1、注册会计师（会计）模拟试卷 165 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 201 年 6 月 28 甲公司以每股 10 元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 04 元)购进某股票 20 万股确认为交易性金融资产，6 月 30 日该股票价格下跌到每股 9 元；7 月 2 日如数收到宣告发放的现金股利，12 月 31 日该股票每股公允价值为 11 元，202 年 1 月 20 以每股 12 元的价格将该股票全部出售，支付相关税费 1 万元。要求：根据上述资
2、料，不考虑其他因素，回答下列第 1 小题至第 2 小题。1 201 年持有该股票对当期利润的影响金额为( )万元。（A）20 （B） 40（C） 28（D）322 202 年 1 月 20 日，出售该股票应确认的投资收益为( )万元。（A）47 （B） 40（C） 80（D）232 甲公司持有乙公司发行在外普通股的 70并能够对乙公司实施控制，甲公司和乙公司 202 年有以下业务：(1)甲公司 202 年 1 月 1 日资产负债表上所有者权益金额为 20000 万元，其中发行在外的普通股股本 10000 万元，共 10000 万股；(2)甲公司 1 月 31 日增发普通股股票 2000 万股，
3、每股面值 1 元；4 月 30 按照每股 46 7 己从股票交易市场回购本普通股 20 万股准备用于股东大会通过的股份支付方案；(3)甲公司 12 月 31 日确认 202 年实现净利润 3980 万元，均归属于普通股股东；(4)乙公司 202 年度基本每股收益为 14 元股，发行在外普通股加权平均数为 8000 万股。甲公司没有其他纳人合并范围的子公司。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下述小题。3 甲公司 202 年个别利润表基本每股收益是( ) 元股。（A）10 （B） 0.39（C） 0.34（D）0.334 甲公司 202 年合并利润表基本每股收益是( ) 元股。（A）10 （
4、B） 0.39（C） 0.34（D）0.334 甲公司一项工业项目由 2 个单项工程 M、N 组成，其中 M 项目支付工程款 500万元，N 项目支付工程款 300 万元。在建设过程中发生可行性研究费、工程监理费为 70 万元，进行负荷联运共使用本企业材料 40 万元，发生其他试车费用(扣除试车产品收入)50 万元，甲公司将上述可行性研究、工程监理费、负荷联运等各项试车费用计入在建工程的“ 待摊支出 ”，201 年 6 月 30 日在建工程完工达到可使用状态，甲公司分配待摊支出后将单项工程结转固定资产，均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。固定资产 M 预计使用 10 年，固定资产 N
5、因技术发展较快按照 5 年计提折旧。203 年 12 月 31 日，甲公司决定将固定资产 N 整体出售给乙公司且双方已经签订合同，该合同约定，乙公司将在 204 年 1 月 30 日向甲公司支付该项固定资产价款 110 万元，甲公司预计维护和清理费用 10 万元。要求：根据以上条件，不考虑其他因素，回答下述小题。5 计算 201 年 12 月 31 日固定资产 M 的账面价值是( )万元。（A）570 （B） 600（C） 500（D）4756 下述有关固定资产 N 在 203 年 12 月 31 日的表述不正确的是 ( )。（A）固定资产 N 应划分为持有待售固定资产（B）固定资产 N 账面
6、价值为 100 万元（C）固定资产 N 账面价值为 180 万元（D）对固定资产 N 应计提减值准备 80 万元6 甲公司 202 年有以下业务：采用出包方式交付承建商建设一生产项目，该生产项目工程于 202 年 4 月 1 日开工并支付第一笔工程款，至 202 年 12 月 31 日尚未完工，甲公司拟筹集专项资金用于该项目建设。甲公司于 202 年 1 月 1 日，按每张 98 元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券 40 万张，该债券每张面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 4，实际利率 5，利息于每年末支付。在扣除手续费后，发行债券所得资金 389091 万元已存入银行
7、。202 年 4 月 1 日支付工程款 1000 万元，202 年 10 月 1 日又支付工程款 1000 万元，202 年度未使用债券资金的月收益率为 01。要求：根据上述资料，不考虑税金等相关因素，回答下列小题。7 该项业务在 202 年应资本化的借款费用金额是( )万元。（A）14591 （B） 122.89（C） 171.53（D）136.918 该业务在 202 年应费用化的借款费用金额是( )万元。（A）1167 （B） -35.02（C） 46.69（D）36.968 甲公司和 A 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司2013 年 2 月 10 日从其拥有
