1、注册会计师（会计）模拟试卷 164 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。该公司共有 100 名职工，其中 80 名为直接生产人员，20 名为公司总部管理人员。2012 年有关职工薪酬的业务如下：1 月 1 日，甲公司购买了 100 套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为 200 万元，出售的价格为每套 120 万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为 280
2、 万元，出售的价格为每套 160 万元。假定该 100 名职工均在 2012 年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务满 10 年(含 2012 年 1 月)。假定甲公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑相关税费。7 月 15 日将本公司生产的笔记本电脑作为福利发放给公司职工，每人一台。每台成本为 36 万元，每台售价(等于计税价格) 为 4 万元。甲公司 2012 年计入管理费用的金额为( )万元。（A）400（B） 1348（C） 333.6（D）3202 下列各项关于甲公司合并现金流量表中现金流量的分类，正确的是( )。（A）因购买子公司少数股权支付现
3、金属于投资活动现金流量（B）因处置子公司收到现金净额属于投资活动现金流量（C）支付上年度融资租人固定资产的租赁费属于经营活动现金流量（D）购买生产经营用设备支付的增值税进项税额属于经营活动现金流量3 2012 年 12 月，经董事会批准，甲公司自 2013 年 1 月 1 日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款 200 万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金 20万元，因处置门店内设备将发生减值损失 40 万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费 3 万元。该业务重组计划对甲公司 2012 年度利润总额的影
4、响金额为( )万元。（A）-220（B） -265（C） -260（D）-2004 2013 年 7 月 1 日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为 5000 万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的 20，其余款项分四次自次年起每年 7 月 1 日支付 1000 万元。管理系统软件购买价款的现值为 4546 万元，折现率为 5。该软件预计使用年限为 5 年，无残值，采用直线法摊销。甲公司 2013 年未确认融资费用摊销额为( )万元。（A）2273（B） 113.65（C） 88.65（D）177.35 甲企业在 2012 年 1 月 1 日以 3200
5、 万元的价格收购了乙企业 80股权。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为 3000 万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2012 年年末，甲企业确定该资产组的可收同金额为 3100 万元，可辨认净资产的账面价值为 2700 万元。甲企业 2012 年 12 月 31 日在合并报表中应计提的商誉减值准备为( ) 万元。（A）600（B） 200（C） 480（D）3206 A 公司以一台甲设备换人 D 公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 100 万元，已提折旧 30 万元，已提减值准备 10 万元。甲设备和乙设备的
6、公允价值均无法合理确定，另外，D 公司向 A 公司支付补价 5 万元。假定不考虑相关税费，则 A 公司换入的乙设备的入账价值为( )万元。（A）65（B） 55（C） 60（D）957 M 公司和 N 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。M 公司销售给 N 公司一批商品，价款 1000 万元，增值税税额 170 万元，款项尚未收到。因N 公司资金困难，已无力偿还 M 公司的全部货款，经协商，其中 200 万元延期收回，不考虑货币时间价值因素，剩余款项 N 公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，N 公司用以抵债的原材料的账面余额为 250 万元，已提存货跌价准备 10
7、万元，公允价值为 300 万元，长期股权投资账面余额为 425 万元，已提减值准备 25 万元，公允价值为 450 万元。则 N 公司因该事项应该计入营业外收入的金额为( ) 万元。（A）60（B） 69（C） 169（D）08 某企业采用成本模式计量其持有的投资性房地产。2011 年 1 月购入一幢建筑物作为投资性房地产核算并于当期出租，该建筑物的成本为 920 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值 20 万元，采用年数总和法计提折旧。2012 年该投资性房地产应计提的折旧额是( ) 万元。（A）240（B） 245（C） 250（D）3009 2012 年 4 月 1 日，甲公司签订一
