1、注册会计师（会计）模拟试卷 161 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司是一家煤矿开采企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨 30 元，假定每月原煤产量为 10 万吨。2013 年 5 月 26 日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为200 万元，增值税的进项税额为 34 万元，设备预计于 2013 年 6 月 10 日安装完成。甲公司于 2013 年 5 月份支付安全生产设备检查费
2、 20 万元。假定 2013 年 5 月 1 日甲公司“专项储备 安全生产费 ”余额为 800 万元。 2013 年 5 月 31 日，甲公司“专项储备 安全生产费 ”的余额为( )万元。（A）846（B） 1100（C） 1080（D）8802 2013 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于 3 个月后提交乙公司一批产品，合同价格(不含增值税额)为 600 万元，如甲公司违约，将支付违约金 100 万元。至 2013 年年末，甲公司为生产该产品已发生成本 30 万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为 660 万元。不考虑其他因
3、素，2013 年 12 月 31 日，甲公司因该合同确认的预计负债为( )万元。（A）30（B） 60（C） 90（D）1003 某市政府欲建一高速公路，决定采取 BOT 方式筹建，经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可，投资方经营收费 10 年(不含建设期 2 年)，期满归还政府。2012 年由甲公司投资 20000 万元(为自有资金)，组建了高速公路投资有限责任公司。甲公司在签订 BOT 合同后组建了项目公司并开始项目运作。项目公司自建该项目，并于 2 叭 2 年 1 月进入施工建设阶段，整个建设工程预计在 2013 年 12月 31 日前完工(建设期 2 年)。经营期间通行费预计为
4、 4000 万元年，经营费用为100 万元年。建设工程完工后，甲公司取得的高速公路收费权在运营期内每年对损益的影响为( ) 万元。（A）1900（B） 3900（C） 16000（D）159004 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2013 年 1 月 20 日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为 100 万元，累计摊销为 20 万元，已计提减值准备 30 万元，公允价值无法可靠计量；换人商品的账面成本为 50 万元，未计提跌价准备，公允价值为 80万元，增值税税额为 136 万元，甲公司将其作为存货；甲公司向乙公司支付的2
5、0 万元补价。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为( )万元。（A）0（B） 43.6（C） 30（D）23.65 A 公司为房地产开发公司，2012 年至 2013 年有关业务如下：(1)2012 年 1 月 2 日以竞价方式取得一宗 50 年的土地使用权，支付价款 20000 万元，准备建造自营大型商贸中心及其少年儿童活动中心，2012 年 2 月 28 日开始建造商贸中心及其少年儿童活动中心。采用直线法计提摊销，不考虑净残值。(2)2012 年 2 月 28 日由于少年儿童活动中心具有公益性，计划申请财政拨款 2000万元。(3)2012 年 3 月 1 日，主管部门批准了 A
6、公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A 公司补贴申请，共补贴款项 2000 万元，分两次拨付。合同签订日拨付 1000 万元，工程验收时支付 1000 万元。当日收到财政补贴 1000 万元。(4)A 公司于 2013 年 3 月 31 日工程完工，大型商贸中心及其少年儿童活动中心建造成本(共计 66000 万元) 分别为 60000 万元和 6000 万元，预计使用年限均为 30 年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。(5)验收当日实际收到拨付款 1000 万元。下列有关 A 公司 2013 年年末财务报表的列报，表述不正确的是 ( )。（A）固定资产列报金额为 647725 万元（B）存货
7、列报金额为 64350 万元（C）无形资产列报金额为 19200 万元 （D）递延收益列报金额为 1950 万元6 甲公司 2013 年度涉及现金流量的交易或事项如下：(1)因购买子公司的少数股权支付现金 1000 万元；(2)购买一台生产经营用设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为 1000 万元，可抵扣增值税进项税额为 170 万元；(3)附追索权转让应收账款收到现金 400 万元；(4)因处置子公司收到现金 1000 万元，处置时该子公司现金余额为 700 万元；(5)支付上年度融资租人固定资产的租赁费 120 万元；(6)对外捐赠支付现金 600 万元；(7)因持有的债券到期收到现
