1、注册会计师（会计）模拟试卷 166 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 甲公司于 2013 年 1 月 2 日自证券市场以银行存款购入乙公司发行的股票 120 万股，每股 59 元，另支付相关交易费用 2 万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2013 年 4 月 1 5 日收到乙公司 2013 年 4 月 5 日宣告发放的现金股利 20 万元，2013 年 4 月 30 日该股票收盘价格为每股 5 元，2013 年 7 月 5日甲公司以每股
2、 550 己的价格将股票全部出售。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。1 甲公司出售该交易性金融资产时应确认的投资收益为( )万元。（A）60 （B） -48（C） -36（D）722 甲公司从购入到出售该交易性金融资产的累计损益为( )万元。（A）54 （B） -42（C） -30（D）662 甲公司为上市公司，甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 1 7，适用的营业税税率为 5。甲公司于 2012 年 12 月 1 日销售给乙公司产品一批，价款为 1000 万元。双方约定 3 个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。甲公司已对该应收账款计提坏账准备 1 50
3、 万元。20 13 年 3 月 1 日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：(1)乙公司当日以 100 万元银行存款偿还部分债务。(2)乙公司以自有一项专利技术和 A 材料一批抵偿部分债务，专利技术转让手续于 2013 年 3 月 8 日办理完毕，A 材料已于 2013 年 3 月 8 日运抵甲公司。专利技术的账面原价为 380 万元，已摊销 100 万元，已计提减值准备 20 万元，公允价值为250 万元。A 材料账面成本为 80 万元，未计提存货跌价准备，公允价值 (计税价格)为 100 万元。(3)将部分债务转为乙公司 100 万股普通股，每股面值为 1 元，每股市价为 5 元。不考
4、虑其他因素，甲公司将取得的股权作为可供出售金融资产核算。乙公司已于2013 年 3 月 8 日办妥相关手续。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。3 甲公司因债务重组应确认的债务重组损失为( )万元。（A）405 （B） 53（C） 70（D）160.54 关于乙公司有关债务重组的会计处理，下列说法中错误的是( )。（A）无形资产的处置损失为 225 万元（B）乙公司以 A 材料抵偿债务影响营业利润的金额为 20 万元（C）乙公司应确认的营业外收入为 1805 万元（D）债务重组业务使乙公司利润总额增加 200 5 万元4 某企业 2013 年度发生以下业务：(1)以银行存款购买将
5、于 2 个月后到期的国债 50 万元；(2)偿还应付账款 200 万元；(3)确认可供出售金融资产公允价值变动利得 100 万元；(4)支付生产人员工资 150 万元、支付在建工程人员工资 50 万元；(5)处置无形资产收到 150 万元，该无形资产的账面价值为 80 万元；(6)购买固定资产支付 300 万元；(7)支付长期借款利息费用 10 万元。要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，回答下列小题。5 下列说法中不正确的是( )。（A）以银行存款购买将于 2 个月后到期的国债属于投资活动的现金流出（B）确认可供出售金融资产公允价值变动利得在现金流量表中不体现（C）偿还应付账款属于经营活动
6、现金流出（D）购买固定资产属于投资活动现金流出6 根据上面资料，现金流量表中“投资活动产生的现金流量净额” 项目金额为( )万元。（A）280 （B） -150（C） -190（D）-2006 A 公司为上市公司。2012 年 1 月 1 日，A 公司向其 100 名管理人员每人授予100 份股份期权，这些人员从 2012 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，服务期满时才能以每股 5 元购买 100 股 A 公司股票， A 公司股票面值为每股 1 元。A 公司估计每份期权在授予日的公允价值为 12 元。2012 年有 10 名管理人员离开 A 公司，A 公司估计三年中离开的管理人
7、员比例将达到 20；2013 年又有 5 名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15；2014 年又有 4 名管理人员离开。2014 年 12 月 31 日未离开公司的管理人员全部行权。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。7 下列关于 2012 年 1 月 1 日 A 公司的会计处理正确的是 ( )。（A）不作账务处理（B）应按 2012 年 1 月 1 日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入管理费用（C）应按 2012 年 1 月 1 日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入公允价值变动损益（D）应按 2012 年 1 月 1 日的公允价值确认管理费用，同时计入资本公积
8、8 2013 年 A 公司应确认管理费用的金额为( )元。（A）32000 （B） 36000（C） 29200（D）680008 甲工业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。存货 A 产品的有关资料如下：(1)2012 年发出存货采用全月一次加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备。该企业 2012 年年初存货的账面余额中包含 A 产品 200 吨，其采购成本为 200万元，加工成本为 80 万元，采购时增值税进项税额为 34 万元，已计提的存货跌价准备金额为 20 万元。2012 年当期售出 A 产品 150 吨。2012 年 12 月
9、31 日，甲企业对 A 产品进行检查时发现，库存 A 产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每吨 081 万元，预计销售每吨 A 产品还将发生销售费用及相关税金 001 万元。(2)2013 年 1 月 1 日起甲企业将发出存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法，2013 年第一季度购入 A 产品 100 吨，总成本为 110 万元，出售 A 产品 30 吨。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。9 2012 年 12 月 31 日 A 产品应计提或冲回的存货跌价准备的金额为 ( )万元。（A）25 （B） 15（C） 30（D）5010 采用先进先出法核算发出存货成本后，201
