1、注册会计师（会计）模拟试卷 163 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 乙公司是甲公司的全资子公司，202 年甲公司、乙公司有如下业务：(1)甲公司从乙公司购入在建厂房一幢，价款 1850 万元，甲公司通过银行转账1800 万元，其他款项用公司产品抵偿；(2)甲公司从建材市场为在建厂房购进建筑材料一批，价款为 190 万元(含增值税)，价款已通过银行转账支付。(3)甲公司以银行存款 1600 万元购买了 W 公司 80的股权并对 w 公司实施控制，购买日 W
2、 公司可辨认净资产公允价值为 1500 万元，甲公司出价 1600 万元并全部以银行存款转账支付，w 公司有 150 万元的现金及银行存款；(4)甲公司对外公开募集股份 1000 万股，每股面值 1 元，发行价每股 2 元，代理发行的证券公司将扣除发行费用 100 万元后的全部发行价款交付甲公司，甲公司已收到。(5)甲公司以 800 万元购买了乙公司所属的某子公司 100股权，已经全部以银行存款支付，购买日该子公司有 60 万元的现金及银行存款。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下述小题。1 甲公司在 202 年个别现金流量表中“ 投资活动现金流出” 的金额是( )万元。（A）1990
3、（B） 4390（C） 1640（D）23802 甲公司在 202 年合并现金流量表中“ 投资活动现金流出” 的金额是( )万元。（A）1990 （B） 4390（C） 1640（D）23802 甲公司 202 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 400 件，单位售价 6500 元(不含增值税)；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 5000 元。甲公司于 202 年 12 月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验。甲公司估计 A 产品
4、的退货率为 10。至 202 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为 25，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。3 甲公司因销售 A 产品对 202 年度利润总额的影响是 ( )万元。（A）0 （B） 54（C） 45（D）604 甲公司因销售 A 产品于 202 年度确认的递延所得税费用是 ( )万元。（A）15 （B）
5、0（C） 4.5（D）154 甲公司为商业企业，202 年 1 月 1 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时将获得奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 001 元)获得某航空公司提供的免费里程，奖励积分自授予之日起 1 8 个月内有效，过期作废。202 年度甲公司符合授予奖励积分条件的销售额 56000 7j元，授予客户奖励积分共计 56000 万分，客户使用奖励积分共计 21000 万分。202 年末，甲公司估计202 年度授予的奖励积分将有 60使用。甲公司与航空公司协议表明，甲公司于每年末按照预计
6、使用奖励积分中已经使用比例的 70与航空公司结算，其余 30作为甲公司代理航空公司归集对价的手续费收入，202 年末甲公司与航空公司结算对价并已经用银行存款支付其 200 万元款项。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下述小题。5 甲公司 202 年应确认销售商品收入为( ) 万元。（A）56000 （B） 55440（C） 55790（D）562106 甲公司 202 年应确认代理航空公司归集对价的手续费收入为( )万元。（A）350 （B） 105（C） 245（D）1686 甲房地产公司，适用的所得税税率为 25，202 年有以下业务：(1)1 月 1 日，甲房地产公司以存货转作以公
7、允价值模式计量的投资性房地产，房产账面原价为 300 万元，201 年末已经计提存货跌价准备 30 万元，转换日公允价值为 400 万元，202 年 12 月 31 日，该房产的公允价值为 420 万元；(2)6 月 30 日，甲房地产公司定向增发 2000 万股普通股股票，购买 A 公司原股东持有的 80A 公司股权，能够对 A 公司实施控制，该股票每股面值为 1 元，市价为 5 元，甲公司发生咨询评估等费用 20 万元，支付承销商佣金 100 元；(3)8 月 10 日，甲房地产公司以 500 万元从二级市场购入某公司股票作为可供出售金融资产，另支付相关税费 4 万元，12 月 31 日该
8、股票的公允价值为 560 万元。(4)12 月 20 日甲公司房地产公司以 300 万元从二级市场购入某公司股票作为交易性金融资产，另支付相关税费 24 万元，12 月 31 日该股票的公允价值为 320 万元。要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下述小题。7 上述业务对甲公司 202 年利润表“ 利润总额”的影响金额是 ( )万元。（A）176 （B） -2.4（C） 73.6（D）1308 上述业务对甲公司 202 年 12 月 31 日利润表“ 其他综合收益” 的影响金额是( )万元。（A）1395 （B） 8086 （C） 8037.7（D）1868 A 公司 202 年有以下业务