8、金 240 万元，其中本金为 200 万元，利息为 40 万元；(8)销售商品取得价税合计 2340 万元。下列各项关于甲公司现金流量表列报的表述中，不正确的是( )。（A）投资活动现金流入 540 万元（B）投资活动现金流出 2170 万元（C）经营活动现金流出为 0（D）筹资活动现金流人 400 万元7 下列各项中，不属于其他综合收益的是( )。（A）外币报表折算差额（B）可供出售金融资产的公允价值变动（C）发行可转换债券时确认的权益成份公允价值（D）非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额8 2012 年 12 月 31 日，长江公司将账面价值为
9、 4000 万元的一项管理用设备以 6000万元出售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该设备。此时，该设备尚可使用年限为 12 年，租赁协议规定租期为 10 年，期满后归还设备。假定长江公司租回时确定的该固定资产入账价值为 5000 万元，并按年限平均法计提折旧。该管理设备对长江公司 2013 年利润总额的影响金额为( )万元。（A）200（B） -300（C） 500（D）-7009 甲上市公司以人民币为记账本位币，持股 100的子公司乙公司确定的记账本位币为美元。2013 年 7 月 1 日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司 1000 万美元，
10、除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。7 月 1 日的即期汇率为 1 美元62 元人民币，12 月 31 日的即期汇率为 1 美元61 元人民币。则因抵消甲、乙公司之间的交易在合并报表中应确认外币报表折算差额为( ) 万元人民币。（A）-100（B） 100（C） -6100（D）610010 甲公司 2012 年度财务报告批准报出日为 2013 年 3 月 31 日。2012 年 12 月 27日甲公司销售一批新产品货款 100 万元，由于首次销售该产品，甲公司无法确认其退货可能性，合同表明购货方可在 3 个月内提出退货，2013 年 2 月 10 日购货方因该产品存在重大缺陷而退货，甲公
11、司下列做法中正确的是( )。（A）作为销售退回的调整事项，冲减 2012 年利润表营业收入和营业成本（B）作为非调整事项在 2012 年财务报告做出披露（C）对 2012 年度财务报告没有影响（D）2013 年无需进行会计处理11 甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司。2012 年 6 月 15 日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为 100 万元(不考虑相关税费)，销售成本为 76 万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按 4 年期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制 2013 年年末合并资产负债表时，该固定资产在合并报表中列示的金额为( )万元。（A）7
12、6（B） 100（C） 47.5（D）62.512 2013 年 1 月 1 日，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同到期，甲企业于当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同，约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。2013 年 12 月 31 日厂房改扩建工程完工，共发生支出 400 万元，符合资本化条件，当日起按照租赁合同出租给乙企业。该厂房在甲公司取得时初始确认金额为 2000 万元，截止 2013 年 1 月 1 日已计提折旧 600 万元，不考虑其他因素，假设甲企业采用成本计量模式对投资性房地产进行后续计量，下列说法中错误的是( )。（A）发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本（B
13、）改造期间不对该厂房计提折旧（C） 2013 年 1 月 1 日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为 0（D）2013 年 12 月 31 日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为 1800 万元13 2012 年 12 月 31 日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为 300 万元。2013年 3 月 6 日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司 400 万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积，2012 年年度财务报告批准报出日为 2013 年 3 月 31 日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异
