1、注册会计师（会计）模拟试卷 171 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 2004 年 8 月 1 日，A 企业与 B 企业签订一供货合同，合同规定， 2004 年 10 月1 日，A 企业支付 B 企业贷款 10 万元。此间，A 企业发生财务困难。2004 年 10月 15 日经协商，B 企业同意 A 企业以价值 9 万元的商品抵偿债务。 2004 年 10月 25 日，A 企业将商品运抵 B 企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中，债务重组日为(
2、 )（A）2004 年 8 月 1 日（B） 2004 年 10 月 1 日（C） 2004 年 10 月 15 日（D）2004 年 10 月 25 日2 P 公司本年 7 月 1 日从第三方受让 Q 公司 15%的股权(以前未对 Q 公司投资)。Q公司本年共实现净利润 100 万元,年末宣告分派现金股利 120 万元。P 公司对分得股利 18 万元应确认投资收益( )万元。（A）18（B） 15（C） 9（D）7.53 企业无法或无需支付的应付款项,应( )。（A）计入营业外收入（B）计入资本公积（C）计入本年利润（D）冲减财务费用4 按照我国企业会计准则规定,由于更正以前年度重大会计差错
3、引起的利润调整,应当先通过( ) 科目归集后再结转。（A）以前年度损益调整（B）本年利润（C）利润分配（D）待处理财产损溢5 某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。2003 年 11 月,甲类商品期初余额为 30 万元。该类商品本月购进 90 万元,本月销售收入为 152 万元,另外本月发生销售折让为 2 万元。上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为30%。假定不考虑相关税费,2003 年 11 月该类商品月末库存成本为( )万元。（A）15（B） 13.6（C） 30（D）906 甲公司 204 年 1 月 8 日购入的某项专利技术，成本为 400 万元，预计使用寿命为 10
4、 年，预计净残值为零。206 年 12 月 31 日，经减值测试其可收回金额为1407 万元，预计尚可使用 4 年。甲公司 207 年度对该项专利技术应摊销的金额为( )万元。（A）20（B） 35（C） 40（D）707 下列各项中，不属于职工薪酬的是( )。（A）职工出差旅费（B）按规定支付的医务经费（C）按规定计提的工会经费（D）企业按规定缴纳的住房公积金8 A 公司 2007 年期末“ 递延所得税负债” 账户贷方余额为 33 万元，适用的所得税税率为 33%。A 公司只有一项暂时性差异，即 2006 年 12 月购入固定资产一台，原值为 1000 万元，会计和税法均按 10 年计提折旧
5、，会计采用直线法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑净减值因素。则 2008 年末“递延所得税负债”科目余额为 ( ) 。（A）52.8（B） 85.8（C） 19.8（D）6409 A 商业企业采用零售价法计算期未存货成本。2007 年 5 月该企业月初库存商品成本为 7875 万元，售价总额为 11250 万元；本月购进库存商品成本为 16425 万元，售价总额为 22500 万元；本月销售总额为 27000 万元。该企业月末存货成本为( )万元。（A）4826.55（B） 4725（C） 4860（D）4927.510 某股份有限公司在中期期末和年度终了时,按单项投资计提短期
6、投资跌价准备,在出售时同时结转跌价准备。1999 年 6 月 10 日以每股 15 元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.4 元)购进某股票 20 万股进行短期投资;6 月 30 日该股票价格下跌到每股 12 元;7 月 20 日如数收到宣告发放的现金股利 ;8 月 20 日以每股 14元的价格将该股票全部出售。1999 年该项股票投资发生的投资损失为( )万元。（A）12（B） 20（C） 32（D）4011 以下非衍生金融资产应该划分为贷款和应收款项的是( )。（A）在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产（B）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产（C）初
7、始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产（D）持有的证券投资基金或类似基金12 下列各项有关所得税的会计处理中，应在财务报表附注中披露的是( )。（A）所得税费用与留存收益的关系（B）所得税费用与会计利润的关系（C）所得税费用与所得税税率的关系（D）所得税费用与应纳税所得额的关系13 某公司短期投资期末计价采用成本与市价孰低法。2000 年 11 月 30 日该公司“短期投资跌价准备 甲股票” 账户贷方余额为 5000 元,2000 年 12 月 31 日“短期投资甲股票” 账户账面余额为 180000 元,市价 183500 元。则该公司 2000年末的“短期投资跌
8、价准备甲股票” 账户应( )元。（A）借记 3500（B）借记 5000（C）贷记 3500（D）贷记 500014 甲公司为提高某项没备技术性能，于 207 年 3 月 1 日对其进行更新改造。设备的原价为 1 000 万元，预计使用年限为 10 年，按直线法计提折旧，预计净残值为零，累计已提折旧为 600 万元，未发生减值。更新改造过程中发生成本支出 1 200 万元，其中，更换了某一重要部件，原部件的成本为 500 万元，新部件的成本为 800 万元。该项设备更新改造后的原价为( )万元。（A）1 200（B） 1 400（C） 1 700（D）2 20015 209 年 7 月 1 日
9、处置时，无形资产的累计摊销=55+3002.5/5=205(万元)，处置无形资产的会计处理为：借：银行存款 100累计摊销 205贷：无形资产 300应交税费应交营业税 3营业外收入 22008 年 3 月 2 日甲公司委托 A 公司代销商品产品一批 10 万件，总价款 5 000 万元，受托方在对外销售时可以自行定价，增值税税率为 17%，成本为 3 000 万元。商品已于当日发出。甲公司与 A 公司签订的协议明确标明，将来 A 公司没有将商品售出时不可以退回给甲公司。A 公司按每件 800 元的价格销售，增值税税率为17%。2008 年 8 月 30 日甲公司本年度收到 A 公司交来的代销