10、3 年第一季度末 A 产品的账面余额是( )万元。（A）110 （B） 138（C） 126（D）15210 甲公司 2013 年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值下降 100 万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2)计提与产品质量相关的预计负债 600 万元。根据税法规定，与上述产品质量相关的支出在实际支出时可税前扣除；(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4)计提无形资产减值准备 120 万元。根
11、据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为 25。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。11 下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是( )。（A）预计负债产生应纳税暂时性差异（B）交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异（C）可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异（D）无形资产减值准备产生应纳税暂时性差异12 甲公司 2013 年度递延所得税费用为( )万元。（A）205 （B） -155（C） -1
12、25（D）-7512 长城公司为扩大生产规模，决定新建一投资项目，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。2012 年 1 月 1 日，公司经批准按面值发行 5 年期一次还本、分期付息、票面年利率为 6的可转换公司债券 5000 万元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储，每年 12 月 31 日付息。债券发行 2 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元(按转换日债券的面值转股)，股票面值为每股 1 元。2012 年 1 月1 日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场年利率为 9。新建投资项目包括建筑物建造和购建设备两部分。2012 年 2 月 1 日，
13、新建投资项目的建筑物开始施工，并支付第一期工程款 1500 万元和部分设备购置款 196 万元；6 月 1 日支付第二期工程款 2000 万元；9 月 1 日投资项目的设备安装工程开始，并支付剩余设备款 784 万元；2013 年 12 月 29 日设备和建筑物通过验收，交付生产部门使用，并支付建筑物施工尾款 520 万元。经临时股东大会授权，2012 年 2 月 9 日长城公司利用项目闲置资金购入丙公司股票 400 万股作为交易性金融资产，实际支付价款 31 50 万元(其中含相关税费 20万元)。 5 月 28 日长城公司以每股 835 元的价格卖1丙公司股票 250 万股，支付相关税费
14、12 万元，所得款项于次日收存银行。6 月 30 日丙公司股票收盘价为每股 710 元。8 月 28 日长城公司以每股 91 5 元的价格卖出丙公司剩余股票 150万股，支付相关税费 8 万元，所得款项于次日收存银行。不考虑股票交易应缴纳的所得税。长城公司发行可转换公司债券募集资金的专户存款 2012 年 2 月 1 日至 2012 年12 月 31 日实际取得的存款利息收入 25 万元。已知 (PF，9，5)=06499；(PA，9，5)38897要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。13 长城公司将用于新建投资项目的专门借款进行暂时性投资取得的投资收益为( )元。（A）2900
15、000 （B） 3100000（C） 3300000（D）398750014 长城公司新建投资项目 2012 年度借款费用资本化金额为( )元。（A）49353825 （B） 743538（C） 1 58103825 （D）3.39354e+00614 甲公司于 2013 年 1 月 1 日取得乙公司 20有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2013 年 8 月，乙公司将其成本为 600 万元的某商品以 1000 万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至 2013 年资产负债表日，甲公司仍未对外出
16、售该存货。乙公司 2013 年实现净利润为 3200 万元。假定不考虑所得税因素。若甲公司有子公司，需要编制合并财务报表。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。15 甲公司 2013 年合并财务报表应确认的投资收益为( )万元。（A）640 （B） 560（C） 0（D）72016 甲公司 2013 年合并财务报表中应抵消的存货金额为( )万元。（A）0 （B） 400（C） 80（D）320二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在
17、试题卷上无效。17 下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有( )。（A）无形资产按照市场价格计量（B）持有至到期投资按照市场价格计量（C）交易性金融资产按照公允价值计量（D）固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计量（E）应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量 18 甲公司为境内上市公司，2013 年发生的有关交易或事项包括：(1)因增资取得母公司投入资金 2000 万元；(2)享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额 200 万元；(3)收到税务部门返还的增值税款 300 万元；(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴 600 万元；(5)接受股东捐赠现金 100
