1、注册会计师（会计）模拟试卷 162 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 甲公司 2010 年 3 月 2 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 1500 万元(包含已宣告但尚未发放的现金股利 20 万元)，另支付交易费用 5 万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2010 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 1600 万元：2011 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 1300 万元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂
2、时的；因受到外界不利因素的影响，2012 年 12 月 31 日，该股票的公允价值严重下降为 600 万元；随着各方面情况的好转，2013 年 12 月 31日该股票的公允价值上升到 1000 万元。甲公司适用的所得税税率为 25。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。1 至 2011 年 12 月 31 日，甲公司累计确认的资本公积为( )万元。（A）115 （B） -185（C） -300（D）-138.752 2013 年 12 月 31 日，关于可供出售金融资产减值损失的转回，下列说法中正确的是( )。（A）可供出售金融资产的减值损失不得转回（B）可供出售金融资产减值损失的
3、转回会影响利润总额（C）可供出售金融资产减值损失的转回影响综合收益总额的金额为 400 万元（D）可供出售金融资产减值损失的转回影响综合收益总额的金额为 300 万元2 甲公司 2013 年度发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司从其母公司处购入乙公司 90的股权，实际支付价款 1 8000 万元，另发生相关交易费用 90 万元。合并日，乙公司相对于企业集团而言的净资产账面价值为 22000 万元，公允价值为 24000 万元。甲公司取得乙公司 90股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。(2)甲公司首次发行 1 6000 万股股票，每股面值为 1 元、每股市场价格为 12 元，发行过程
4、中支付券商的佣金及手续费 400 万元，另发生广告费、路演费 600 万元。(3)甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券 50 万张，支付发行手续费50 万元，实际取得价款 9950 万元。该债券每张面值为 100 元，期限为 5 年，票面年利率为 4。(4)10 月 1 日甲公司经批准在全国银行兼债券市场按面值公开发行 200000 万元短期融资券，期限为 1 年，票面利率为 5，每张面值为 100 元，到期一次还本付息。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，另支付交易费用 200 万元。年末，该短期融资券的市场价格为每张 110 元(不含利息)。要求
5、：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。3 下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的是( )。（A）发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益（B）发行短期融资券时支付的交易费用直接计入当期损益（C）购买乙公司股权时发生的交易费用计入投资成本（D）首次发行 16000 万股股票支付的佣金及手续费，广告费、路演费冲减股票溢价发行收入4 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。（A）发行的公司债券按面值总额确认为负债（B）首次发行股票时确认的股本溢价为 175000 万元（C）对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计
6、量（D）发行的短期融资券业务对当期损益的影响金额为 22700 万元4 甲公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2013 年甲公司与存货相关的资料如下：(1)甲公司委托丙公司代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后专门用于加工生产 30 台应税消费品 B。甲公司发出原材料的实际成本为 200 万元，支付的不含增值税的加工费为 40 万元，支付的消费税为4 万元，该批委托加工的原材料已验收入库。(2)用上述原材料生产的 B 产品已与乙公司签定不可撤销的销售合同，该合同约定：甲公司为乙公司提供 B 产品
7、30 台，每台售价 1 6 万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成 30 台 B 产品尚需加工成本总额为 160 万元。估计销售每台 B产品尚需发生相关税费 4 万元。本期期末市场上该批原材料售价为 250 万元，估计销售该批原材料尚需发生相关税费 3 万元。B 产品的市场价格是每台 20 万元。(3)12 月 15 日，采用自行提货的方式向丁公司销售 C 产品一批，销售价格为 400万元，成本为 320 万元。同日，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款。至 12 月 31 日，丁公司尚未提货。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。5 下列关于甲公司存货的会计处理中