14、。不考虑其他因素，该事项导致甲公司 2012 年 12 月 31 日资产负债表“未分配利润” 项目“期末余额”调整减少的金额为( ) 万元。（A）75（B） 67.5（C） 90（D）10014 A 公司于 2012 年 12 月 31 日“预计负债产品质量保证费用”科目贷方余额为50 万元，2013 年实际发生产品质量保证费用 90 万元，2013 年预提产品质量保证费用 110 万元。下列说法中正确的是( )。（A）2013 年 12 月 31 日预计负债产生可抵扣暂时性差异余额 70 万（B） 2013 年 12 月 31 日预计负债产生可抵扣暂时性差异余额 50 万元（C）上述业务不产
15、生暂时性差异（D）2013 年 12 月 31 日预计负债产生应纳税暂时性差异余额 70 万元15 甲公司应收乙公司的账款 2100 万元已逾期，未计提坏账准备。经协商决定进行债务重组，债务重组内容如下：乙公司以银行存款偿付甲公司账款 300 万元；乙公司以一项无形资产和一项股权投资偿付所欠部分账款。乙公司该项无形资产的账面价值为 700 万元，公允价值为 800 万元；股权投资的账面价值为 850 万元，公允价值为 900 万元。假定不考虑相关税费，则该债务重组中甲公司产生的债务重组损失金额为( ) 万元。（A）100（B） 900（C） 200（D）80016 下列关于每股收益计算的表述中
16、，正确的是( )。（A）计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益（B）计算稀释每股收益时，股份期权均应假设于当年 1 月 1 日转换为普通股（C）新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数（D）计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。16 甲公司 2013 年度发生的有关交易或事项如下：(1)年初出售无形资产收到现金净额 100
17、 万元。该无形资产的成本为 150 万元，累计摊销为 25 万元，计提减值准备 35 万元。(2)以银行存款 200 万元购入一项固定资产，本年度计提折旧 30 万元，其中 20万元计入当期损益，10 万元计入在建工程的成本。(3)以银行存款 2000 万元取得一项长期股权投资，采用成本法核算，本年度从被投资单位分得现金股利 120 万元，存入银行。(4)存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备 500 万元。(5)递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产 125 万元。(6)出售交易性金融资产收到现金 220 万元。该交易性金融资产系上年购入，取得时成本为
18、 160 万元，上期期末已确认公允价值变动损益 40 万元，出售时账面价值为 200 万元。(7)期初应付账款为 1000 万元，本年度销售产品确认营业成本 6700 万元，本年度因购买商品支付现金 5200 万元，期末应付账款为 2500 万元。(8)用银行存款网购本公司股票 100 万股，实际支付现金 1000 万元。甲公司 2013 年度实现净利润 8000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。17 甲公司在编制 2013 年度现金流量表的补充资料时，下列各项中，将净利润调节为经营活动现金流量净额时，属于调减项目的有( )。（A）递延所得税资产增加（B）出售无形资产净
19、收益（C）出售交易性金融资产净收益（D）长期股权投资成本法核算收到的现金股利（E）应付账款增加18 下列各项关于甲公司 2013 年度现金流量表列报的表述中，正确的有( )。（A）经营活动现金流出 5200 万元（B）筹资活动现金流出 1000 万元（C）投资活动现金流人 440 万元（D）投资活动现金流出 2200 万元（E）经营活动现金流量净额 8425 万元18 甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。2013 年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)2013 年 7 月 1 日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的 A 商品。销售代理协议约定，乙公司将 A 商品全部交
20、由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售 A 商品，代理手续费收入按照乙公司确认的 A 商品销售收入(不含销售退回商品) 的 10计算；顾客从购买 A 商品之日起 1 年内可以无条件退货。2013 年度，甲公司共计销售 A 商品 1000 万元，至年末尚未发生退货。由于 A 商品首次投放市场，甲公司和乙公司均无法估计其退货的可能性。(2)2013 年 10 月 8 日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为 8000 万元。该批已售商品的成本为 6000 万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起 6 个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司
21、估计该批商品的退货率为 20。(3)2013 年 1 月 1 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 001 元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起 3 年内有效，过期作废。 2013 年度，甲公司销售各类商品共计 80000 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计 80000 万分，客户使用奖励积分共计50000 万分。2013 年末，甲公司估计 2013 年度授予的奖励积分将有 80使用。本题不考虑增值税
