1、注册会计师（会计）模拟试卷 152 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲企业 2011 年度归属于普通股股东的净利润为 9200 万元，2011 年 1 月 1 日发行在外普通股股数为 4000 万股，2011 年 6 月 10 日，该企业发布增资配股公告，向截止到 2011 午 6 月 30 日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每 5 股配 1 股，配股价格为每股 5 元，除权交易基准日为 2011 年 7 月 1 日。假设行权前一日的市
2、价为每股 11 元，2010 年度墓本每股收益为 2.2 元。甲企业 2011 年度的基本每股收益为( ) 元/股。（A）2.3（B） 1.92（C） 2（D）0.942 下列各项中,属于企业生产经营期间资本性支出的是( )。（A）支付给会计师事务所的审计费（B）固定资产的维护修理费用（C）专设销售机构人员的福利费（D）在建工程人员的福利费3 乙公司 207 年年初发行在外的普通股为 90000 万股。207 年 4 月 1 日和 7 月 1日分别增发了 5000 万股和 10000 万股；207 年 12 月 1 日，回购 6000 万股用于注销。乙公司 207 年发行在外普通股的加权平均股
3、数为( )万股。（A）52500（B） 98250（C） 90000（D）990004 现金长短款在查明原因后应确认损益，长款和短款经批准后应分别计入的科目是( )。（A）管理费用、管理费用（B）营业外收入、营业外支出（C）营业外收入、管理费用（D）营业外收入、财务费用5 企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是( )。（A）会计估计变更的内容（B）会计估计变更的累积影响数（C）会计估计变更的理由（D）会计估计变更对当期损益的影响金额6 甲公司 2007 年 4 月 1 日与乙公司原投资者 A 签订协议，甲公司以存货和固定资产换取 A 持有的乙公司股权，2007 年
4、7 月 1 日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 1000 万元，甲公司取得 70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为 500 万元，增值税 85 万元，账面成本 400 万元；固定资产的账面价值和公允价值为 200 万元。假定甲公司、乙公司和 A 公司无关联方关系。则甲公司在购买日应确认的商誉为 ( )万元。（A）58（B） 700（C） 785（D）857 某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价；期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2006年末该公司有库存 A 产品的账面成本为 500 万元，其中有 60%是订有销售合同的，合同价
5、合计金额为 350 万元，预计销售费用及税金为 35 万元。未订有合同的部分预计销售价格为 210 万元，预计销售费用及税金为 30 万元。2007 年度，由于该公司产品结构调整，不再生产 A 产品。当年售出 A 产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出 10%。至 2007 年年末，剩余 A 产品的预计销售价格为 150 万元，预计销售税费 30 万元，则 2007 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( ) 万元。（A）60（B） 42（C） 40（D）208 万方公司 12 月 1 日甲商品结存 200 件，单位成本 1500 元，12 月 14 日对外销售10
6、0 件，12 月 18 日购进 200 件，单价 1800 元，12 月 25 日对外销售 250 件。月初结存的商品 209 件对应的存货跌价准备为 600 元企业采用先进先出法计算发出存货成本，则 12 月甲商品的销售成本为( )万元。（A）56.94（B） 57（C） 57.75（D）57.699 某股份有限公司采用递延法核算所得税。该公司 2002 年年初“递延税款” 科目的贷方余额为 66 万元，历年适用的所得税税率均为 33%。该公司 2002 年度按会计制度规定计入当期损益的某项固定资产计提的折旧为 50 万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为 80 万元。2002 年
7、12 月 31 日，该公司估计此项固定资产的可收回金额低于其账面价值，并因此计提了固定资产减值准备 160 万元。按税法规定，企业计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除。假定除上述事项外，无其他纳税调整事项，则该公司 2002 年年末“递延税款” 科目的贷方余额为( )万元。（A）3.3（B） 23.1（C） 108.9（D）128.710 2005 年 4 月 1 日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为 50 万元，增值税销项税额为 8.5 万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为 58.5 万元，票面利率为 6%，期限为 6 个月。2005 年
