1、注册会计师（会计）模拟试卷 170 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司 2010 年 2 月 2 日应收 B 企业账款 500 万元，双方约定在当年的 12 月 2日偿还，但 12 月 20 日 B 企业宣告破产无法偿付欠款，则在甲公司当年 12 月 31日的资产负债表上，对这笔 500 万元款项( )。（A）应作为非调整事项处理（B）应作为调整事项处理（C）不需要反映（D）作为 2010 年发生的业务反映2 2003 年 1 月 1 日，某公司为建
2、造某固定资产专门借入 1000 万元款项，年利率为6%2003 年 12 月 31 日，该固定资产达到预定可使用状态并投入使用。2003 年度，该公司发生的与建造该固定资产有关的资产支出分别为：1 月 1 日支出 200 万元、6 月 1 日支出 300 万元、12 月 1 日支出 300 万元。假定累计支出加权平均数按月计算，根据企业会计准则借款费用的规定，该公司 2003 年度为建造该固定资产而资本化的借款费用是( )万元。（A）16（B） 22.5（C） 24（D）483 有关资产负债表日后事项的下列说法中,正确的是( )。（A）已作为调整事项调整会计报表有关项目金额的 ,除法规，制度另
3、有规定外,一般不需要在会计报表附注中披露（B）对企业有利的作为非调整事项处理,对企业不利的则作为调整事项处理（C）资产负债表日后事项是指资产负债表日后发生的所有事项（D）对调整事项应调整报告年度会计报表有关项目的年初数和上年数4 预算会计除“ 资产，负债 ”会计要素外,还应包括( )会计要素。（A）所有者权益，收入，费用和利润（B）所有者权益，收入，支出和利润（C）净资产，收入，费用（D）净资产，收入，支出5 在非货币性交易中,收到补价方在确定换入资产入帐价值时,无须考虑的因素是( )。（A）换出资产帐面价值（B）换入资产原计提折旧（C）补价（D）支付的相关税费6 下列项目中，属于与收益相关的
4、政府补助的是( )。（A）政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款（B）政府向企业无偿划拨长期非货币性资产（C）政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴（D）企业收到的先征后返的增值税7 下列各项有关所得税的会计处理中，应在财务报表附注中披露的是( )。（A）所得税费用与留存收益的关系（B）所得税费用与会计利润的关系（C）所得税费用与所得税税率的关系（D）所得税费用与应纳税所得额的关系8 某建筑公司与客户签订了总金额为 1 200 万元的建造合同，预计合同总成本 1 000 万元，一季度发生领用物资和人工费用等工程成本 400 万元，季末已经计入工程成本的工程领用物资中尚有 100
5、万元材料仍在施工现场堆放，没有投入使用，该建筑公司采用累计合同成本占合同预计总成本的比例方法确定工作量，则一季度的合同费用为( ) 万元。（A）400（B） 300（C） 360（D）4809 甲公司 2011 年 12 月 31 日库存配件 100 套，每套配件的账面成本为 12 万元，市场价格为 10 万元。该批配件用于加工 100 件 A 产品，将每套配件加工成 A 产品尚需投入 17 万元。A 产品 2011 年 12 月 31 日的市场价格为每件 287 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 12 万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司 2011 年 12 月 31
6、日该配件应计提的存货跌价准备为( )万元。（A）0（B） 30（C） 150（D）20010 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。该公司董事会决定于2007 年 3 月 31 日对某生产用固定资产进行技术改造。2007 年 3 月 31 日，该固定资产的账面原价为 1000 万元，已计提折旧为 200 万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为 20 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料 200 万元，发生人工费用 156 万元；拆除原固定资产上的部分部件账面原价为 300 万元，拆除原固定资产上的部分部件的变价净收入为 10 万元。假定
7、该技术改造工程于 2007 年 4 月 26 日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计尚可使用年限为 15 年，预计净残值为 5 万元，按直线法计提折旧。甲公司 2007 年度对该生产用固定资产技术改造后应计提的折旧额为( )万元。（A）950（B） 42（C） 63.33（D）41.5611 甲公司将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该投资性房地产的公允价值为 2000 万元，转换日之前“投资性房地产成本” 科目余额为 2300 万元，“ 投资性房地产 公允价值变动”科目贷方余额为 200 万元，则转换日影响损益的正确处理方法为( )。（A）记入“投资