22、以及其他因素。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。19 关于甲公司上述交易或事项，下列说法中正确的有( )。（A）甲公司 2013 年应确认代理手续费收入 100 万元（B）甲公司 2013 年不应确认代理手续费收入（C）甲公司销售丙产品 2013 年应确认收入 8000 万元（D）甲公司销售丙产品 2013 年不应确认收入（E）甲公司销售丙产品 2013 年应确认收入 6400 万元20 关于授予客户奖励积分的会计处理，下列说法中正确的有( )。（A）甲公司 2013 年度授予奖励积分的公允价值为 800 万元（B）因销售商品 2013 年应当确认的销售收入 79200 万元（
23、C）因客户使用奖励积分 2013 年应当确认的收入 625 万元（D）因客户使用奖励积分 2013 年应当确认的收入 500 万元（E）2 叭 3 年 12 月 31 日，递延收益的余额为 175 万元20 A 公司为房地产开发企业，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：(1)2013 年 1 月 10 日，A 公司购入一宗土地使用权及地上建筑物，价款为 32000万元，其中土地使用权的公允价值为 20000 万元，地上建筑物的公允价值为 12000万元，上述土地使用权及地上建筑物交付管理部门办公使用，预计使用年限为 50年。(2)2013 年 1 月 20 日，A 公司以出让方式取得
24、一宗土地使用权，实际成本为40000 万元，预计使用年限为 50 年。2013 年 2 月 2 日，A 公司在上述地块上开始建造一酒店，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2013 年 12 月 31 日，酒店尚未达到预定可使用状态，已经发生建造成本 40000 万元。 (3)2013 年 2 月 1 日，A 公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为80000 万元，预计使用年限为 70 年。2013 年 2 月 15 日，A 公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至 2013 年 12 月 31 日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本 24000 万元(不包括土地使用权成本)。(4
25、)2013 年 12 月 31 日，A 公司以债务重组方式取得一宗土地使用权及其地上的在建写字楼，土地使用权实际成本为 120000 万元，预计使用年限为 50 年；在建写字楼的实际成本 20000 万元。当日，A 公司董事会作出正式书面决议，明确表明建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。A 公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。21 下列有关 A 公司土地使用权的会计处理方法的表述中，正
26、确的有 ( )。（A）企业以债务重组方式取得并将以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产 （B）土地使用权用于自行开发建造自用项目等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（C）企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧（D）对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，董事会作出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也可视为投资性房地产（E）建造酒店的土地使用权应确认为存货22 下列各项关于 A 公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有 ( )。（A）20
27、13 年 1 月 10 日购入的一宗土地使用权及地上建筑物，土地使用权取得时按照 20000 万元确认为无形资产（B） 2013 年 1 月 20 日取得一宗土地使用权用于建造酒店，其土地使用权取得时按照实际成本 40000 万元确认为无形资产（C） 2013 年 2 月 1 日，A 公司取得一宗土地使用权用于建造住宅小区，其土地使用权取得时按照实际成本 80000 万元确认为无形资产（D）住宅小区在 2013 年 12 月 31 日资产负债表“存货”项目列示的金额为 104000万元（E）2013 年 12 月 31 日，A 公司以债务重组方式取得一宗土地使用权及其地上的在建写字楼，其土地使
