1、注册会计师（会计）模拟试卷 176 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 乙公司 2010 年 1 月 1 日发行票面利率为 4%的可转换公司债券，面值为 1600 万元，规定每 100 元债券可转换为 1 元面值普通股 90 股。2010 年乙公司利润总额为12000 万元，净利润为 9000 万元，2010 年发行在外普通股 8000 万股，公司适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素，乙公司 2010 年稀释每股收益为( )元/ 股。（A）1.5（B）
2、 1.125（C） 0.96（D）1.282 下列各项中，不应作为企业资产核算和反映的是( )。（A）融资租出的设备（B）融资租入的设备（C）经营租出的设备（D）准备处置的设备3 完工百分比法是确认收入的一种方法,这种方法主要适用于( )。（A）不跨年度的劳务收入确认（B）跨年度的且交易结果不能可靠估计的劳务收入确认（C）让渡资产使用权收入的确认（D）跨年度建造合同的结果能够可靠估计的合同收入的确认4 某企业采用递延法进行所得税会计处理,所得税税率为 33%。该企业 2004 年度利润总额为 220000 元,发生的可抵减时间性差异为 20000 元。经计算,该企业 2004 年度应交所得税
3、79200 元,因发生时间性差异而产生的递延税款借项为 6600 元。则该企业 2004 年度的所得税费用为( )元。（A）72600（B） 85800（C） 66000（D）792005 某上市公司 2004 年 9 月 1 日承接一项安装任务,安装期 6 个月,合同总收入 60 万元,至年底已预收 38 万元,实际发生成本 30 万元,估计到安装结束还需发生成本 20万元。在剩余合同价款能可靠收回的情况下,该公司 2004 年度对该项业务应确认的劳务收入为( ) 万元。（A）30（B） 36（C） 38（D）405 甲公司 20092010 年发生与交易性金融资产相关的业务如下：(1) 2
4、009 年 1 月 1 日购入面值为 100 万元，年利率为 4%的 A 债券；取得时支付价款 104 万元(含已到期但尚未领取的利息 4 万元)，另支付交易费用 0.5 万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。(2) 2009 年 1 月 5 日，收到购买时价款中所含的利息 4 万元，2009 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为 106 万元。(3) 2010 年 1 月 5 日，收到 A 债券 2009 年度的利息 4 万元；2010 年 4 月 20 日，甲公司出售 A 债券，售价为 108 万元。6 甲公司 2009 年 1 月 1 日购入 A 债券的入账价值是 (
5、)。（A）104.5 万元（B） 100.5 万元（C） 100 万元（D）104 万元7 甲公司出售 A 债券时确认的投资收益金额为( )。（A）8 万元（B） 2 万元（C） 6 万元（D）1.5 万元8 甲公司持有该项交易性金融资产累计的损益为( )。（A）12 万元（B） 11.5 万元（C） 16 万元（D）15.5 万元9 2012 年 12 月，经董事会批准，甲公司自 2013 年 1 月 1 日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款 200 万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金 20万元，因处置门店
6、内设备将发生减值损失 40 万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费 3 万元。该业务重组计划对甲公司 2012 年度利润总额的影响金额为( )万元。（A）-220（B） -265（C） -260（D）-20010 甲公司自二级市场以 22 万元的价格购人 B 公司 l的股份，共 10 万股，B 公司曾在 5 天前宣告分派现金股利，并将向股利宣告日后第 7 天的在册股东分派每股010 元的现金股利。此外，甲公司还支付了股票的过户费等相关税费 015 万元。甲公司购人 B 公司股票后作为可供出售金融资产管理，则该项可供出售金融资产的初始入账金额为( ) 万元。（A）22.15（B） 20
7、.15（C） 10.15（D）21.1511 甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年以内和逾期半年以上的应收款项分别按 1%、5%、10%估计坏账损失。该公司 2007 年 12 月 31 日应收款项账户的年末余额及账龄分别为：若甲公司“坏账准备”账户 2007 年年初贷方余额为 60 万元， 2007 年确认的坏账损失为 120万元，则甲公司 2007 年 12 月 31 日计提坏账准备计入“管理费用” 账户的金额为 ( )元。（A）202（B） 70（C） 190（D）13012 甲公司 2007 年度归属于普通股股东的净利润为 50 000 万元。年初发行在外的普通股股数为
8、 100000 万股，2007 年 4 月 1 日增发普通股 40 000 万股，2007 年 9月 30 日发行 60 000 万份认股权证，每份认股权证可于次年的 7 月 1 日转换为奉公司 1 股普通股，行权价格为每股 4 元。当期普通股平均市场价格为每股 6 元。甲公司 2007 年度的稀释每股收益为( )元。（A）0.1（B） 0.33（C） 0.37（D）0.3813 某股份有限公司外币业务采用即期汇率的近似汇率(假定即为每月月初的市场汇率)进行折算，按月核算汇兑损益，2005 年 3 月 31 日，银行存款美元户借方余额 200 万美元，2005 年 4 月份该公司共发生 3 笔