8、 80股份的 A 公司购进设备一台，该设备成本 70 万元，售价 100 万元，另付运输安装费 3 万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用 5 年，净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下述小题。9 2013 年年末编制合并报表时该业务对合并利润的影响金额是( )。（A）减少 20 万元 （B）减少 833 万元（C）减少 25 万元 （D）增加 783 万元10 2013 年年末在合并资产负债表上应调整固定资产项目的金额是( )。（A）减少 25 元 （B）减少 30 万元（C）减少 100 万元 （D）增加 33 万元10 甲房地产开发公司
9、(以下简称甲公司)，按单个项目计算、结转成本和计提存货跌价准备，该公司 202 年初存货中只包含已完工开发产品项目 6 项，其实际成本均为 360 万元项，已计提的存货跌价准备为 1 8 万元项，202 年由于市场变化 6 个项目均已按照 450 万元项实现销售，每项销售税费 40 万元。甲公司 202年又以 1200 万元购置土地使用权后开始一项新开发项目，至 202 年末已经投入材料人工等开发成本 600 万元，预计下年还要投入 900 万元相关成本后才能完成开发达到可销售状态，202 年末由于政府调控政策，预计该项目市场销售价格为2500 万元，预计将发生销售费用及相关税金 150 万元
10、。要求：根据上述资料，假定不考虑其它因素的影响，回答下述小题。11 甲公司 202 年销售已完工开发产品增加当期利润总额为( )万元。（A）300 （B） 408（C） 500（D）64812 甲公司 202 年上述项目在资产负债表上列示为存货的金额是( )万元。（A）1 800 （B） 1650（C） 2350（D）145012 201 年 10 月 20 日，甲公司以每股 6 元的价格自二级市场购入乙公司股票 100万股，支付价款 600 万元，另支付相关交易费用 4 万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。201 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 5 元
11、。202 年 12 月 31 日，乙公司因生产经营遇到严重困难效益下滑，股票的市场价格下降为每股 3 元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。203年 12 月 31 日，乙公司因经营状况好转股票的市场价格为每股 4 元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。13 甲公司 202 年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认( )。（A）公允价值变动收益300 万元 （B）投资收益296 万元（C）资产减值损失 304 万元 （D）其他综合收益300 万元14 甲公司 203 年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认( )。（A）公允价值变动收益 96 万元 （B）投资收益
12、304 万元（C）资产减值损失296 万元 （D）其他综合收益 100 万元15 下列各项资产减值准备导致的损失中，在相应资产持有期间内其价值恢复但是不可以通过损益科目转回的是( )。（A）贷款减值准备（B）持有至到期投资减值准备（C）可供出售权益工具的减值（D）房地产开发企业开发产品减值准备16 甲公司下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是( )。（A）应收账款（B）交易性金融资产（C）持有至到期投资（D）以公允价值计量的可供出售权益工具投资二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有
13、答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。16 甲公司于 2012 年 4 月 1 日与 A 公司签订一项固定造价合同，为 A 公司承建某工程，合同金额为 240 万元，预计总成本 200 万元。甲公司 2012 年实际发生成本100 万元，因对方财务困难预计本年度发生的成本仅能够得到 60 万元补偿；2013年实际发生成本 60 万元，预计至合同完工还将发生成本 40 万元，2013 年由于 A公司财务状况好转，能够正常履行合同，甲公司预计与合同相关的经济利益能够流人企业。2013 年 10 月 20 日，甲公司又与 B 公司签订合同，甲公司接受 B 公司委托为其提
14、供设备安装调试服务，合同总金额为 1 60 万元，合同约定 B 公司应在安装开始时预付给甲公司 80 万元，等到安装完工时再支付剩余的款项。至 12 月 31 日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本 20 万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为该单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，同时由于 2013 年年末 B 公司出现财务困难，剩余劳务成本能否收回难以确定。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。17 以下关于建造合同收入确认的表述正确的有( )。（A）如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用（B）如
