1、注册会计师（会计）模拟试卷 174 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 企业应定期对无形资产的帐面价值进行检查,假设该企业发现某项无形资产的市价在当期大幅下跌,在剩余摊销年限内预期不会恢复时,应按( )确认该项无形资产减值准备。（A）可收回金额高于帐面价值的差额（B）可收回金额低于帐面价值的差额（C）无形资产帐面价值的一定比例（D）无形资产帐面余额的一定比例2 企业在筹建期间发生的费用,先在长期待摊费用中归集,待企业( )。（A）开始生产经营的当月起,按不超
2、过 5 年的期限平均摊销（B）开始生产经营的当月起,按不短于 5 年的期限平均摊销（C）开始生产经营的当月一次计入当月的损益（D）开始生产经营的当月起,按 2 年的期限平均摊销3 企业某项设备本年按会计选定的折旧年限计算的折旧额为 30000 元,按税法规定的折旧年限计算的折旧额为 20000 元。本企业本年税前会计利润为 500000 元,所得税率为 33%。该企业采用纳税影响会计法(递延法)进行所得税会计处理,本年应编制的会计分录为( ) 。（A）借:所得税 165000（B）借 :所得税 168300递延税款 3300 贷:递延税款 3300贷:应交税金 168300 应交税金 1650
3、00（C）借 :所得税 165000（D）借:所得税 161700贷:递延税款 3300 递延税款 3300应交税金 161700 贷:应交税金 1650004 某公司系增值税一般纳税企业，委托外单位加工应税消费品一批。发出原材料的成本为 600 万元，该原材料应负担的增值税额为 102 万元。受托加工单位开具的加工费发票中注明的加工费 150 万元，增值税额 25.5 万元，受托单位代收代缴消费税 50 万元，上述税费以银行存款支付。加工的应税消费品直接用于对外销售，该公司收回该批委托加工消费品的入账价值为( )。（A）750 万元（B） 800 万元（C） 825.5 万元（D）927.5
4、 万元5 甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为 100 万元，增值税为 17 万元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项可供出售金融资产用于抵偿债务，丙公司该“可供出售金融资产成本” 的余额80 万元，“可供出售金融资产公允价值变动” 的余额 10 万元，公允价值为 95 万元；甲公司为该项应收账款计提 20 万元坏账准备。则丙公司债务重组时下列本期发生额正确的是( ) 。记入损益类科目的金额是( )万元。（A）营业外收入贷方发生额 22 万元；投资收益贷方发生额 15 万元（B）营业外收入贷方发生额 22 万元；投资收益贷方发生额 5 万元（C）
5、营业外收入贷方发生额 37 万元；投资收益贷方发生额 0 万元（D）营业外收入贷方发生额 22 万元；投资收益贷方发生额 5 万元6 A 房地产开发商于 2007 年 1 月，将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的商品房账面余额为 100 万元，已计提跌价准备 20万元，该项房产在转换日的公允价值 150 万元，则转换日记入“资本公积其他资本公积”科目的金额是 ( )万元。（A）150（B） 80（C） 70（D）1707 某股份有限公司利润表中“主营业务收入” 项目为 2400 万元；资产负债表中“应收账款”项目的本年增加额为 250 万元，“ 应收票据”项目的
6、本年减少额为 210 万元，其中贴现的金额为 60 万元，贴现息为 4 万元，销项税额为 240 万元，坏账准备为14 万元。假设该公司本年度没有发生其他业务，现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金” 项目应填列的金额为 ( )万元。（A）2 102（B） 2 582（C） 2 590（D）2 6108 甲公司 2007 年年初开始进行新产品研究开发，2007 年度投入研究费用 300 万元，2008 年度投人开发费用 600 万元(假定均符合资本化条件)，至 2009 年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等 60 万元。该项专利权法律保护年限为 1
7、0 年，预计使用年限 12 年。则甲公司对该项专利权 2009 年度应摊销的金额为( )万元。（A）55（B） 66（C） 80（D）969 某企业对所得税采用资产负债表债务法核算。上年适用的所得税税率为33%， “递延所得税资产”科目的期初借方余额为 66 万元。本年适用的所得税税率为 30%，本年转回应纳税暂时性差异 40 万元。该企业奉年年木“递延所得税资产”科目余额为( ) 万元。（A）借方 48（B）借方 72（C）借方 60（D）借方 7810 2009 年 1 月 1 日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定 2011年 3 月 31 日完工；合同总金额为 1800
8、万元，预计合同总成本为 l500 万元。2009年 12 月 31 日，累计发生成本 450 万元，预计完成合同还需发生成本 1050 万元。2010 年 12 月 31 日，累计发生成本 1200 万元，预计完成合同还需发生成本 300 万元。2011 年 3 月 31 日工程完工，累计发生成本 l450 万元。假定甲建筑公司采用完工百分比法确认合同收入，采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，不考虑其他因素。甲建筑公司 2010 年度应确认的合同收入为( )万元。（A）549（B） 900（C） 1200（D）144011 某企业对外币业务采用发生当日的市场汇率进行核算，按月计