8、，不正确的是( )。（A）甲公司因该项委托加工业务支付的消费税应该计入委托加工材料的成本（B）尚未提货的已销售 C 产品不在资产负债表中列示（C）委托加工收回原材料支付的增值税的计税基础是加工费（D）甲公司因该项委托加工物资的消费税可以抵扣，不计入收回后原材料的成本6 甲公司 2013 年末对该原材料应计提的存货跌价准备为( )万元。（A）40 （B） 16.6（C） 30（D）06 甲公司适用的所得税税率为 25，2013 年发生的有关交易或事项如下：(1)产品销售收入为 2000 万元：(2)产品销售成本为 1000 万元：(3)支付广告费 100 万元；(4)生产车间固定资产日常修理费
9、20 万元：(5)处置固定资产净损失 60 万元：(6)可供出售金融资产公允价值上升 200 万元；(7)收到增值税返还 50 万元；(8)计提坏账准备 80 万元；(9)确认的所得税费用为 2175 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。7 甲公司 2013 年度因上述交易或事项而影响营业利润金额是( )万元。（A）850 （B） 800（C） 880（D）9008 甲公司 2013 年度因上述交易或事项而影响综合收益总额为( )万元。（A）7225 （B） 150（C） 772.5（D）572.58 甲公司 2013 年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)
10、持有的交易性金融资产公允价值上升 100 万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2)计提与债务担保相关的预计负债 600 万元。根据税法规定，与债务担保相关的支出不得税前扣除；(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4)计提投资性房地产减值准备 500 万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为 25。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用
11、以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。9 下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是( )。（A）交易性金融资产产生应纳税暂时性差异（B）预计负债产生应纳税暂时性差异 600 万元（C）可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异（D）投资性房地产减值准备产生应纳税暂时性差异10 甲公司 2013 年度递延所得税费用是( )万元。（A）100 （B） 50（C） 250（D）20010 甲公司及其子公司(乙公司)2012 年至 2013 年发生的有关交易或事项如下：(1)2012 年 1 月 10 日，甲公司与乙公司签订专利销售合同，将一项当
12、日购入的专利销售给乙公司，售价为 1000 万元。当日，甲公司按合同约定将专利交付乙公司，并收取价款。专利的成本为 80。0 万元。乙公司采用直线法计提摊销，预计专利可使用 5 年，无残值。(2)2014 年 1 月 1 日，乙公司以 520 万元的价格将专利出售给独立的第三方，专利已经交付，价款已经收取。假定出售专利按 5计算和缴纳营业税，不考虑其他税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。11 2012 年 12 月 31 日合并资产负债表中，该专利作为无形资产应当列报的金额是( )万元。（A）600 （B） 640（C） 800（D）100012 在 2013 年度合并利润
13、表中因乙公司处置专利确认的损失是( )万元。（A）120 （B） 14（C） 40（D）4013 下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是( )。（A）在建工程试运行收入（B）建造期间符合资本化条件的利息费用（C）建造期间工程物资盘亏净损失（D）为在建工程项目取得的财政专项补贴14 某公司 2013 年末有关科目余额如下：“发出商品” 科目余额为 250 万元，“生产成本”科目余额为 335 万元， “原材料”科目余额为 300 万元，“材料成本差异” 科目的贷方余额为 25 万元，“存货跌价准备” 科目余额为 100 万元，“委托代销商品”科目余额为 1200 万元，“ 受托代销商品 ”科目
14、余额为 600 万元，“受托代销商品款”科目余额为 600 万元，“ 工程施工 ”科目余额为 400 万元， “工程结算”科目余额为 300万元。则该公司 2013 年 12 月 31 日资产负债表中“存货” 项目的金额为( )万元。（A）1960 （B） 2060（C） 2460（D）248515 甲公司于 2011 年 7 月 1 日以每股 25 元的价格购入华山公司发行的股票 100 万股，并划分为可供出售金融资产。2011 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股275 元；2012 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 2375 元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的
