1、注册会计师（会计）模拟试卷 153 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 远洋股份有限公司 2011 年 11 月销售商品一批，已开具增值税专用发票，商品已经发出，并办妥托收手续，但此时得知对方企业在一次交易中发生重大损失，资金周转发生困难，短期内不能支付货款，因此远洋股份有限公司本月未确认收入，此核算体现的会计信息质量要求是( )。（A）实质重于形式（B）重要性（C）可比性（D）相关性2 企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的套允价
2、值为 50 万元，账面余额为 48 万元。不考虑其他因素，则企业在重分类日应做的会计分录为( )。（A）借：可供出售金融资产 50贷：持有至到期投资 50（B）借：可供出售金融资产 48贷：持有至到期投资 48（C）借：可供出售金融资产 50贷：持有至到期投资 48资本公积 2（D）借：可供出售金融资产 48资本公积 2贷：持有至到期投资 503 甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为 200005 亡，支付的加工费为 7000 元(不合增值税)，消费税税率为 10，材料加工完成并已验收入库，将直接用于销售。双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。则该委托加工材
3、料收回后的入账价值是( )元。（A）20000（B） 27000（C） 30000（D）311904 甲公司和乙公司为同一集团内的两家子公司，A 公司为母公司。2011 年 1 月 1日，甲公司以银行存款 500 万元和一项固定资产作为时价，从 A 公司处取得乙公司 80的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该项同定资产的原价为 2000 万元，累计折旧为 400 万元，公允价值为 1800 万元，乙公司相对于 A公司而言的所有者权益账面价值为 4000 万元，乙公司财务报表中的账面所有者权益为 4500 万元。甲公司取得该项长期股权投资的入账价值为( )万元。（A）2406（B）
4、2100（C） 3200（D）36005 按照企业会计准则规定，下列各项中，应作为无形资产入账的是( )。（A）企业自行开发研制的专利权（B）为扩大商标知名度而支付的广告费（C）企业长期积累的客户关系（D）企业自创的品牌6 下列项目中，应确认为投资性房地产的是( )。（A）企业拥有并自行经营的旅馆（B）企业以经营租赁方式租入又转租出去的建筑物（C）房地产开发企业持有并准备出售的房屋（D）已出租的投资性房地产租赁期满，暂时空置但继续用于出租7 2010 年年末 A 公司持有的一台设备出现减值迹象，需进行减值测试。如果当即处置该设备，其公允售价为 140 万元，预计处置过程中会产生相关处置费用 2
5、8 万元；如果继续使用此设备，预计尚可使用 3 年，每年产生的现金流入为 160 万元，同时每年还将产生 108 万元的现金支出，3 年后的残值处置还可净收回 10 万元，假定市场利率为 10。假设每年发生的现金流入和流出都发生在年末。则该设备的可收回金额为( ) 万元。（A）129.32（B） 136.83（C） 112（D）1378 甲公司于 2011 年 1 月 1 日发行 4 年期一次还本付息的公司债券，债券面值1000000 元，票面年利率 5，发行价格 965250 元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为 6。该债券 2012 年度应确认的利息费用为(
6、 ) 元。（A）57915（B） 61389.9（C） 50000（D）1389.99 下列属于权益的是( ) 。（A）发行一般公司债券（B）发行可转换公司债券（C）发行的、使持有者有权以固定价格购人固定数量该企业普通股的认股权证（D）发行金融工具时，该工具合同价款中含有在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务10 A 公司本年度委托 B 商店代销一批零配件，代销价款 200 万元。年末收到 B 商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的 70，A 公司收到代销清单时向 B 商店开具增值税发票。B 商店按代销价款的 10收到手续费。该批零配件的实际成本为 120 万元
7、。则 A 公司本年度应确认的销售收入为 ( )万元。（A）120（B） 126（C） 140（D）68.411 下列交易中，属于非货币性资产交换的是( )。（A）甲公司以会允价值为 100000 元的库存商品交换乙公司的原材料，并支付给己公司 50000 元现金（B）甲公司以账面价值为 13000 元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值 9000 元，甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金 300 元（C）甲公司以账面价值为 11000 元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值 8000 元，公允价值为 10000 元，并且甲公司支付乙公司
8、4000 元现金（D）甲公司以公允价值为 1000 元的库存商品交换乙公司的原材料，并支付给乙公司 1000 元的现金12 下列关于借款费用的表述中，正确的是( )。（A）符合资本化条件的资产，是指需要经过 1 年以上时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产（B）为无形资产研发而发生的借款费用，应当在发生时直接计入财务费用（C）可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产成本（D）购入后需要安装的资产，属于符合资本化条件的资产13 2009 年 1 月 1 日，甲公司为其 12 名销售人员每人授予 200 份股票期权：第一年年末的可行