9、与银行存款美元户相关的会计业务：(1)4 月 6 日将 150 万美元到银行兑换成人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元=8.1 元人民币，银行当日的卖出价为 l 美元8.3 元人民币，当日市场汇率为 1:8.27；(2)4 月 30 日从中国银行借人 250 万美元，期限 3 个月，年利率6%；(3)4 月 30 日从银行购人 60 万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元8.25元人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元8.05 元人民币。3 月 31 日市场汇率为 1:8.22,4 月 1 日市场汇率为 l:8.22，4 月 30 日市场汇率为 1:8.15，则 4 月 30 日该公司
10、银行存款美元户汇兑损益为( )万元人民币。（A）0（B） -15.2（C） -25.2（D）0.214 对于上市公司与下列关联方之间的交易，可以不在其会计报表附注中披露的是 ( )。（A）与所有者权益为负数的持续经营的子公司之间的商品购销（B）与受托经营企业之间的固定资产转让（C）为处于破产之中的子公司支付担保的债务（D）与董事长投资的另一企业(占 60%股权)之间的股权转让15 甲上市公司 2011 年年初“资本公积股本溢价” 余额为 200 万元，2011 年 1 月 4日，增发普通股 4 万股，每股面值 1 元，每股发行价格 5 元，未发生其他相关费用，股款已全部收到并存入银行。2011
11、 年 6 月 20 日，以资本公积 40 万元转增股本。2011 年 6 月 20 日，以银行存款回购本公司股票 10 万股，每股回购价格为 3 元。以上事项均经股东大会审议股东大会审议通过，并报有关部门核准。2011 年 6 月26 日，将回购的本公司股票 10 万股注销。2011 年 6 月 26 日甲公司资本公积余额为( )万元。（A）200（B） 160（C） 156（D）215.616 甲公司自行建造某项生产用大型流水线，该流水线由 A、B 、C、D 四个设备组成。该流水线各组成部分以独立的方式为企业提供经济利益。有关资料如下：(1)2008 年 1 月 10 日开始建造，建造过程中
12、发生外购设备和材料成本 4 000 万元，职工薪酬 720 万元，资本化的借款费用 1 100 万元，安装费用 1 200 万元，为达到正常运转发生测试费 100 万元，外聘专业人员服务费 400 万元，在建工程中使用固定资产计提折旧 4 万元，员工培训费 6 万元。2007 年 9 月，该流水线达到预定可使用状态并投入使用。(2)该流水线整体预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C 、D 各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 2 016 万元、1 728 万元、2 880 万元和 1 296 万元，各设备的预计使用年限分别为 10 年、15 年、2
13、0 年和 12 年。按照税法规定该流水线采用年限平均法按 10 年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。(3)甲公司预计该流水线每年停工维修时间为 7 天，维修费用不符合固定资产确认条件。(4)因技术进步等原因，甲公司于 2011 年 3 月对该流水线进行更新改造，以新的部分零部件代替了 C 设备的部分旧零部件，C 设备的部分旧零部件的原值为 1 641.6 万元，更新改造时发生的支出 2 000 万元，2011 年 6 月达到预定可使用状态。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答以下问题。16 甲公司建造该流水线的成本是( )。（A）7 524 万元（B） 7 520 万
14、元（C） 7 420 万元（D）7 020 万元17 下列关于甲公司该流水线折旧年限的确定方法中，正确的是( )。（A）按照整体预计使用年限 15 年作为其折旧年限（B）按照税法规定的年限 10 年作为其折旧年限（C）按照整体预计使用年限 15 年与税法规定的年限 10 年两者孰低作为其折旧年限（D）按照 A、B、C、D 各设备的预计使用年限分别作为其折旧年限18 甲公司该流水线 2007 年度应计提的折旧额是( )。（A）121.8 万元（B） 188.1 万元（C） 147.37 万元（D）135.09 万元19 对于甲公司就该流水线维修保养期间的会计处理，下列各项中，不正确的是( )。（
15、A）维修保养发生的费用应当计入当期管理费用（B）维修保养发生的费用应当在流水线的使用期间内分期计入损益（C）维修保养发生的费用允许当期税前扣除（D）维修保养期间应当计提折旧20 甲公司就该 C 设备更新后的账面价值为( )万元。（A）2 902.88（B） 4 736（C） 2 736（D）2 257.220 201 年 10 月 20 日，甲公司以每股 6 元的价格自二级市场购入乙公司股票 100万股，支付价款 600 万元，另支付相关交易费用 4 万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。201 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 5 元。202 年 12 月
16、 31 日，乙公司因生产经营遇到严重困难效益下滑，股票的市场价格下降为每股 3 元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。203年 12 月 31 日，乙公司因经营状况好转股票的市场价格为每股 4 元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。21 甲公司 202 年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认( )。（A）公允价值变动收益300 万元 （B）投资收益296 万元（C）资产减值损失 304 万元 （D）其他综合收益300 万元22 甲公司 203 年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认( )。（A）公允价值变动收益 96 万元 （B）投资收益 304 万元（C）资产