9、算汇兑损益。6月 10 日销售价款为 30 万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为 1 美元=8.25 元人民币。6 月 30 日的市场汇率为 1 美元=8.28 元人民币。7 月 31 日市场汇率为 1 美元=8.23 元人民币，货款于 8 月 22 日收回。该外币债权 7 月份发生的汇兑收益为( )万元。（A）1.5（B） 0.6（C） -1.5（D）-0.612 如果承租人或与其他有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为 ( ) 。（A）租赁开始日融资租入固定资产的入账价值（B）租赁开始日融资租入固定资产的入账价值减去担保余值（C）租赁开始日融资租入固定资产的入
10、账价值减去担保余值加上预计清理费用（D）最低租赁付款额13 A 企业以其持有的一项无形资产换取 B 企业的一项长期股权投资，该项交易中不涉及补价。A 企业该项无形资产的账面价值为 120 万元，公允价值为 100 万元。B 企业该项长期股权投资的账面价值为 78 万元，公允价值为 80 万元，A 企业营业税税率为 5%，A 企业收到补价 20 万元。A 企业换入的该项长期股权投资的入账价值为( ) 万元。 (不考虑营业税以外的其他税费)（A）90（B） 110（C） 105（D）10014 甲股份有限公司为建造某固定资产于 2005 年 1 月 1 日按溢价发行 3 年期一次还本付息公司债券，
11、债券面值为 10000 元，发行价格为 10300 万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为 3.06%。溢价采用直线法摊销。该固定资产建造采用出包方式。2005 年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1 月 1 日，工程动工并支付工程进度款 1000 万元；4 月 1 日，支付工程进度款 2000 万元；4 月 1 日至8 月 31 日进行工程质量和安全检查停工，9 月 1 日重新开工，9 月 1 日支付工程进度款 3000 万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按 30 天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，则 2005 年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额
12、为( ) 万元。（A）70（B） 107.1（C） 82.5（D）137.9615 对于上市公司与下列关联方之间的交易，可以不在其会计报表附注中披露的是( )。（A）与所有者权益为负数的子公司之间的商品购销（B）与受托经营企业之间的固定资产转让（C）为处于破产之中的子公司支付担保的债务（D）与董事长投资的另一企业(占 60%股权)之间的股权转让16 正保公司 2008 年度归属于普通股股东的净利润为 40000 万元，归属于优先股股东的净利润为 1 000 万元，发行在外普通股加权平均数为 100 000 万股。年初已发行在外的潜在普通股有：(1)股份期权 12 000 万份，每份股份期权拥有
13、在授权日起五年后的可行权日以 8 元的行权价格购买 1 股本公司新发股票的权利。(2)经批准于 2008 年 1 月 1 日发行了 50 万份可转换债券，每份面值 1 000 元，取得总收入 50400 万元。该债券期限为 5 年，票面年利率为 3%，实际利率为 4%，自 2009 年 1 月 1 日起利息按年支付；债券发行 1 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元，股票面值为每股 1 元。甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用； 每年年末计提债券利息和确认利息费用；不考虑其他相关因素； (P/A，4%，5)=4.4
14、518，(P/F，4%，5)=0.8219；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值；按发行当日可转换公司债券的账面价值计算转股数。 稀释性每股收益计算结果保留 4 位小数，其余计算保留两位小数，单位以万元或万股表示。当期普通股平均市场价格为 12 元，年度内没有期权被行权，所得税税率为 25%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。16 下列有关基本每股收益的表述中，不正确的是( )。（A）计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数（B）计算基本每股收益时，分子为归属于普通股和优先股股东的当期净利润（C）基本每股收益仅考虑当期实际发行在