28、用权按照实际成本 120000 万元确认为投资性房地产22 甲公司 2013 年度与投资相关的交易或事项如下：(1)1 月 1 日，从市场购入 2000 万股 A 公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为 8 元。另支付交易费用 10 万元。12 月 31 日，A 公司股票的市场价格为每股 9 元。(2)1 月 1 日，购入 B 公司当日按面值发行的三年期债券 2000 万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为 4，与实际年利率相同，利息于每年 12 月 31日支付。12 月 31 日，甲公司持有的该债券市场价格为 2400 万元。(3)1 月 1 日，购入 C 公司发行的认股权证
29、 500 万份，成本 500 万元，每份认股权证可于两年后按每股 6 元的价格认购 C 公司增发的 1 股普通股。12 月 31 日，该认股权证的市场价格为每份 11 元。(4)7 月 1 日，购入 D 公司当日按面值发行的三年期债券 4000 万元，甲公司不准备持有至到期也不打算近期内出售。该债券票面年利率为 5，与实际年利率相同，利息于每年 12 月 31 日支付。12 月 31 日，甲公司持有的该债券市场价格为 4200万元。(5)9 月 1 日，购入 E 上市公司 500 万股股份，成本为 5000 万元，对 E 上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自 2012 年 9 月起
30、限售期 3 年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份 2013 年 12 月 31 日市场价格 4800 万元，甲公司管理层判断，E 上市公司股票公允价值未发生持续严重下跌。(6)10 月 1 日，甲公司将持有的一项应收乙公司债权出售给雨公司，经协商出售价格为 30 万元。同时签订了一项看涨期权合约，甲公司为期权持有人，甲公司有权在 2013 年 12 月 31 日(到期日)以 40 万元的价格回购该应收账款。甲公司判断，该期权是重大价内期权(即到期极可能行权)。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。23 下列关于甲公司持有的各项投资
31、于 2013 年 12 月 31 日资产负债表列示的表述中，正确的有( )。（A）对 A 公司股权投资列示为交易性金融资产，按 18000 万元计量（B）对 B 公司债权投资列示为持有至到期投资，按 2400 万元计量（C）持有的 C 公司认股权证列示为交易性金融资产，按 550 万元计量（D）对 D 公司债券投资列示为可供出售金融资产，按 4200 万元计量（E）对 E 上市公司股权投资列示为可供出售金融资产，按 4800 万元计量24 下列关于甲公司将持有的应收乙公司债权出售给丙公司的处理，正确的有( )。（A）应收账款所有权上的风险和报酬尚未全部转移给丙公司（B）甲公司不应终止确认该应收
32、账款（C）应收账款所有权上的风险和报酬已全部转移给丙公司（D）甲公司应终止确认该应收账款（E）应收账款所有权上的风险和报酬部分转移给丙公司25 下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有( )。（A）因客户的财务状况恶化，将坏账准备的计提比例提高（B）因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回（C）因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转入无形资产成本（D）因追加投资，使原投资比例由 50增加到 80，而对被投资单位由重大影响变为控制，故将长期股权投资后续计量方法由权益法改为成本法核算（E）因减持股份，使原投资比例由 90减少到 30，而对被投资单位由控制变为重大影响
33、，故将长期股权投资后续计量方法由成本法改为权益法核算26 下列有关存货的会计处理方法中，正确的有( )。（A）确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除现金折扣以后的金额（B）存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本和按照一定方法分配的制造费用（C）对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入管理费用（D）通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定（E）企业采购用于广告营销活动的特定商品不属于企业存货三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税
34、费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为 17，无关联方关系，甲公司和乙公司都拥有多家子公司需要编制合并报表，201 年至 202 年有以下业务：(1)甲公司和乙公司因经营业务变化进行重要的非货币性资产交换，于 201 年 3 月 31 日完成以下资产置换，相关手续完备。201 年 3 月 31 日甲公司以办公楼、设备、库存商品与乙公司的一批运输车辆、设备和持有的对 A 公司投资交换。甲公司、乙公司用于交换的存货、设备和运输车辆原增值税进项税额均已经抵扣，交换过程中交易双方需计算缴纳增值