9、：(1)202 年 1 月 1 日，A 公司以银行存款 6000 万元取得甲公司 80的股份并实施控制，投资时甲公司可辨认净资产公允价值 6400 万元，账面价值为 6000 万元。202 年 4 月 10 日甲公司分配现金股利 600 万元，A 公司得到 480 万元，202 年度甲公司实现净利润 1200 万元。(2)A 公司于 202 年 1 月 1 日以 3300 万元购入乙公司股权 30并对其有重大影响，取得投资日乙公司可辨认净资产公允价值为 9000Y 元，账面价值 7000 万元，差额为一项待摊销 20 年的土地使用权，202 年乙公司实现净利润为 900 万元，其中包括对 A
10、公司销售本企业产品的内部销售净利润 150 元，该产品在 202 年末为 A 公司库存商品。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答小题。9 在 202 年 12 月 31 日 A 公司编制的个别财务报表中 “投资收益”的金额是( )万元。（A）480 （B） 270（C） 195（D）67510 在 202 年 12 月 31 日 A 公司编制的合并财务报表中 “投资收益”的金额是( )万元。（A）480 （B） 270（C） 195（D）67510 甲上市公司 202 2 年利润表上基本每股收益为 264 元股，203 年归属于普通股股东的净利润为 23500 万元，203 年 9 月 1
11、 日实施了向股权登记日在册的全体股东每 4 股配 1 股的配股方案，配股价为每股 6 元，行权前一日市价为 11 元，配股前甲上市公司发行在外的普通股为 8000 万股。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下述小题。11 甲上市公司 203 年利润表上基本每股收益为( )元股。（A）267 （B） 2.55（C） 2.23（D）2.412 甲上市公司在比较报表上重新计算 202 年利润表上基本每股收益为( )元股。（A）267 （B） 2.55（C） 2.23（D）2.413 甲公司记账本位币为人民币，乙公司为甲公司的境外经营子公司，其记账本位币为美元，甲公司持有乙公司 80股权并对其实施
12、控制，期末甲公司编制的合并资产负债表中，应由乙公司少数股东分担的外币报表折算差额列示为( )。 （A）负债（B）少数股东权益（C）外币报表折算差额（D）在负债和所有者权益项目之间单独列示14 202 年 12 月 1 日，甲公司将某项账面余额为 1000 万元的应收账款(已计提坏账准备 200 万元)转让给某金融机构，转让价格为当日公允价值 750 万元；同时与该金融机构签订了该应收账款的回购协议。同日，该金融机构按协议支付了 750 万元。以下甲公司签订回购协议时应当终止确认该项应收账款的回购价格是( )。（A）以转让日该应收账款的市场价格回购（B）以回购日该应收账款的市场价格回购（C）以转
13、让价格加上转让日至回购日期间合理的利息回购（D）以转让日该应收账款的账面价值回购15 甲公司于 202 年 12 月 20 日与 M 公司签订房产转让合同，将甲公司一处房产转让给 M 公司，转让日该房产的公允价值为 5000 万元，合同约定按照 4500 万元作为转让价格。同日双方签订租赁协议自 203 年 1 月 1 日起甲公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期 3 年，每年租金按市场价格确定为 400 万元。甲公司于202 年 12 月 30 日收到 M 公司支付的房产转让款并于当日办理完毕房产所有权的转移手续，上述房产在甲公司的账面原价为 6000 万元，至转让时已按年限平均法计提折旧
14、 1200 万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为 20 年。以下甲公司确认计量表述正确的是( )。（A）应确认房产转让损失 500 万元计入当期损益（B）应确认房产转让损失 300 万元计入当期损益（C）应确认房产转让损失 500 万元计入递延收益 （D）应确认房产转让损失 300 万元计入递延收益16 甲公司在 202 年 1 月 1 日与 B 企业进行合并，甲公司以 1800 万元吸收合并了B 企业，取得 B 企业 100的股权，取得投资前甲公司与 B 企业无关联方关系。当日 B 企业可辨认净资产的公允价值为 1500 万元，甲公司将 B 企业认定为一资产组。202 年 12 月 3
15、1 日 B 资产组可辨认净资产按照购买日公允价值持续计算为1400 万元，B 资产组包括商誉在内全部资产的可收回金额为 1500 万元，甲公司202 年 12 月 31 日与 B 资产组合并商誉相关的表述正确的是( )。（A）商誉的初始确认金额为 100 万元（B） B 资产组减值损失应当首先抵减可辨认资产的价值（C）可辨认资产减值 100 万元（D）商誉减值 200 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。17 下列关于存货