15、外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定（D）基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应的时间权数的乘积进行调整后的股数17 甲公司 2008 年度的稀释每股收益是( )。（A）0.4000 元（B） 0.3000 元（C） 0.3846 元（D）0.3809 元18 下列有关每股收益列报的说法中，不正确的是( )。（A）所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益（B）不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益（C）存在稀释性潜在普通股的上
16、市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益（D）与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益19 下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是( )。(2000 年)（A）固定资产安装过程中领用生产用原材料负担的增值税（B）固定资产交付使用前发生的借款利息（C）固定资产交付使用后至竣工决算前发生的借款利息（D）固定资产改良过程中领用原材料负担的消费税20 企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日其公允价值大于账面价值的差额，应确认为( )。（A）资本公积（B）营业外收入（C）其他业务收入（D）公允价值变动损益21 企业在计量资产可收回金额
17、时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是( )。(2010 年考题)（A）为维持资产正常运转发生的现金流出（B）资产持续使用过程中产生的现金流入（C）未来年度为改良资产发生的现金流出（D）未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出21 甲公司和乙公司均为增值税般纳税人。(1)2012 年 2 月甲公司销售批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为 200 万元，增值税税额为 34 万元，货款未收到。(2)由于乙公司到期无力支付款项，2012 年 6 月甲公司同意乙公司将其拥有的项固定资产(2011 年初购入的生产用机器设备)用于抵偿债务，乙公司固定资产的账面原值为 200 万元，已
18、累计计提折旧 80 万元，公允价值为 160 万元。(3)甲公司为该项应收账款计提了 20 万元坏账准备。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。22 乙公司债务重组利得、处置非流动资产利得分别为( )。（A）40 万元、74 万元（B） 40 万元、0（C） 74 万元、0（D）468 万元、40 万元23 甲公司债务重组损失为( )。（A）468 万元（B） 268 万元（C） 40 万元（D）0二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答
19、案写在试题卷上无效。24 现金流量补充资料中的“财务费用” 项目填列时应考虑的因素有 ( )。（A）发生的现金折扣（B）收到的应收票据利息（C）费用化的长期负债利息（D）预提的短期借款利息（E）年末计提带息应付票据的利息25 以下关于上市公司收入确认正确的表述是( )。（A）正常商品销售中,一般应按照非关联交易加权平均价确认关联交易的收入（B）仅限于关联方之间的正常商品交易,确认收入的金额一般不超过该商品账面价值的 120%（C）仅限于关联方之间的正常商品交易,按照该商品账面价值确认收入（D）与关联方之间非正常商品销售不得确认收入（E）与关联方之间非正常商品销售按照该商品账面价值确认收入26
20、采用递延法核算所得税的情况下,使当期所得税费用增加的有( )。（A）本期应交的所得税（B）本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项（C）本期转回的时间性差异所产生的递延税款借项（D）本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项（E）本期转回的时间性差异所产生的递延税款贷项27 下列经济业务正确的会计处理方法有( )。（A）或有资产一般不应在会计报表附注中披露，当或有资产很可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露（B）因首次执行企业会计制度按规定对固定资产预计净残值率的变更采用追溯调整法进行会计处理（C）开办费于企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益（D）如果“待处理财产损溢”
21、科目的金额在期末结账前尚未经过批准，在对外提供报告时也要进行处理，并在会计报表附注中作出说明（E）某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益28 甲公司的下列子公司中，不应纳入其合并会计报表合并范围的有( )。（A）非持续经营所有者权益为负数的子公司（B）已资不抵债但仍持续经营的子公司（C）资金调度受到所在国政府限制的境外子公司（D）准备近期出售而持有其半数以上权益性资本的子公司（E）已准备关停并转的子公司29 下列各账户，与“ 材料成本差异 ”账户可以形成对应账户的有 ( )。（A）委托加工物资（B）待处理财产损溢（C
