后服务期间将发生的费用为 400 万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司 2012 年没有发生售后服务支出。(3)甲公司 2012 年以 4000 万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债
34、利息收入 200 万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。(4)2012 年 12 月 31 日，甲公司 Y 产品的账面余额为 2600 万元，根据市场情况对Y 产品计提跌价准备 400 万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。(5)2012 年 4 月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为 2000 万元：2012 年 12 月 31 日该基金的公允价值为 4100 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不
35、计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。其他相关资料：(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在 2012 年 12 月 31 日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。(2)计算甲公司 2012 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。(3)编制甲公司 2012 年确认所得税费用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)42 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)
36、，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司 2008 年度财务报告于 2009 年 4 月 10 日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：(1)甲公司在 2009 年 1 月进行内部审计过程中，发现以下情况：2008 年 7 月 1 日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销 B 产品 200 件，售价为每件 10 万元，按售价的 5向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。当日，甲公司发了 B 产品 200 件，单位成本为 8 万元。甲公司据此确认应收账款 1900 万元、销售费用 100 万元、销售收入 2000 万元，同时结转销售成本1600 万元。200
37、8 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B 产品已销售 100 件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销 B 产品的款项。当日，甲公司确认应收账款 170 万元、应交增值税销项税额 170 万元。2008 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同销售 C 产品一批，售价为 2000 万元，成本为 1560 万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款 1000 万元存入银行。2008 年 12 月 31 日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入 1000 万元、结转销售成本 780 万元。2008 年 12 月 31 日。甲公司对丁公司长
38、期股权投资的账面价值为 1800 万元，拥有丁公司 60有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为 1500 万元，预计相关税费为 20 万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为 1450 万元。甲公司据此于 2008 年 12 月 31 日就该长期股权投资计提减值准备 300 万元。(2)2009 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司发生的交易或事项资料如下：2009 年 1 月 12 日，甲公司收到戊公司退回的 2008 年 12 月从其购入的一批 D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票
39、。该批 D 产品的销售价格为 300 万元，增值税额为 51 万元，销售成本为 240 万元。至 2009 年 1 月 12 日，甲公司尚未收到销售 D 产品的款项。2009 年 3 月 2 日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项 300 万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在 2008 年 12 月31 日已被宣告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备 180 万元。(3)其他资料：上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税) ；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。甲公司适用的所得税税率为 25；