16、会计处理的表述中，正确的有( )。（A）存货采购过程中发生的入库前挑选整理费用应计入管理费用（B）存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提，也可分类计提（C）债务重组业务用存货抵债时不结转已计提的相关存货跌价准备（D）非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出18 关于可转换公司债券的会计处理，下列说法中正确的有( )。（A）企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积（B）可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额（C）发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接
17、计入当期损益 （D）可转换公司债券转换股份前计提的利息费用均应计入当期损益19 制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量” 的有( )。（A）出售可供出售金融资产收到的现金（B）收到股权投资的现金股利（C）支付的为购建固定资产发生的专门借款利息（D）收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款20 下列各项中，不应计入发生当期损益的有( )。（A）开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出（B）交易性金融资产持有期间公允价值的变动（C）经营用固定资产转为持有待售时其账面价值大于公允价值减去处置费用后的金额（D）对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时
18、联营企业可辨认净资产公允价值的差额21 预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，需要考虑( )。（A）与企业所得税收付有关的现金流量（B）与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量（C）为实现资产持续使用过程中产生现金流人所必需的预计现金流出（D）资产使用寿命结束时处置资产所收到的现金净流量22 下列各项中，会导致工业企业当期营业利润减少的有( )。（A）出售无形资产发生的净损失（B）计提行政管理部门固定资产折旧（C）办理银行承兑汇票支付的手续费（D）出售长期股权投资发生的净损失23 下列各项关于分部报告的表述中，正确的有( )。（A）企业应当以地区分部为基础确定
19、报告分部（B）企业披露分部信息时无需提供前期比较数据（C）企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接（D）企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息24 企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有( )。（A）预计产品质量保证损失（B）年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整（C）年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧（D）计提建造合同预计损失25 甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。（A）发
20、生火灾（B）出售子公司（C）发生洪涝灾害导致存货严重毁损（D）报告年度销售并已确认收入的部分产品被退回26 下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有( )。（A）亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性（B）亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性（C）盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有反稀释性（D）亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，
21、要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 甲公司在 2012 年 12 月 31 日进行报表审核时发现以下问题：(1)自行建造的办公楼已于 2012 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并投入使用，预计使用 20 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。甲公司尚未办理竣工决算手续，没有将其结转至固定资产。2012 年 6 月 30 日，该“在建工程” 科目的账面余额为 2000 万元，与预算造价相同。2012 年 12 月 31 日该“在建工程” 科目账面余额为 2190 万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在 2012 年 7 月至 12 月期间发生的利息 50