18、0 万元。甲公司 2013年对上述交易或事项会计处理正确的有( )。（A）收到返还的增值税款 300 万元确认为资本公积（B）收到政府亏损补贴 600 万元确认为当期营业收入（C）取得其母公司 2000 万元投入资金确认为股本及资本公积（D）应将享有的联营企业 200 万元的公允价值增加额确认为其他综合收益（E）接受控股股东捐赠现金 1000 万元确认为营业外收入19 下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量时，不应考虑的因素有( )。（A）以资产的当前状况为基础（B）筹资活动产生的现金流入或者流出（C）与预计固定资产改良有关的未来现金流量（D）与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未
19、来现金流量（E）内部转移价格20 下列资产负债表日后事项中属于非调整事项的有( )。（A）企业合并或企业控股权的出售（B）债券的发行（C）资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案（D）资产负债表日后资产价格发生重大变化（E）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入21 2013 年 12 月 31 日应收账款余额为 12000 万元，该公司期末对应收账款计提了1200 万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0。(1)2013 年 12 月 31 日应收账款余额为
20、12000 万元，该公司期末对应收账款计提了1200 万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0。(2)A 公司于 2013 年 6 月 30 日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为2000 万元，预计使用年限为 20 年。转为投资性房地产之前，已使用 65 年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为 2600万元，账面价值为 1350 万元。转为投资性房地产核算后，A 公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规
21、定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在 2013 年12 月 31 日的公允价值为 4000 万元。下列有关 A 公司 2013 年所得税的会计处理，正确的有( )。（A）递延所得税资产发生额为 300 万元（B）递延所得税负债余额为 675 万元（C）递延所得税费用为 9375 万元（D）应交所得税为 4375 万元（E）所得税费用为 500 万元22 下列关于现金流量表项目填列的说法中，正确的有( )。（A）外币现金项目因汇率变动而产生的汇兑差额，应在 “汇率变动对现金及现金等价物的影响” 项目
22、中反映（B）以分期付款方式(具有融资性质)购建的长期资产每期支付的现金，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映（C）处置子公司所收到的现金，减去子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额在“ 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额” 项目中反映（D）处置长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在 “取得投资收益收到的现金” 项目中反映（E）以现金支付的应由在建工程负担的职工薪酬，应在“ 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映23 承租人发生的事项中，可能会影响融资租人固定资产入账价值的因素有( )。（A）承租人按期支付的租金（B）承租人担保租
23、赁资产余值（C）承租人签订融资租赁合同过程中发生的手续费（D）承租人在租赁期内为租赁资产支付的技术咨询费（E）承租人支付的租赁资产的安装费24 根据企业会计准则第 36 号关联方披露的规定，下列表述中正确的有( )。（A）受同一方重大影响的企业之间构成关联方（B）因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商，不构成企业的关联方（C）与该企业共同控制合营企业的合营者，不构成企业的关联方（D）仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业之间构成关联方（E）与该企业主要投资者个人控制的其他企业，构成关联方25 甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市
24、的民营企业。甲公司和乙公司的股本金额分别为 800 万元和 1500 万元。为实现资源的优化配置，甲公司于 208 年 9 月 30 日通过向乙公司原股东定向增发 1200 万股本企业普通股取得乙公司全部的 1500 万股普通股。甲公司每股普通股在 208 年 9 月 30 日的公允价值为 100 元，乙公司每股普通股当日的公允价值为 80 元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为 1 元。假定不考虑所得税影响，甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。下列关于此项合并的表述中，正确的有( )。（A）甲公司为法律上的子公司，乙公司为法律上的母公司（B）合并报表中，乙公司的资产和负债应以其合并时
25、的公允价值计量（C）合并后乙公司原股东持有甲公司股权的比例为 60（D）合并报表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益（E）此项合并中，乙公司(购买方)的合并成本为 8 亿元26 上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，下列会计处理中正确的有( )。（A）对于上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款的，如果属于前期差错，应按照企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定处理，调整以前年度会计报表相关项目（B）因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益 （C）因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应调整期