35、税，甲公司另需交纳房产交易营业税 90 万元，交换资产情况见下表乙公司原持有 A 公司 80股权，能够对 A 公司实施控制；乙公司对 A 公司80股权为 200 年 1 月 1 日支付价款 1680 万元取得，当日 A 公司可辨认净资产公允价值为 2000 万元；至 201 年 3 月 31 日 A 公司可辨认净资产公允价值自取得日延续计算的金额为 2250 万元(变动均为 A 公司实现的净损益)； 双方资产交换具有商业实质，交易双方考虑增值税后的公允价值总额之间的差额需以货币资金补足。(2)甲公司取得 A 公司 80股权后，能够对 A 公司实施控制，甲公司将其作为长期股权投资核算。当日 A
36、公司可辨认净资产公允价值为 2600 万元，账面价值为2000 万元，其差额为一项尚待按直线法摊销 15 年的无形资产形成。201 年 A 公司利润表显示 4 月至 12 月净利润 640 万元，其他综合收益增加 200 万元。(3)202年 6 月 30 日甲公司以 800 万元出售了 A 公司 20股权，出售以后甲公司继续享有对 A 公司 60的股权并实施控制。A 公司 202 年 1 月至 6 月实现净利润 460 万元，实施了 201 利润分配方案分配 300 万元。(4)乙公司取得甲公司办公楼以后，以银行存款支付 400 万元进行装修后达到可使用状态，并于 201 年 7 月 1 日
37、起将该办公楼出租给 B 公司，年租金 300 万元，按照 5缴纳营业税。乙公司对该投资性房地产按照公允价值模式进行后续计量，201 年 12 月 31 日公允价值为 2100 万元。要求：(1)计算甲公司、乙公司非货币性资产交换换出资产公允价值总额(包含增值税)，说明支付补价方以及应支付金额。(2)分别计算甲公司、乙公司非货币性资产交换对利润总额的影响金额。(3)计算甲公司在购买日合并报表上因购买 A 公司股权应确认的商誉或损益。(4)计算 202 年 6 月 30 日 A 公司可辨认净资产公允价值自购买日延续计算的金额。(5)计算甲公司 202 年 6 月 30 日因处置 A 公司20股权在
38、个别报表和合并报表上应确认的投资收益，以及该项业务对合并资本公积的影响金额。(6)计算乙公司 201 年 3 月 31 日换出 A 公司股权在合并报表应确认的损益。(7)计算乙公司换人的办公楼达到预定可使用状态时的入账价值。(8)计算 201 年乙公司该项投资性房地产对损益的影响金额。28 甲公司内审部门 202 年 12 月 31 日对以下业务的会计处理提出疑议：(1)202 年 1 月 1 日甲公司按面值发行 50000 万元可转换公司债券，票面金额为100 元张，发行数量 500 万张，该债券期限为 3 年，票面年利率 15，按年付息，到期还本。假设市场同期普通债券利率 8，甲公司将此项
39、可转换公司债券的发行收入 50000 万元确认为以摊余成本计价的长期债券，202 年 12 月 31 日甲公司确认应付利息 750 万元计入财务费用。(2)202 年 1 月 2 日从证券交易市场购入乙公司发行的分离交易可转换公司债券，面值 1000 万元，债券尚有 2 年到期，票面年利率 15。同时购得发行方派发的200 万份认股权证，行权日为 203 年 6 月 30 日开始的 5 个交易日，甲公司合计支付人民币 1100 万元，其中债券交易价 900 万元，权证交易价 200 万元，202 年12 月 31 日该权证公允价值为 210 万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期，到期后进行
40、兑付和行权，甲公司在会计处理时将支付款项 1100 万元全部计入“持有至到期投资” 。已知实际利率为 703。(3)201 年 1 月 1 日，甲公司支付 800 万元取得丙公司 100的股权。购买日丙公司可辨认净资产的公允价值为 600 万元。201 年 1 月 1 日至 202 年 6 月 30 日期间，丙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 50 万元(未分配现金股利)，持有可供出售金融资产的公允价值上升 20 万元。净利润中 20 万元为 202 年 1 月至 6 月取得；除上述外，丙公司无其他影响所有者权益变动的事项。202 年 7 月 1 日，甲公司转让所持有丙
41、公司 70的股权，取得转让款项 700万元；甲公司持有丙公司剩余 30股权的公允价值为 300 万元。转让后，甲公司能够对丙公司施加重大影响。甲公司在个别报表和合并报表上确认了因转让丙公司70股权取得的投资收益 140 万元，没有做出其他会计处理。(4)202 年 9 月 1 日，甲公司将持有的 M 公司债券(甲公司将其初始确认为可供出售金融资产)出售给丁公司，取得价款 2500 万元已于当日收存银行；同时，甲公司与丁公司签订协议，约定 202 年 12 月 1 日按 2524 万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为 2400 万元，假设公允价值尚无变动，甲公司在出售当日终止确认了该项可
42、供出售金融资产，并将收到的价款 2500 万元与其账面价值 2400 万元之间的差额 100 万元计入了当期损益(投资收益)。(5)202 年 12 月 31 日甲公司以 3500 万元购买了 A 公司持有戊公司 100股权。A公司是甲公司的母公司，A 公司 201 年 12 月 20 日以 3500 万元购入与本集团无关的戊公司 100的股权，购买日戊公司可辨认净资产账面价值 3000 万元，公允价值 3500 万元，差额为一项尚需折旧 5 年的管理用固定资产所致。202 年 12 月31 日戊公司可辨认净资产账面价值为 3800 万元，除实现净利润外戊公司没有发生其他所有者权益的变动。20