9、权条件为销售业绩增长率达到 20；第二年年末的可行权条件为销售业绩两年平均增长 16；第三年年末的可行权条件为销售业绩三年平均增长10。该期权在 2009 年 1 月 1 日的公允价值为 30 元。2009 年 12 月 31 日，销售业绩增长了 18，同时有 2 名销售人员离开，企业预计 20l0 年将以同样速度增长，因此预计将于 2010 年 12 月 31 日可行权。另外，企业预计 2010 年 12 月 31 日又将有 3 名销售人员离开企业。2010 年 12 月 31 日，企业净利润仅增长了 12，因此无法达到可行权状态，但企业预计 2011 年 12 月 31 日可达到行权状态。
10、另外，2010 年实际有 2 名销售人员离开。预计第三年将有 1 名销售人员离开企业。2011年 12 月 31 日，企业净利润增长了 12，因此达到可行权状态。当年有 3 名销售人员离开。则 2011 年企业应该确认的费用为( )元。（A）2000（B） 30000（C） 7000（D）900014 下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是( )。（A）企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了 100 万元的预计负债（B）企业为关联方提供债务担保确认了预计负债 1000 万元（C）企业期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出共计 1000 万元，尚未支付。按照税法规定，该企业可予税
11、前扣除的部分为 800 万元（D）税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计上确认预收账款 500 万元15 甲公司的记账本位币为人民币。2011 年 12 月 5 日以每股 2 美元的价格购入 A公司 10000 股普通股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 美元=63 元人民币，款项已经支付。2011 年 12 月 31 日，当月购人的 A 公司股票市价变为每股 21 美元，当日汇率为 1 美元=63 元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为人民币( )元。（A）6300（B） 6700（C） 6800（D）1000016 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发
12、生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是( )。（A）涉及损益的事项（B）涉及利润分配的事项（C）涉及应交税费的事项（D）涉及现金收支的事项二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。17 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有( )。（A）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产（B）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资（C）持有至到期投资不能重分类为以公
13、允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（D）持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（E）可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产18 下列项目中，会引起存货账面价值增减变动的有( )。（A）尚未确认收入的已发出商品（B）发生的存货盘亏（C）委托外单位加工的材料（D）冲回多提的存货跌价准备（E）已确认收入的已发出商品19 下列有关无形资产会计处理的说法中，正确的有( )。（A）企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产（B）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值（C）企业为引入
14、新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不应计入无形资产初始成本（D）无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，不构成无形资产的开发成本（E）期末资产负债表“ 开发支出” 项目反映无形资产开发过程的全部支出20 对使用寿命有限的无形资产，下列说法中正确的有( )。（A）其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销（B）其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止（C）其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止（D）无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额
15、（E）无形资产一定没有净残值21 关于内部研究开发费用的确认和计量，下列说法中错误的有( )。（A）企业研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益（B）企业研究阶段的支出应全部资本化，计入无形资产成本（C）企业开发阶段的支出应全部费用化，计入当期损益（D）企业开发阶段的支出应全部资本化，计入无形资产成本（E）企业研究阶段的支出可能费用化，也可能资本化22 关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有( )。（A）可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定（B）可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两