26、初留存收益（D）上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益（E）上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入营业外收入三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有 A、B、C 、D 四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及 A、B、C、D 四个事业部的资料如下：(1)甲公司的总部资产为一组电子数据
27、处理设备，成本为 1500 万元，预计使用年限为 20 年。至 2012 年年末，电子数据处理设备的账面价值为 1200 万元，预计剩余使用年限为 16 年。电子数据处理设备用于 A、B、 C 三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。(2)A 资产组为一条生产线，该生产线由 X、Y、Z 三部机器组成。该三部机器的成本分别为 4000 万元、6000 万元、10000 万元，预计使用年限均为 8 年。至 2012 年年末，X、Y、Z 机器的账面价值分别为 2000 万元、3000 万元、5000 万元，预计剩余使用年限均为 4 年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降
28、，A 资产组存在减值迹象。经对 A 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 4 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 A 资产组未来现金流量现值为 8480 万元。甲公司无法合理预计 A 资产组公允价值减去处置费用后的净额，因 X、Y、Z 机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计 X、Y 、Z 机器各自的未来现金流量现值；甲公司估计 X 机器公允价值减去处置费用后的净额为 1800万元，但无法估计 Y、Z 机器公允价值减去处置费用后的净额。(3)B 资产组为一条生产线，成本为 1 875 万元，预计使用年限为 20 年。至 2012 年年末，该生产线的账面价值为 1500
29、万元，预计剩余使用年限为 16 年。B 资产组未出现减值迹象。经对 B 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 16 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 B 资产组未来现金流量现值为 2600 万元。甲公司无法合理预计 B 资产组公允价值减去处置费用后的净额。(4)C 资产组为一条生产线，成本为 3750 万元，预计使用年限为 15 年。至 2012 年年末，该生产线的账面价值为 2000 万元，预计剩余使用年限为 8 年。由于实现的营业利润远远低于预期，C 资产组出现减值迹象。经对 C 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 8 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后
30、，甲公司预计C 资产组未来现金流量现值为 2016 万元。甲公司无法合理预计 C 资产组公允价值减去处置费用后的净额。(5)D 资产组为新购入的生产小家电的丙公司。2012 年 2 月 1 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以 9100 万元的价格购买乙公司持有的丙公司 70的股权。4 月 15 日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4 月 25 日，甲公司支付了上述股权转让款。5 月 31 日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为 12000 万元。甲
31、公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。至 2012 年 12 月 31 B，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 13000 万元。甲公司估计包括商誉在内的 D 资产组的可收回金额为 13500万元。(6)其他资料如下：上述总部资产，以及 A、B、C 各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零；计提减值后，原折旧方法、预计使用年限和预计净残值均不变。电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。除上述所给资料外，不考虑其他因素。要求：(1)计算甲公司 2012 年 12 月 31 日电子数据处理设备和 A、B、C
32、 资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录；计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C 资产组及其各组成部分于 2013 年度应计提的折旧额。(2)计算甲公司 2012 年 12 月 31 日合并报表中商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。28 注册会计师在对甲公司 212 年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：(1)212 年 2 月 10 B，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款 5000 万元。甲公司应对 1 年以内的应收账款按 5计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备，该 5000 万元应收账款未计提坏账准备。会计
33、师了解到，乙公司 212 年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的 30无法收回。(2)212 年 6 月 10 日，甲公司以 1000 万元自市场回购本公司普通股 100 万股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于 212 年 1 月 1 日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司 10 名高管每人授予 100 万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为 6 元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满 3 年。至 212 年 12 月 31 B，甲公司有 1 名高管人员离开，