15、果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用（C）如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入（D）合同预计总成本超过合同总收入的，企业通过 “工程施工合同毛利”科目来反映企业的预计损失（E）建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在时，应转为完工百分比法确认合同收入和合同费用18 关于甲公司对上述业务应确认的主营业务收入，下列处理正确的有( )。（A）2012 年，甲公司与 A 公司签订的建造合同应确认主营业务收入 60 万元（B） 2012
16、 年，甲公司与 A 公司签订的建造合同应确认主营业务收入 120 万元（C） 2013 年，甲公司对 B 公司提供劳务应确认主营业务收入 80 万元（D）2013 年，甲公司对 B 公司提供劳务应确认主营业务收入 20 万元（E）2013 年，甲公司对上述业务应确认主营业务收入 152 万元18 甲公司持有乙公司 80的股权，能够对乙公司实施控制，有关资料如下：(1)2013 年 1 月 1 日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台 A 设备。两台A 设备系 2012 年 6 月 10 日从甲公司购入。乙公司购入 A 设备后，作为管理用固定资产，经过安装调试每台 A 设备的入账价值为 650
17、 万元。A 设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司 A 设备的销售成本为每台 450 万元，售价为每台 600 元。2013 年 6 月 10 日，乙公司从甲公司购入的两台 A 设备中有一台意外报废。在该设备清理中，取得变价收入 3 万元，发生清理费用 1 万元。(2)2013 年 12 月 31 日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系 2013 年 4 月 1 日从甲公司购入，购入价格为 860 万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为 6 年，采用直线法摊销，无残值。甲公司该商标权于 2009 年 4 月注册，有效期为
18、 10 年。该商标权的入账价值为100 万元，至出售日已累计摊销 40 万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。19 2013 年 12 月 31 日甲公司编制合并财务报表时，以下有关固定资产交易处理正确的有 ( ) 。（A）调减年初未分配利润 300 万元（B）调减年初未分配利润 270 万元（C）确认年末固定资产账面价值 315 万元（D）确认处置一台 A 设备增加当期损益 120 万元（E）减少本期管理费用 45 万元20 2013 年 12 月 31 日甲公司编制合并财务报表时，以下有关无形资产交易处理正确的有 ( )。（A）
19、乙公司购入无形资产时包含内部交易利润为 800 万元（B） 2013 年 12 月 31 日甲公司编制合并财务报表时应抵消该项无形资产价值 700万元（C） 2013 年 12 月 31 日甲公司合并财务报表上该项无形资产应列示为 525 万元（D）抵消该项内部交易的结果将减少合并利润 700 万元（E）抵消该项内部交易的结果将减少合并利润 800 万元20 长江公司对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2013 年 6 月30 日的市场汇率为 1 美元68 元人民币，当日有关外币账户期末余额为：长江公司 2013 年 7 月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)： (1)7
20、 月 5日，收到某外商投入的外币资本 400000 美元，当日的市场汇率为 1 美元67 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元675 元人民币，款项已由银行收存。 (2)7 月 15 日，对外销售产品一批，价款共计 200000 美元，当日市场汇率为 1 美元678 元人民币，款项尚未收到。 (3)7 月 20 日，收回期初应收账款 500000 美元存入外币账户，当日市场汇率 685 元人民币。 (4)7 月 25 日，进口一台需要安装的机器设备，设备价款 300000 美元，当日市场汇率为 1 美元688 元人民币，款项尚未支付。以人民币支付进口关税 392500 元，该设备安装期为
21、3 个月，7 月26 日安装设备过程中支付人工及材料费用 10000 元人民币。 2013 年 7 月 31 日的市场汇率为 1 美元69 元人民币。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。21 关于外币业务的会计处理，下列说法中正确的有( )。（A）收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算（B）收到投资者以外币投入的资本，应采用合同约定汇率折算，合同约定汇率与交易日即期汇率折算差额计入资本公积（C）债权债务结算时应按当日即期汇率折算转出债权债务金额，结算当日不计算汇兑差额（D）债权债务结算时应将该债权债务外币本位币余额转出，与支付或收到的按当日即期
