1、注册会计师（会计）模拟试卷 157 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列各项中，不符合资产会计要素定义的是( )。（A）发出商品（B）委托加工物资（C）待处理财产损失（D）尚待加工的半成品2 企业存放在银行的信用卡存款，应通过( )科目进行核算。（A）其他货币资金（B）银行存款（C）在途货币资金（D）库存现金3 甲公司 2011 年 3 月 10 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 860 万元，其中包括交易费用 4 万元。201
2、1 年 5 月 10 日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股 l 元，甲公司将购人的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2011 年 7 月 2 日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款 900 万元。甲公司2011 年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。（A）40（B） 140（C） 36（D）1364 某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2011年 12 月 31 日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为 240 万元、320 万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为 200 万元，市场价格为 190 万元；乙商品没有签订销售合同
3、，市场价格为 300 万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用 12 万元、15 万元，不考虑其他相关税费；截止到 2011 年 11 月 30 日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2011 年 12 月 31 日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为( )万元。（A）60（B） 77（C） 87（D）975 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。该公司董事会决定于2011 年 3 月 31 日对某生产用国有资产进行技术改造。2011 年 3 月 31 日，该固定资产的账面原价为 5000 万元，已计提折旧为 3000 万
4、元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为 20 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料 500 万元，发生人工费用 190 万元，领用工程用物资1300 万元；拆除原固定资产上的部分部件的账面价值为 10 万元。假定该技术改造工程于 2011 年 9 月 25 日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为 3900 万元，预计尚可使用寿命为 15 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。甲公司 2011 年度对该生产用固定资产计提的折旧额为( )万元。（A）125（B） 127.5（C） 129（D）130.256 2009 年
5、 12 月 20 日，甲公司将幢建筑物对外出租并采用成本模式计量。出租时，该建筑物的成本为 100 万元，已计提折旧 50 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2010 年 12 月 31 日，该建筑物的预计未来现金流量的现值为 36 万元，公允价值减去处置费用后的净额为31 万元，2011 年 12 月 31 日，该建筑物的预计未来现金流量的现值为 38 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 40 万元。假定计提减值后该建筑物的折旧方法、折旧年限和净残值不变。则 2011 年 12 月 31 日该资性房地产的账面价值为( )万元。（A）40（B
6、） 31（C） 32（D）387 甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为 l000 万元。2008 年 12 月 31 日，该公司正在对矿业进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已经收到愿意以 4000 万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为 5500 万元，不包括恢复费用；矿山的账
7、面价值为 5600 万元(包括确认的恢复山体原貌的预计负债)。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组 2008 年 12 月 31 日应计提减值准备( )万元。（A）600（B） 100（C） 200（D）5008 甲公司 2011 年 1 月 1 日，发行三年期可转换的公司债券，面值总额为 10000 万元，每年 12 月 31 日付息，到期一次还本，实际收款 10200 万元，债券票面年利率为 4，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券的市场利率为6，债券发行 1 年后可按照债券的账面价值转换为普通股股票。已知(PF，4，3)=08890，(PF，6，3)=08396，(P A，4，
8、3)=2775l ，(PA，6，3)=26730。则该项债券在初始确认时的负债成分和权益成分的金额分别为( ) 万元。（A）873184；146826（B） 946520:73480（C） 1000004；19996（D）995920；240809 下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是( )。（A）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（B）构成工资总额的各组成部分（C）工会经费和职工教育经费（D）社会保险费10 下列关于收入确认的说法中，不正确的是( )。（A）如果商品的售价包含可区分的、在售后一定期限内提供相关服务的服务费，在销售商品时不应确认劳务收入（B）托收承付方