22、）主营业务成本（D）其他业务支出（E）应收账款29 甲公司 203 年 1 月 1 日与债务人乙公司达成协议，同意乙公司以非现金资产抵偿 70债务并将剩余债务延期，甲公司该项应收债权的账面余额为 1500 万元，其中包含 50 万元应收利息，甲公司对乙公司应收债权已经计提坏账准备 1 50 万元，甲公司与乙公司达成协议相关内容如下：(1)免除 50 万元应收利息；(2)乙公司以其所拥有的专利权抵偿全部债务的 40即 600 万元，该专利权的账面余额为 650 万元，已计提摊销 100 万元；(3)乙公司以其所拥有的 X 公司股权抵偿全部债务的 30即 450 万元，该股权投资账面余额为 380
23、 万元，占 X 公司有表决权股份的 25，未计提减值准备，当日X 公司可辨认净资产公允价值为 1680 万元；(4)剩余 400 万元将由乙公司在 203 年 6 月 30 日支付且不再计息；(5)当日甲公司与乙公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续，甲公司将所取得的该专利权作为无形资产，将所取得的 X 公司股权长期持有且具有重大影响，甲公司分析经确认剩余 400 万元应收账款不会发生减值。要求：根据上述资料，不考虑其他条件，回答下列小题。30 以下债务重组日债权人甲公司会计处理正确的有( )。（A）取得专利权初始入账价值 600 万元（B）取得 X 公司长期股权投资应采用权益
24、法核算，入账价值 420 万元（C）取得 X 公司长期股权投资应采用权益法核算，入账价值 450 万元（D）应确认 50 万元债务重组损失（E）应确认 100 万元冲减坏账准备收益31 以下债务重组日债务人乙公司有关会计处理正确的有( )。（A）应确认 50 万元处置无形资产收益（B）应确认 30 万元处置 X 公司股权投资收益（C）应确认 70 万元处置公司股权投资收益（D）应确认 50 万元债务重组收益（E）应确认 400 万元未来应付款项32 下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，正确的有( )。（A）以现金清偿债务时，其低于债务金额的差额计入当期收益（B）以非现金资产清偿债务时，其
25、公允价值低于债务金额的差额计入资本公积（C）以非现金资产清偿债务时，其账面价值低于债务金额的差额计入资本公积（D）以非现金资产清偿债务时，其公允价值高于债务金额的差额计入当期损失（E）以非现金资产清偿债务时，其账面价值高于债务金额的差额计入当期损失33 A 公司为上市公司，于 207 年 1 月 1 日销售给 B 公司产品一批，价款为 2 000万元，增值税税率为 17%。双方约定 5 个月付款。B 公司因财务困难无法按期支付。至 207 年 12 月 31 日 A 公司仍未收到款项，A 公司未对该应收账款计提坏账准备。207 年 12 月 31 日 B 公司与 A 公司协商，达成债务重组协议
26、如下：(1)B 公司以现金偿付 A 公司 100 万元债务。(2)B 公司以一批自产的电视机抵偿部分债务，产品账面价值为 500 万元，公允价值为 580 万元，公允价值与计税价格相同，增值税税率为 17%。产品已于 207 年12 月 31 日运抵 A 公司，A 公司向 B 公司支付增值税进项税额。(3)B 公司以 200 万股普通股偿还债务，每股面值为 1 元，活跃市场上的每股市价为 3 元。A 公司因此持有 B 公司 5%的股权份额，并拟长期持有，双方已于 207年 12 月 31 日办妥相关手续。(4)A 公司同意免除 B 公司剩余债务的 20%并延期至 209 年 12 月 31 日
27、偿还，并从 208 年 1 月 1 日起按年利率 4%计算利息。但如果 B 公司从 208 年起，年实现利润总额超过 200 万元，则年利率上升为 5%。如果 B 公司年利润总额低于 200 万元，则仍按年利率 4%计算利息。B 公司 208 年实现利润总额 220 万元，209 年实现利润总额 150 万元。B 公司于每年末支付利息。假定 B 公司该或有支付义务符合预计负债的确认条件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。33 下列有关 B 公司债务重组的会计处理中，正确的有( )。（A）应先以支付的现金、转让自产电视机的公允价值、债务转为资本的公允价值冲减重组债务的账面价值，余
28、额与重组后债务的公允价值进行比较，计算债务重组利得（B）以转让自产电视机偿还债务的，抵债金额为 500 万元（C）以债务转为普通股方式偿还债务的，抵债金额为 600 万元（D）重组后债务的公允价值为 848 万元（E）以修改其他债务条件重组的，涉及的或有支付义务，B 公司应确认的预计负债金额为 8.48 万元34 下列有关 A 公司债务重组的会计处理中，正确的有 ( )。（A）收到的电视机应按照公允价值 580 万元入账，由于增值税进项税额的抵债作用，A 公司应冲减重组债权的账面余额为 678.6 万元（B）以修改其他债务条件重组的，A 公司在 208 年 12 月 31 日应将收到的按照1%
29、计算的利息冲减债务重组损失（C）以债权转为股权方式重组的，A 公司应确认为一项长期股权投资（D）重组后债权的公允价值为 848 万元（E）A 公司应确认的债务重组损失为 113.4 万元35 下列有关债务到期时 A、B 公司的会计处理的表述中，正确的有 ( )。（A）A 公司应确认的利息收入为 33.92 万元（B） B 公司应冲减的预计负债金额为 8.48 万元，并转入债务重组利得（C） A 公司应确认的利息收入为 42.4 万元（D）B 公司应冲减的预计负债金额为 16.96 万元，并转入债务重组利得（E）B 公司应偿付的款项为 881.92 万36 股份有限公司的下列资本公积项目中，可以