8、项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为 780 万元。工程自 2012 年 5 月开工，预计 2013 年 4 月完工。至 2012 年 12 月 31 日甲公司累计实际发生成本为 656 万元，结算合同价款 300 万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为 720 万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2012 年年末预计合同总成本为 820 万元。假定甲公司采用已发生的成本占估计总成本的比例计算确定完工进度，2012 年 12 月 31 日甲公司对该合同应确认的预计损失为( ) 万元。（A）40（B） 100（C） 32（D）810 甲公司为增值税一般纳税人，适用的
9、增值税税率为 17。2012 年 9 月 1 日，甲公司从乙公司赊购商品一批，不含税价格 780 万元。2013 年 2 月 1 日，甲公司发生重大火灾，无法按合同约定支付该笔款项。经双方协议，甲公司以一房产抵偿该款项，该房产原值 600 万元，已提折旧 240 万元，公允价值 700 万元。假设不考虑增值税外的其他相关税费，则甲公司因该项业务应确认的营业外收入为( )万元。（A）21260（B） 340（C） 420（D）552.611 A 公司为建造厂房于 2013 年 4 月 1 日从银行借人 4000 万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为 6，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行
10、的存款年利率为 3，2013 年 7 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房，并预付了 2000 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在 2013 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工，12 月 1 日恢复正常施工，至 2013年年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在 2013 年度应予资本化的利息金额为( )万元。（A）40（B） 30（C） 120（D）9012 甲公司以人民币为记账本位币。2013 年 11 月 20 日以每台 2000 美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号 H 商品 10 台，并于当日以美元支付了相应货
11、款。2013 年 12 月 31 日，已售出 H 商品 2 台，国内市场仍无 H 商品供应，但 H 商品在国际市场价格已降至每台 1900 美元。11 月 20 日的即期汇率为 1 美元66元人民币，12 月 31 日的汇率为 1 美元67 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司 2013 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )元人民币。（A）3760（B） 5280（C） 5360（D）470013 甲公司 2013 年 3 月在上年度财务报告批准报出后，发现 2010 年 9 月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产 2010 年应计提折旧120 万
12、元，2011 年应计提折旧 180 万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的 10提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25。甲公司 2013 年度所有者权益变动表“上年数” 中“年初未分配利润”项目应调减的金额为( ) 万元。（A）270（B） 81（C） 202.5（D）121.514 乙公司系上市公司，2012 年 1 月 1 日，乙公司向其 20 名管理人员每人授予 10万股股票期权，这些职员从 2012 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以 4元每股购买乙公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为 15 元。2012 年年末有
13、 2 名职员离开乙公司，乙公司估计未来有 2 名职员离开；2013 年末又有 1 名职员离开公司，乙公司估计未来没有人员离开公司。假定乙公司 2013 年12 月 31 日修改授予日的公允价值为 18 元。计算乙公司 2013 年计入管理费用的金额为( )万元。（A）1240（B） 900（C） 800（D）102015 丙公司 2008 年 6 月 30 日取得了丁公司 60的股权，支付的现金为 9000 万元。当日，丁公司可辨认净资产账面价值为 9500 万元，公允价值为 10000 万元。2013年 6 月 30 日，丙公司处置了对丁公司的一部分股权(占丁公司股权的 40)，取得处置价款
14、为 8000 万元，处置后对丁公司的持股比例为 20(剩余 20股权的公允价值为 4000 万元)，丧失了对丁公司的控制权。当日，丁公司可辨认净资产的账面价值为 10200 万元，公允价值为 10700 万元。丁公司在 2008 年 6 月 30 日至 2013年 6 月 30 日之间按照持续计算下购买日可辨认净资产公允价值实现的净利润为600 万元，其他综合收益为 100 万元。则丧失控制权日合并财务报表应确认投资收益的金额为( ) 万元（A）5580（B） 5640（C） 21 80 （D）264016 2012 年 12 月 31 日，甲公司以 20000 万元购入乙公司 60的股权，假