8、收益 ”贷方 100 万元（B）记入 “投资收益” 借方 100 万元（C）记入 “公允价值变动损益”贷方 100 万元（D）记入“公允价值变动损益” 借方 100 万元12 按照会计准则的规定，下列说法中正确的是( )。（A）母公司直接拥有其子公司 50%的权益性资本，母公司应编制合并会计报表（B）母公司拥有 A 公司 50%的股份，A 公司拥有 B 公司 100%的股份，则 B 公司应纳入母公司的合并范围（C）母公司拥有 A 公司 60%的权益性资本，拥有 B 公司 25%的权益性资本；A公司拥有 B 公司 40%的权益性资本。则 B 公司应纳入母公司的合并范围（D）母公司应当将其控制的所
9、有子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司除外13 甲股份有限公司在 2007 年 7 月 5 日以 500 万元认购某开放式基金 250 万份确认为可供出售金融资产，2007 年 12 月 31 日该基金净值为 1.5 元，2008 年 6 月 20 日在净值 1.80 元时实施基金份额拆分，每一份基金拆分为 1.8 份，2008 年 12 月 31日该基金净值为 1.2 元，甲公司 2007 年末和 2008 年末该项可供出售金融资产计入资本公积的利得分别为( )万元。（A）125 和 165（B） 125 和 90（C） 125 和 200（D）2
10、00 和 5014 2002 年度财务会计报告批准报出日为 2003 年 4 月 30 日。2003 年 3 月 4 日，A公司发现 2001 年一项重大会计差错，甲公司应调整( )。（A）2001 年会计报表期末数和本年累计数及本年实际数（B） 2002 年会计报表期初数和上年数（C） 2001 年会计报表期初数和上年数（D）2002 年会计报表期末数和本年累计数及本年实际数15 某项固定资产的账面原价为 80000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为5000 元，按年数总和法计提折旧，若该项固定资产在使用的第 3 年末，因技术陈旧等原因首次计提减值准备，金额为其账面价值的 10%，则
11、该项固定资产在第 3年末的账面价值为( ) 元。（A）14400（B） 15000（C） 16000（D）1800016 某企业于 2007 年 1 月 1 日购入一项专利权，实际支付款项 100 万元，按 10 年的预计使用寿命采用直线法摊销。2008 年末，该无形资产的可收回金额为 60 万元，2009 年 1 月 1 日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为 5 年，摊销方法仍采用直线法。该专利权 2009 年应摊销的金额为( )万元。（A）10（B） 15（C） 16（D）1217 采用权益法核算的情况下，下列各项中，会引起投资企业资本公积发生增减变动的是
12、( )。（A）被投资企业接受现金资产捐赠（B）被投资企业处置接受捐赠的非现金资产（C）被投资企业处置长期股权投资时结转股权投资准备（D）被投资企业以盈余公积转增股本17 A 公司于 2011 年 3 月 1 日与 B 公司的控股股东甲公司签订股权转让协议，主要内容如下：(1)以 B 公司 2011 年 3 月 1 日经评估确认的净资产为基础，A 公司定向增发本公司普通股股票给甲公司，甲公司以其所持有 B 公司 60的股权作为支付对价。(2)A 公司定向增发的普通股股数以协议公告前段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股 1460 元为基础计算确定。(3)A 公司于 2011 年 5 月 3
13、1 日向甲公司定向增发 5000 万股普通股股票(每股面值 1元)，并于当日办理了股权登记手续。2011 年 5 月 31 日 A 公司普通股收盘价为每股 1660 元。购买日，B 公司可辨认净资产账面价值为 10000 万元，公允价值为138000 万元。甲公司取得 A 公司股权后，不能对 A 公司实施控制。(4)此外 A 公司发生评估审计咨询费用 100 万元，股票发行费用 500 万元，均以银行存款支付。(5)A 公司与甲公司在交易前不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。18 下列关于 A 公司对 B 公司长期股权投资表述中。不正确的是 ( )。（A）A
14、 公司对 B 公司的长期股权投资属于同控制下企业合并（B） A 公司对 B 公司的长期股权投资属于非同 控制下企业合并（C）购买日为 2011 年 5 月 31 日（D）购买方为 A 公司19 下列关于 A 公司对 B 公司长期股权投资的会计处理，不正确的是 ( )。（A）发生评估审计咨询费用 i00 万元计人合并成本（B）购买日的合并成本为 83000 万元（C）确认资本公积(股本溢价)为 77500 万元（D）购买日合并商誉为 200 万元19 某中外合资经营企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。其注册资本为 600 万美元，按投资合同约定分两次投入。(1)投