15、；2013 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股225 元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的。则 2013 年 12 月 31 日，甲公司应作的会计处理为借记( )。（A）“资产减值损失 ”科目 250 万元（B） “公允价值变动损益”科目 125 万元（C） “资本公积其他资本公积”科目 250 万元（D）“资本公积 其他资本公积” 科目 125 万元16 下列各项中，应采用追溯调整法进行会计处理的是( )。（A）存货发出计价由先进先出法改为加权平均法（B）投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式（C）固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法（D）无形资产摊销方法
16、发生改变二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。16 甲股份有限公司(以下简称甲公司)202 年财务报告经董事会批准对外公布的日期为 203 年 4 月 20 日，实际对外公布的日期为 203 年 4 月 25 日，该公司 203年 1 月 1 日至 4 月 25 日发生了下列事项：(1)1 月 10 日董事会做出决定关闭事业部 C，甲公司因此将承担与该重组义务相关的 100 万元直接支出；(2)因被担保人无法偿还于 202 年
17、11 月 30 日到期的银行借款 500 万元，贷款银行于 203 年 2 月 1 日要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任；甲公司对该项贷款承担了 80的担保责任，于 202 年末已知被担保方财务困难无法还款，但是未确认与该担保事项相关的预计负债；(3)2 月 5 日发现 202 年未确认汇兑损益的重大会计差错：一项 800 万美元的应收款项，期末账面价值为人民币 5920 万元，实际上 202 年 12 月 31 日即期汇率为 1 美元：70 元人民币；(4)拥有丙企业 5的股权且无重大影响，202 年 12 月 31 日会计报表上该投资以其成本 500 万元列示，203 年 3 月因自然
18、灾害甲公司对其股权投资遭受重大损失；(5)3 月 31 日发生合并子公司事项，以银行存款 2000 万元购买丁公司 80股权并对其实施控制；(6)3 月 31 日 A 商品退货期满没有发生退回。该商品是 202 年 12 月 31 日发出的新型产晶，试用期 3 个月，合同规定价款 300 万元，成本 240 万元，试用期间因产品性能等问题客户可退货，甲公司因无法确认其退货可能性，在 202 年 12 月31 日未确认营业收入与成本；(7)4 月 10 日法院判决甲公司赔偿丁公司 200 万元，该诉讼在 202 年 12 月 31 日法院尚朱判决，甲公司就该诉讼事项于 202 年度确认预计负债
19、150 万元。甲公司不再上诉且决定执行法院判决。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。17 下列甲公司对资产负债表口后事项的会计处理中，正确的有( )。（A）对事项(1)确认 100 万元预计负债列示在 202 年 12 月 31 日资产负债表（B）对事项(1) 在 202 年财务报表附注中披露（C）对事项(2) 按照差错更正在 202 年 12 月 31 日资产负债表中确认预计负债400 万元（D）对事项(3)在 202 年度利润表中确认增加财务费用(汇兑损失)320 万元 （E）对事项(3)在 202 年 12 月 31 日资产负债表中确认减少应收账款 320 万元18 下列甲
20、公司对有关事项的会计处理中，正确的有( )。（A）对事项(4)在 202 年度利润表上确认资产减值损失 500 万元（B）对事项(4) 在 202 年财务报表附注中披露（C）对事项(5) 在 202 年财务报表附注中披露 （D）对事项(6)确认为 203 年 3 月 31 日实现营业收入和结转营业成本（E）对事项(7)在 202 年 12 月 31 日资产负债表上增加预计负债 50 万元18 甲公司 203 年 1 月 1 日与债务人乙公司达成协议，同意乙公司以非现金资产抵偿 70债务并将剩余债务延期，甲公司该项应收债权的账面余额为 1500 万元，其中包含 50 万元应收利息，甲公司对乙公司
21、应收债权已经计提坏账准备 1 50 万元，甲公司与乙公司达成协议相关内容如下：(1)免除 50 万元应收利息；(2)乙公司以其所拥有的专利权抵偿全部债务的 40即 600 万元，该专利权的账面余额为 650 万元，已计提摊销 100 万元；(3)乙公司以其所拥有的 X 公司股权抵偿全部债务的 30即 450 万元，该股权投资账面余额为 380 万元，占 X 公司有表决权股份的 25，未计提减值准备，当日X 公司可辨认净资产公允价值为 1680 万元；(4)剩余 400 万元将由乙公司在 203 年 6 月 30 日支付且不再计息；(5)当日甲公司与乙公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股