10、清单，代销清单列明已销售代销商品的 60%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。15 关于甲公司确认收入的时点，下列说法中正确的是( )。（A）甲公司在发出商品时不确认收入（B）甲公司应该在收到代销清单时确认收入（C）甲公司应该在收到销贷款时确认收入（D）甲公司应该在发出商品时确认收入16 关于该笔委托代销业务的处理中，不正确的是( )。（A）甲公司 3 月 2 日应确认的销售收入为 5 000 万元（B） A 公司应确认的销售收入为 4 800 万元（C）甲公司 8 月 30 日应该确认的销售收入为 5 000 万元（D）该笔业务影响 08 年甲公司营业利润的金额为 2 000
11、 万元17 如果将来 A 公司没有将商品售出时可以退回给甲公司，则下列说法不正确的是( )。（A）甲公司应该在收到代销清单时确认收入（B）甲公司应该在发出商品时确认收入（C） A 公司在收到甲公司交付的货物时不做购进商品处理（D）A 公司将商品销售后按实际售价确认收入，并向甲公司开具代销清单18 下列各项中，不符合资产会计要素定义的是( )。（A）发出商品（B）委托加工物资（C）待处理财产损失（D）尚待加工的半成品18 208 年 10 月 20 日，甲公司以每股 10 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10万股，支付价款 100 万元。另支付相关交易费用 2 万元。甲公司将购入的乙公司股票作
12、为可供出售金融资产核算。208 年 12 月 31 日，乙公司股票市场价格为每股 18 元。209 年 3 月 15 日，甲公司收到乙公司分派的现金股利 4 万元。209 年 4 月 4 日，甲公司将所持有乙公司股票以每股 16 元的价格全部出售，在支付相关交易费用 25 万元后，实际取得款项 1575 万元。要求：根据上述资料不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(2009 年)19 甲公司所持有乙公司股票 208 年 12 月 31 日的账面价值是( )万元。（A）100（B） 102（C） 180（D）18220 甲公司 209 年度因投资乙公司股票确认的投资收益是( )万元。
13、（A）5550（B） 5800（C） 5950（D）620021 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。该公司董事会决定于2003 年 3 月 31 日对某生产用国有资产进行技术改造。2003 年 3 月 31 日，该固定资产的账面原价为 5000 万元，已计提折旧为 3000 万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为 20 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料 500 万元，发生人工费用 190 万元，领用工程用物资 1300万元；拆除原固定资产上的部分部件的变价净收入为 10 万元。假定该技术改造工程于 2003 年 9 月 25 日达
14、到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为 3900 万元，预计尚可使用寿命为 15 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司 2003 年度对该生产用固定资产计提的折旧额为( )万元。(2004 年 )（A）125（B） 1275（C） 129（D）1302521 (2008 年)206 年 7 月 1 日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 5000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5，借款利息按季支付。乙公司于 206 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期 1 年 3 个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、206 年 12 月 31 日、207
15、年 5 月 1 日分别支付工程进度款 1200 万元、1000 万元、1500 万元。因可预见的气候原因，工程于 207 年 1 月 15 日至 3 月 15 日暂停施工。厂房于 207 年 12 月 31 日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项 800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为04。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于 208 年 7 月 1 日偿还该项借款。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。22 乙公司专门借款费用开始资本化的时点是( )。（A）206 年 7 月 1 日（B） 207 年 5 月 1 日（C） 206
16、年 12 月 31 日（D）206 年 10 月 1 日23 下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是( )。（A）冲减工程成本（B）递延确认收益（C）直接计入当期损益（D）直接计入资本公积24 乙公司于 207 年度应予资本化的专门借款费用是( )。（A）12193 万元（B） 1636 万元（C） 2052 万元（D）250 万元25 乙公司累计计入损益的专门借款费用是( )。（A）1875 万元（B） 15717 万元（C） 1155 万元（D）53 万元25 A 公司于 2011 年 1 月 1 月 1 日兴建栋办公楼，工程采用出包方式。