43、2 年 12 月 31 日甲公司以 3500 万元作为对戊公司长期股权投资的初始确认。(6)甲公司所在地区从 202 年 7 月起实行营业税改征增值税试点，甲公司从事运输业务的增值税税率为 11，修理业务的增值税税率为 17，其运输业务为差额征税项目。202 年 12 月甲公司收到运输业务款项 540 万元(含增值税)，其中应支付非试点联运企业运费 100 万元(已经支付并取得对方开具的交通运输业营业税发票)，甲公司将 100 万元确认为主营业务成本。甲公司当月修理业务取得收入款项 120 万元(含增值税 )，假定不考虑进项税额，甲公司当月计算的应交增值税为 7095 万元。要求：逐项分析甲公
44、司以上业务的会计处理是否正确，如不正确简单说明理由，并作出差错更正的会计分录(合并报表业务不需要做分录)。29 甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。乙公司为境外注册公司，记账本位币为美元。W 公司为 A 股上市公司。甲公司在 202年至 203 年有以下业务：202 年：(1)1 月 3 日甲公司向乙公司出口销售商品 1 万件，销售合同规定的销售价格为每件 600 美元，当日即期汇率为 1 美元75 元人民币，未收取货款；(2)2 月 20 日收到期初应收账款 200 万美元并兑换为人民币存入银行，银行当日美元买入价为 1 美元765 元人民币，该应收账款上期末余额
45、为 200 万美元，折算人民币金额为 1520 万元；(3)3 月 1 日通过股权交易以20000 万元人民币从乙公司原股东处购入乙公司 80的股权，成为乙公司的母公司。确定的记账本位币为美元，当日乙公司可辨认净资产公允价值 3200 万美元(与账面价值相等)，折合人民币 23680 万元。乙公司股本为 3000 万美元，折合人民币22200 万元，未分配利润为 200 万美元，折合人民币 1480 万元。甲公司、乙公司在合并前不具有关联方关系。(4)甲公司取得乙公司股权后，甲公司决定暂不收回1 月 3 日向乙公司出口产品的应收款项，将其作为长期应收款，实质上构成对乙公司净投资的一部分；(5)
46、4 月 1 日甲公司又将其生产的一批产品出口销售给乙公司，售价为 300 万美元，至 202 年 12 月 31 日，乙公司已经对外出售该产品，款项尚未结算。(6)其他条件如下： 假设 202 年有关即期汇率和平均汇率情况如下：1 月1 日的即期汇率为 1 美元74 元人民币；1 月 3 日的即期汇率为 1 美元75 元人民币；4 月 1 日的即期汇率为 1 美元：72 元人民币；12 月 31 日即期汇率为 1美元70 元人民币；202 年平均汇率为 1 美元72 元人民币。甲、乙公司202 年有关合并报表项目如下：(7)203 年：甲公司通过 W 公司实现上市。具体做法是：W 上市公司于
47、203 年 1月 10 日通过定向增发本企业普通股对甲公司进行合并，取得甲公司 100股权。双方在合并前股东权益如下表所示：其它资料如下：(1)203 年 1 月 30 日，W 公司以 2 股换 1 股的比例自甲公司原股东处取得了甲公司全部股权。W 公司普通股在 203 年 1 月 30 日的公允价值为 10元，确定甲公司普通股在 203 年 1 月 30 日的公允价值为 20 元；W 公司、甲公司股票面值均为 1 元；(2)W 公司因评估无形资产增值，使得可辨认净资产公允价值为 43000 万元；(3)假定 W 公司与甲公司在合并前不存在任何关联方关系。(4)以上业务不考虑其他因素和相关税费
48、。要求：(1)计算甲公司 202 年所发生的汇兑损益。(2)计算 202 年甲公司对乙公司的合并商誉。 (3)填列 202 年甲公司与乙公司合并利润表、合并资产负债表有关项目。(4)确定 203 年甲公司与 w 公司合并业务的购买方。(5)计算 203 年甲公司与 W 公司合并业务中 W 公司需要定向增发普通股股数。(6)确定 203 年甲公司与 w 公司合并后甲公司原股东持有 W 公司的股权比例。(7)计算 203 年甲公司与 W 公司合并业务中合并成本、合并商誉。30 甲公司是一家有多个子公司的企业，甲公司与乙公司 201 年度和 202 年度的有关交易或事项如下：201 年 6 月 12
49、 日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东 A 签订股权转让协议。有关资料如下：(1)以评估后的 201 年 6 月 20 日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以 3800 万元的价格取得乙公司 15的股权并对乙公司有重大影响；协议批准后于 7 月 1 日甲公司向 A 支付了全部款项，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。(2)201 年 7 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 22000 万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：(3)乙公司对固定资产采用年限平均法折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。(4)201 年 7 月至 12 月，乙公司实现净利润 1200 万元，其中包含逆流交易未实现内部交易损益 200 万元，除所实现净利润外，乙公司于 201 年 8 月取得某项可供出售金融资产，至 201 年 12 月 31 日尚未出售，公允价值上升 300万元。(5)202 年 5 月 10 日