22、权过户手续，甲公司将所取得的该专利权作为无形资产，将所取得的 X 公司股权长期持有且具有重大影响，甲公司分析经确认剩余 400 万元应收账款不会发生减值。要求：根据上述资料，不考虑其他条件，回答下列小题。19 以下债务重组日债权人甲公司会计处理正确的有( )。（A）取得专利权初始入账价值 600 万元（B）取得 X 公司长期股权投资应采用权益法核算，入账价值 420 万元（C）取得 X 公司长期股权投资应采用权益法核算，入账价值 450 万元（D）应确认 50 万元债务重组损失（E）应确认 100 万元冲减坏账准备收益20 以下债务重组日债务人乙公司有关会计处理正确的有( )。（A）应确认 5
23、0 万元处置无形资产收益（B）应确认 30 万元处置 X 公司股权投资收益（C）应确认 70 万元处置公司股权投资收益（D）应确认 50 万元债务重组收益（E）应确认 400 万元未来应付款项20 甲公司 201 年有以下业务：(1)因调整产品结构将 A 产品停产，甲公司制定并通过了一项重组计划，该计划从 202 年 1 月 1 日起实施。该计划包括：需要辞退 10 名员工，预计发生辞退费用在 100 万元至 140 万元之间，且发生结果的可能性相同； 预计发生转岗职工上岗前培训费 10 万元；处置原生产 A 产品的设备，设备至 201 年 12 月 31 日账面价值为 100 万元，甲公司已
24、经与乙企业签订协议于 202 年 1 月以 80 万元转让，甲公司预计清理税费 1162 万元；(2)为 B 公司 100 万美元贷款全额担保，B 公司贷款已经逾期，至 12 月 31 日甲公司尚无法确定因连带责任所需赔偿，假设期末即期汇率为 1 美元642 元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下述小题。21 以下表述正确的有( )。（A）甲公司应将与该重组有关的直接支出计入当期损益（B）为 B 公司贷款全额担保的金额是甲公司应承担的预计负债义务（C）与重组计划有关的预计负债金额为 16162 万元（D）与该重组计划有关的预计负债金额为 120 万元（E）与债务担保有关的预计负债
25、金额为 642 万元22 以下表述正确的有( )。（A）甲公司应将债务担保作为潜在义务披露 （B）甲公司应将债务担保作为现时义务披露（C）以上业务使得甲公司 201 年利润总额减少 15162 万元（D）以上业务使得甲公司 201 年利润总额减少 79362 万元（E）以上业务使得甲公司 201 年利润总额减少 120 万元22 甲公司适用的所得税税率为 25，2011 年有以下业务：(1)1 月 1 日委托证券公司增发普通股股票 1000 万股，每股面值 1 元，每股发行价格 22 元。假设证券公司按发行收入的 2收取手续费并从发行收入中扣除，当期该项增发完成，甲公司已经收到款项。(2)2
26、月 5 日将一项投资性房地产以 1400 万元处置。该投资性房地产系 2010 年 6月 30 日甲公司将自用房屋转作经营性出租，并以公允价值模式进行后续计量，该房产原值 1000 万元，至出租时已计提折旧 200 万元，出租日公允价值为 1200 万元，2010 年 12 月 31 公允价值为 1300 万元。(3)6 月 10 日以 4000 万元处置所持有乙公司全部 80股权。甲公司所持有乙公司 80股权系 2007 年 5 月 10 日从其母公司 A 公司处购入，实际支付价款 2600 万元，合并日乙公司净资产的账面价值为 3500 万元，公允价值为 3800 万元。(4)6 月 20
27、 日将一项可供出售金融资产以 3500 万元处置。该金融资产系 2010 年9 月 1 日购入的某公司股票，初始成本 3300 万元，2010 年 12 月 31 日公允价值为3420 万元。(5)2011 年起甲公司的全资子公司丙公司开始按照国家规定提取年度安全生产费200 万元并计入当期损益，同时计入“专项储备” 科目，甲公司另无偿拨款 300 万元给丙公司要求丙公司尽快提高安全生产设施的水平。要求：根据上述资料，不考虑所得税和其他因素，回答下述小题。23 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。（A）甲公司委托证券公司增发普通股股票收到款项与股票面值之间的差额计
28、入资本公积（B）甲公司出售投资性房地产时原计入资本公积的金额转入当期损益（C）甲公司出售乙公司股权时将原计入资本公积的金额转入当期损益（D）甲公司出售可供出售金融资产时将原计入资本公积的公允价值变动收益转人当期损益（E）甲公司无偿拨款给丙公司将增加丙公司本期综合收益24 下列各项关于上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。（A）因增发普通股股票甲公司个别报表上股本溢价增加 1156 万元（B）甲公司个别报表上因处置有关资产减少其他综合收益 390 万元（C）甲公司个别报表上因处置有关资产增加利润总额 1900 万元（D）丙公司因专项储备增加“其他综合收益”150 万元（E）甲公司合并报
29、表中“专项储备” 为 200 万元25 以下不得采用公允价值进行后续计量的有( )。（A）以权益结算的股份支付形成的权益工具（B）以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬（C）发行以自身权益工具为标的的看涨期权，该期权将以现金净额结算（D）发行以自身权益工具为标的的看涨期权，该期权将以固定数量普通股换取现金的方式结算26 下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。（A）以买一赠一等方式组合销售本企业商品，应按各项商品的公允价值比例分摊总销售金额并确认各项商品销售收入（B）存在授予客户奖励积分的销售货物或劳务，应将扣除奖励积分公允价值后的部分确认为本期收入（C）广告的制作费，通常应在资产负债表日根