17、工程2012 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。资料如下：(1)专门借款如下：公司为建造办公楼于 2011 年 1 月 1 日取得专门借款 6000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 5，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。(2)办公楼的建造还占用两笔般借款：2010 年 12 月 1 日取得长期借款 6000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6；2010 年 1 月 1 日发行公司债券，发行价格与面值相等均为 4000 万元，期限为 5年，年利率为 7，按年支付利息。(3)闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为05。假定全年按 360 天计算。
18、(4)建造工程资产支出如下：2011 年 1 月 1 日，支出 4500 万元；2011 年 7 月 1 日，支出 7500 万元；2011 年 12 月 31 日，支出 1000 万元；2012 年 1 月 1 日支出 2500 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。26 2011 年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是( )。（A）专门借款利息资本化金额 255 万元（B） 般借款利息资本化金额 192 万元（C）资本化金额合计 447 万元（D）费用化金额合计 640 万元27 2012 年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是( )。（A
19、）专门借款利息资本化金额 300 万元（B） 般借款利息资本化金额 304 万元（C）资本化金额合计金额 454 万元（D）费用化金额合计金额 486 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。28 企业计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，下列说法中正确的有( )。（A）以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换（B）当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换（C）不考虑以前
20、期间发行的稀释性潜在普通股（D）当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换（E）只考虑以前期间发行的稀释性潜在普通股，不考虑当期发行的稀释性潜在普通股29 下列有关存货会计核算的表述中,正确的有( )。（A）为执行销售合同而持有的存货,通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变净值的计量基础（B）用于生产而持有的材料,如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本,则该材料仍应按成本计量（C）没有销售合同约定的产成品,其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础（D）用于生产而持有的材料,如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本,则该材料应按可变现净值计量30 下列事项中,会
21、影响利润表中“营业利润” 项目金额的有 ( )。（A）计提坏帐准备（B）计提短期投资跌价准备（C）计提存货跌价准备（D）计提固定资产投资减值准备（E）计提长期债权投资减值准备31 下列项目中,不应当作为营业外收入核算的有( )。（A）收到退回的增值税（B）国家给予的定额补助（C）无法归还的应付款项（D）出售无形资产的净收益（E）接受捐赠的非现金资产32 投资性房地产用途转换且以成本模式后续计量，以下表述正确的是( )。（A）作为投资性房地产开始自用，其转换日是指企业开始将房地产用于生产商品等用途的日期（B）作为存货的房地产或者自用房地产改为出租，其转换日为租赁期开始日（C）自用房地产已停止自用
22、等待出租，等待期间不需要计提折旧和摊销（D）房地产用途转换前的账面价值与用途转换后的账面价值相同（E）房地产用途转换前的账面价值与用途转换后的账面价值的差额计入资本公积33 下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有( )。（A）无形资产按照市场价格计量（B）持有至到期投资按照市场价格计量（C）交易性金融资产按照公允价值计量（D）固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计量（E）应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量 34 企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有( )。（A）固定资产减值损失（B）存货跌价准备（C）长期股权投资减值损失（D）持有至到期投资减值损失（E）
23、商誉减值准备35 关于股份支付，下列说法正确的有( )。（A）以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量（B）授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，同时确认应付职工薪酬（C）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬（D）在可行权日之后企业不再确认成本费用，应付职工薪酬公允价值的变动应当计
24、入当期损益(公允价值变动损益)（E）对于股份支付，企业在确认应付职工薪酬的同时，应计入期间费用36 下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。（A）属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认（B）开发的商品化软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入（C）广告制作的佣金收入应在资产负债表日根据完工程度确认（D）商品售价内包括可区分的售后一定期限内的服务费，应在提供服务的期间内确认为收入（E）商品售价内包括可区分的售后一定期限内的服务费，应在商品销售实现时确认为收入37 下列项目中，应计入营业外支出的有( )。(2000 年)（A）对外捐赠支出（B）处理固定资产净损失（C