15、定属于非同一控制下的企业合并。2013 年 12 月，甲公司向乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为 1000 万元，销售成本为 800 万元，货款至年末尚未收到，计提坏账准备 30 万元；乙公司购入商品当年未出售，年末计提存货跌价准备 10 万元。甲公司适用的所得税税率为 25，乙公司适用的所得税税率为 1 5。合并报表中递延所得税资产的调整金额为( )万元。（A）485（B） 285 （C） 21（D）41二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分
16、。答案写在试题卷上无效。16 甲公司持有在境外注册的乙公司 70股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以欧元为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。 (1)202 年 10 月 20 日，甲公司以每股 15 美元的价格购入丙公司 B 股股票 20 万股，支付价款 30 万美元，另支付交易费用 03 万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为 1 美元68 元人民币。202 年 12 月 31 日丙公司 B 股股票的市价为每股 135 美元。 (2)202 年 12 月 31 日，除上述交易性金融
17、资产外，甲公司其他有关资产、负债外币账户的期末余额如下：上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。假设 202 年 12 月 31 日，即期汇率为 1 美元650 元人民币，1 欧元90 元人民币。 (3)202 年 12 月 31 日乙公司个别报表折算为人民币后产生外币报表折算差额-180 万元人民币。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。17 以下关于甲公司在 202 年度个别财务报表中确认和计量正确的有( )。（A）交易性金融资产和预付账款是外币非货币性项目（B）外币货币性项目期末汇兑损失为 20 万元人民币（C
18、）外币货币性项目期末汇兑收益为一 55 万元人民币（D）外币非货币性项目期末产生 285 万元人民币公允价值变动损失（E）上述交易或事项对甲公司 202 年度个别报表中营业利润的影响金额为5054 万元人民币18 以下甲公司在 202 年度合并财务报表中确认和计量正确的有( )。（A）实质上构成净投资的外币货币性项目汇兑收益应转入外币报表折算差额（B）少数股东应承担的外币报表折算差额应转人少数股东权益（C）合并资产负债表中列示的外币报表折算差额161 万元人民币（D）合并资产负债表中列示的外币报表折算差额 230 万元人民币（E）合并利润表中对营业利润的影响金额为0 54 万元人民币18 甲公
19、司 202 年度与投资相关的交易或事项如下：(1)1 月 1 日从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 12 万张，以银行存款支付价款 1050 万元，另支付相关交易费用 12 万元。该债券系乙公司于 201年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。(2)1 月 1 日，购入丙公司发行的认股权证 100 万份，成本 100 万元，每份认股权证可于 203 年规定日期按每股 5 元的价格认购丙公司增发的 1 股普通股。12 月31 日，该认股权证的市场价格为每份 06 元。(3)持有丁上市公司 1
20、00 万股股份，成本为 1500 万元，对丁上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自 201 年 10 月起限售期为 24 个月。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，且尚无解禁后出售丁公司股票的计划，该股份 201 年 12 月 31 日的市场价格为 1300 万元，202 年 12 月 31 日的市场价格为 1200 万元。甲公司管理层判断，丁上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。19 下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有( )。（A）对乙公司的债券投资作为持有至到期投
21、资处理（B）对丙公司的认股权证作为可供出售金融资产处理（C）对丙公司的认股权证作为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处理（D）对丁上市公司的股权投资作为交易性金融资产处理（E）对丁上市公司的股权投资应作为长期股权投资处理20 下列关于甲公司持有的各项投资表述中，正确的有( )。（A）202 年 1 月 1 日购入乙公司债券的初始入账金额为 1062 万元（B）持有乙公司债券至到期(203 年 12 月 31 日)累计应确认的投资收益是 258 万元（C） 202 年 12 月 31 日持有的丙公司认股权证确认公允价值变动损失 40 万元（D）若始终持有该权证至行权日，丙公司股票市价为