34、预计至可行权日还会有 1 名高管离开。212 年 12 月 31 B 股票期权的公允价值为7 元。甲公司的会计处理如下：借：股本 100资本公积 900贷：银行存款 1000对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。(3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为 10万元。212 年 3 月 1 日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自 212 年 3 月 1 日起 3 年，年租金 960 万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费 88 万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为 50 万元；甲公司于租赁开
35、始日支付了当年租金 800 万元、物业费 88 万元，以及中介费用 10 万元。甲公司的会计处理如下：借：管理费用 10销售费用 888贷：银行存款 898(4)甲公司持有的作为可供出售金融资产的股票 2000 万股，因市价变动对公司利润预期产生重大影响，甲公司董事会于 212 年 12 月 31 日作出决定，将其转换为交易性金融资产。该金融资产转换前的账面价值为 8000 万元(成本 7000 万元，公允价值变动 1000 万元)，212 年 12 月 31 日市场价格为 9500 万元。甲公司的会计处理如下：借：交易性金融资产 9500贷：可供出售金融资产成本 7000公允价值变动 100
36、0投资收益 1500借：资本公积其他资本公积 1000贷：投资收益 1000(5)为扩大销售量，甲公司推出了购车赠 A 级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张 A 级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起 1 年内到甲公司的销售公司免费做一次 A 级保养。该 A 级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张 3000 元。甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的 A 级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用 A 级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。
37、(6)甲公司编制的 212 年利润表中，其他综合收益总额为 1700 万元。其中包括：持有可供出售金融资产当期公允价值上升 600 万元； 因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资增加资本公积 200 万元；因权益法核算确认的因被投资单位其他综合收益增加额中享有的份额 400 万元；因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入资本公积 500 万元。(7)其他有关资料：甲公司按净利润的 10，提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑所得税及其他相关税费。要求一：根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记
38、录的调整分录。要求二：根据资料(5)，分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。要求三：根据资料(6)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。29 甲上市公司(以下简称甲公司)212 年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下：(1)212 年 10 月，甲公司与乙公司控股股东 W 公司签订协议，协议约定：甲公司向 W 公司定向发行 2 亿股本公司股票，以换取 W 公司持有的乙公司 80的股权。甲公司定向发行的股票公允价值为每股 5 元，双方确定的评估基准日为 212 年 9月 30 日。乙公司经评估确定 212 年 9 月 30 日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产
39、和负债)为 12 亿元。(2)甲公司该并购事项于 212 年 12 月 1 5 日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于 212 年 12 月 31 日发行，当日收盘价为每股 52 元。甲公司于 12 月 31日起有权决定乙公司财务和生产经营决策。以 212 年 9 月 30 日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于 212 年 12 月 31 日的公允价值为 125 亿元(不含递延所得税资产和负债)，其中公允价值与账面价值的差异产生于一项无形资产和一项固定资产：无形资产系 211 年 1 月取得，原价为 8000 万元，预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为零，212 年 1
40、2 月 31 日的公允价值为,7200 万元；固定资产系 210 年 12 月取得，原价为 4800 万元，预计使用年限为 8 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，212 年 12 月 31 日的公允价值为 5400 万元。上述资产均未计提减值，其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同。甲公司和 w 公司在此项交易前不存在关联方关系。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法保持不变。甲公司向 W 公司发行股份后， W 公司持有甲公司发行在外普通股的 8，对甲公司不具有重大影响。(3)213 年 12 月 31 日，甲公司又支付 3 亿元自乙公司其他股东处进一步购入乙
41、公司 20的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 135 亿元，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为 11055 亿元，其中 213 年实现净利润为 1 亿元。(4)214 年 10 月，甲公司与其另一子公司 (丙公司) 协商，将持有的全部乙公司股权转让给丙公司。以乙公司 214 年 10 月 31 日评估值 143 亿元为基础，丙公司向甲公司定向发行本公司普通股 143 亿股(每股面值 1 元)，按规定确定为每股 10元。有关股份于 214 年 12 月 31 日发行，丙公司于当日开始决定乙公司生产经营决策。当日，丙公司每股股票收盘价为 102 元，乙公司可辨认净资产公允价值为143 亿元