9、式销售商品应在发出商品并办妥托收手续时确认收入，不需考虑其他因素（C）期末应该将收入等损益类科目转入本年利润，结转后损益类科目无余额（D）预收款销售商品方式下，通常应该在收到最后一笔款项且发出商品时确认收入11 2011 年 8 月 1 日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至 2011 年 12 月31 日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿 100万元的可能性为 70，需要赔偿 50 万元的可能性为 30。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回 30 万元。2011 年 12 月 31 日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为( ) 万元。（A）85（B） 1
10、00（C） 70（D）5012 2011 年 3 月，丁粮食企业为购买储备粮从国家开发银行贷款 2000 万元，同期银行贷款利率为 60。自 2011 年 4 月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。2011 年 4 月份确认的营业外收入为( )万元。（A）30（B） 20（C） 120（D）1013 当所购建的固定资产( )时,应当停止其借款费用的资本化：以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。（A）达到预定可使用状态（B）交付使用（C）竣工决算（D）交付使用并办理竣工决算手续14 股份支付授予日是指(
11、)。（A）股份支付协议获得批准的日期（B）可行权条件得到满足的日期（C）可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期（D）职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期15 A 公司 2009 年 12 月 31 日购人价值 200 万元的设备，预计使用期 5 年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2011 年应确认的递延所得税负债发生额为( )万元。（A）12( 借方)（B） 2(贷方)（C） 12(贷方)（D）2( 借方)16 下列各项中，不属于会计政策变更的是( )。（A）存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法（B）
12、所得税核算由应付税款法改为债务法（C）投资性房地产后续计量由公允价值计量模式改为成本计量模式（D）投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。17 下列项目中，属于交易费用的有( )。（A）支付给代理机构的手续费（B）支付给代理机构的佣金（C）为发行金融工具所发生的差旅费（D）内部管理成本（E）债券折价18 甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料(属于应税消费品，且为非金
13、银首饰)。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有( )。（A）支付的加工费（B）支付的增值税（C）负担的运杂费（D）支付的消费税（E）发出材料的实际成本19 关于固定资产，下列说法中正确的有( )。（A）固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当将终止确认被替换部分的变价收入冲减固定资产成本（B）固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益（C）特殊行业的特定固定资产，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素（D）与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本（E）与固定资产有关的后续支出，不符
14、合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本20 企业发生的下列支出，应于发生时计入当期损益的有( )。（A）不符合资本化条件的开发阶段的支出（B）非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分（C）企业内部研究开发项目研究阶段的支出（D）与无形资产有关的经济利益极小可能流入企业（E）同时满足“ 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业”和“ 该无形资产的成本能够可靠地计量” 两个条件的专利权21 关于投资性房地产的后续计量，下列说法中错误的有( )。（A）采用公允价值模式计量的，不对投资性房产计提折旧（B）采用公允价值模式计量的，应对投资性房产计提折
15、旧（C）已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式（D）已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式（E）已采用公允价值模式计量的投资性房地产，可以从公允价值模式转为成本模式22 关于金融负债，下列说法中正确的有( )。（A）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益（B）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额（C）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益（D）以公允价值计量且其变动计入当
16、期损益的金融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（E）以摊余成本计量的金融负债(没有被指定为被套期项目)，在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失应当计入当期损益23 “长期应付款 ”科目核算的内容主要有 ( )。（A）应付经营租入同定资产的租赁费（B）以分期付款方式购入同定资产发生的应付款项（C）采用补偿贸易方式引进同外设备价款（D）应付融资租人同定资产的租赁费（E）发行长期债券收款24 下列各项中，属于投资性房地产的有( )。（A）为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产（B）作为存货的房地产（C）已出租的建筑物（D）持有并准备增值后转让的土地使用权（E）已出租的