16、者之间较低者确定（C）可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定（D）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额（E）可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定23 下列增值税，应计入有关成本的有( )（A）以产成品对外投资应交的增值税（B）在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税（C）小规模纳税企业购入商品已交的增值税（D）购入固定资产已交的增值税（E）一般纳税企业购人材料支付的增值税
17、24 企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，下列说法中错误的有( )。（A）企业应对已出租的建筑物计提折旧（B）企业不应对已出租的建筑物计提折旧（C）企业不应对已出租的土地使用权进行摊销（D）企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（E）企业应对已出租的土地使用权进行摊销25 下列项目中，属于处置费用的有( )。（A）与资产处置有关的法律费用（B）与资产处置有关的相关税费（C）与资产处置有关的为使资产达到可销售状态所发生的直接费用（D）广告费（E）与资产处置有关的搬运费26 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，
18、下列说法中正确的有( )。（A）按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本（B）按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少库存股（C）按所注销库存股的账面余额减少库存股（D）购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记 “实收资本”科目或“股本 ”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积 股本溢价 ”科目（E）按股票面值和注销股数计算的股票市价总额减少股本三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。2
19、6 兴华股份有限公司(以下简称“兴华公司”)2009 年 2 月 2 日从其拥有 80股份的被投资企业华达公司购进其生产的设备一台。华达公司销售该产品的销售成本为84 万元，销售价款为 120 万元，销售毛利率为 30。兴华公司支付价款总额为1404 万元(含增值税) ，另支付运杂费 1 万元、保险费 06 万元、发生安装调试费用 8 万元，于 2009 年 5 月 20 日竣工验收交付使用。兴华公司采用直线法计提折旧，该设备用于行政管理，使用年限为 3 年，预计净残值为原价的 4(注：抵销该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值)。假定双方增值税税率均为 17，不考虑内部交易产生的递
20、延所得税。要求：27 计算确定兴华公司购人该设备的入账价值。28 计算确定兴华公司该设备每月应计提的折旧额。29 假定该设备在使用期满时进行清理，编制兴华公司 2009 年度、2010 年度、2011 年度、2012 年度合并财务报表时有关购买、使用该设备的抵销分录。30 假定该设备于 2011 年 5 月 10 日提前进行清理，在清理中发生清理费用 5 万元。设备变价收入 74 万元(为简化核算，有关税费略)。编制兴华公司 2011 年度合并财务报表时有关购买、使用该设备的抵销分录。30 甲公司的财务经理在复核 2011 年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：(1)为
21、减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2011 年 1 月 1 日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为长期股权投资，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2011 年 1 月 1日，甲公司所持有乙公司股票共计 300 万股(占乙公司发行在外股份的 01)，系2010 年 10 月 5 日以每股 10 元的价格购入，支付价款 3000 万元，另支付相关交易费用 9 万元，对乙公司无控制、共同控制和重大影响。2010 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 9 元。2011 年 12 月 31 日，甲公司对持有的乙公司股票按照长期股权投资采用成本法进
22、行了后续计量。2011 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 8 元。(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从 2011 年 1 月 1 日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于 2008 年 12 月 31 日建造完成达到预订可使用状态并用于出租，成本为 6000 万元。2011 年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达
23、到预订可使用状态的次月起计提折旧，预计使用 25 年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2008年 12 月 31 日为 6000 万元，2009 年 12 月 31 日为 5600 万元，2010 年 12 月 31 日为 5000 万元，2011 年 12 月 31 日为 4500 万元。(3)甲公司于 2009 年 1 月 1 日向其200 名管理人员每人授予 10 万股股票期权，这些职员从 2009 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 4 年，既可以 5 元每股购买 10 万股 A 公司股票，从而获益。公司估计每股期权