22、万元，应计入管理费用的支出 140 万元。至 2012 年 12 月 31 日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。(2)2012 年 10 月 30 日与乙公司签订一项销售合同，将一组不需用生产设备转让给乙公司。合同约定转让价格为 550 万元，乙公司应于 2013 年 1 月 10 日支付上述款项并办理相关手续。甲公司该生产设备于 2009 年 10 月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 920 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 20 万元，采用年限平均法计提折旧，2012 年度甲公司对该设备全年计提折旧，共计 90 万元，没有其他会计处理。(3)2012 年 5 月 1 日以账
23、面价值为 1500 万元对丙公司的长期股权投资交换丁公司原股东持有的丁公司 40股权，对丁公司有重大影响。合同约定丁公司 40股权的公允价值为 1600 万元，丁公司当日可辨认净资产公允价值为 4200 万元，账面价值为 3900 万元。差额由 100 箱 M 产品导致，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2012 年 5 月至 12 月，丁公司发生净亏损为 250 万元，甲公司取得投资时丁公司持有的 100 箱 M 产品中至 2012 年年末已出售 60 箱。甲公司没有进行相应的会计处理，仅将原账面价值为 1500 万元投资对象明细由丙公司改成丁公司。(4)2012 年 11 月
24、 20 日与戊公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收戊公司货款1000 万元转为对戊公司股权的 10出资并于 11 月 30 日完成股权登记等相关手续。甲公司对该应收款项已提坏账准备 200 万元。11 月 30 日戊公司 10股权的公允价值为 900万元，戊公司可辨认净资产公允价值为 8700 万元(含甲公司债权转增资本时增加的价值)。甲公司冲减应收账款 1000 万元和坏账准备 200 万元后，以其差额 800 万元作为该项长期股权投资的初始确认金额并采用成本法核算，该投资对戊公司没有重大影响。(5)2012 年 12 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向己公司销售 N 产品一台，销售价格
25、为 5000 万元，合同约定发出 N 产品当日收取价款 2100 万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税税额)，余款分 3 次于每年 12 月 1 日等额收取，第一次收款时间为 2013 年 12 月 1 日。甲公司 N 产品的成本为 4000 万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的 2100 万元价款已存人银行。该产品在现销方式下的公允价值为 459125 万元。甲公司确认了 5000 万元销售收入、850 万元增值税销项税额和 3750 万元长期应收款，并结转了 4000 万元营业成本。(假设甲公司未实现融资收益摊销的实际利率为 6)(6)2012 年 12 月 20
26、日，甲公司经董事会批准取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员 520 万元。甲公司该股权激励计划是 2010 年 1 月 1 日向本公司 50 名管理人员每人授予的10000 份股票期权，规定服务满三年和达到相应业绩条件，即可以市价的 50获得相应本公司股票。截止 2011 年 12 月 31 日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值 11 元和对可行权情况的最佳估计确认了 345 万元的损益和资本公积，截止到 2012 年 12 月 20 日上述 50 名管理人员尚有 46 名在甲公司任职，取消该股份支付后，甲公司会计处理是同时减少
27、了 520 万元的应付职工薪酬和银行存款。(7)除上述业务外，甲公司本期因增持对子公司 A 的股权增加资本公积 1200 万元；因收购 B 子公司少数股权冲减资本公积 200 万元；因当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升 400 万元计入资本公积；因自用办公楼转为投资性房地产转换日公允价值大于账面价值 260 万元计入资本公积，甲公司将上述资本公积合计数 1660 万元计入 2012 年度利润表“其他综合收益” 项目。要求：根据以上业务逐项说明甲公司会计处理是否正确，并简述理由；其中业务(1)至(6)项如不正确作出差错更正的会计处理。28 甲公司与乙公司无关联方关系，甲公司有以下业务
28、：(1)201 年 1 月 1 日甲公司以一块土地使用权换人乙公司拥有的 M 公司 10的股权和 N 公司 60的股权。甲公司土地使用权的成本为 5000 万元，公允价值为8000 万元。乙公司拥有 M 公司 10的股权账面价值及其公允价值均为 4800 万元，乙公司拥有 N 公司 60的股权的账面价值为 2600 万元，公允价值为 3200 万元。(2)甲公司与 M 公司 201 年至 202 年投资和交易情况如下：201 年 1 月 1 日 M 公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为 48000 万元，甲公司取得 M 公司 10股权后对 M 公司有重大影响；201 年 12 月 31 日