22、46 元，应确认累积损失100 万元（E）202 年 12 月 31 日持有丁上市公司股份的账面价值为 1200 万元20 甲公司 201 年期初递延所得税资产和递延所得税负债均为 0，201 年度涉及所得税的有关交易事项如下：(1)201 年 1 月 1 日以 204508 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期分期付息到期还本国债。该国债票面金额为 2000 万元，票面年利率为 4，实际年利率为 32，到期日为 203 年 12 月 31 日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。根据税法规定国债利息收入免交所得税；(2)甲公司持有乙公司 40股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政
23、策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司 201 年 2 月 8 日购入，其初始投资成本为 1000 万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为 200 万元计入当期损益。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。(3)201 年 7 月 5 日，甲公司自行研究开发的某项专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。该专利技术的成本为 2000 万元，预计使用 10 年，无残值，采用直线法摊销。根据税法规定，专利技术的计税基础为其成本的 150。假定甲公司该专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。(
24、4)201 年 9 月 1 日甲公司发行市值为 14500 万元股票作为合并成本购入 W 公司原股东持有的 W 公司 100的净资产进行吸收合并并确认了 700 万元商誉，W 公司原有账面可抵扣亏损 600 万元，在购买日不符合确认递延所得税资产的条件，201 年 12 月 31 日甲公司确认其属于可抵扣亏损；(5)201 年 12 月 31 日，甲公司对上述商誉计提减值准备 200 万元。根据税法规定，甲公司购买 W 公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。(6)甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，甲公司的一处建筑物于 200 年 6 月 30 日投入使
25、用并直接出租，成本为 2800 万元。201 年 12 月 31日，已出租 C 建筑物本年度公允价值变动收益为 180 万元。根据税法规定，已出租建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为 20 年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司 201 年度实现的利润总额为 10000 万元，适用的所得税税率为 25。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。21 下列关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。（A）应确认商誉减值产生可抵扣暂时性差异的递延所得税资产（
26、B）不应确认无形资产产生可抵扣暂性差异的递延所得税资产（C）应确认吸收合并时被合并方可抵扣亏损的递延所得税资产（D）不应确认长期股权投资产生应纳税暂时性差异的递延所得税负债（E）应确认投资性房地产产生应纳税暂时性差异的递延所得税负债22 下列各项关于甲公司 201 年度所得税会计处理的表述中，正确的有( )。（A）确认递延所得税资产 50 万元（B）确认递延所得税负债 80 万元（C）确认递延所得税费用 30 万元（D）确认应交所得税 224114 万元（E）确认所得税费用 227114 万元22 A 公司有以下投资业务：(1)A 公司 201 年 4 月 1 日采用控股合并方式成为甲公司的母
27、公司，A 公司管理层认为，甲公司原持有至到期债券投资时间过长，为增加资产流动性，A 公司在购买日编制的合并资产负债表时将甲公司持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。(2)201 年 1 月 1 日，A 公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的 3 年期债券，实际支付款项(包括交易费用)312607 万元，按照管理层意图作为持有至到期投资。该债券票面价值总额为 3000 万元，票面年利率为 5，实际年利率为 35，乙公司于每年年初支付上一年度利息。202 年 3 月 31 日信用评级机构将乙公司长期信贷等级下调，为规避风险，A 公司于 202 年 4 月 1 日以 1200 万元(已扣除相关税费)
28、出售该债券的 40，经分析 A 公司认为乙公司风险可控且不会重复发生，不改变将剩余乙公司债券持有至到期的意图，因而不进行重分类。(3)201 年 1 月 1 日，A 公司从活跃市场上购入丙公司发行的 3 年期债券，支付款项(包括交易费用)4800 万元，按照管理层意图作为可供出售金融资产，该债券票面价值总额为 5000 万元，票面年利率为 3，实际年利率 445，丙公司于每年年初支付上一年度利息，201 年 12 月 31 日该债券的公允价值为 4700 万元。A 公司于 202 年 6 月 20 日出售该丙公司债券 70，202 年 12 月 31 日剩余丙公司债券公允价值为 900 万元。