24、在授予日、2009 年 12 月 31 日、2010 年 12 月 31 日和 2011 年 12 月 31 日的公允价值分别为 5 元、4 元、3 元和 25 元。至 2011 年 12 月 31 日，没有管理人员离开公司，公司估计至行权日也不会有管理人员离开公司。2009 年和 2010 年甲公司均按授予日的公允价值确认了管理费用和资本公积。因每股股票期权的公允价值波动较大，甲公司 2010 年 12 月 31 日股票期权的公允价值追溯调整了 2011年 1 月 1 日留存收益和资本公积的金额，2011 年度按 2011 年 12 月 31 日的公允价值确认了当期管理费用和资本公积。假定甲
25、公司按净利润的 10提取法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求：31 根据资料(1)，判断甲公司 2011 年 1 月 1 日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确；编制更正的会计分录。32 根据资料(2)，判断甲公司 2011 年 1 月 1 日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。33 根据资料(3)，判断甲公司 2011 年 1 月 1 日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果
26、甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。33 甲公司为增强营运能力，决定新建一艘大型船舶，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。发生的相关交易资料如下：(1)2010 年 1 月 1 日，甲公司经批准按面值发行 5 年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为 6的可转换公司债券 5000万元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行 2 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元(按转换日债券的面值转股，假设转股时应付利息已全部支付)，股票面值为每股 1 元。2010 年 1 月 1 日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为 9(P F，9，
27、5)=06499 ；(PA ，9，5)=3 8897。(2)乙造船企业 (增值税一般纳税人，适用增值税税率 17)承接了甲公司该船舶制造项目，与甲公司签订了总金额为 5850 万元的固定造价合同(含增值税)。乙企业合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于 2010 年 2 月 1 日开工，预计 2012 年 9 月完工。最初预计的工程总成本为 4000 万元，到 2011 年年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为 5200 万元。乙企业于 2012 年 7 月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，甲公司同意支付奖励款 234 万元(
28、含增值税)。建造该工程的其他有关资料如下表所示：(3)经临时股东大会授权，2010 年 2 月 9 日甲公司利用项目闲置资金购人丙公司股票 400万股作为交易性金融资产，实际支付价款 3380 万元(其中含相关税费 20 万元)。5月 28 日甲公司以每股 835 元的价格卖出丙公司股票 250 万股，支付相关税费 12万元。所得款项于次日收存银行。6 月 30 日丙公司股票收盘价为每股 710 元。8月 28 日甲公司以每股 915 元的价格卖出丙公司股票 150 万股，支付相关税费 6万元，所得款项于次日收存银行。不考虑股票交易应交纳的所得税。(4)甲公司2010 年发行可转换公司债券募集
29、资金的专户存款在资本化期间内实际取得的存款利息收入为 25 万元。要求：34 计算甲公司发行可转换公司债券负债成分与权益成分的金额。35 计算甲公司新建投资项目 2010 年度的借款费用资本化金额。36 假设甲公司可转换债券的持有人在 2012 年 1 月 1 日全部行使转换权，计算该事项对甲公司所有者权益的影响。37 分析判断建造合同事项中，影响乙企业利润表中“营业利润” 项目的因素有哪些，并计算 2010 年和 2011 年利润表中“营业利润” 项目的金额。38 计算 2011 年乙企业因该项建造合同业务影响资产负债表“存货” 项目的金额。38 甲股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为
30、25，按净利润的 10提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。在 2012 年度发生或发现如下事项：(1)甲公司存在一台于 2009 年 1 月 1 日起开始计提折旧的管理用机器设备，原价为 20 万元，预计使用年限为 10 年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从 2012 年 1 月 1 日起，决定将预计使用年限改为8 年，同时改按年数总和法计提折旧。(2)甲公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量。至 2012 年 1 月 1 日，该办公楼的原价为 4000 万元，已提折旧240 万元，已提减值准备 100 万元。2012 年 1 月
31、1 日甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2012 年 1 月 1 日的公允价值为 3800 万元。假定 2011 年 12 月 31 日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。(3)甲公司 2012 年 1 月 1 日，发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于 2011 年 6 月 30 日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在 6 月 30 日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2011 年 6 月 30日，该在建工程科目的账面余额为 1000 万元，2011 年 12 月 31 日该在建工程科目账面余额为 1095