22、汇率折算的银行存款的差额记入当期损益（E）非货币性项目在期末不用计算汇兑损益22 下列关于上述外币业务的处理正确的有( )。（A）7 月份银行存款的汇兑收益为 115000 元人民币（B） 7 月 20 日应收账款结算时产生汇兑收益为 25000 元人民币（C） 7 月份应付账款的汇兑损失为 26000 元人民币（D）7 月 5 日收到外商投资应确认实收资本 2680000 元人民币（E）7 月 31 日在建工程账面余额为 2466500 元人民币 22 甲公司为从事国家重点扶持的企业，为有限责任公司。根据税法规定，2013 年度免交所得税。甲公司 2013 年度发生的有关交易或事项如下：(1
23、)以盈余公积转增资本 2000 万元；(2)向股东分配股票股利 3000 万元；(3)接受控股股东的现金捐赠 500 万元； (4)外币报表折算差额本年增加 70 万元；(5)收到增值税返还款 200 万元；(6)持有的可供出售金融资产公允价值上升 100 万元(假定处置年度仍免交所得税)；(7)因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额 80 万元；(8)因可供出售权益工具公允价值上升在上年确认的减值损失范围内转回减值准备 300 万元；(9)因会计政策变更调整留存收益 1 50 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。23 关于上述交易或事项，下列说法中正确的有(
24、)。（A）以盈余公积转增资本，所有者权益总额不变（B）接受控股股东的现金捐赠应确认营业外收入（C）外币报表折算差额在所有者权益中列示（D）收到增值税返还款属于与收益相关的政府补助（E）可供出售权益工具投资减值转回时冲减资产减值损失24 关于上述交易或事项影响利润表和所有者权益变动表项目的金额，下列选项中正确的有( )。（A）营业利润增加 380 万元（B）营业外收入增加 200 万元（C）利润总额增加 280 万元 （D）其他综合收益增加 90 万元（E）所有者权益总额增加 1320 万元24 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，其所得税采用资产负债表债
25、务法核算，适用的所得税税率为 25。甲公司按净利润的 10计提法定盈余公积，根据 2012 年 12 月 20 日董事会决议，2013 年会计处理做了以下变更：(1)由于先进的技术被采用，从 2013 年 1 月 1 日将 A 生产线的使用年限由 10 年缩短至 7 年，变更前 A 生产线原值 800 万元，预计净残值为零，已经使用 3 年，采用年限平均法计提折旧，缩短其使用年限后，该生产线的预计净残值和折旧方法不变。假设原折旧方案与税法一致。(2)预计产品面临转型，从 2013 年 1 月 1 日将 B 生产线由年限平均法改为加速折旧法，并将使用年限缩短为 6 年，变更前 B 生产线原值 1
26、100 万元，预计净残值100 万元，预计使用 10 年，已经使用 2 年。根据董事会决议，B 生产线在剩余使用年限内改用双倍余额递减法，假设 B 生产线原折旧方法、年限和净残值与税法一致。(3)从 2013 年 1 月 1 日将产品保修费用的计提比例由年销售收入的 25改为年销售收入的 4，提高的原因是公司产品质量出现波动，原计提的产品保修费用与实际发生出现较大差异，假设甲公司规定期末预计保修费用的余额不得出现负值，2012 年末预计保修费用的余额为 0，甲公司 2013 年度实现的销售收入为 10000 万元；实际发生保修费用 300 万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税
27、所得额中扣除。(4)2010 年，甲公司将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。2013年 1 月 1 日，甲公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，甲企业决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。当日，该写字楼的原价为 9000 万元，已计提折旧 270 万元，账面价值为 8730 万元，公允价值为 9500 万元。假设原折旧方案与税法一致。要求：根据上述资料，回答下列小题。25 关于上述会计变更，下列说法中正确的有( )。（A）事项(1)属于会计估计变更，应采用未来适用法处理（B）事项 (2)属于会计估计变更，应采用未来适用法处理（C）事项 (3)属于会计政策变更，应采用
28、追溯调整法处理（D）事项(4)属于会计政策变更，应采用追溯调整法处理（E）事项(1)属于会计估计变更，应采用追溯调整法处理26 对于上述事项的处理，下列说法中正确的有( )。（A）事项(1)产生可抵扣暂时性差异 60 万元，影响 2013 年净利润的金额为 45 万元（B）事项 (2)产生可抵扣暂时性差异 350 万元，影响 2013 年净利润的金额为2625 万元（C）事项 (3)产生应纳税暂时性差异 400 万元，影响 2 叭 3 年净利润的金额为 300万元（D）事项(4)产生应纳税暂时性差异 770 万元，影响 2013 年年初未分配利润的金额为 51975 万元（E）事项(4)不产生
29、暂时性差异三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 甲公司 2007 年度至 2012 年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：(1)2007 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为 5000 万元，建造期为 12 个月，甲公司于 2007 年1 月 1 日向乙公司预付 20的工程款，7 月 1 日和 12 月 31 日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。(2)2007 年