8、6 月 1 日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付 48 万元的贴现款，但甲公司对此票据的如期偿付不承担连带责任。甲公司预计乙公司会退货 10%。则甲公司出售该票据时形成的“营业外支出” 额为( )万元。（A）10.5（B） 5.85（C） 4.65（D）3.9611 企业 200 年 1 月 1 日发行与固定资产购建有关的 5 年期债券,面值为 100 万元,溢价 5 万元,票面利率为 6%,溢价的摊销采用直线法。200 年 1 月 1 日有关资产支出已经发生,资产的实体购建工作也已经开始,203 年年末该资产达到预定可使用状态。在 200 年、201
9、 年、 202 年 2、03 年中,每年的资本化金额 ( )。（A）等于 5 万元（B）低于 5 万元（C）可能高于 5 万元（D）以 5 万元为最高限12 甲公司为建造一生产车间，于 2005 年 11 月 1 日向银行借入三年期借款 1000 万元，年利率为 6%。2006 年 1 月 1 日开始建造该项固定资产，并发生支出 500 万元，2006 年 4 月 1 日又发生支出 400 万元。2006 年 7 月 1 日发行期限为三年，面值为1000 万元，年利率为 9%，到期一次还本付息的债券，发行价为 1000 万元，年利率为 9%，到期一次还本付息的债券，发行价为 1000 万元，同
10、时支付发行费用80000 元(符合重要性要求)。同时又发生支出 600 万元。2006 年 10 月 1 日发生支出为 400 万元。该固定资产于 2006 年 12 月 31 日完工交付使用。假定甲公司利息资本化金额按年计算，甲公司该项工程应予资本化的借款费用金额为( )万元。（A）105（B） 113（C） 84（D）9213 下列各项表述中，正确的是( )。（A）现金等价物应作为经营活动现金流量（B）确定现金等价物范围的变化属于会计政策变更（C）处置固定资产取得的现金应当作为经营活动现金流量（D）经营活动现金流量采用直接法与采用间接法编制其结果不同14 固定资产发生的后续支出，应当( )
11、。（A）全部费用化直接计入当期损益（B）全部资本化计入相关资产成本（C）符合资本化条件的支出计入相关资产成本，其余的计入当期损益（D）不符合资本化条件的支出应计入长期待摊费用按期摊销计入损益15 甲公司 2008 年度发生的管理费用为 2 200 万元，其中：以现金支付退休职工退休金 350 万元和管理人员薪酬 950 万元，存货盘亏损失 25 万元，计提固定资产折旧 570 万元，无形资产摊销 200 万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司 2008 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金” 项目的金额为( )万元。（A）105（B） 455（C） 475（D）6751
12、5 A 公司 2007 年至 2009 年发生的与金融资产有关的业务如下：(1) 2007 年 1 月 1 日，A 公司支付 2 360 万元购入甲公司于当日发行的 5 年期债券 20 万张，每张面值 100 元，票面利率 7%，每年年末付息，到期一次还本，为取得该债券，A 公司另支付相关费用 6.38 万元。A 公司有能力并打算将该债券持有至到期，经计算确定其实际利率为 3%。(2) 2007 年 5 月 1 日，甲公司发行的该债券开始上市流通。(3) 2007 年 12 月 31 日，A 公司持有的该债券的公允价值为 2500 万元。(4) 2008 年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付
13、该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2008 年底，A 公司经合理估汁，预计该持有至到期投资的未来现金流量现值为 2000 万元。(5) 2009 年 1 月 5 日，A 公司因急需资金，于当日将该项债券投资的 50%出售，取得价款 975 万元(公允价值)存入银行。16 2008 年该项债券投资应摊销的利息调整为( )。（A）71.08 万元（B） 69.01 万元（C） 66.88 万元（D）67.84 万元17 2009 年 1 月 5 月债券投资的处置损益为( )。（A）25 万元（B） 0（C） -25 万元（D）-1025 万元18 2008 年 1 月 20
14、日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为 80 万元，累计开发支出为 250 万元(其中符合资本化条件的支出为 200 万元)；但使用寿命不能合理确定。2008 年 12 月 31 日，该项非专利技术的可收回金额为 180 万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为( ) 万元。（A）20（B） 70（C） 100（D）15019 某股份有限公司从 20X1 年 1 月 1 日起对期末存货采用成本与可变现净值孰抵计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司 20X1 年 6 月 30 日A、B、C 三种存货的成本分别为：30 万元、
15、21 万元、36 万元；A 、B、C 三种存货的可变现净值分别为：28 万元、25 万元、36 万元。该公司当年 6 月 30 日资产负债表中反映的存货净额为( )万元。（A）85（B） 87（C） 88（D）9119 甲公司 200 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 27 000 万股，200 年度实现归属于普通股股东的净利润为 18 000 万元，普通股平均市价为每股 10 元。200 年度，甲公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下：(1)4 月 20 日，宣告发放股票股利。以年初发行在外普通股股数为基础每 10 股送1 股，除权日为 5 月 1 日。(2)7 月 1 日，根据经