30、据广告的完工进度确认收入（D）无固定回购价的售后回购交易，销售时应按满足销售商品收入确认条件按售价确认收入三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，适用企业所得税税率 25，所得税采用资产负债表债务法核算。2013 年年初“递延所得税负债”科目余额为 0，“ 递延所得税资产 ”科目余额为 320 万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产 20 万元，因计提产
31、品质量保证金确认递延所得税资产 60 万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产 240 万元。该公司 2013 年实现会计利润 9800 万元，在申报 2013 年度企业所得税时涉及以下事项：(1)2013 年 12 月 8 日，甲公司向乙公司销售 W 产品 300 万件，不含税销售额 1 800万元，成本 1200 万元；合同约定，乙公司收到 W 产品后 4 个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W 产品的退货率为 15。至 2013 年 12 月 31 日，上述已销售产品尚未发生退回。 (2)2013 年 2 月 27 日，甲公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为3000
32、 万元，采用公允价值模式进行后续计量。2013 年 12 月 31 日，该写字楼公允价值跌至 2800 万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 20 年，净残值为 0。(3)2013 年 1 月 1 日，甲公司以 52164 万元购入财政部于当日发行的 3 年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额 500 万元，票面年利率 6，实际利率为5。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。(4)2013 年度，甲公司发生广告费 9000 万元，均以银行存款支付。公司当年实现销售收入 56800 万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15的部分，准予税前扣除；超
33、过部分，准予结转以后年度税前扣除。(5)2013 年度，甲公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金 200 万元，本期实际发生保修费用 180 万元。(6)2013 年度，甲公司计提工资薪金 8600 万元，实际发放 8000 万元，余下部分预计在下年发放；发生职工教育经费 100 万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 25的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(7)2013 年 12 月 1 日，甲公司购入某上市公司股票 100 万股作为可供出售金融资产，实际支付款项 1000 万元(含交易费用)，2013
34、年 12 月 31 日，其公允价值为 1200 万元。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。要求：(1)计算甲公司 2013 年 12 月 31 日可抵扣暂时性差异余额及递延所得税资产余额。(2)计算甲公司 2013 年 12 月 31 日应纳税暂时性差异余额及递延所得税负债余额。(3)计算甲公司 2013 年递延所得税费用。(4)计算甲公司 2013 年度应交所得税。(5)计算甲公司 2013 度所得税费用，并编制与所得税有关的会计分录。28 甲公司的财务经理在复核
35、2012 年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2012 年 1 月 1 日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2012 年 1 月 1 日，甲公司所持有乙公司股票共计 200 万股，系 2011 年 1 月 5 日以每股 10 元的价格购入，支付价款2000 万元。2011 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 8 元。甲公司估计该股票价格下降属于暂时性下跌。2012 年 12 月 31 日，甲公司对持有的乙公司股票按
36、照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2012 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 9 元。(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从 2012 年 1 月 1 日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，该项厂房于 2010 年 12 月 31 日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为 17000 万元。2012 年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式