17、土地使用权25 关于资产组的认定，下列说法中正确的有( )。（A）应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据（B）应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（C）应当考虑对资产的持续使用或者处置的决策方式（D）资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更（E）资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，可以随意变更26 下列事项中，可能引起资本公积变动的有( )。（A）经批准将资本公积转增资本（B）宣告现金股利（C）投资者投入的资金大于其按约定比例在注册资本中享有的份额（D）直接计入所有者权益的损失（E）计入当期损益的利得三、综合题答案中的金额单位以万元表
18、示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门 2011 年末在对其 2011 度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)1 月 8 日，董事会决定自2011 年 1 月 1 日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系 2006 年 1 月 20 投入使用并对外出租，入账时初始成本为 1940 万元，市场售价为 2400 万元；预计使用年限为 20 年，预计净残值为 20 万元，
19、采用年限平均法按年计提折旧；2011 年 1 月 1 日该建筑物的市场售价为 2500 万元。甲公司 2011 年对上述交易或事项的会计处理如下：借：投资性房地产成本 2500 投资性房地产累计折 11388 贷：投资性房地产 1940 资本公积648(2)经董事会批准，甲公司 2011 年 9 月 20 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5200 万元，乙公司应于 2012 年 1 月 15 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于 2012 年 2 月 1 日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系 2006年 3 月
20、达到预定可使用状态并投入使用，成本为 9800 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 200 万元，采用年限平均法计提折旧，至 2011 年 9 月 3013 签订销售合同时未计提减值准备。2011 年度，甲公司对该办公用房共计提了 480 万元折旧，相关会计处理如下；借：管理费用 480 贷：累计折 113480(3)2011 年 4 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买 ERP 销售系统软件供其销售部门使用，合同价格 3000 万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1 年后分 3 期支付，每年 4 月 1 日支付 1000 万元。该软件取得后即达到
21、预定用途。甲公司预计其使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司2011 年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 3000 贷：长期应付款3000 借：销售费用 450 贷：累计摊销 450(4)2011 年 4 月 25 日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司账款 3000 万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于 4 月 30 日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司 20的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至 2011 年 4 月 30 日甲公司已提坏账准备 800万元。
22、4 月 30 日，庚公司 20股权的公允价值为 2400 万元，庚公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除 100 箱 M 产品(账面价值为 500 万元、公允价值为 1000 万元外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2011 年 5 月至 12 月，庚公司净亏损 200 万元，除所发生的200 万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。至 2011 年末，甲公司取得投资时庚公司持有的 100 箱 M 产品已出售 40 箱。2011 年 12 月 31 日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收
23、回金额为 2200 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资 2200坏账准备 800 贷：应收账款 3000 借：投资收益 40 贷：长期股权投资损益调整40(5)2011 年 6 月 18 日，甲公司与 P 公司签订房产转让合同，将某房产转让给 P公司，合同约定按房产的公允价值 6500 万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自 2011 年 7 月 1 日起，甲公司自 P 公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期 3 年，每年租金按市场价格确定为 960 万元，每半年末支付 480 万元。甲公司于 2011 年 6 月 28 日到 P 公司支付的房产转让款。当日
24、，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为 7000 万元，至转让时已按年限平均法计提折旧 1400 万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为 30 年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理 5600 累计折旧 1400 贷：固定资产 7000 借：银行存款 6500 贷：固定资产清 5600 递延收益 900 借：管理费用330 递延收益 150 贷：银行存款 480(6)12 月 1 日，甲公司与 S 公司签订合同。合同约定：甲公司接受 s 公司委托，为其提供大型设备安装调试服务 (非主营业务)，合同价格为 80 万元。至 12 月 31 日止，甲公司为