32、万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在 2011 年 7 月12月期间发生利息 25 万元和应记人管理费用的支出 70 万元。该办公楼竣工结算的建造成本为 1000 万元，甲公司预计该办公楼使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)甲公司于 2012 年 5 月 25 日发现，2011 年支付 3000 万元对价取得了乙公司 80股权，实现了非同一控制下的企业合并。2011 年乙公司实现净利润 500 万元，甲公司按权益法核算确认了投资收益 400 万元。要求：39 判断上述事项哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更，哪些属于前期差错?40 上述事项中属于会计估
33、计变更的，要求计算对本年度净利润的影响数；属于会计政策变更的，要求计算产生的累积影响数；属于前期差错更正的，应写出相关账务处理。注册会计师（会计）模拟试卷 153 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，从法律形式看，远洋股份有限公司已开具增值税专用发票，商品已经发出，已经办妥托收手续，应该确认收入。但从经济实质看，对方企业在一次交易中发生重大损失，资金周转发生困难，短期内不能支付货款，所以，远洋股份有限公司本月不确认收入，
34、符合实质重于形式要求。2 【正确答案】 C【试题解析】 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备3 【正确答案】 C【试题解析】 消费税组成计税价格：(20000+7OOO)(110)=30000( 元)。注：组成计税价格=(发出材料成本+加工费)(1 一消费税税率)受托方代收代交的消费税=3000010 =3000(元)，委托加工材料收回后的入账价值=20000+7000+3000=30000(元) 。4 【正确答案
35、】 C【试题解析】 同一控制下的企业，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司取得的长期股权投资的入账价值=400080=3200( 万元) 。5 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，广告费应计入销售费用；选项 C，客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产定义，不能确认为无形资产；选项 D，企业自创的品牌，其成本无法可计量，不能确认为无形资产。6 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，属于企业的自用固定资产；选项 B，企业对经营租入的建筑物不拥
36、有产权，不属于企业的资产，更不能确认为投资性房地产；选项 C，属于房地产企业的存货。7 【正确答案】 B【试题解析】 设备的公允价值减去处置费用后的净额=14028=112( 万元)；设备的未来现金流量现值=(160108)(1+10)+(160 一 108)(1+10 ) 2+(160一 108)+10(1+10) 2=13683(万元)； 由于未来现金流量现值大于公允价值减去处置费用后的净额，所以设备的可收回金额为 13683 万元。8 【正确答案】 B【试题解析】 2011 年利息费用=应付债券期初的摊余成本 实际利率=9652506 =57915(元) ，期末摊余成本=965250+5
37、7915=1023165(元)。相关的分录：借：银行存款 965250 应付债券利息调整 34750 贷：应付债券面值1000000 借：财务费用等 57915 贷：应付债券应计利息 50000利息调整7915。2012 年利息费用=期初摊余成本实际利率=10231656=613899(元)。9 【正确答案】 C【试题解析】 企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。选项 A、D 属于金融负债；选项 B，可转换公司债券属于混合工具。10 【正确答案
38、】 C【试题解析】 A 公司本年度应确认的销售收入=20070=140( 万元)，支付给 B商店的手续费计入销售费用，不冲减销售收入。11 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，支付补价的企业：50000 (50000+100000)100 =33 3325，属于货币性资产交换；选项 B，收到补价的企业：30013000100=2 325 ，属于货币性资产交换；选项 D，支付补价的企业1000(1000+1000)100=5025，属于货币性资产交换。12 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固
39、定资产、投资性房地产和存货等资产。“相当长时间”通常为 1 年以上(含 1 年)；选项 B，符合条件的情况下是可以资本化的；选项 D，如果购入后需要安装但所需安装时间较短的，不属于符合资本化条件的资产。13 【正确答案】 A【试题解析】 2009 年应该确认的费用=(122 3)2003012=21000( 元)；2010 年应该确认的费用=(12221)200302321000=7000( 元)；2011 年应该确认的费用=(12223)x2003021000 一 7000=2000(元) 。14 【正确答案】 A【试题解析】 税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发
40、生时允许税前列支，因此，选项 A 确认的预计负债账面价值大于计税基础。15 【正确答案】 A【试题解析】 交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2110000632100006 3=6300(元) 。16 【正确答案】 D【试题解析】 因为现金或银行存款是企业现在实际收到或支付的款项，并不会因为调整该事项而减少或增加该企业的库存现金或银行存款，所以不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的