29、M 公司实现净利润 3500 万元，因可供出售金融资产价值上升计入资本公积 700 万元；202 年 4 月 10 日 M 公司分配现金股利 3000 万元，202 年 1 月 1 日至 6 月 30 日 M 公司实现净利润 2000 万元；202 年 7 月 2 日，甲公司以向 M 公司其他股东定向发行本公司 2500 万股普通股作为对价的方式，从 M 公司其他股东处购买 M 公司 50股权；M 公司经评估确认的净资产公允价值为 54000 万元(包含原未确认的无形资产公允价值 2800 万元)。甲公司于当日办理完成相关手续并能够对 M 公司实施控制，当日甲公司股票的市场价格为每股 11 元
30、；甲公司原持有 M 公司 10股权当日公允价值为 5600 万元； (3)甲公司与 N 公司 201 年至 202 年投资和交易情况如下：201 年 1 月 1 日 N 公司可辨认净资产账面价值为 4000 万元，公允价值为 5000万元，其差额由一项尚需按直线法摊销 10 年的无形资产形成。201 年 12 月 31 日 N 公司确认实现净利润 1300 万元，确认实现资本公积利得200 万元：202 年 1 月 1 日至 3 月 31 日 N 公司实现净利润 300 万元。202 年 3 月 31 日甲公司以 3000 万元处置了 N 公司 45股权，处置后甲公司拥有 N 公司 15的股权
31、份额，公允价值为 1200 万元。甲公司失去了对 N 公司的控制权，但是仍然有重大影响。要求：(1)说明 201 年度甲公司对 M 公司、N 公司股权投资采用的后续计量方法并确认长期股权投资的初始确认金额。(2)计算乙公司非货币性资产交换增加当期营业利润的金额。(3)确定或计算甲公司对 M 公司股权投资的以下有关项目：确定购买日； 计算购买日前甲公司持有对 M 公司长期股权投资的账面价值；计算购买日甲公司个别报表对 M 公司长期股权投资的金额；计算购买日合并报表上对 M 公司合并商誉金额；计算购买日合并报表上就 M 公司股权投资业务应确认投资收益金额。(4)确定或计算甲公司对 N 公司股权投资
32、的以下有关项目：确定购买日；计算购买日合并报表上对 N 公司合并商誉金额；计算处置 N 公司 45股权在甲公司个别报表上应确认的投资收益；计算处置 N 公司 45股权在甲公司合并报表上应确认的投资收益；计算甲公司 202 年 3 月 31 日剩余 N 公司 15股权的账面价值。29 甲公司是乙公司的控股股东，是丙公司的非控股股东，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。202 年有以下相关资料：资料一、甲公司的业务(1)甲公司出于长期战略考虑，202 年 1 月 1 日以 1000 万欧元购买了在境外注册的A 公司发行在外的 80股份，并自当日起能够控制 A 公司的财务和经营政策。甲公司
33、以人民币作为记账本位币，A 公司以欧元作为记账本位币。 202 年 1 月 1 日，A 公司可辨认净资产公允价值为 1100 万欧元；欧元与人民币之间的即期汇率为 1欧元82 元人民币。202 年度，A 公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为 1oo 方欧元，除净亏损外没有其他所有者权益变化。A 公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：202 年 12 月 31 日，1 欧元80 元人民币；202 年度平均汇率 1 欧元810 元人民币。甲公司有确凿证据表明对 A 公司的投资没有减值迹象。 (2)甲公司为实现生产转型需要进行融资，但是由
34、于其负债率已经高达 80，取得银行贷款十分困难，在此情况下，甲公司与北方信托公司签订协议，将一栋办公楼出售给北方信托公司后再租回自用，甲公司与北方信托公司 202 年 1 月 1 日达成出售并租回协议且立即生效。该办公楼账面价值 2400 万元(其中原价为 3000 万元，累计折旧为 600 万元)，甲公司当日以公允价值 2600 万元出售给北方信托公司后立即租回，租期为该办公楼的尚可使用年限 10 年，折旧率为 10，净残值为 0，甲公司最低租赁付款额为 3600 万元(其现值为 2600 万元)。自 202 年起每年年末支付租金 360 万元，北方信托公司年利息率 64。甲公司在协议生效当
35、日确认了办公楼销售实现营业外收入 200 万元，会计处理是：借：固定资产清理 2400累计折旧 600贷：固定资产 3000借：银行存款 2600贷：固定资产清理 2400营业外收入处置非流动资产利得 200(3)甲公司于 202 年 12 月 1 8 日与丁公司签订一项产品销售合同，销售总额为6500 万元，该项产品成本为 4800 万元，货物已发出，款项尚未收到，但已开具增值税专用发票。根据与丁公司签订的销售合同，丁公司从甲公司购买的产品自购买之日起 3 个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为 10。截止 202 年 12 月 31 日尚无退货发生，甲公司的会计