29、由于客观证据表明丁公司所处市场环境发生重大不利变化，债券的公允价值会持续下跌，因而计提减值准备。要求：根据以上资料，不考虑其他因素，请回答下列小题。23 以下关于 A 公司业务表述正确的有( )。（A）购买日编制的合并资产负债表时将甲公司持有至到期投资重分类为可供出售金融资产后，不影响 A 公司对其他持有至到期投资的确认（B）购买日编制的合并资产负债表内将甲公司持有至到期债券重分类为可供出售金融资产后，A 公司在两个会计年度不得确认持有至到期投资（C）乙公司虽然信用下降但风险可控且不会重复发生，且 A 公司不改变将剩余乙公司债券持有至到期的意图，因而不需要进行重分类（D）由于客观证据表明丙公司
30、所处市场环境发生重大不利变化，其债券的公允价值预计持续下跌，应对其计提减值准备24 A 公司财务报表中下列业务列示正确的有( )。（A）201 年 12 月 31 日持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示持有至到期投资 308548 万元（B） 202 年 12 月 31 日持有乙公司债券投资在资产负债表中的列示持有至到期投资 1 82608 万元（C） 201 年 12 月 31 日持有的丙公司债券投资在资产负债表中列示可供出售金融资产公允价值 4700 万元（D）202 年 12 月 31 日持有的丙公司债券投资在资产负债表中列示可供出售金融资产公允价值 900 万元25 甲公司 2011
31、 年发行可赎回可转换公司债券的收入为 20000 万元，该赎回权表明在债券到期前发行方有权利按照摊余成本赎回该债券。当期不具备权益转换权的类似债券的公允价值为 18500 万元，基于期权定价模型，可以确定在无转换选择权的类似债券中嵌入的可赎回权利对甲公司的价值为 200 万元，以下甲公司在发行日所作出的判断正确的有( ) 。（A）确认为负债的价值为 18300 万元（B）确认为权益工具的价值为 1700 万元（C）确认为负债的价值为 18700 万元（D）确认为权益工具的价值为 1300 万元26 企业在报告期增加子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中正确的有( )。（A）自取得控制权
32、日起的子公司相关收入和费用纳人合并利润表（B）自本期期初起的子公司相关收入和费用纳入合并利润表（C）自本期期初起的子公司现金流量纳入合并现金流量表（D）取得子公司支付现金扣除子公司持有现金及现金等价物后的净额作为 “投资活动产生的现金流量”三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 A 公司 2011 年至 2013 年发生如下投资业务，有关资料如下：(1)A 公司对 B 公司投资业务：A 公司 2011 年 1 月 2 日发行股票 1000 万
33、股(每股面值 1 元，每股市价 5 元)从B 公司原股东处取得 B 公司 60股权，能够对 B 公司实施控制，在此之前，A 公司与 B 公司原股东不存在关联方关系。A 公司另支付承销商佣金 50 万元。2011 年 1 月 2 日，B 公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元，假定 B 公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为 400 万元，公允价值为 500 万元，预计尚可使用年限为 5 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2011 年度 B 公司实现净利润 1020 万元，因自用房地产改为公允价值模式后续计量的投资性房地产使资本公积增加
34、 120 万元，无其他所有者权益变动。2012 年 1 月 2 日，A 公司将其持有的对 B 公司长期股权投资中的 12 出售给乙公司，收到 2750 万元存入银行。同日，B 公司可辨认净资产公允价值为 9200 万元。2012 年 1 月 2 日，A 公司对 B 公司剩余长期股权投资的公允价值为 2760 万元。2012 年度 B 公司实现净利润 920 万元，分配并支付现金股利 500 万元，无其他所有者权益变动。2013 年度 B 公司实现净利润 1220 万元，无其他所有者权益变动。(2)A 公司 2012 年 1 月 1 日取得 C 公司 30股份，实际支付价款 3200 万元，对
35、C公司有重大影响，当日 C 公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元，账面价值为9800 万元。除一批 M 存货外，其他资产的公允价值与账面价值相等， M 存货的账面价值为 600 万元，公允价值为 800 万元。2012 年 10 月 1 日，C 公司向 A 公司销售一批 N 存货，账面价值为 200 万元，售价为 300 万元。至 2012 年 12 月 31 日，C 公司已将 M 存货对外出售 80，剩余部分于 2013 年全部出售；至 2012 年 12月 31 日，A 公司已将 N 存货对外出售 60，剩余部分于 2013 年全部出售。C 公司 2012 年和 2013 年分别实
36、现净利润 600 万元和 800 万元，无其他所有者权益变动。假定：(1)A 公司按净利润的 10提取法定盈余公积；(2)不考虑所得税的影响。要求一：根据资料(1)： 编制 A 公司 2011 年 1 月 2 日取得 B 公司 60股权投资的会计分录；编制 A 公司 2012 年 1 月 2 日出售 B 公司 12 股权投资的会计分录；编制 A 公司个别报表 2012 年 1 月 2 日长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录；编制 A 公司个别报表 2012 年度与长期股权投资有关的会计分录；计算 A 公司个别报表中对 B 公司长期股权投资 2012 年应确认的投资收益；若 A公司有子公