16、批准的股权激励计划，授予高管人员 6 000 万份股票期权。每份期权行权时可按 4 元的价格购买甲公司 1 股普通股，行权日为 201 年 8 月 1日。(3)12 月 1 日，甲公司按市价回购普通股 6 000 万股，以备实施股权激励计划之用。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。20 甲公司 200 年度的基本每股收益是( ) 。（A）062 元（B） 064 元（C） 067 元（D）076 元21 甲公司 200 年度的稀释每股收益是( ) 。（A）055 元（B） 056 元（C） 058 元（D）062 元22 甲公司应收乙公司的账款 3000 万元已逾期，经协商决定进
17、行债务重组。债务重组内容是：乙公司以银行存款偿付甲公司账款 300 万元； 乙公司以项无形资产和项固定资产偿付所欠债务。乙公司该项无形资产的账面价值为 900 万元，公允价值为050 万元；固定资产的账面价值为 1050 万元，公允价值为 1350 万元。假定不考虑相关税费，甲公司已计提坏账准备 400 万元。甲公司下列会计处理中，不正确的是( ) 。（A）该业务增加利润总额 100 万元（B）无形资产的入账价值为 1050 万元（C）固定资产的入账价值为350 万元（D）确认债务重组损失 300 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位
18、置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。23 关于会计估计变更，企业应当在附注中披露的有( )。（A）会计估计变更的内容（B）会计估计变更的原因（C）会计估计变更对当期和未来期间的影响数（D）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因（E）会计估计变更对当期期初的影响数24 根据企业会计制度的规定，下列各项中，仅影响所有者权益内部结构发生增减变动的有( ) 。（A）分配现金股利（B）分配股票股利（C）提取法定盈余公积（D）用盈余公积弥补亏损25 关于纳税影响会计法的债务法,下列说法正确的是( )。（A）把本期由于
19、时间性差额产生的影响纳税的金额递延和分配到以后各期（B）转销原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额（C）在税率变更时,需要调整递延税款余额（D）在税率变更时,不需要调整递延税款余额26 如果非货币性交易涉及补价,收取补价的一方需计算应确认的非货币性交易损益。根据规定,其计算应确认的损益时应当考虑的因素有( )。（A）补价（B）换入资产公允价值（C）换出资产帐面价值（D）换出资产公允价值（E）应交的税金及教育费附加27 企业支付的下列各项税费中，应计入存货的取得成本的有( )。（A）接受捐赠的原材料支付的相关税费（B）增值税小规模纳税人购入商品应支付的增值税（C）收回后直接用于销售的委托加工
20、物资应支付的消费税（D）增值税一般纳税人在非货币性交易中取得原材料支付的增值税额28 下列各项中，属于会计政策的有( )。（A）会计计量方法（B）固定资产折旧方法（C）借款费用的处理方法（D）企业合并会计处理方法29 下列有关或有事项的表述中，正确的有( )。（A）或有事项的结果具有较大不确定性（B）或有负债应在资产负债表内予以确认（C）或有资产不应在资产负债表内予以确认（D）或有事项只会对企业的经营形成不利影响（E）或有事项产生的义务如符合负债确认条件应予确认30 采用权益法核算时，下列事项中会引起投资企业“长期股权投资” 账面价值发生变动的有( )。（A）被投资企业实现净利润或发生亏损（B
21、）被投资企业提取盈余公积（C）被投资企业宣告发放股票股利（D）被投资企业接受资产捐赠的期末（E）投资企业计提长期股权投资减值准备31 关于交易性金融负债，下列说法正确的有( )。（A）交易性金融负债设置“本金” 、“公允价值变动 ”明细进行核算（B）交易性金融负债的期末贷方余额反映企业承担的交易性金融负债的历史成本（C）企业承担交易性金融负债时发生的交易费用应该计入“投资收益”（D）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，应借记“公允价值变动损益 ”（E）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值与耳账面余额的差额，应计入资本公积32 对于涉及换入多项资产并收到补价的非货币性交
22、易，在确认换入资产的入账价值时需要考虑的因素有( )。（A）换入资产的原账面价值（B）换出资产的原账面价值（C）换入资产的公允价值（D）换出资产的公允价值（E）收到对方支付的补价33 下列项目中，应该计人企业存货采购成本的有( )。（A）运杂费（B）进口关税（C）途中合理损耗（D）汇率变动的影响（E）采购价格包含的资源税33 (2010 年)甲公司 209 年度涉及所得税的有关交易或事项如下：(1)甲公司持有乙公司 40股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司 207 年 2 月 8 日购入其初始投资成本为3000 万元，初始投资成本小于投资时应享有乙