30、直接用于转增股本的有( )。（A）股本溢价（B）接受捐赠非现金资产准备（C）接受现金捐赠（D）拨款转入（E）股权投资准备37 下列有关会计差错的处理中，符合现行会计制度规定的有( )。（A）对于当期发生的重大会计差错，调整当期相关项目的金额（B）对于发现的以前年度影响损益的重大会计差错，应当调整发现当期的期初留存收益（C）对于比较会计报表期间的重大会计差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目（D）对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理（E）对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应当调整比较会计报表最早期间的
31、期初留存收益和其他相关项目37 甲公司为般纳税企业，适用的增值税率为 17。在生产经营期间以自营方式建造条生产线和栋厂房。2010 年 1 月至 6 月发生的有关经济业务如下。(1)1 月 2 日，为购建厂房而购入宗土地使用权，支付价款 5000 万元。(2)1 月 10 日，为建造生产线购入 A 工程物资批，收到的增值税专用发票上注明的价款为 200 万元，增值税额为 34 万元；为建造厂房购入 B 工程物资批，收到的增值税专用发票上注明的价款为 100 万元，增值税额为 17 万元；款项已支付。(3)1 月 20 日，建造生产线领用 A 工程物资 180 万元，建造厂房领用 B 工程物资1
32、17 万元。(4)6 月 30 日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计 165 万元，其中生产线为 115 万元，厂房为 50 万元。(5)6 月 30 日，工程建设期间领用生产用原材料合计为 45 万元，其中生产线耗用原材料为 35 万元厂房耗用原材料为 10 万元。(6)6 月 30 日，工程完工后对 A 工程物资进行清查，发现 A 工程物资减少 2 万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿 05 万元，剩余 A工程物资转用于在建的厂房。(7)6 月 30 日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。38 下列各项
33、中，应计入固定资产成本的有( )。（A）在建工程(年以上)达到预定可使用状态前发生的专门借款利息费用的汇兑差额（B）购建的建筑物工程领用生产的原材料应交增值税（C）购买生产用机器设备支付的增值税进项税额（D）在建工程发生的待摊支出（E）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损的净损失39 下列会计处理中，表述正确的有( )。（A）支付为购建厂房通过出让方式取得土地使用权价款应计入无形资产（B）建造生产线工程耗用生产用原材料不考虑增值税进项税额转出（C）建造厂房工程耗用生产用原材料需要考虑增值税进项税额转出（D）A 工程物资毁损时原增值税进项税额需要考虑转出（E）A 工程物资用于建造厂房原增值税进
34、项税额不需要考虑转出40 甲公司在生产经营期间以自营方式建造固定资产。下列处理正确的有( )。（A）应收保管员赔偿 05 万元计入其他应收款（B）工程物资盘亏、报废及毁损的净损失 184 万元计入营业外支出（C）剩余工程物资 A 转用于建造厂房计人在建工程的金额为 2106 万元（D）生产线达到预定可使用状态并交付使用，计入固定资产的金额为 330 万元（E）厂房达到预定可使用状态并交付使用，计人固定资产的金额为 19976 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科
35、目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%。甲公司和乙公司有关资料如下： (1) 甲公司 2007 年 12 月 31 日应收乙公司账款账面余额为 10140 万元，已提坏账准备 1140 万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于 2007 年 12 月31 日前支付的应付账款。经双方协商，于 2008 年 1 月 2 日进行债务重组，乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的 60%，其余债务延期 2 年，每年按 2%收
36、取利息，利息于年末按年收取，实际利率为 2%。债务到期日为 2009 年 12 月 31 日。 (2) 甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2008 年 6 月 30 日其公允价值为 795 万元，2008 年 12 月 31 日其公允价值为 700 万元(跌幅较大)，2009 年1 月 10 日，甲公司将该可供出售金融资产对外出售，收到款项 710 万元存入银行。(3) 甲公司取得的土地使用权按 50 年、采用直线法摊销。假定税法摊销的年限及方法与会计规定相同。 (4) 2008 年 10 月 20 日，甲公司将上述土地对外出租作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行