30、1 月 1 日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款 2000 万元，期限为2 年，合同年利率与实际年利率均为 8，每年利息于次年 1 月 1 日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率 1，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按 360 天计算，每月按 30 天计算。(3)2007 年 1 月 1 日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款 1000 万元；7 月 1 日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250 万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。(4)2007 年 12 月 31 日，该办公楼如期完工
31、，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款 2750 万元。该办公楼预计使用年限为50 年，预计净残值为 1 55 万元，采用年限平均法计提折旧。税法计提折旧方法、年限和残值与会计相同。(5)2010 年 11 月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2010 年 12 月 20 日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为 2 年，租赁期开始日为 2010 年12 月 31 日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010 年 12月 31 日该办公楼的公允价值为 5100
32、 万元。(6)2011 年 12 月 31 日，该办公楼公允价值为 5000 万元。(7)2012 年 12 月 31 日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以 4800 万元的价格售出，款项已存银行。(8)超过专门借款的支出用于甲公司自有资金支付，甲公司适用的所得税税率为25。假定不考虑其他相关税费。要求：(1)根据资料(3)，编制甲公司 2007 年 1 月 1 日预付工程款和 2007 年 7 月 1 日与乙公司结算工程款的会计分录。(2)根据资料(1)至(4)，计算甲公司 2007 年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相应的会计分录。(3)根据资料(4)，计算甲公司 2007 年 12
33、月 31 日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及 2008 年度应计提折旧的金额。(4)根据资料(5)，编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录。(5)根据资料(6)编制甲公司 2011 年 12 月 31 日对该办公楼进行期末计量及确认递延所得税的会计分录。(6)根据资料(7)，编制甲公司 2012 年 12 月 31 日售出办公楼的会计分录。(“投资性房地产” 科目要求写出二级明细科目 )28 长江公司为境内注册的公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 1 7，其 30收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有 40进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算
34、。长江公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。资料1：(1)2012 年 11 月 30 日长江公司有关外币账户余额如下：(2)长江公司 2012 年 12 月发生有关外币交易和事项如下：2 日，将 100 万美元兑换为人民币，取得人民币存人银行，当日即期汇率为 1 美元662 元人民币，当日银行买入价为 1 美元660 元人民币。10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 2000 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1 美元661 元人民币。另外，以银行存款(人民币)支付该原材料的进口关税2820 万元人民币，增值税税额 27
35、268 万元人民币。1 5 日，出口销售一批商品，销售价款为 4000 万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为 1 美元660 元人民币。假定不考虑相关税费。20 日，收到期初应收账款 1000 万美元，当日存人银行。当日即期汇率为 1 美元658 元人民币。该应收账款系上月份出口销售发生的。31 日，即期汇率为 1 美元656 元人民币。 (3)长江公司拥有黄河公司70的股权。黄河公司在英国注册，在英国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在英国采购。2012 年 11 月末，长江公司应收黄河公司款项 2000 万英镑，该长期应收款项实质上构成对黄河公司净投资的一部分，2012 年 11