15、资者于 4 月 1 日投入 450 万美元，收到美元存人银行。(2)投资者于 7 月 1 日投入 150 万美元，收到美元存入银行。(3)4 月 1 日、 6 月 30 日、7 月 1 日和 12 月 31 日美元对人民币汇率分别为1：720、1：724、1：725 和 1：730。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。20 该企业年末资产负债表中“实收资本” 项目的金额为 ( )。（A）4920 万元（B） 4935 万元（C） 4980 万元（D）43275 万元21 该企业年末实收资本产生的汇兑差额为( )。（A）0（B） 525 万元（C） 80 万元（D）575 万元22
16、 按企业会计准则第 6 号无形资产规定，下列表述中不正确的是( )。（A）无形资产出租取得的租金收入交纳的营业税金，应记入 “营业税金及附加”科E（B）对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每年末进行减值测试（C）企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过 10 年的期限内摊销（D）如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销计入营业外支出二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得
17、分。答案写在试题卷上无效。23 下列项目中,能引起企业利润增加的有( )。（A）按规定程序批准后结转的固定资产盘盈（B）依法取得自创专利权时发生的律师聘请费（C）计提长期债券投资的利息（D）支付的各项税收滞纳金，罚金24 下列各项中，不符合资产定义和确认条件的项目的有( )。（A）培训职工所发生的支出（B）因环境污染所发生的赔款支出（C）研发新产品所发生的调查研究支出（D）为建造厂房而购买土地使用权所支付的款项25 总部资产的显著特征是( )。（A）能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入（B）资产的账面余额可以完全归属于某一资产组（C）资产的账面价值难以完全归属于某一资产组（D）难以脱离
18、其他资产或者资产组产生独立的现金流入（E）不能将其账面价值分摊到资产组26 企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，其入账价值的内容包括 ( ) 。（A）固定资产的原账面价值（B）支付的相关税费（C）支付的补价（D）固定资产的公允价值27 下列各项中，能够引起企业“资本公积资本溢价或股本溢价” 发生增减变动的有( )。（A）同一控制下的企业合并成本小于支付的对价时（B）企业发行的可转换债券转换时（C）企业回购股份奖励给员工时（D）企业经营一年后新的投资者投入资本时（E）以权益结算的股份支付在员工行权时28 下列有关交易或事项表述中，符合现行会计制度规定的是( )。（A）按照我国会
19、计制度规定，企业通过无偿划拨方式取得的土地使用权和有偿方式取得的土地使用权，都应当作为无形资产核算（B）确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法（C）会计实务中，如果不易分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行会计处理（D）当某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入营业外支出29 企业在编制 2004 年第二季度的中期报告时,除了应提供 2004 年 6 月 30 日的资产负债表、2004 年 4
20、 月 1 日至 6 月 30 日的利润表和 2004 年 1 月 1 日至 6 月 30 日的现金流量表之外,还应该提供的会计报表有( )。（A）2003 年 12 月 31 日的资产负债表（B） 2003 年 1 月 1 日至 6 月 30 日的利润表（C） 2004 年 1 月 1 日至 6 月 30 日的利润表（D）2003 年 4 月 1 日至 6 月 30 日的利润表（E）2003 年 1 月 1 日至 6 月 30 日的现金流量表30 下列有关表述中，正确的有( )。（A）基本准则统驭具体准则的制定（B）在制定具体准则时可以背离基本准则的原则（C）财务报告的目标是向使用者提供有用的
21、会计信息（D）对于具体准则无规定的交易根据基本准则的原则进行处理31 下列关于年度合并财务报表的表述中，正确的有( )。（A）在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用（B）在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围（C）上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时，合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整（D）非同一控制下企业合并增加的子公司，合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日