37、后续计量，租赁期开始日的公允价值为6000 万元。合同规定每季度租金为 100 万元，于每季度末收取。 (5) 2008 年 12 月31 日，收到第一笔租金 100 万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为 6100 万元。 (6) 甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。 假定： (1) 除特别说明外，不考虑增值税以外其他税费的影响。 (2) 甲公司和乙公司每年 6 月 30 日和 12 月 31日对外提供财务报告。 要求：41 分别编制 2008 年 1 月 2 日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。42 分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录(假定按年计提利息
38、)。43 编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及出售的会计分录。44 计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会计分录。45 编制租赁期开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。46 编制 2008 年 12 月 31 日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。47 计算 2008 年 12 月 31 日投资性房地产的账面价值、计税基础和产生的暂时性差异，编制确认递延所得税的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)48 某企业 2007 年度归属于普通股股东的净利润为 9 600 万元，2007 年 1 月 1 日发行在外普通股股数为 4 000 万股
39、，2007 年 6 月 10 日，该企业发布增资配股公告，向截止到 2007 年 6 月 30 日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每 5 股配 1 股，配股价格为每股 5 元，除权交易基准日为 2007 年 7 月 1 日。假设行权前一日的市价为每股 11 元，2006 年度基本每股收益为 2.2 元。要求：(1)计算因配股重新计算的 2006 年度基本每股收益。(2)计算 2007 年基本每股收益。49 甲上市公司 2003 年发生下列业务:(1)2 月将其仅为联营企业生产的 3000 件应税消费品 A 商品销售给其联营企业。该产品的单位成本 6000 元、实际销售价格 8
40、000 元、增值税税率 17%、消费税税率10%。该企业近两年该产品的加权平均利润率为 18%。(2)3 月初接受捐赠一项专利权,捐出方提供的有关凭据中注明该专利权的摊余价值为 200000 元。甲企业用银行存款支付相关税费 2000 元。所得税税率为 33%。甲企业准备按 5 年期对该无形资产进行摊销。(3)5 月将企业拥有的账面摊余价值为 180000 元的非专利技术出售,取得出售收入170000 元,营业税税率为 5%,企业为该无形资产已经计提减值准备 20000 元。(4)12 月初将企业拥有的一项非专利技术出租给有关单位,租期为 3 年; 当月用银行存款 2000 元支付有关咨询费用
41、;当月收取全部租金 360000 元; 每年年末确认当年收入。该无形资产本年摊销价值为 50000 元。该非专利技术的账面摊余价值为 500000 元。(5)年末,企业逐项对无形资产的账面价值与可收回金额比较,发现一项账面价值为60000 元(已计提减值准备 20000 元)的非专利技术已被新技术取代,既无转让价值也无使用价值;其他无形资产可收回金额低于账面价值 130000 元( 原已计提减值准备150000 元)。要求:(1)计算甲公司本年度的关联交易差价。(2)计算甲公司本年度产生于关联交易的营业利润。(3)编制有关会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，
42、两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。49 甲公司 2011 年和 2012 年发生下列与投资和企业合并有关的事项：(1)甲公司于2012 年 12 月 29 日以 25000 万元取得对乙公司 80的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2012 年 12 月 31 日，甲公司又出资 3200 万元自乙公司的少数股东处取得乙公司 10的股权。本例中甲公司与乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。2012 年 12 月 31 日，甲公司资本公积中的资本溢价为 600 万元。2012