37、司，计算 2012 年合并报表中 A 公司对 B 公司长期股权投资应确认的投资收益，并编制有关调整分录；计算 2013 年 A 公司对 B 公司长期股权投资个别报表和合并报表中应确认的投资收益。要求二：根据资料(2)： 编制 A 公司 2012 年个别报表长期股权投资权益法核算的会计分录；若 A 公司有子公司编制 A 公司 2012 年合并报表的调整分录； 编制 A 公司 2013 年个别报表长期股权投资权益法核算的会计分录；编制 A 公司 2013 年合并报表的调整分录。28 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，以下事项中销售价格均不含增值税。2013 年，该公司
38、签订了以下销售和劳务合同，并进行了如下会计处理：(1)2013 年 1 月 1 日，与乙公司签订了一份期限为 18 个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自 2013 年 1 月 1 日起 1 8 个月内，甲公司负责向乙公司提供 A 设备 1 套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款 20000 万元。乙公司对 A 设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2013 年 12 月 31 甲公司应向乙公司交付 A 设备，A 设备价款为 17000 万元；2014 年 4 月 30 日甲公司应负责完成对 A 设备
39、的安装调试，安装调试费 2000 万元； 2014 年 6 月 30 甲公司应负责完成对乙公司 A 设备操作人员的培训，培训费 1000 万元。合同执行后，截止 2013 年 12 月 31 日，甲公司已将 A 设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A 设备生产成本为 12000 万元，尚未开始安装调试。甲公司考虑到 A 设备安装调试没有完成，在 2013 年财务报表中经库存商品转入发出商品，没有对销售 A 设备确认营业收入。(2)2013 年 12 月 31 日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售 B 设备 1 套，价款为 3000 万元，分 6 次于 3 年内等
40、额收取(每半年末收款一次)。B 设备生产成本为 2600 万元，在现销方式下，该设备的销售价格为 2800 万元。2013 年 12 月 31 日，甲公司将 B 设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。甲公司在 2013 年财务报表中未确认收入和结转成本。(3)8 月 1 日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售 C 设备 1 台，销售价格为 8000 万元。9 月 30 日，甲公司将 C 设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C 设备生产成本为4000 万元，售价为 6000 万元。11 月 6 日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对 C 设备试运行后，发现 1 项技术指标没有完全达到合同规定的
41、标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露 2013 年年报时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。甲公司认为 C 设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在 2013 年财务报表中就 C 设备销售确认了营业收入 6000 万元，同时结转营业成本 4000 万元。(4)9 月 1 日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定负责为戊公司安装 D设备 1 套，合同金额为 500 万元，合同期 12 个月。截止 2013 年 12 月 31 日，甲公司实际发生安装工程成本 180 万元，但对该项安装工
42、程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。甲公司在 2013 年财务报表中将发生的安装工程成本 180 万元全部计入了当期费用，未确认营业收入。(5)2013 年 12 月 31 日，甲公司与 M 公司签订购销合同。合同规定：M 公司购入甲公司 100 件某产品，每件销售价格为 45 万元。甲公司已于当日收到 M 公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成本为 36 万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2014 年 3 月 31 日按每件 54 万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额 4500
43、万元确认为 2013 年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入利润表有关项目。(6)2013 年 10 月 1 日甲公司与 K 公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入 2000 万元，2 个月交货。2013 年 12 月 1 日生产完工并经 K公司验收合格，K 公司支付了 2340 万元款项，该大型设备成本为 1500 万元。由于K 公司的原因，该产品尚存放于甲公司。甲公司未确认收入和结转已售商品成本。(7)2013 年 12 月 25 日，甲公司与 w 公司签订合同，甲公司以 2000 万元的价格向w 公司销售市场价格为 2100 万元、成本为 1600 万元的设备一套