25、）违反经济合同的罚款支出（D）债务重组损失（E）因债务人无力支付欠款而发生的应收账款损失38 下列有关可供出售金融资产的处理方法。不正确的有( )。（A）企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产（B）可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入投资损益（C）支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目（D）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利计人资本公积（E）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价
26、值变动计入公允价值变动损益39 下列关于记账本位币的选择和变更的说法中，正确的有( )。（A）我国企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币（B）记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变（C）只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币（D）企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币（E）在变更记账本位币时，由于采用变更当日的即期汇率折算所产生的汇兑差额应计人财务费用三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四
27、舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 1999 年 12 月 1 日，光华建筑材料公司与华北租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：建筑构件生产线。(2)起租日：租赁物运抵光华建筑材料公司生产车间之日。(即 2000 年 1 月 1 日)(3)租赁期： 2000 年 1 月 1 日至 2002 年 12 月 31 日，共 3 年。(4)租金支付方式：每年年初支付租金 270000 元。(5)租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值： 117000 元。其中 C 由光华建筑材料公司担保的余值为 100000 元，未担
28、保余值 17000 元。(6)谊生产线的保险、维护等的费用由光华建筑材料公司自行承担，每年 10000 元。(7)该生产线在 8000 年 1 月 1 日的原账面价值为 835000 元。(8)租赁合同规定的利率为 6%(年利率)。期数为 2、利率为 6%的普通年金现值系数为 1.833；期数为 3、利率为 6%的复利现值系数为 0.840。(9)该生产线估计使用年限为 6 年，承租人采用年数总和法计提折旧。(10)2002 年 12 月 31 日，光华建筑材料公司将该生产线交回华北租赁公司。(11)光华建筑材料公司采用年数总和法分摊未确认融资费用。此外假设该生产线占光华建筑材料公司资产总额的
29、 30%以上，且不需安装要求：(1)判断承租人 (光华建筑材料公司) 的承租类型。(2)计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。(3)计算未确认融资费用，并编制未确认融资费用分配表。(4)编制光华公司上述业务的会计分录41 A 公司于 2007 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2006 年 1 月 1 日发行的债券，该债券 5 年期，票面年利率为 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2011 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为 2000 万元，实际支付价款为 2010.7 万元，另支付相关费用劝万元
30、。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资，购入债券的实际利率为 6%，假定按年计提利息。2009 年 1 月 2 日，A 公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为 1980 万元。2009 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1990 万元。2010 年 1 月 20 日，A 公司将该债券全部出售，收到款项 1195 万元存入银行。要求：编制 A 公司从 2007 年 1 月 1 日至 2010 年 1 月 20 日上述有关业务的会计分录。42 甲股份有限公司 2007 年至 2013 年与无形资产业务有关的资料如下：(1)2007 年 12 月 1 日，以银行存款
31、 600 万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)，该无形资产的预计使用年限为 10 年。(2)2011 年 12 月 31 日，预计该无形资产的未来现金流量的现值为 248.5 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 240 万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。(3)2012 年 12 月 31 日，该无形资产的预计未来现金流量的现值为 220 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 210 万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。(4)2013 年 5 月 1 日，将该无形资产对外出售，取得价款 200 万元并存入银行(不考虑相关税费)。要求：(1)编制购入该无形资产的会计分