23、公司可辨认净资产公允价值份额的差额为 400 万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。(2)209 年 1 月 1 日，甲公司开始对 A 设备计提折旧。A 设备的成本为 8000 万元，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为 16 年。假定甲公司 A 设备的折旧方法和净残值符合税法规定。(3)209 年 7 月 5 日，甲公司自行研究开发的 B 专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B 专利技术的成本为 4000 万元，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销
24、。根据税法规定，B 专利技术的计税基础为其成本的150。假定甲公司 B 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。(4)209 年 12 月 31 日，甲公司对商誉计提减值准备 1000 万元。该商誉系 207 年12 月 8 日甲公司从丙公司处购买丁公司 100股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为 3500 万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司 100股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。(5)甲公司的 C 建筑物于 207 年 12 月 30 日投入使用并直接出租，成本为 6800 万元。
25、甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。209 年 12 月 31 日，已出租 C 建筑物累计公允价值变动收益为 1200 万元，其中本年度公允价值变动收益为 500 万元。根据税法规定，已出租 C 建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为 20 年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司 209 年度实现的利润总额为 15000 万元，适用的所得税税率为 25。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。34 下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的
26、有( )。（A）商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产（B）无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产（C）固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产（D）长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债（E）投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债35 下列各项关于甲公司 209 年度所得税会计处理的表述中，正确的有( )。（A）确认所得税费用 3725 万元（B）确认应交所得税 3840 万元（C）确认递延所得税收益 115 万元（D）确认递延所得税资产 800 万元（E）确认递延所得税负债 570 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过
27、程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 206 年 12 月 20 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定，甲公司以 3200 万元的价格购买乙公司 25%股权，甲公司于协议约定后 10 日内支付购买价款。其他相关资料如下：(1)甲公司于 206 年 12 月 30 日以银行存款支付了购买股权的价款，并支付了相关交易费用 100 万元，并于 206 年 12 月 31 日办理了股权划转手续。甲公司购买乙公司 25%股权后，按照协议约定派出 2 名董事参与乙公司财务
28、和经营政策的制定，对其具有重大影响。(2)207 年 1 月 1 日，乙公司账面净资产为 8000 万元，可辨认净资产的公允价值为 10000 万元，其中，固定资产的公允价值比账面价值增加了 1400 万元，预计尚可使用 10 年；无形资产的公允价值比账面价值增加了 600 万元，预计尚可使用 5年。固定资产的无形资产的预计净残值均为零。乙公司固定资产账面原价为 6000 万元，预计使用年限为 15 年，累计折旧为 1200万元；无形资产的原价为 2000 万元，累计摊销为 400 万元，预计使用寿命为 10 年。(3)207 年 3 月 20 日，乙公司宣告分派 206 年度的现金股利 10
29、00 万元，并于20 天后除权。(4)207 年度，乙公司实现净利润 1200 万元；208 年度和 209 年度实现净利润分别为-18000 万元、6800 万元。除净利润外，乙公司 207 年度、208 年度和209 年度可供出售金融资产的公允价值的变动分别为：500 万元、-200 万元、300万元。(5)假定：甲公司长期应收账款中的 400 万元为实质上构成对乙公司净投资的长期权益项目；不考虑减值和所得税因素，甲公司对乙公司不存在其他额外的承诺事项；乙公司 208 年度发生的亏损是因偶发事件的影响引起，预计未来将持续盈利。要求：36 编制甲公司购买乙公司股权的会计分录；37 计算甲公司