25、该安装调试合同共发生劳务成本 60万元(均为职工薪酬) 。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够全部收回。甲公司对上述交易或事项进行的会计处理为：借：劳务成本 60 贷：应付职工薪酬60(7)2011 年 12 月 31 日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：2011 年 2 月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在 2012 年 3 月以每箱 12 万元的价格向辛公司销售 1000 箱 L 产品；辛公司应预付定金 150 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2011 年 12 月 31 日，甲公司的库存中没有 L 产
26、品及生产该产品所需的原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱 L 产品的生产成本为 138 万元。2011 年 8 月，甲公司与壬公司签订一份 D 产品销售合同，约定在 2012 年2 月底以每件 03 万元的价格向壬公司销售 3000 件 D 产品，违约金为合同总价款的 20。2011 年 12 月 30 日，甲公司库存 D 产品 3000 件，成本总额为 1200 万元，按目前市场价格计算的市价总额为 1400 万元。假定甲公司销售 D 产品不发生销售费用。因上述合同至 2011 年年 12 月 31 日尚未完全履行，甲公司 2011F 将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计
27、处理，其会计处理如下：借：银行存款 150 贷：预收账款 150(8)甲公司于 2008F 年初接受一项政府补贴 200 万元，要求用于治理当地环境污染，甲公司购建专门设施并于 2008 年年末达到预定可使用状态。该专门设施人账金额为 320 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧。2011 年年末甲公司出售了该专门设施，取得价款 150 万元。甲公司 2011 年对该事项的处理是：借：固定资产清 128 累计折旧 192 贷：固定资产 320 借：银行存款 150 贷：固定资产清 128 营业外收入 22(9)2011 年 6 月 30 日，甲公司以融资租赁的方式
28、租入一台大型生产设备，租赁期为 3 年，自承租日起每半年支付租金 225 万元，租赁合同规定年利率为 14。租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价：1500 元。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计 1万元，以银行存款支付。该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为 105 万元，经计算，其最低租赁付款额的现值为 10735 万元。2011 年 12 月 31 日，甲公司支付租金和确认融资费用的会计处理为：借：长期应付款应付融资租赁款225 贷：银行存款 225 借：财务费用 735 贷：未确认融资费用 735(10
29、)2011 年 9 月，因爆发全球性金融危机，甲公司对现有生产线进行整合，决定从2012 年 1 月 1 日起，将以职工自愿方式辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付 10 万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年 12 月 10 日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10 人接受该辞退计划的概率为 10，12 人接受的概率为 30，15 人接受的概率为 60。甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为 150 万元，2011年对该事项的处理是：借：制造费用 150 贷：预计负债 150 期末，该制造费用已经分摊结转计人完工产品成本。(
30、11)甲公司其他有关资料如下。甲公司的增量借款年利率为 10。(PA，10，3)=2 4869；(P F，9，5)=06499 ；(PA ，9，5)=3 8897；(PA，7， 6)=47665；(PF，7，6)=06663 ；(PA ，8，6)=4 6229；(PF ，8，6)=06302 。 不考虑增值税以外的其他相关税费的影响。各项交易均具有重要性。 盈余公积的计提比例为 10。要求：27 根据资料(1)一(10) ，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。28 根据要求(1)对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司 2011 年度财务报
31、表相关项目的影响金额，并填列“甲公司 2011 年度财务报表相关项目” 表。甲公司 2011年度财务报表相关项目28 甲公司于 2011 年 1 月 1 日以货币资金 1000 万元取得了乙公司 10的股权作为可供出售金融资产核算。2011 年 12 月 31 日，该可供出售金融资产的公允价值为1200 万元。乙公司于 2011 年度实现净利润 l000 万元，支付现金股利 100 万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 2000 万元。2012 年 1 月 1 日，甲公司以货币资金 6300 万元进一步取得乙公司 50的股权，因此取得了控制权，同日乙公司所有者权益总额为 12100
32、 万元，其中股本为 5000 万元，资本公积为 2300万元，盈余公积为 480 万元，未分配利润为 4320 万元。乙公司在该日的可辨认净资产的公允价值为 12200 万元。2012 年 1 月 1 日，原持有乙公司 10股权的公允价值为 l220 万元。2012 年 1 月 1 日，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为 300 万元，账面价值为 200 万元，按 10 年、采用年限平均法计提折旧，无残值。甲公司和乙公司属于非同一控制下的公司。假定不考虑所得税和内部交易的影响。要求：29 编制 2011 年 1 月