32、录。(2)计算 2011 年 12 月 31 日该无形资产的账面净值。(3)编制 2011 年 12 月 31 日该无形资产计提减值准备的会计分录。(4)计算 2012 年 12 月 31 日该无形资产的账画净值。(5)编制 2012 年 12 月 31 日调整该无形资产减值准备的会计分录。(6)计算 2013 年 4 月 30 日该无形资产的账面净值。(7)计算该无形资产出售形成的净损益。(8)编制该无形资产出售的会计分录。(假定无形资产账面净值：无形资产原值累计摊销)四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投
33、资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 甲公司是乙公司的母公司，增值税率 17%，存货为不含增值税价，计提坏账准备的方法均为账龄分析法，1 年以内和 1 年以上应收账款分别按照 5%和 10%计提坏账准备，2004 年至 2005 年有以下业务：(1)2004 年，甲公司向乙公司销售 A 产品 100 台，每台售价 5 万元，价款已收存银行。A 产品每台成本 3 万元，未计提存货跌价准备。乙公司当年从甲公司购入的A 产品对外售出 40 台，其余部分形成期末存货。 2004 年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存 A 产品的可变现净值下降至 250 万元。
34、乙公司计提了存货跌价准备；2005 年，乙公司对外售出 A 产品 30 台，其余部分仍然作为期未存货，2005 年末库存 A 产品可变现净值为 110 万元。(2)甲公司向乙公司销售 B 产品货款 1 000 万元，增值税 170 万元，甲公司对乙公司销售存货的成本为 800 万元，至 2005 年末，款项尚未结算，该存货在 2004 年没有对外销售，期末可变现净值为 900 万元。乙公司购入的该批存货已在 2005 年度对外销售 60%。(3)乙公司在 2004 年 6 月将成本为 500 万元的产品以 600 万元出售给甲公司，增值税 102 万元，款项已经结清，甲公司购入后作为固定资产使
35、用，甲公司另付运输安装费用 18 万元，并于当月投入使用，甲公司按 5 年时间计提折旧，预计净残值为零，2004 年 12 月预计可收回金额为 608 万元；甲公司计提了减值准备。 (4)2004 年 10 月，甲公司将其拥有的账面价值 3 000 万元的某无形资产以 5 000万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为 10 年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。2005 年 12 月 31 日该专利权的预计可收回金额为 4 000 万元。(5)乙公司 2005 年从甲公司又购入 C 存货一批，甲
36、公司销售价格为 3 000 万元，销售毛利率为 25%，款项已经结算。至 2005 年来，该批存货已形成存货，可变现净值为 2 500 万元。要求：分别写出甲公司 2004 和 2005 年合并报表有关上述业务的抵销分录。44 某建筑公司与客户签订了一项总金额为 1 900 万元的建造合同，工程已于 2001年 7 月开工，2003 年 6 月完工。该项合同在 2001 年年末预计工程总成本为 1 500万元。2002 年客户提出变动部分设计，经双主协商，客户同意追加投资 100 万元。2002 年年末，预计工程总成本为 1 600 万元。该建造合同的其他有关资料如下：假定：该项建造合同的结果
37、能够可靠地估计；该公司采用累计实际发生的合同成本占有合同预计总成本的比例确定该项合同的完工进度。 要求： (1)计算 2001 年、2002 年末的合同完工进度。 (2)计算 2001 年、2002 年和 2003 年确认的合同收入和毛利，并编制与确认合同收入和毛利相关的会计分录。(要求写出相关的明细科目，答案中的金额单位以万元表示)注册会计师（会计）模拟试卷 171 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 将相关资产转让给债权人，以
38、资产运抵债权人处并办理有关债务解除手续为债务重组日。2 【正确答案】 D【知识模块】 投资3 【正确答案】 B【知识模块】 流动负债4 【正确答案】 A【知识模块】 综合5 【正确答案】 A【知识模块】 综合6 【正确答案】 B【试题解析】 按照企业会计准则第 6 号无形资产准则的规定，无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。本题计算为：140/4=35(万元)。7 【正确答案】 A【试题解析】 按照企业会计准则第 9 号职工薪酬的规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：
39、职工工资、奖金、津贴等。职工出差旅费不属于职工薪酬，其他选项均包括在职工薪酬范围内。8 【正确答案】 A【试题解析】 账面价值 1000-1000102800(万元)“递延所得税负债”科目余额(800-640)33%52.8( 万元)9 【正确答案】 C【试题解析】 (1)进销差价率(33756075)/(1125022500)0.28；(2)月末库存商品的成本(112502250027000)(10.28) 4860(万元)10 【正确答案】 A【试题解析】 投资损失=(15-0.4-14)20=12(万元 )11 【正确答案】 A【试题解析】 企业不应将以下非衍生金融资产划分为贷款和应收款
40、项：(1)准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产；(2)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；(3)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；(4)因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产；(5)持有的证券投资基金或类似基金。12 【正确答案】 B【试题解析】 按照企业会计准则所得税的规定，企业应当在附注中披露与所得税有关的信息包括：所得税费用(收益)的主要组成部分、所得税费用(收益)与会计利润关系的说明等。13 【正确答案】 B【试题解析】 如果当期短期投资市价回升,应冲减已计提的跌价准备,冲减额应在已计提的跌价准备