37、的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用寿命为 25 年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2010 年 12 月31 日为 17000 万元；2011 年 12 月 31 日为 16000 万元；2012 年 12 月 31 日为15000 万元。(3)2012 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入丙公司于当日发行的分期付息、到期还本债券 20 万张，支付价款 2000 万元。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 6，利息于每年年末支付。甲公司
38、将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2012 年 12 月 31 日，甲公司将所持有丙公司债券的 50予以转让(假定转让前已经计提并收到当年利息)，收到款项 1010 万元，将剩余债券重分类为可供出售金融资产，并按剩余债券的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值。重分类日剩余债券的公允价值为 1010 万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。(4)2012 年 10 月 1 日，甲公司购入丁上市公司首次公开发行的 5有表决权股份，共 400 万股，实际支付价款 1600 万元，另支付相关税费 2 万元，该股份的限售期为 12 个月(2012 年 10 月 1 日至 2013
39、年 9 月 30 日)。除规定具有限售期的股份外，丁上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对丁上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司没有将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的意图，将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。2012 年 12 月 31 日丁上市公司股票每股市价为 5 元。假定甲公司按照净利润的 10计提法定盈余公积，不考虑所得税及其他因素，差错更正按当期差错处理。要求：(1)根据资料(1)，判断甲公司 2012 年 1 月 1 日将持有乙公司股票重分类的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确
40、，编制更正差错的会计分录。(2)根据资料(2)，判断甲公司 2012 年 1 月 1 日变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正差错的会计分录。(3)根据资料(3)，判断甲公司 2012 年 12 月 31 日将剩余的丙公司债券划分为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正差错的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。(4)根据资料(4)，判断甲公司对丁上市公司股票的分类是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正差错的会计分录。29
41、甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，适用的所得税税率为 25。2012 年度发生的部分交易和事项如下：(1)2012 年 1月 1 日，甲公司通过向乙公司控股股东定向发行股票 2000 万股(股票面值为 1 元)，取得乙公司 80的股权，并取得对乙公司的控制。2012 年 1 月 1 日，甲公司股票市场价格(公允价值) 为每股 10 元。甲公司本次收购发生并支付相关费用 1000 万元，其中股票发行手续费 800 万元，审计等中介费用 200 万元。合并前，甲公司和乙公司控股股东无关联方关系。乙公司 2012 年 1 月 1 日所有者权益账面价值为 22000
42、万元，其中股本 10000 万元，资本公积为 5000 万元，盈余公积为 1000 万元，未分配利润为 6000 万元。所有者权益公允价值为 22800 万元，除下列资产、负债外，其他资产、负债的账面价值与公允价值相等。表中：固定资产为一管理用设备，该设备的剩余使用年限为 10 年，净残值为零。乙公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧(与甲公司摊销政策一致)。或有负债系某客户对乙公司提起诉讼所产生。甲公司取得其控制权后，乙公司仍按原账面价值进行核算。乙公司各项资产、负债的计税基础与账面价值一致。2012 年度，上述应收账款已全部收回，导致或有负债产生的诉讼事项于 2012 年年末终审完结，诉讼
43、判决乙公司赔款 110 万元。乙公司已如数支付 110 万元赔款。(2)2012 年 1 月1 日，甲公司向其 50 名管理人员和全资子公司丙公司的 10 名管理人员发行股票，每人认购 10 万股，认购价格为每股 3 元。上述全部管理人员在当日均全部认购并支付款项。当日，甲公司股票公允价值为每股 6 元。(3)2012 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给丙公司，售价为 1600 万元(不含增值税)，成本为1000 万元。至 2012 年 12 月 31 日，丙公司已对外售出该批存货的 40，当日，剩余存货的可变现净值为 500 万元。甲公司和丙公司无其他内部交易。要求：(1