36、处理是：因为尚未达到退货截止日期，没有确认该项销售收入的实现。资料二、甲公司与乙公司业务(1)202 年 1 月 1 日，甲公司将一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为 140 万元，租赁期为 6 年。乙公司将租赁的资产作为自用办公楼使用，甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为 2050 元，202 年 12 月 31 日的公允价值为2200 万元。该办公楼于 200 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为 2000 万元，预计使用年限为 20 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零
37、。202 年 12 月 31 日甲公司在个别财务报表和合并财务报表上将该办公楼作为投资性房地产列示。(2)乙公司于 202 年 1 月 1 日为其重要客户 W 公司从银行取得的 1000 万元贷款提供担保。202 年 12 月 31 日 w 公司因财务困难，未能按期履行还款付息义务，导致该贷款及担保形成诉讼事项。202 年 12 月 31 日，乙公司预计很可能承担此项担保导致的还款付息义务，确认了 1200 万元的预计负债和相应的损失。203 年 3 月 20 日法院作出判决，乙公司需要履行该项还款付息义务。203 年 3月 25 日甲公司针对上述诉讼事项出具承诺函，承诺甲公司将全部承担乙公司
38、因该项贷款担保所发生的损失，承担 1200 万元的还款付息义务。上述业务发生时，甲公司和乙公司 202 年度的财务报告尚未批准报出。甲公司和乙公司针对该事项所做的处理是：甲公司将承担该还款付息事项作为 202 年度资产负债表日后调整事项；乙公司在甲公司作出承诺后冲减了 202 年上述 1200 万元的预计负债和相应的损失，但未进行相应披露。资料三、甲公司与丙公司业务甲公司持有 30丙公司股份，由于丙公司经营不善申请破产，202 年 10 月法院批准了丙公司的破产重整计划，根据该计划甲公司需要让渡丙公司 10的股权给丙公司债权人，用以抵偿丙公司 300 万元债务。甲公司持有丙公司 30股权在让渡
39、之日的公允价值为 250 万元，账面价值为 280 万元，甲公司将让渡 10股权账面价值和公允价值的差确认了 30 万元的投资损失。后续甲公司仍然对丙公司有重大影响继续采用权益法核算。该项破产重整计划使得丙公司全部控股股东和非控股股东共让渡 35的股份给丙公司的债权人，该 35股份的公允价值为 875 万元，由此抵偿了丙公司 1050 万元债务。丙公司据此在 202 年确认了 1050 万元债务重组利得计入当期损益。假定本题不考虑相关税收影响。要求一：根据资料一(1)计算甲公司购买 A 公司股权的成本；计算甲公司购买 A 公司股权产生的商誉；计算 A 公司 202 年度财务报表折算为甲公司记账
40、本位币时的外币报表折算差额。(2)说明甲公司与北方信托公司售后租回业务的会计处理是否正确及其理由；如不正确，作出甲公司售后租回业务在 202 年相关会计处理分录(按照 1 年计提折旧)。(3)说明甲公司与丁公司产品销售的会计处理是否正确及其理由，如不正确作出正确分录。要求二：根据资料二(1)说明甲公司在个别财务报表和合并财务报表上将该办公楼作为投资性房地产列示是否正确，如不正确作出更正；(2)说明甲公司将承担该还款付息事项作为 202 年度资产负债表日后调整事项是否正确及其理由；说明乙公司该项还款付息事项业务的会计处理是否正确及其理由，如不正确做出更正会计分录。要求三：根据资料三分别说明甲公司
41、和丙公司有关债务重组所做的会计处理是否正确，并说明理由。30 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在 201 年进行了一系列投资和资本运作。(1)甲公司于 201 年 3 月2 日与乙公司的控股股东 A 公司签订股权转让协议，主要内容是： 以乙公司201 年 3 月 1 日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给 A 公司，A 公司以其所持有乙公司 80的股权作为支付对价；甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前 20 天内公司普通股股票的加权平均股价每股 1540元为基础计算确定。A 公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派
42、驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：经相关部门批准，甲公司于 201 年 5 月 31日向 A 公司定向增发 500 万股普通股股票(每股面值 1 元)，并于当日办理了股权登记手续。A 公司拥有甲公司发行在外普通股的 8 33。201 年 5 月 31 日甲公司普通股收盘价为每股 1660 元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费 100 万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用 16 万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于 201 年 5 月 31 日向 A 公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。