30、 207 年度应确认的投资损益，并编制与长期股权投资相关的会计分录；38 计算甲公司 208 年度应确认的投资损益和未确认的亏损分担额，并编制与长期股权投资相关的会计分录；39 计算甲公司 209 年度应确认的投资损益、应恢复投资账面价值的金额，并编制与长期股权投资相关的会计分录；40 计算甲公司 209 年 12 月 31 日对乙公司投资的账面价值。40 甲股份有限公司 2007 年至 2013 年与无形资产业务有关的资料如下：(1)2007 年 12 月 1 日，以银行存款 600 万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)，该无形资产的预计使用年限为 10 年，预计残值为零。(2)2011
31、年 12 月 31 日，预计该无形资产的未来现金流量的现值为 248.5 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 240 万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限及残值不变。(3)2012 年 12 月 31 日，该无形资产的预计未来现金流量的现值为 220 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 210 万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限及残值不变。(4)2013 年 5 月 1 日，将该无形资产对外出售，取得价款 200 万元并存入银行(不考虑相关税费)。要求：41 编制购入该无形资产的会计分录；42 计算 2011 年 12 月 31 日该无形资产的账面净值； 43 编制 2011
32、 年 12 月 31 日该无形资产计提减值准备的会计分录；44 计算 2012 年 12 月 31 日该无形资产的账面净值；45 编制 2012 年 12 月 31 日调整该无形资产减值准备的会计分录；46 计算 2013 年 4 月 30 日该无形资产的账面净值； 47 计算该无形资产出售形成的净损益；48 编制该无形资产出售的会计分录。(假定无形资产账面净值=无形资产原值- 累计摊销)48 甲公司 2010 年度和 2011 年度的有关交易或事项如下： (1) 2010 年 6 月 2 日，乙公司欠安达公司 8000 万元货款到期，因现金流短缺无法偿付。当日，安达公司以 6000 万元的价
33、格将该债权出售给甲公司。当日，甲公司与乙公司就该债权债务达成重组协议，协议规定：乙公司以一栋房产和乙公司持有丙公司 15%的股权偿还所欠债务。 房产相关资料如下： 乙公司用作偿债的房产于 2000 年 12 月取得并投入使用，原价为 1800 万元，原预计使用 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 2010 年 6 月 2 日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为 2500 万元。 甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 股权相关资料如下： 以经有资质的评估公司评估后的 2
34、010 年 6 月20 日丙公司净资产的评估价值为基础，乙公司持有丙公司长期股权投资的公允价值为 3800 万元。 该协议于 6 月 26 日分别经甲公司、乙公司股东会批准。 7 月1 日，办理了丙公司的股权变更手续。 甲公司取得丙公司 15%股权，对丙公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且丙公司股票在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量。 2010 年 7 月 1 日，丙公司可辨认净资产公允价值为 22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：至甲公司取得投资时，丙公司上述固定资产已使用 2 年，无形资产已使用 1 年。丙公司对固定资产采用年限平均法计提
35、折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。 (2) 2010 年 7 至 12 月，丙公司实现净利润 1200 万元。除所实现净利润外，丙公司于 2010 年 8 月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650 万元，至 2010 年 12 月 31 日尚未出售，公允价值为 950 万元。 2011 年 1 至 6月，丙公司实现净利润 1600 万元，上年末持有的可供出售金融资产至 6 月 30 日未予出售，公允价值为 910 万元。 (3) 2011 年 5 月 10 日，经丙公司股东会同意，甲公司与丙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的丙公司 20%股权。2011年
36、5 月 28 日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下： 甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。2011 年 7 月 1 日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在 2011 年 7 月 1 日的账面价值及公允价值如下(单位：万元)： 2011 年 7 月 1 日，甲公司要求对丙公司董事会进行改组。丙公司改组后董事会由 9 名董事组成，其中甲公司派出 3 名。丙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上成员通过即可付诸实施。 2011 年 7 月 1 日，丙公司可辨认净资产公允价值为 30000 万元。 (5) 其他