44、)根据资料(1)，计算甲公司对乙公司的合并成本，编制购买日对乙公司投资的会计分录。(2)根据资料 (1)，计算甲公司合并乙公司形成的商誉以及购买日少数股东权益金额(要求考虑相关的递延所得税影响)。(3) 根据资料(1)，计算甲公司合并乙公司对2012 年度合并净利润的调整金额(要求考虑相关的递延所得税影响)。(4)根据资料(2)，分别编制甲公司、丙公司 2012 年度股份支付的相关会计分录，并计算其对甲公司 2012 年度合并利润的影响金额(不考虑所得税影响)。(5)根据资料(3)，计算2012 年 12 月 31 日因该事项合并报表中应列示的递延所得税资产金额。30 甲股份有限公司(本题下称
45、甲公司)于 2012 年 10 月 2 日与乙公司的控股股东 A公司签订股权转让协议，主要内容如下：以乙公司 2012 年 10 月 1 日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给 A 公司，A 公司以其所持有乙公司 80的股权作为支付对价。甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股 1540 元为基础计算确定。A 公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：经评估确定，乙公司可辨认净资产于 2012 年 10 月 1 月的公允
46、价值为 9625 万元。经相关部门批准，甲公司于 2012 年 12 月 31 日向 A 公司定向增发 500 万股普通股股票(每股面值 1 元)，并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的 833。2012 年 12 月 31 日甲公司普通股收盘价为每股 1660 元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费 100 万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用 6 万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于 2012 年 12 月 31 日向 A 公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由 9 名董事组成，其中甲公司派出 6 名，其他股东派出
47、 1 名，其余 2 名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。2012 年 12 月 31 日，以 2012 年 10 月 1 日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：乙公司固定资产原取得成本为 6000 万元，预计使用年限为 30 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用 9 年，未来仍可使用 21 年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为 1500 万元，预计使用年限为 15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用 5 年，未来仍可使用 10年，摊销方法及预
48、计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；(3)2013 年甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：2013 年 6 月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为 120 万元，成本为 80 万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2013 年 7 月，甲公司将本公司的某项专利权以 80 万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为 60 万元，原预计使用年限为 10 年，至转让时已摊销 5 年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限 5 年。甲公司和乙公司对该无形资产均
49、采用直线法摊销，预计净残值为零。2013 年 11 月，甲公司将其生产的一批产品销售给乙公司，售价为62 万元，成本为 46 万元。至 2013 年 12 月 31 日，乙公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为 37 万元。至 2013 年 12 月 31 日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计 200 万元。甲公司对该应收债权计提了 10 万元坏账准备。(4)其他有关资料如下： 甲公司与 A 公司在交易前不存在任何关联方关系。甲公司取得乙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、A 公司采用的会计政策相同。不考虑增值税和所得税的影响。除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。要求：(1)确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制相关的会计分录；计算因该项合并在合并财务报表中产生的商誉或计入当期损益的金额。(2)编制 2013 年 12 月 31 日对子公司个别报表调整的会计分录。(3)