33、1 日至 2011 年 12 月 31 日甲公司对乙公司投资的会计分录。30 编制甲公司 2012 年 1 月 1 日取得乙公司 50投资及原 10投资转为长期股权投资的会计分录，计算长期股权投资的账面价值。31 计算甲公司对乙公司投资形成的商誉的价值。32 在购买日合并财务报表工作底稿中编制对乙公司个别财务报表进行调整的会计分录。33 在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。34 在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。34 甲公司为市属国有高新技术企业，适用的所得税税率为 15，所得税核算采用资产负债表债务法。按有关部门规定，甲公司应自 2009 年
34、1 月 1 日开始执行企业会计准则。甲公司按净利润的 10计提法定盈余公积，坏账准备计提比例为4。假设税法规定，各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除(计算结果保留两位小数，金额单位以万元表示)。因执行企业会计准则，2009 年年初需要调整的事项如下：(1)2008 年 10 月 20 日购买的 B 公司股票 100 万股作为短期投资，每股成本 9 元，2008 年末市价 10 元，按企业会计准则应划分为交易性金融资产，按公允价值进行后续计量，并追溯调整。(2)公司于 2007 年 12 月 31 日将一刚完工的建筑物对外出租，租期为 5
35、年。出租时，该建筑物的成本为 2000 万元，使用年限为 20 年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值(使用年限、折旧方法均与税法一致)。按企业会计准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，2008 年年末公允价值为 3000 万元。按企业会计准则规定，首次执行日投资性房地产公允价值与之前固定资产账面价值之间的差额调整留存收益。(3)2007 年 11 月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2008 年 1 月 1 日，甲公司授予 200 名中层以上管理人员每人 1 万份现金股票增值权，这些人员从 2008 年 1 月1 日起必须在该公司连续服务 3 年，
36、即可从 2010 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2012 年 12 月 31 日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：第一年有 20 名管理人员离开公司，甲公司估计未来两年中还将有 15 名管理人员离开公司；第二年又有 10 名管理人员离开公司，估计第三年还将有 10 名管理人员离开公司；第三年又有 15 名管理人员离开公司。假定第三年末(2010 年 12 月 31 日)，有 70 人行使股票增值权取得了现金；第四年末(2011年 12 月 31 日)，有 50 人行使了
37、股票增值权；第五年末(2012 年 12 月 31 日)，剩余35 人全部行使了股票增值权。甲公司对于该项股份支付在 2009 年之前未确认相应的负债。按相关规定，首次执行企业会计准则时，对于可行权日在首次执行日(含)以后的现金结算的股份支付，假定按税法规定股份支付形成的职工薪酬不得在税前扣除。2008 年年末存在的其他事项如下： (1)2008 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 4000 万元，已计提坏账准备 160 万元。(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的 x 产品提供 3 年免费售后服务。甲公司 2008 年末“ 预计负债 产品质量保证” 贷方余额为 400 万元。税
38、法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。(3)甲公司 2008 年 1 月 1日以 4100 万元购入面值为 4000 万元的 4 年期国债，作为持有至到期投资核算，每年 1 月 10 日付息，到期一次还本，票面利率 6，假定实际利率为 5，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。(4)2008 年 7 月开始计提折旧的一项固定资产，成本为 6000 万元，使用年限为 10 年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。(5)2008 年 12 月 31 日，甲公司存货的账面
39、余额为 2600 万元，存货跌价准备账面余额 300 万元。2009 年发生的事项如下：(1)2009 年 4 月，甲公司自公开市场购入基金，作为可供出售金融资产核算，买价为1995 万元，发生相关税费 5 万元，2009 年 12 月 31 日该基金的公允价值为 3000 万元。(2)2009 年 5 月，将 2008 年 10 月 20 日购买的 B 公司股票出售 50 万股，取得款项 560 万元，2009 年年末每股市价 13 元。(3)甲公司 2009 年 12 月 10 日与丙公司签订合同，约定在 2010 年 2 月 20 日以每件 02 万元的价格向丙公司提供 A 产品 100
40、0 件。若不能按期交货，甲公司需要按照总价款的 20支付违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产 A 产品的单位成本为 02l 万元，已超过合同单价。(4)2009 年投资性房地产的公允价值为 2850 万元。(5)向关联企业提供现金捐赠 200 万元。(6)因违反环保法规定罚款 100 万元，款项尚未支付。(7)2009 年发生坏账 60 万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为 6000 万元，坏账准备余额为 240 万元。(8)2009 年发生产品质量保证费用 350 万元，确认产品质量保证费用 500 万元。(9)2009 年为