22、至年末的现金流量（E）在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整32 采用权益法核算时，下列事项中会引起投资企业“长期股权投资” 账面价值发生变动的有( )。（A）被投资企业实现净利润或发生亏损（B）被投资企业提取盈余公积（C）被投资企业宣告发放股票股利（D）被投资企业可供出售金融资产公允价值变动（E）被投资企业自用固定资产转为公允价值计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值32 甲公司 2011 年 12 月 18 日从银行取得笔般借款，借款本金 1500 万元，借款期限为 2 年，年利率为 6，每年付息到期还本。2012 年 1 月 1 日甲公司决
23、定开始内行建造栋厂房，至 2012 年年末尚未取得专门借款。2012 年发生有关业务如下：(1)1 月 1 日，工程正式动工兴建；(2)2 月 1 日，支付工程用物资款 750 万元，增值税进项税额 1275 万元，共计8775 万元；(3)3 月 1 日，将本公司生产的产品用于工程建没，产品成本为 120 万元(其中包括材料成本 75 万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为 1275 万元，购料款项均已支付)，该产品计税价格为 150 万元，增值税销项税额为 255 万元；(4)4 月 1 日，支付建造该项资产的职工薪酬 30 万元；为 3 月 1 日本公司生产的产品片用于工程建设缴纳增值
24、税 1275 万元；(5)5 月 1 日，因工程发生重大安全事故而停工；(6)9 月 1 日，工程重新开工，支付工程用料款 351 万元(包括增值税进项税额 51 万元)；(7)10 月 1 日。支付项目顾问费等 30 万元；(8)11 月 1 日，支付工程款 66 万元；(9)11 月 30 日，工程完工已达到预定可使用状态。假定建造工程期间符合资本化条件，同时该公司按季计算应予资本化的利息金额(每年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算)。要求：根据上述资料，不考虑其他因素回答下列问题。33 下列各项业务中。符合“资产支出已经发生” 的有 ( )。（A）用其他货币资金购买工程物资（B
25、）将本企业产品用于固定资产的建造（C）承担带息债务而取得工程用材料（D）支付工程款项（E）确认不带息应付在建工程人员的职工薪酬34 关于四个季度的借款费用资本化金额正确的有( )。（A）第季度资本化金额为 943875 万元（B）第二季度资本化金额为 5265 万元（C）第三季度资本化金额为 702 万元（D）第四季度资本化金额为 1467 万元（E）四个季度资本化金额合计为 3639375 万元35 下列有关所得税的表述，正确的有( )。（A）从资产和负债看，是项资产或项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面金额之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应
26、税利润或可抵扣税额（B）负债的账面价值小于其计税基础产生的是应纳税暂时性差异（C）以可抵扣暂时性差乒转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产（D）可抵扣暂性差异，将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，应确认为递延所得税资产（E）般情况下负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异，而影响的因素主要是自费用中提取的负债三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 甲有限责任公司(以下简称甲公司)因近
27、期发生亏损，现金流量严重不足，无力支付于 2001 年 12 月 31 日到期的应付乙有限责任公司(以下简称乙公司)账款 1000万元。经协商，甲公司与乙公司同意就此项债务进行重组。有关重组协议如下：(1)债务重组日为 2001 年 12 月 31 日。(2)甲公司以某项固定资产抵偿债务 100 万元 (假定不考虑相关税费)。该固定资产的账面原价为 150 万元，已提折旧为 50 万元，公允价值为 100 万元乙公司收到的固定资产作为固定资产核算。(3)在以上述固定资产抵偿债务的基础上，免除剩余债务的 20%，其余债务延期至2003 年 12 月 31 日偿还。(4)甲公司如于 2002 年开
28、始盈利，则从 2002 年 1 月 1 日起对延期偿还的债务，按5%的年利率向乙公司到期一次支付利息。假定，甲公司 2002 年没有盈利。2003 年 12 月 31 日，甲公司以银行存款按期向乙公司偿还款项。要求：(1)编制乙公司接受甲公司以固定资产抵偿债务的会计分录(2)编制甲公司以固定资产抵偿债务的会计分录。(3)计算乙公司延期收回债权部分在债务重组日的未来应收金额，并编制相关会计分录。(4)计算甲公司延期偿还债务部分在债务重组日的未来应付金额，并编制相关会计分录。(5)编制 2003 年 12 月 31 日甲、乙公司相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)37 A 公司于 200