37、有关资料： 本题不考虑所得税及其他税费影响。 本题假定甲公司与安达公司、丙公司、丁公司均不存在关联方关系。 在甲公司取得对丙公司投资后，丙公司未曾分派现金股利。 本题中甲公司、丙公司均按年度净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。49 编制与甲公司 2010 年交易或事项相关的会计分录。50 判断增资前后甲公司对丙公司长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。51 计算 2011 年 7 月 1 日甲公司长期股权投资的账面价值。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。
38、在答题卷上解答，答在试题卷上无效。52 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)于 1998 年 1 月 1 日以货币资金投资 2000 万元,取得 B 公司 60%的股权;有关资料如下。(1)1998 年 1 月 1 日,B 公司的股东权益为 3000 万元,其中股本为 2000 万元,资本公积为 1000 万元。根据投资合同的规定,A公司对 B 公司的投资期限为 5 年。(2)A 公司与 B 公司个别会计报表如下。 (3)A 公司与 B 公司 1998 年度发生的内部交易如下。 B 公司出售库存商品给 A公司,售价(不含增值税) 为 3000 万元,成本为 2000 万元,相关账款已结清。A
39、 公司从B 公司购入的上述库存商品至 1998 年 12 月 31 日尚有 50%未出售给集团外部单位。A 公司 1998 年 6 月 30 日以 2000 万元的价格出售一台管理设备给 B 公司,账款已结清。该台管理设备账面原价为 4000 万元,至出售日的累计折旧为 2400 万元,剩余使用年限为 4 年。A 公司采用直线法对这台管理设备计提折旧 ,折旧年限为 10 年,预计净残值为零。B 公司购入这台管理设备后,以 2000 万元作为固定资产的入账价值,采用直线法计提折旧,折旧年限为 4 年,预计净残值为零。A 公司 1998 年 7 月1 日按面值发行两年期债券 5000 万元,其中
40、2000 万元出售给 B 公司。债券票面年利率为 5%,到期一次还本付息。A 公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。(4)1998 年 12 月 31 日,A 公司按成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备。 1998 年 12月 31 日,A 公司存货的账面余额为 3000 万元,其中 1500 万元为向 B 公司购入库存商品的未出售部分,其可变现净值为 1200 万元。要求:(1)编制 A 公司 1998 年度合并会计报表的相关抵消分录。(2)假设 A 公司向 B 公司购入的上述库存商品的剩余部分至 1999 年 12 月 31 日尚未出售给集团外部单位,A 公司按成本与可变现净值计提存货跌价
41、准备,其可变现净值为 1000 万元。编制 A 公司 1999 年度合并会计报表对此项业务的抵消分录。(答案中的金额单位用万元表示)53 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司， 207 年至 209 年企业合并、长期股权投资有关资料如下： (1)207 年 1 月 20 日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司 207 年 5月 30 日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司 60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。 购买丙公司 60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。 (2)购买丙公司 60%股权的合
42、同执行情况如下： 207 年 3 月 15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 以丙公司 207 年 5 月 30 日净资产评估值为基础，经调整后丙公司 207 年 6 月 30 日的资产负债表各项目的数据如下：上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自 207 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 20 年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自 207 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 10 年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。 经协商，双方确定丙公司 60%股权的价格为 70