41、备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。17 【正确答案】 A,C【试题解析】 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。18 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 尚未确认收入的已发出商品和委托外单位加工的材料不会引起存货账面价值增减变动，发生的存货盘亏和已确认收入的已发出商品会减少存货的账面价值，冲回多提的存货跌价准备会增加存货账面
42、价值。19 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，自行开发无形资产计入当期损益的开发费用，在无形资产开发成功申请取得无形资产时，不得转为无形资产的入账价值；选项 E，期末资产负债表“开发支出”项目反映无形资产开发过程满足资本化条件的支出。20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 无形资产的摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产； 可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。21 【正确答案】 B,C,D,E【试
43、题解析】 企业研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益；企业开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。22 【正确答案】 C,D【试题解析】 资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是，在下列情况下，可以有例外或者作特殊考虑：资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额；没有确凿证据或者理由表明
44、，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额；资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。23 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 以产成品对外投资应交的增值税应计入长期股权投资；在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税应计入在建工程成本；小规模纳税企业购入商品已交的增值税应计入购进商品的成本；购入固定资产已交的增值税应计入固定资产成本；一般纳税企业购入材料支付的增值税计入“应交税费”。24 【正确答案】 A,E【试题解析】 企业采用公允价值模
45、式，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。25 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。26 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“实收资本”科目或“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利
46、润”科目；选项D，购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记 “实收资本”科目或“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 【正确答案】 该设备入账价值(或原价)=140 4117+1+06+8=129 6(万元)。28 【正确答案】 该设备每月应计提的折旧额=1296(14)36=3 456(万元)。29 【正确答案】 使用期满时进
47、行清理的情况下，兴华公司编制各年度合并财务报表时有关购买使用设备的抵销分录。2009 年度：借：营业收入 120贷：营业成本 84固定资产原价 36借：固定资产累计折旧 7贷：管理费用 72010 年度：借：未分配利润年初 36贷：固定资产原价 36借：固定资产累计折旧 7贷：未分配利润年初 7借：固定资产一累计折旧 12贷：管理费用 122011 年度：借：未分配利润年初 36贷：固定资产原价 36借：固定资产累计折旧 19贷：未分配利润年初 19借：固定资产累计折旧 12贷：管理费用 122012 年度：借：未分配利润年初 5贷：管理费用 530 【正确答案】 2011 年 5 月 10
48、日提前进行清理的情况下，兴华公司编制 2011 年度合并财务报表时有关购买、使用该设备的抵销分录。借：未分配利润年初 36贷：营业外收入 36借：营业外收入 19贷：未分配利润年初 19借：营业外收入 5贷：管理费用 531 【正确答案】 甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。判断依据：会计准则规定，对被投资单位无控制、共同控制和重大影响，公允价值能够可靠计量的投资，不属于长期股权投资核算内容。更正的分录为：借：交易性金融资产成本 3000盈余公积法定盈余公积 309利润分配未分配利润 2781贷：长期股权投资 3009交易性金融资产公允价值变动 300借：公允价值变动损益 300贷：交易性金融资产公允价值变动 30032 【正确答案】 甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是不正确的。判断依据：投资性房地产后续计量是不可以从公允价值模式变更为成本模式。更正分录为：借：投资性房地产成本 6000投资性房地产累计折旧(6000252) 480以前年度损益调整 520贷：投资性房地产 6000投资性房地产公允价值变动(6000-5000) 1000借：盈余公积法定盈余公积 52利润分配未分配