36、 月 30 日折算的人民币金额为 21200 万元。2012 年 12 月 31 日英镑与人民币的汇率为 1 英镑102 元人民币。假定不考虑其他因素的影响。资料 2：(1)关于外币交易产生的汇兑损益，长江公司会计处理如下：将 100 万美元兑换为人民币，产生汇兑损失 2 万元人民币；期末银行存款外币账户产生汇兑收益一 374 万元人民币；期末应收账款外币账户产生汇兑收益一 250 万元人民币； 期末应付账款外币账户产生汇兑损失一 190 万元人民币；收到应收账款 1000 万美元时产生的汇兑损失为一 70 万元人民币。(2)关于境外经营财务报表折算，长江公司会计处理如下：少数股东应分担的外币
37、财务报表折算差额并人少数股东权益； 长期应收款外币账户产生汇兑收益 800 万元人民币；合并报表将有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，列人“财务费用” 项目。要求：逐笔分析、判断资料 2 中各项会计处理是否正确并说明判断依据。29 甲公司为我国境内注册的上市公司，适用的所得税税率为 25，其 212 年度财务报告于 213 年 3 月 31 日对外报出。甲公司 212 年发生的有关交易或事项如下：(1)212 年 4 月 29 日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丙公司。同日，与丙公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为 212 年 4 月 30 日，租
38、赁期为 5 年，年租金 600 万元。212 年 5 月 1 日，甲公司将腾空后的厂房移交丙公司使用，当日该厂房的公允价值为 9600 万元。212 年 12 月 3,1 日，该厂房的公允价值为9800 万元。甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值进行后续计量。该厂房的原价为 9000 万元，至租赁期开始日累计已计提折旧 1080万元，月折旧额 30 万元，未计提减值准备。税法计提折旧方法、年限和残值与会计相同。(2)211 年 3 月 28 日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为 8000 万元；工期为自合同签订之日起
39、3 年。甲公司预计该办公楼的总成本为 7200 万元。工程于 211 年 4 月 1 日开工，至211 年 12 月 31 日实际发生成本 2160 万元(其中，材料占 50，其余为人工费用。下同)，确认合同收入 2400 万元。由于建筑材料价格上涨，212 年度实际发生成本 3580 万元，预计为完成合同尚需发生成本 2460 万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。至 212 年 12 月 31 日已结算合同款 5000 万元(212 年结算合同款 3000 万元)。(3)212 年 12 月 31 日，甲公司一项在建工程的账面价值为 4500 万元，
40、预计至达到预定可使用状态尚需投入 500 万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续建造所需投入因素预计未来现金流量现值为 3700 万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量现值为 41 80 万元。212 年 12 月 31 日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为 3800 万元。(4)212 年 12 月 31 日甲公司某项专利权出现减值迹象，预计可收回金额为 72 万元。该专利自 210 年年初开始自行研究开发，210 年发生相关研发支出 70 万元，符合资本化条件前发生的开发支出为 30 万元
41、，符合资本化条件后发生的开发支出为40 万元：211 年至无形资产达到预定用途前发生开发支出 105 万元(全部符合资本化条件)，211 年 7 月 30 日专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产 A 产品。申请专利权发生注册费用 5 万元，为运行该项无形资产发生的培训支出 4 万元。该项专利权的法律保护期限为 15 年，甲公司预计运用该项专利权生产的产品在未来 10 年内会为企业带来经济利益。W 公司向甲公司承诺在 5 年后以 30 万元购买该项专利权。甲公司管理层计划在 5 年后将其出售给 W 公司。甲公司采用直线法摊销无形资产，无残值。本题不考虑所得税以外的其他因素。(1)根据资料(
42、1)，计算确定甲公司 212 年 12 月 31 日出租厂房在资产负债表上的列示金额；计算确定甲公司 212 年 12 月 31 日该投资性房地产的计税基础并编制与递延所得税有关的会计分录；计算该转换业务影响甲公司 212 年净利润和综合收益总额的金额。(2)根据资料(2)，计算甲公司 212 年应确认的存货跌价损失金额，并说明理由；编制甲公司 212 年与建造合同有关的会计分录； 计算甲公司 212 年 12 月31 日存货项目列示金额。(3)根据资料(3)，计算甲公司于 212 年末对开发项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。(4)根据资料(4)，计算甲公司 212 年无形