43、00 万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产 207 年 6 月 30 日的账面原价为 2800 万元，累计折旧为 600 万元，计提的固定资产减值准备为 200 万元，公允价值为 4000 万元；作为对价的土地使用权 207 年 6 月 30 日的账面原价为 2600 万元，累计摊销为400 万元，计提的无形资产减值准备为 200 万元，公允价值为 3000 万元。 207 年 6 月 30 日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用 120 万元、咨询费用 80 万元。 甲公司和乙公司均于 207 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产
44、权转让手续。 甲公司于 207 年 6 月 30 日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。 (3)甲公司 207 年 6 月 30 日将购入丙公司 60%的股权入账后编制的资产负债表如下： (4)丙公司 207年及 208 年实现损益等有关情况如下： 207 年度丙公司实现净利润 1000万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)，当年提取盈余公积 100 万元，未对外分配现金股利。 208 年度丙公司实现净利润 1500 万元，当年提取盈余公积 150 万元，未对外分配现金股利。 207 年 7 月 1 日至 208 年 12 月31 日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他
45、交易和事项。 (5)209 年 1 月 2 日，甲公司以 2950 万元的价格出售丙公司 20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。 甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至 40%，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。 209 年度丙公司实现净利润 600 万元，当年提取盈余公积 60 万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积 200 万元。 (6)其他有关资料： 不考虑所得税及其他税费因素的影响。 甲公司按照净利润的 10%提取盈余公积。 要求： (1)根据资料(1) 和(2)，判
46、断甲公司购买丙公司 60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。 (2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对 207 年度损益的影响金额。(3)根据资料 (1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。 (4)编制甲公司购买日(或合并日)合并财务报表的抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额。 (5)计算 208 年12 月 31 日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。 (6)计算甲公司出售丙公司 20%股权产生的损益并编制相关会计分录。 (7)计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值
47、，并编制相关会计分录。 (8)计算 209 年 12 月 31 日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。注册会计师（会计）模拟试卷 152 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 每股理论除权价格=(114000+5800)(4000+800)=10(元)，调整系数=1110=1.1，2011 年度基本每股收益：9200(40001.16/12+48006/12)=2(元/股)。【知识模块】 每股收益2 【正确答案
48、】 D【知识模块】 总论3 【正确答案】 B【试题解析】 发行在外普通股加权平均数：期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间-当期回购普通股股数 已回购时间报告期时间。本题计算为：90000+50009/12+100006/12-60001/12=90000+3750+5000-500= 98250(万股)。4 【正确答案】 C【试题解析】 现金长短款，按制度规定，先计入“待处理财产损益”。查明原因并经过批准后，如属溢余，计入“营业外收入”，如属短缺报损，计入“管理费用”。5 【正确答案】 B【试题解析】 会计估计变更的累积影响数不需要披露。6 【正确答案】 D【试题解
49、析】 合并成本=585+200=785( 万元)。购买日应确认的商誉785100070% 85(万元)。7 【正确答案】 B【试题解析】 2006 年有合同部分的可变现净值为 350-35315(万元)，成本50060%= 300(万元)，未减值；无合同部分的可变现净值为 210-30180(万元)，成本 200 万元，减值 20 万元。2007 年剩余产品的可变现净值为 150-30120(万元)，成本 20090%=180 (万元)，减值 60 万元，应计提的存货跌价准备为60+2010%=2042(万元 )。8 【正确答案】 B【试题解析】 12 月 14 日对外销售成本100150015(万元);12 月 25 日对外销售成本100 1500+150180042( 万元);12 月份甲商品的销售成本15+42 57(万元)。至于结转的 600 元存货跌价准备，计入管理费用