29、8 年 1 月 3 日投资 2 000 万元，与其他投资者共同组建 B 公司，A公司持有 B 公司 80%的股权。当日，B 公司的股东权益为 2500 万元，均为股本。A、B 公司增值税税率均为 17%，坏账计提比例为应收账款期末余额的 5%。(1)2008 年 A 公司出售甲商品给 B 公司，售价(不含增值税 )4 000 万元，成本 3 000 万元。至 2008 年 12 月 31 日，B 公司向 A 公司购买的上述存货中尚有 50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为 1 800 万元。2008 年 12 月 31 日，A 公司对 B 公司的应收账款为 3 000 万元。B 公
30、司 2008 年向 A 公司购入存货所剩余的部分，至 2009 年 12 月 31 日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为 1 500万元。(2)2009 年 A 公司出售甲商品给 B 公司，售价(不含增值税 )5 000 万元，成本 4 000 万元。至 2009 年 12 月 3)日，A 公司对 B 公司的所有应收账款均已结清。 B 公司 2009 年向 A 公司购人的存货至 2009 年 12 月 31 日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为 4 500 万元。(3)2008 年 3 月 6 日 A 公司出售乙商品给 B 公司，售价(含税)351 万元，成本 276万元，B 公司购
31、人后作为固定资产，双方款项已结清。B 公司发生安装费 9 万元，于 2008 年 8 月 1 日达到预定可使用状态，折旧年限 4 年，折旧方法为年数总和法，不考虑净残值。(4)2008 年 12 月 31 日，B 公司的股东权益为 2 000 万元，其中股本 2 500 万元，未分配利润一 500 万元，2008 年度 B 公司实现的净利润为-500 万元。2009 年 12月 31 日，B 公司的股东权益为 1 500 万元，其中股本 2 500 万元，未分配利润-1 000 万元，2009 年度 B 公司实现的净利润为-500 万元。要求：(1)编制 A 公司 2008 年合并报表的有关抵
32、销分录。(2)编制 A 公司 2009 年合并报表的有关抵销分录。37 甲公司拟在厂区内建造幢新厂房，有关资料如下：(1)2011 年 1 月 1 日向银行专门借款 5000 万元期限为 3 年，年利率为 6，每年1 月 1 日付息。(2)除专门借款外，公司只有两项般借款。分别为公司于 2010 年 12 月 1 日借人的长期借款 1000 万元，期限为 5 年，年利率为 7，每年 12 月 1 日付息；2011年 7 月 1 日借入的长期借款 2000 万元，期限为 3 年，年利率为 9，每年 7 月 1日付息。(3)由于审批、办手续等原因，厂房于 2011 年 4 月 1 日才开始动工兴建
33、，当日支付工程款 2000 万元。工程建设期问的支出情况如下：2011 年 6 月 1 日：1000 玎元；2011 年 7 月 1 日：3000 万元；2012 年 1 月 1 日：1000 万元；2012 年 4 月 1 日：500 万元；2012 年 7 月 1 日：800 万元。工程于 2012 年 9 月 30 日完工。达到顶定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于 2011 年 9 月 1 日12 月 31 日停工 4 个月。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为 025。假定全年按照360 天计算，每月按照 30 天计算。要求：38 指出开始资本化时点停止资本化的
34、时点，同时判断 2011 年费用化期间和资本化期间；39 计算填列下列表格；40 计算 2011 年利息资本化和费用化的金额，并编制会计分录；41 如果按季度计算 2011 年利息费用，请分别计算 2011 年四个季度的费用化利息和资本化利息；42 如果 2012 年 9 月 30 日计算 2012 年利息费用请计算其利息资本化和费用化的金额，并编制会计分录；43 如果 2012 年 9 月 30 日不计算 2012 年利息费用，而是在 2012 年 12 月 31 日计算 2012 年利息费用，请计算其利息资本化和费用化的金额；44 如果按季度计算 2012 年利息费用，分别计算 2012
35、年四个季度的费用化利息和资本化利息；45 计算固定资产完工的入账价值。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 甲公司为乙公司的母公司。(1)年初有关资料为: 乙公司股本 800000 元,资本公积100000 元,盈余公积 50000 元,未分配利润 50000 元;甲公司长期股权投资余额700000 元,其中对乙公司的股权投资余额为 600000 元;甲公司拥有乙公司 60%的股权;甲公司的期初未分配利润为 80000 元;甲、乙双方的应收
36、账款分别为 40000 元、3000 元,其中应收对方的金额分别为 2000 元、1000 元;甲、乙双方的存货分别为50000 元、35000 元,乙公司的存货中有 10%是上年从甲公司购入的。(2)甲、乙公司按应收账款余额的 5%计提坏账准备;所得税税率均为 33%;甲公司的毛利率为 10%,乙公司的毛利率为 20%。(3)本年 4 月 1 日甲公司又从其他股东那里购入乙公司10%的股权 ,投资成本 103165.75 元。至此,甲公司对乙公司的股权投资比例达到70%。 (4)本年甲、乙双方利润表的有关资料如下表(假定利润在各月均匀实现)。 (5)甲公司应收丙公司的 20000 元货款年末