44、。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与 W 公司签订设备维护合同，约定甲公司将在未来 5 年内为 W 公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用 200 万元。类似维护服务的市场价格为每年 1 80 万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。假定不考虑货币时间价值。甲公司确认收入2000 万元，结转已售商品成本 1600 万元。要求：根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由：如不正确，说明正确的会计处理原则。29 甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25，假定甲公
45、司有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折 1 日或摊销年限、残值均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的 10提取法定盈余公积。甲公司 2012 年度所得税汇算清缴于 2013 年 5 月 31 日完成，2012 年度财务报告经董事会批准于 2013 年 3 月 15 日对外报出。2013 年 3 月 1 日，甲公司财务总监对 2012 年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问： (1)甲公司 2012 年发生了 950 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超
46、过当年销售收入 15的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司 2012 年实现销售收入 5000 万元。未确认递延所得税资产。(2)甲公司 2012 年发生研究开发支出计 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 120 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 280 万元，甲公司当期摊销无形资产 10 万元。甲公司 2012 年 12 月 31 日，确认递延所得税资产 3375 万元。(3)2012 年 12 月 31 日，甲公司 A 生产线发生永久性损害但尚未处置。 A 生产线账面原价为 3000 万元，累计折旧为 2300 万元，
47、此前未计提减值准备，可收回金额为零。A 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2012 年 12 月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备 700 万元。甲公司对 A 生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。(4)甲公司于 2012 年 1 月 2 日用银行存款从证券市场上购入长江上市公司股票20000 万股，并准备长期持有，每股购入价 10 元，另支付相关税费 600 万元，占长江公司股份的 20，能够对长江公司施加重大影响。2012 年 1 月 2 日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为 100
48、0000 万元。长江公司 2012年实现净利润 5000 万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。2012 年 12月 31 日，长江公司股票每股市价为 15 元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下：借：可供出售金融资产成本 200600贷：银行存款 200600借：可供出售金融资产公允价值变动 99400贷：资本公积其他资本公积 99400借：资本公积其他资本公积 24850贷：递延所得税负债 24850(5)2012 年 12 月 31 日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于 2012 年 7 月 1 日购入
49、，入账价值为 1200 万元，预计使用寿命为 5 年，无残值，采用直线法摊销。2012 年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收同金额为 600 万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。2012 年 12 月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为 100 万元，账面价值为 1100 万元。甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500 万元。甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。(6)2012 年 12 月 10 日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为 10000元，已计提折旧 2000 万元(含 2012年 12 月计提的折旧额)，出租时公允价值为 12000