42、。乙公司个别财务报表显示，其 214 年实现净利润为 12 亿元。(5)其他有关资料：本题中各公司适用的所得税税率均为 25，除所得税外，不考虑其他因素。乙公司没有子公司和其他被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除所实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。甲公司取得乙公司控制权后，每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。要求一：根据资料(1)和(2)，确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下
43、企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的合并商誉或计入当期损益的金额。要求二：根据资料(1)、(2)和(3)，判断购入乙公司 20股权是否属于企业合并，并说明理由；计算确定甲公司在其个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值并编制相关会计分录；计算确定该项交易发生时乙公司应并人甲公司合并财务报表的可辨认净资产价值及该交易对甲公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额；计算 213 年 12 月 31 日合并报表中的商誉。要求三：根据资料(1)、(2)、(3)和(4)，确定丙公司合并乙公司的类型，说明理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算乙
44、公司应纳人丙公司合并财务报表的净资产价值并编制丙公司确认对乙公司长期股权投资的会计分录。30 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。212 年1 月 2 日，甲公司以发行 2000 万股本公司普通股(每股面值 1 元，市价 4 元)为对价，取得其母公司控制的乙公司 80股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：(1)甲公司于 212 年 1 月 2 日控制乙公司，当日乙公司净资产账面价值为 9000 万元，其中：实收资本 4000 万元、资本公积 2000 万元、盈余公积 1000 万元、未分配利润 2000 万元。(2)甲公司 211 年至 212 年与其子公司
45、发生的有关交易或事项如下：212 年 10 月，甲公司将生产的一批 A 产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为 800 万元，出售给乙公司的销售价格为 1000 万元(不含增值税额，下同)。乙公司将该商品作为存货，至 212 年 12 月 31 日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。212 年 12 月 31 日乙公司对其计提存货跌价准备 80 万元。甲公司对 1 年以内的应收账款按余额的 10计提坏账准备。211 年 6 月 29 日，甲公司将一台自用设备出售给丙公司(丙公司系甲公司 210年取得的子公司)作为管理用固定资产使用。出售的该固定资产在甲公司的账面价值为 760
46、 万元，销售给丙公司的售价为 1000 万元。丙公司取得该固定资产后，当日投入使用，预计尚可使用年限为 10 年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。212 年 12月 31 日，丙公司对该固定资产计提减值准备 100 万元(在此之前未计提减值准备)。212 年 6 月 30 日，甲公司将一栋办公楼出租给丙公司形成投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日公允价值为 7000 万元。212 年12 月 31 日公允价值为 7250 万元。年租金收入为 600 万元，212 年下半年租金已收到。该办公楼系 210 年
47、6 月 30 日建成达到预定可使用状态，建造成本为 6000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 20 年，无残值。假定税法计提折旧方法、年限和残值与会计处理相同。212 年 12 月 31 日，甲公司有一笔应收子公司(丁公司)款项 5000 万元，系 210年向丁公司销售商品形成，丁公司已将该商品于 210 年对集团外独立第三方销售。甲公司 211 年对该笔应收账款计提了 1000 万元坏账准备，考虑到丁公司 212 年财务状况进一步恶化，甲公司 212 年对该应收款进一步计提了 800 万元坏账准备。(3)其他有关资料：以 212 年 1 月 2 日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净
48、资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：212 年实现净利润 1000 万元、其他综合收益增加 100 万元，分配现金股利 200 万元。本题中有关公司适用的所得税税率均为 25，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税和增值税以外的其他相关税费。有关公司均按净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件，在计税时交易各方选择进行免税处理。假定甲、乙公司之间在编制与长期股权投资相关的抵消分录时不考虑内部交易的影响。要求：根据上述资料，编制甲公司 212 年合并财务报表有关的抵消分录。注册会计
49、师（会计）模拟试卷 166 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司出售该交易性金融资产时应确认的投资收益120 (5 559)一 48(万元)。2 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司从购入到出售该交易性金融资产的累计损益220120 (5559)30(万元)。3 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司债务重组损失(1000117 一 1 50)100100 (117)250100553(万元)。4 【正确答案】 C【试题解析】 无形资产处置损失2505(38010020)250225(万元)，选项 A 正确；乙公司以 A