41、范围内。14 【正确答案】 B【试题解析】 按照企业会计准则第 4 号固定资产的规定，固定资产的更新改造等后续支出，满足本准则第四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值。本题计算为：1 000-600-500/104/1 200=1 400(万元 )。15 【正确答案】 D【试题解析】 如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品销售出去时不可以将商品退回给委托方，那么委托方在交付商品时确认收入，故选项 ABC 都不正确。16 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 3 月 2 日应确认的收入=5 000 万元，A 公司 8 月 30 日应确认的
42、收入 =80060%10=4 800(万元)17 【正确答案】 B【试题解析】 如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理，受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。18 【正确答案】 C【试题解析】 会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。“待处理财产
43、损失”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。【知识模块】 贷款和应收款的会计处理19 【正确答案】 C【试题解析】 可供出售金融资产期末应该按照其公允价值作为账面价值，甲公司持有乙公司股票 208 年 12 月 31 日的账面价值=1810=180(万元)。【知识模块】 贷款和应收款的会计处理20 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司出售乙公司股票而确认的投资收益=1575 一(100+2)=555(万元)，因分得股利而确认的投资收益=4 万元，所以甲公司 209 年度因投资乙公司股票确认的投资收益=555+4=59 5( 万元)。【知识模块】 贷款和应收款的会计处理21 【正确答案】
44、 B【试题解析】 改扩建前固定资产计提折旧=500020312=625(万元)，改造后在建工程金额=(50003000)+500(1+17)+190+1300 一 10=4065(万元)，改造后该固定资产预计可收回金额为 3900 万元，改造后固定资产的入账价值为 3900 万元，改扩建后该生产用固定资产计提的折旧额=390015312=65(万元)，甲公司 2003年度对该生产用固定资产计提的折旧额=625+65=1275(万元)。【知识模块】 固定资产后续支出22 【正确答案】 D【试题解析】 206 年 10 月 1 日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。23 【正确答案】 A
45、【试题解析】 资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。24 【正确答案】 B【试题解析】 乙公司于 207 年度应予资本化的专门借款费用=50005-2800044-13000 48=163 6(万元) 。注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过 3 个月，不需要暂停资本化。25 【正确答案】 C【试题解析】 206 年专门借款费用计入损益的金额=500053 12-5000043=25(万元 )。207 年专门借款费用计入损益的金额为 0。208 年专门借款费用计入损益的金额=500051 2-5000 46=113(万元)。故累计计入损益
46、的专门借款费用=25+113-1155(万元)。26 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，费用化金额合计 448 万元。计算过程如下：计算 2011 年专门借款利息资本化金额：专门借款应付利息=60005 =300( 万元)固定收益债券短期投资收益=45(万元)专门借款利息资本化金额 =300-45-255(万元)计算 2011 年般借款利息资本化金额：占用了般借款的资产支出加权平均数=6000612=3000(万元)般借款资本化率=(60006+40007 ) (6000+4000)=64般借款利息资本化金额=300064=192(万元)般借款应付利息=60006+40007 =640(
47、万元)般借款费用化金额=640-192=448(万元)计算 2011 年利息资本化金额、费用化金额合计：资本化金额=255+192=447( 万元)费用化金额=448(万元)编制 2011 年有关资本化的会计分录：借：在建工程 447财务费用 448银行存款 45贷：应付利息 (300+640)94027 【正确答案】 A【试题解析】 专门借款利息资本化金额 =600056 12=150( 万元)2012 年占用了 般借款资金的资产支出加权平均数=(7000+2500)6 12=4750(万元)般借款利息资本化金额=475064=304(万元)般借款应付利息=60006+40007 =640(
48、万元)般借款费用化金额=640-304=336(万元)计算 2012 年利息资本化金额、费用化金额合计：资本化金额=150+304=454( 万元)费用化金额=150+336=486( 万元)二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。28 【正确答案】 A,B【试题解析】 计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。【知识模块】 每股收益29 【正确答案】 A，B，C，D【知识模块】 存货30 【正确答案】 A，C【知识模块】 财务会计报告31 【正确答案】 A，B，C，E【知识模块】 综合32 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 C 选项不对。折旧应连续计提。33 【正确答案】 C,D【试题解析】 无形资产按照历史成本计量，选项 A 不正确；持有至到期投资按照摊余成本计量，选项 B 不正确；应收款项计提的坏账准备由于可以转回，所以不能按照账面价值与