43、年 12 月 29 日，甲公司在取得乙公司 80股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 30000 万元。2012 年 12 月 31 日，乙公司有关资产、负债的账面价值为 25000 万元，自购买日按其公允价值持续计算的金额为28000 万元，该日公允价值为 29000 万元。(2)甲公司于 2011 年 1 月 1 日以货币资金 500 万元取得了丙公司 10的股权，对丙公司不能施加重大影响，丙公司是非上市公司，股权公允价值无法合理确定。丙公司于 2011 年度实现净利润 1000 万元，分配现金股利 100 万元，无其他所有者权益变动事项。2012 年 1 月 1 日，甲公司以货币资金
44、 3000 万元进一步取得丙公司 50的股权，因此取得了对丙公司控制权。原持有丙公司 10股权的公允价值为 600 万元，丙公司在该日的可辨认净资产的公允价值是 5800 万元。甲公司和丙公司属于非同一控制下的公司。假定不考虑所得税和内部交易的影响。要求：50 根据资料(1)， 计算甲公司 2012 年 12 月 31 日个别财务报表中长期股权投资的金额；计算 2012 年 12 月 31 日合并财务报表中的商誉； 编制 2012 年 12月 31 日在合并财务报表中调整新增股权部分的长期股权投资和所得者权益的会计分录。51 根据资料(2)， 编制 2011 年 1 月 1 日至 2012 年
45、 1 月 1 日甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录；计算 2012 年 1 月 1 日甲公司对丙公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值；计算合并财务报表中甲公司对丙公司投资形成的商誉的价值；在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。51 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税。2010、2011 年发生业务的有关资料如下：(1) 2010 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1100 万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为 1000 万元、5 年期的不可赎同债券，准备持有至到期。该债券
46、票而年利率为 10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。 2010 年 12 月 31 日，该债券未出现减值迹象。(2) 2011 年 1 月 1 日，该债券市价总额为 1200 万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的 80%，将扣除 5 万元手续费后的款项存入银行；该债券剩余的 20%重分类为可供出售金融资产。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。2011 年末可供出售金融资产的公允价值为 180 万元，预计为暂时性下跌。(3) 2011 年 3 月 10 日，购入 A 公司股票 10 万股
47、，支付价款 120 万元，划分为交易性金融资产；4 月 20 日收到 A 公司宣告并发放的现金股利 8 万元；年末甲公司持有的 A 公司股票的市价为 150 万元。(4) 2011 年甲公司因违反税收规定被税务部门处以 10 万元罚款，罚款尚未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(5) 2011 年为关联方债务提供担保而确认负债 100 万元。税法规定，企业实际发生的担保支出不允许税前扣除。(6) 2011 年获得公司债券利息收入 8.5 万元，因违反合同支付违约金 5 万元。(7) 2011 年甲公司采用权益法核算长期股权投资确认的投资收益为 45 万元。(8) 甲
48、公司 2011 年度实现利润总额 1000 万元，假定无其他纳税调整事项。要求(写出明细科目) ：52 判断甲公司购入的乙公司债券应作为哪种金融资产核算?并说明理由。53 计算 2010 年 12 月 31 日甲公司持有乙公司债券应确认的投资收益、应计利息和利息调整摊销额。54 计算 2011 年 1 月 1 日甲公司出售债券应确认的损益。55 编制 2011 年 1 月 1 日金融资产重分类的会计分录。56 计算 2011 年甲公司、因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响(不考虑所得税影响) 。57 计算 2011 年应交所得税和递延所得税，并编制与所得税相关的会计分录。注册会计
49、师（会计）模拟试卷 174 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【知识模块】 无形资产及其他资产2 【正确答案】 C【知识模块】 无形资产及其他资产3 【正确答案】 A【知识模块】 收入和利润4 【正确答案】 B【试题解析】 入账价值=600+150+50=800( 万元) 。5 【正确答案】 A【试题解析】 借：应付账款 117资本公积 10贷：可供出售金融资产 90投资收益 95901015营业外收入一债务重组利得 11795=226 【正确答案】 C【试题解析】 资本公积其他资本公积=1508070(万元)7 【正确答案】 D【试题解析】 该公司现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”项目的金额计算如下：2400-(250-14)+(110-4)+240=2610(万元)。8 【正确答案】 B【试题解析】 该项专利权的入账价值为 6