41、开发一新产品发生研究开发支出共计 500 万元，其中 300 万元资本化计入无形资产成本，当年摊销 50 万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，在规定据实扣除的基础上，可按当期研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 50摊销，税法按照 6 年采用直线法摊销(同会计规定)。(10)2009 年年末结存存货账面余额为 3000 万元，存货跌价准备账面余额为 100 万元。(11)2009 年甲公司利润总额为 5000 万元。其他相关资料：(1)2009 年 10 月，甲公司接到有关部门通知，经考核甲公司多项指标不符
42、合高新技术企业认定标准，相关部门决定自 2010 年 1 月 1日起取消其高新技术企业资格，甲公司适用所得税税率自 2010 年 1 月 1 日起变更为 25。(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：35 对甲公司 2009 年执行企业会计准则涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录。36 编制 2009 年发生的事项(1)一(6) 的会计分录。37 编制 2009 年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录。38 确定下列表格中所列资产、负债在 2009 年年末的账面价值和计税基础。39 计算 2009 年递延所得税资产、递延
43、所得税负债的发生额。40 计算 2009 年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。40 A 公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。A 公司按照净利润的 10提取法定盈余公积。A 公司 2010 年度的财务报告于 2011 年 3 月 31 日对外公布。2011年 4 月 10 日完成所得税汇算清缴。2011 年 1 月至 3 月发生如下事项：(1)2011 年2 月 15 日，B 公司就 2010 年 12 月购入的 E 产品存在的质量问题，致函 A 公司要求退货。经 A 公司检验，该产品确有质量问题，同意
44、 B 公司全部退货。2011 年 2月 18 日，A 公司收到 B 公司退回的 E 产品。同日，A 公司收到税务部门出具的“开具红字增值税专用发票通知单” ，开具红字增值税专用发票。该批产品销售价格1000 万元(不含应向购买方收取的增值税额)，销售成本 800 万元，货款尚未收到。A 公司按应收账款年末余额的 5计提坏账准备。按照税法规定计提的坏账准备不允许在当期所得税前扣除，只有在实际发生坏账损失时才允许税前扣除。(2)2011年 3 月 7 日，法院对 C 公司起诉 A 公司合同违约一案作出判决，要求 A 公司偿付C 公司经济损失 550 万元。A 公司不服并提出上诉，但 A 公司的法律
45、顾问认为二审判决很可能维持一审判决。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。该诉讼为 A 公司因合同违约于 2010 年 12 月 6 日被 c 公司起诉至法院的诉讼事项。2010 年 12 月 31 日，法院尚未作出判决，经咨询法律顾问后，A 公司认为该诉讼很可能败诉并相应的确认了预计负债 450 万元。要求：41 对上述事项进行账务处理。42 请用文字说明 A 公司因上述事项对 2010 年度财务报表 (资产负债表、利润表、所有者权益变动表)相关项目的调整数(不考虑现金流量表相关项目的调整)。注册会计师（会计）模拟试卷 157 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确
46、答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。“待处理财产损失”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。2 【正确答案】 A【试题解析】 “其他货币资金”核算的内容包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。3 【正确答案】 B【试题解析】 交易性金融资产初始计量时，应按公允
47、价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。价款中包含已宣告尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。因此，该交易性金融资产的初始入账价值=(860 41001)=756(万元) 。应确认的投资收益=900 一 7564=140(万元)。4 【正确答案】 C【试题解析】 甲商品的成本是 240 万元，其可变现净值是 200 一 12=188(万元) ，所以应该计提的存货跌价准备是 240188=52(万元 )；乙商品的成本是 320 万元，其可变现净值是 30015=285(万元)，所以应该计提的存货跌价准备是 320285=35(万元)。2004 年 12 月 31 日，该公司应为甲、乙商
48、品计提的存货跌价准备总额是 52+35=87(万元)。5 【正确答案】 B【试题解析】 改扩建前固定资产计提折旧=5000203 12=625(万元)，改造后在建工程金额=(50003000)+500(1+17)+190+1300 一 10=4065(万元)，改造后该固定资产预计可收回金额为 3900 万元，改造后固定资产的入账价值为 3900 万元，改扩建后该生产用固定资产计提的折旧额 390015312=65(万元)，甲公司 2011年度对该生产用固定资产计提的折旧=625+65=1275(万元)。6 【正确答案】 C【试题解析】 2010 年 12 月 31 日投资性房地产减值前的账面价
49、值为 45(505010) 万元，可收回金额为 36 万元，应计提减值准备 9 万元，减值后投资性房地产的账面价值为 36 万元；2011 年 12 月 31 日投资性房地产账面价值为 32(36369) 万元，可收回金额为 40 万元，由于投资性房地产的减值准备是不可以转回的，所以 2011 年 12 月 31 日投资性房地产的账面价值仍为 32 万元。7 【正确答案】 B【试题解析】 预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值=55001000=4500(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额 4000 万元，所以该资产组的可收回金额为 4500 万元，资产组的账面价值=56001000=4600(万元)，所以该资产组计提的减值准备=46004500=100(万元)。8 【正确答案】 B【试题解析】 负债成分公允价值=100004(Pi，6，3)+10000(PF，6，3)=946520(万元)；权益成分的公允价值 =10200