43、资产摊销金额及计提减值准备的金额并编制相关会计分录。30 东方汽车股份有限公司(以下简称东方汽车)注册资本为 10 亿元，自然人股东丁一、刘司和赵力的持股比例分别为 70、20和 10，丁一出任董事长并参与经营管理。有关资料如下： (1)东方汽车配件铸造有限公司(以下简称配件公司)由丁一和丁红于 2009 年共同投资设立，主要从事汽车配件的制造，丁一和丁红分别持股 80和 20，丁一对配件公司拥有控制权。为了增强市场竞争力，2013 年 12 月东方汽车向丁一支付了对价 330 万元购入配件公司 40股权，并于 2013 年 12 月 31 日办理完成股权转让手续。东方汽车为此项交易发生审计和
44、评估费用 20 万元。2013 年 12 月 31 日，配件公司扩大后的董事会共有 5 名董事，其中 3 名董事由东方汽车委派。根据配件公司修改后的公司章程，董事会决议须经半数以上董事同意方可通过。2013 年 12 月 31 日配件公司的净资产账面价值为 700 万元(实收资本 500 万元、留存收益 200 万元)，可辨认净资产的公允价值为 750 万元。配件公司可辨认净资产的公允价值与账面价值的差额为某项固定资产的评估增值，该项评估增值的固定资产账面原值为 200 万元，采用直线法按 10 年的预计使用年限计提折旧(预计净残值为 0)，截至 2013 年 12 月 31 日已使用 5 年
45、。东方汽车贸易有限公司(以下简称贸易公司)是东方汽车于 2013 年 12 月与昌德公司(非关联方) 共同投资设立的，注册资本和实收资本均为 1000 万元，其中东方汽车出资 550 万元，持股 55；昌德公司出资 450 万元，持股 45。根据投资协议和贸易公司的章程，投资双方分别委派 1 名董事参与贸易公司的经营，贸易公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过。截至 2013 年 12 月 31 日，贸易公司除发生 10 万元开办费外，未发生其他交易。东方汽车对配件公司采用权益法核算，未将其纳入合并范围；对贸易公司采用成本法核算，将其纳人合并范围。(2)2013 年 1 月 1
46、 日，东方汽车通过发行 2000 万股普通股(每股面值 1 元，市价为42 元)取得了四方维修公司(以下简称四方维修)80的股权，发行过程中支付券商手续费和佣金 100 万元，并于当日开始对四方维修的生产经营决策实施控制。另以银行存款支付相关审计、法律等费用 20 万元。合并前，东方汽车、四方维修之间不存在任何关联方关系。2013 年 1 月 1 日，四方维修除一或有负债和一项无形资产的公允价值与账面价值不一致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。合并日(或购买日)该或有负债的公允价值为 100 万元，账面价值为 0；该无形资产的账面价值为200 万元，公允价值为 350 万元，预
47、计尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2013 年 1 月 1 日四方维修可辨认净资产账面价值的总额为 8950万元。上述或有负债系四方维修因产品质量诉讼案件而形成，至 2013 年 12 月 31 日，该诉讼案件尚未结案。四方维修 2013 年发生净亏损 2000 万元，除净亏损外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2013 年 12 月 31 日，东方汽车对合并四方维修形成的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，东方汽车将四方维修的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。东方汽车估计四方维修资产组的可收回金额为 7685 万
48、元。假定不考虑企业所得税的影响。要求一：根据资料(1)，判断东方汽车对配件公司和贸易公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，提出调整建议(无需列示会计分录)，并计算调整建议对 2013 年 12 月 31 日东方汽车合并资产负债表中资本公积和少数股东权益的影响金额。要求二：根据资料(2)，计算东方汽车该项合并业务在合并日(或购买日)合并报表中应确认的商誉；判断东方汽车 2013 年 12 月 31 日合并报表中是否应当对四方维修的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。注册会计师（会计）模拟试卷 165 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案
49、，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 201 年持有该股票对当期利润的影响金额(111004)2028(万元)。2 【正确答案】 A【试题解析】 202 年 1 月 20 日出售该股票投资应确认的投资收益(1220 一 1)一(10 一 04)2047( 万元 )。3 【正确答案】 C【试题解析】 202 年个别利润表基本每股收益3980(10000200011 12208 12)034(元股)。4 【正确答案】 A【试题解析】 202 年合并利润表基本每股收益(398014800070)(100002000111220 X 812)1(元股)。5 【