43、改组后乙公司的董事会由 9 名董事组成，其中甲公司派出 6 名，其他股东派出 1 名，其余 2 名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。(3)201 年 5 月 31 日，以 201 年3 月 1 日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：乙公司固定资产原取得成本为 6000 万元，预计使用年限为 30 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用 9 年，未来仍可使用 21 年，折旧方法及预计净残值不变；乙公司无形资产原取得成本为 1500 万元，预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，
44、采用直线法摊销，至购买日已使用 5 年，未来仍可使用 10 年，摊销方法及预计净残值不变；因某重要客户存在经营风险，对其应收账款估价减值 400 万元。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。(4)201 年 6 月至 12 月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：201 年 6 月，乙公司将本公司生产的某产品销售给甲公司，售价为 120 万元，成本为 80 万元。甲公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方
45、法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。201 年 7 月，乙公司将本公司的某项专利权以 80 万元的价格转让给甲公司，该专利权在乙公司的取得成本为 60 万元，原预计使用年限为 10 年，至转让时已摊销 5 年。甲公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限 5 年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。201 年 11 月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为 62 万元，成本为 46 万元。至 201 年 12 月 31 日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为 37
46、万元。至 201 年 12 月 31 日，乙公司尚未收回对甲公司销售产品及转让专利权的款项合计 200 万元，乙公司计提了坏帐准备 10 万元。在购买日预计损失的应收账款估价正确，已经按照公允价值收回。(5)除对乙公司投资外，201 年 1 月 2 日，甲公司与 B 公司签订协议，受让 B 公司所持丙公司 30的股权，转让价格 300 万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为 920 万元。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有 1 名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。201 年 2 月，丙公司将本公司生产的一批产品销售给甲公司，售价为 68 万元，成本为 52 万元。
47、至 201年 12 月 31 日，该批产品仍未对外部独立第三方销售(甲公司与丙公司内部交易不考虑所得税影响)。(6)甲公司 201 年度实现净利润 2860 万元；乙公司 201 年度实现净利润 1160 万元，其中购买日后实现净利润为 600 万元；丙公司 201 年度实现净利润 160 万元。(7)甲公司因经营方向调整，于 202 年 1 月 2 日以其持有的65乙公司股权与 B 公司所持有的 60戊公司股权进行置换，置换后甲公司丧失对乙公司的控制权且对乙公司无重大影响，同时甲公司取得对戊公司的控制权。置换股权当日，甲公司换出乙公司 65股权和 B 公司所持戊公司 60股权的公允价值均为
48、71 50 万元，甲公司剩余 15乙公司股权的公允价值为 1650 万元。(8)其他有关资料如下：甲公司与其他各公司在交易前不存在任何关联方关系； 不考虑增值税的影响；各公司适用的所得税税率均为 25，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。A 公司对出售乙公司股权符合相关规定采用免税处理，乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。按照税法规定，A 公司选择免税处理时乙公司的各项资产、负债的计说基础为原账面价值；乙公司除净利润外无其他所有者权益变动事项。要求一：由于甲公司向乙公司股东定向增发股票的业务，请完成下列要求：(1)判断甲
49、公司向乙公司原股东定向增发股票是否为反向购买，并简要说明理由；(2)计算购买方合并成本，编制购买方在购买日与企业合并相关的会计分录；(3)计算在购买日合并财务报表的商誉或计入当期损益的金额；(4)编制 201年 12 月 31 日合并工作底稿中以下调整抵消分录：有关子公司可辨认资产、负债自合并日的延续调整；内部交易的合并抵消分录。上述涉及所得税的可以合并编制所得税的调整分录。要求二：就甲公司对丙公司的长期股权投资，分别完成以下各项要求：(1)判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由；(2)计算甲公司对丙公司长期股权投资在 201 年 12 月 31 日个别报表的账面价值。甲公司如需在 201 年对丙公司长期