37、经确认确实无法收回; 上年末确认无法收回的 30000 元应收丁公司的货款今年 12 月初又收回。(6)甲公司当年营业收入的5%来自于向乙公司销售商品,乙公司当年未向甲公司售货。(7)甲、乙公司营业收入的赊销比例分别为 30%、20%,本年末应收账款余额分别为 240000 元、100000 元,甲公司应收账款余额中应收乙公司的货款占年末余额的 2%,乙公司没有应收甲公司的货款。(8)乙公司当年营业成本的 10%是销售自甲公司购入的商品。(9)甲、乙公司分别按净利润的 10%提取盈余公积,并分别宣告分派现金股利 60000 元、40000元。(10)甲、乙公司个别现金流量表中“ 购买商品、接受
38、劳务支付的现金” 项目分别为 1200000 元、800000 元。要求:(1)编制以甲公司为母公司、以乙公司为子公司的合并会计报表工作底稿中有关的抵消分录;(2)计算本年度合并资产负债表中“ 期末数”栏“应收账款 ”项目的合并数 ;(3)计算本年度合并利润表“净利润” 项目的合并数;(4)计算本年度合并利润分配表中“期初未分配利润” 项目、 “未分配利润”项目的合并数;(5)计算本年度合并现金流量表中“ 销售商品、提供劳务收到的现金” 项目、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的合并数。46 甲股份有限公司为了建造一栋厂房，于 2007 年 11 月 1 日专门从银行借入 5000万元(假定
39、甲公司向该银行借款仅此一笔)，借款期限为 2 年，年利率为 6%，利息到期一次支付。2008 年 1 月 1 日借入一般借款 4000 万元，期限为 3 年，年利率为7%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为 8400 万元。假定利息资本化金额按年计算，每月按 30 天计算。甲公司将尚未动用的专门借款存放在银行的月收益率为 0.25%。(1) 2008 年发生的与厂房建造有关的事项如下：1 月 1 日，厂房正式动工兴建。当月用银行存款向承包方支付工程进度款 1200 万元。3 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 2600 万元。4 月 1 日，因
40、与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。8 月 1 日，工程重新开工。9 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 1800 万元。11 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 2400 万元。12 月 31 日，工程全部完工，可投入使用。(2) 2009 年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：1 月 31 日办理厂房竣工决算，与承包方结算的工程总造价为 8400 万元。同日工程交付手续办理完毕。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧，预计使用年限为20 年，预计净残值为 217 万元。11 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于 2007 年 11 月 1 日借入的到期的借
41、款本金和利息。按照借款合同，公司在逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过 2 个月，银行还将加收 1%的罚息。11 月 10 日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12 月 1 日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为 12 月 1 日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕，有关债务重组及相关资料如下：资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠的利息。甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务 640 万元。该小轿车的原价为 150 万元，累计折旧为 30 万元，公允价值为 90 万元。该别墅原价为 600 万元，累计折旧为
42、100 万元，公允价值为 550 万元。两项资产均未计提减值准备。资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股 1000 万股，每股面值为 1 元，市价为 4 元。(3)2010 年发生的与资产置换有关事项如下：12 月 31 日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)，达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为 12 月 31 日，与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完