40、2008 年度所得税汇算清缴于 2009 年 2 月 28日完成，在此之前发生的 2008 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按照当年实现净利润的 10提取法定盈余公积。要求：(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。(逐笔编制涉及所得
41、税的会计分录；合并编制涉及“利润分配未分配利润” 、“盈余公积法定盈余公积” 的会计分录；答案中的金额单位用万元表示)注册会计师（会计）模拟试卷 151 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【知识模块】 应收和预付款项2 【正确答案】 A【知识模块】 存货3 【正确答案】 C【知识模块】 综合4 【正确答案】 D【试题解析】 因为甲公司管理层认为乙公司股票相关的风险因素与企业其他投资不具有关联性，且该股票无法作为企业金融资产组合的一部分，因此对
42、持有目的产生分歧，所以不能作为交易性金融资产核算；甲公司打算将丙公司债券持有至到期且自身有足够的财力资源，故应将其划分为持有至到期投资；甲公司购入丁公司股票的目的是为了短期获利，赚取差价，因此应当划分为交易性金融资产；甲公司将丙公司债券出售一部分且不属于会计准则中所允许的例外情况，这说明该投资不再符合持有至到期投资的条件，应当将剩余部分重分类为可供出售金融资产。5 【正确答案】 C【试题解析】 购买可供出售金融资产支付的交易费用应当计入投资成本中；购买价款中包含的已宣告但尚未支付的现金股利应当作为应收项目；购买丙公司债券支付的交易费用应当计入债券成本；购买丁公司股票支付的交易手续费应当计入投资
43、损益。6 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司因为上述投资交易或事项而影响当年营业利润的金额=10052+(810010 ) 3(1095)20=125(万元)。7 【正确答案】 B【试题解析】 非调整事项是指在资产负债表日该事项的状况不存在，而是期后才发生的事项。仓库火灾导致某些库存商品的毁损，在资产负债表日并不存在，故属于非调整事项。8 【正确答案】 C【试题解析】 205 至 206 年应计提折旧额=20002/20=200(万元)，调整 207 年期初留存收益额=200(1-33%)=134(万元)。9 【正确答案】 C10 【正确答案】 B11 【正确答案】 C【试题解析】 1500
44、0(8.20-8.24) -600 汇兑损失12 【正确答案】 A13 【正确答案】 C【试题解析】 向投资者分派利润支付现金属于筹资活动产生的现金流量。支付经营租赁设备的租赁费则属于经营活动产生的现金流量。持有的可转换公司债券全部转为股本所产生的现金流量，虽然属于投资活动所产生的现金流量，但不会引起投资活动产生的现金流量发生增减。而收到被投资单位分来的现金股利，则属于取得投资收益所收到的现金，属于投资活动产生的现金流量。14 【正确答案】 B【试题解析】 该题的处理应是：借：交易性金融资产成本 171投资收益 0.52应收股利 4贷：银行存款 175.52借：银行存款 4贷：应收股利 4借：
45、公允价值变动损益 46贷：交易性金融资产公允价值变动 46借：银行存款 183.06(9.1820-0.18-0.36)交易性金融资产公允价值变动 46贷：交易性金融资产成本 171公允价值变动损益 46投资收益 12.06甲公司 2005 年度对乙公司股票投资应确认的投资收益=12.06-0.52=11.54(万元)15 【正确答案】 B【试题解析】 丰运公司在金达公司增发股票前拥有的所有者权益总量1000050%5000(万元)丰运公司在金达公司增发股票后拥有的所有者权益总量10000+20020(1-1%)400(800+200)100%=5584(万元)丰运公司 “长期股权投资 ”由此
46、追加的价值额 55845000584(万元)16 【正确答案】 C【试题解析】 溢价合计(20360-20000)+(30-240)420(万元)。计提的利息200006%242400(万元)。应摊销的溢价420524168(万元)。账面价值20360+2400-168+(300-240)22652(万元)。说明：发行该债券发生发行费用 240 万元与发行期间冻结资金利息 300 万元之差60 万元应计入溢价，一并摊销。17 【正确答案】 A【试题解析】 按照企业会计准则第 9 号职工薪酬的规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：职工工资、奖金，津
47、贴等。职工出差旅费不属于职工薪酬，其他选项均包括在职工薪酬范围内。18 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，计入财务费用科目；选项 B，计入其他业务收入科目；选项 C，计入营业外支出，不影响营业利润；选项 D，计入其他业务收入。19 【正确答案】 C【试题解析】 支付中介机构的咨询费应计入管理费用中。计提的坏账准备计入资产减值损失，出租无形资产的摊销额应计入其他业务成本，处置固定资产的净损失应计入营业外支出。【知识模块】 利润表20 【正确答案】 D【试题解析】 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。21 【正确答案】 C【试题解析】 授予后
48、立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。22 【正确答案】 D【试题解析】 年末，工程是否提前完工尚不确定，那么对于 60 万元的奖励款不应该作为合同收入的部分。本年末完工程度=350(350+150)100=70 ；所以当期确认的收入=45070 =315(万元)；当期确认的成本费用 =350 万元,确认的合同毛利=315-350=-35(万元)。借：工程施工合同成本 350贷：原材料 350借：主营业务成本 350贷：主营业务收入 315工程施工合同毛利 35预计收入 450 万元小于预计总成本 500 万元应该确认资产减值损失，确认存货跌价准备，分录为：借：资产减值损失 50(1-70)15贷：存货跌价准备 15影响 2011 年营业利润金额；315-350-15=-50( 万元 )。23 【正确答案】 D【试题解析】 列入