43、毕。其他有关资料如下：甲公司所换出库存商品和土地使用权账面余额分别为 160 万元和 400 万元，公允价值分别为 200 万元和 800 万元；甲公司已为库存商品计提跌价准备 20 万元，没有为土地使用权计提跌价准备。甲公司所换出的新建厂房公允价值为 8000 万元。乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为 4000 万元和 2000 万元，公允价值分别为 6300 万元和 2700 万元；其中，办公楼的原价为 3000 万元。假定：甲公司对换入的商品房作为职工宿舍，免费提供给一线工人使用，换入的办公楼用于对外出租。年租金为 300 万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2010 年
44、 12 月 31 日。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费。非货币性资产交换具有商业实质。(4)2011 年末，甲公司换入办公楼的公允价值为 2800 万元。47 确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点。48 计算甲公司在 2008 年利息资本化的金额并编制有关的会计分录。49 计算甲公司在 2009 年 12 月 1 日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。50 编制甲公司与债务重组有关的会计分录。51 计算甲公司在 2010 年 12 月 31 日新建厂房的累计折旧和账面价值。52 计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账
45、价值，并编制相关的会计分录。53 计算甲公司因换入办公楼业务对 2011 年损益的影响金额。注册会计师（会计）模拟试卷 170 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 不属于资产负债表日后事项。【知识模块】 资产负债表日后事项2 【正确答案】 C【试题解析】 由于只有一笔专门借款，资本化率即为该借款的利率，即 6%；累计支出加权平均数200=3007/12+3001/12 400 万元，应予资本化的利息金额4006%24(万元)。3
46、【正确答案】 A【知识模块】 综合4 【正确答案】 D【知识模块】 预算会计5 【正确答案】 B【知识模块】 综合6 【正确答案】 D【试题解析】 企业收到的先征后返的增值税，应将其计入当期营业外收入。7 【正确答案】 B【试题解析】 按照企业会计准则第 18 号所得税的规定，企业应当在附注中披露与所得税有关的信息包括：所得税费用(收益)的主要组成部分、所得税费用(收益 )与会计利润关系的说明等。8 【正确答案】 B【试题解析】 完工进度(400-100)1 000100% 30%，合同费用1 200 万元30%- (1 200-1 000)万元30%300 万元。9 【正确答案】 C【试题解
47、析】 配件是用于生产 A 产品的，所以应先计算 A 产品是否减值。单件A 产品的成本=12+17=29(万元)，可变现净值=28712=27 5(万元)，A 产品减值。所以配件应按照可变现净值计量，单件配件的成本为 12 万元，可变现净值：2871712=105(万元)。应计提跌价准备=12 一 105=15(万元) ，所以lOO 件配件应计提跌价准备=10015=150(万元)。10 【正确答案】 B【试题解析】 技术改造前账面价值1000200800(万元)加：固定资产技术改造支出2001.17156390( 万元)减：拆除原固定资产上的部分部件账面价值300200300/1000240(
48、万元)改造后该固定资产原价800390240950(万元)2007 年 512 月计提的折旧额(9505)158/1242(万元)11 【正确答案】 D【试题解析】 借：固定资产 2000投资性房地产一公允价值变动 200公允价值变动损益 100贷：投资性房地产一成本 230012 【正确答案】 C【试题解析】 母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围。13 【正确答案】 A【试题解析】 2007 年末该基金账面价值为 375 万元，计入资本公积的利得=0.5250=125 (万元) 。2008 年拆分后甲公司拥有 250
49、1.8=450 份基金，计入资本公积的利得=1.2450 -375=165(万元)。14 【正确答案】 B【试题解析】 年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差错，应当调整以前年度的相关项目。2001 年度的财务报告已对外报出，因此应调整 2002 年会计报表资产负债表的期初数和利润表及利润分配表的上年数。15 【正确答案】 D【试题解析】 累计折旧；(80000-5000) 5/15+(80000-5000) 4/15+(80000- 5000) 3/15=60000；固定资产在第 3 年末的账面价值=(80000-60000) 90%= 18000(元)16 【正确答案】 D【试题解析】 2008 年末该专利权的账面净额=100-100+102=80(万元)，可收回金额为 60 万元，账面价值为 60 万元。2009 年应摊销的金额=605=12(万元)。17 【正确答案】 A【试题解析】 被投资