17、减值损失296 万元 （D）其他综合收益 100 万元23 在视同买断销售商品的委托代销方式下(附有销售退回条件)，委托方确认销售收入的时点是( ) 。（A）受托方销售商品时（B）委托方收到贷款时（C）委托方收到代销清单时（D）受托方向委托方开具代销清单时24 下列金融资产中，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现的是( ) 。（A）长期应收款项（B）持有至到期投资（C）短期应收款项（D）贷款24 甲公司 208 年度发生的有关交易或事项如下：(2009 年原制度)(1)1 月 1 日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司 80股权。购买日，甲公
18、司所发行权益性证券的公允价值为 12000 万元，丙公司可辨认净资产账面价值为 13000 万元，公允价值为 16000 万元。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。购买日，丙公司有一项正在开发并符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为 560 万元，公允价值为 650 万元。甲公司取得丙公司 80股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出1000 万元。该项目年末仍在开发中。(2)2 月 5 日，甲公司以 1800 万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费 90 万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25 万元、展览费 15 万元。
19、该专利权预计使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。(3)7 月 1 日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000 万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的 20，其余款项分四次自次年起每年 7 月 1 日支付 1000 万元。管理系统软件购买价款的现值为4546 万元，折现率为 5。该软件预计使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。(答案中的金额单位用万元表示)要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至第(4)题。25 下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计处理的表述中，正确的是( )。（A）取得丙公司股权作为同一控制下企业合并
20、处理（B）对丙公司长期股权投资的初始投资成本按 12000 万元计量（C）在购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按 560 万元计量（D）合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产账面价值份额的差额确认为商誉26 甲公司竞价取得专利权的入账价值是( )万元。（A）1800（B） 1890（C） 1915（D）193027 下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，正确的是( )。（A）每年实际支付的管理系统软件价款计入当期损益（B）管理系统软件自 8 月 1 日起在 5 年内平均摊销计入损益（C）管理系统软件确认为无形资产并按 5000 万元进行初始计量（D）管理系统软件合同价款与购买价款
21、现值之间的差额在付款期限内分摊计入损益28 下列各项关于甲公司于 208 年 12 月 31 日资产、负债账面价值的表述中，正确的是( ) 。（A）长期应付款为 4000 万元（B）无形资产(专利权)为 154350 万元（C）无形资产(管理系统软件)为 4500 万元（D）长期股权投资(对丙公司投资)为 12800 万元29 下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是( )。（A）预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量（B）预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础（C）预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量（D）预计未来现金流量不包括与固定资产改
22、良相关的现金流量30 在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入( ) 。（A）管理费用（B）营业费用（C）其他业务支出（D）营业外支出二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。31 按现行会计制度规定，下列项目应计入应收账款入账价值的有( )。（A）销售商品价款（B）增值税销项税额（C）商业折扣（D）代垫运费（E）现金折扣32 下列各项中,其表述正确的有( )。（A）企业应当在财务会计报告中
23、披露当期资本化的借款费用金额（B）企业应当在财务会计报告中披露各项专门借款的借款利率（C）企业应当在财务会计报告中披露用于确定借款费用资本化金额的资本化率（D）如果建造一项以上固定资产,且在相同时间，按相同利率借入几项专门借款 ,则必须在财务会计报告中分项披露借款利率（E）如果建造一项以上固定资产,且在相同时间，按相同利率借入几项专门借款 ,则可合并披露当期的资本化率33 下列关于所有者权益的表述,正确的有( )。（A）在企业持续经营期间不得减少（B）它是企业投资者对企业净资产的所有权（C）它在数量上等于资产总额减去负债总额的余额（D）它包括实收资本(股本)，资本公积和留存收益（E）它在资产负
24、债表上总是以正数列示33 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。不考虑其他因素。2010 年 4 月，甲公司发生如下交易或事项：(1)销售商品一批，售价 200 万元，款项尚未收回。该批商品实际成本为 150 万元。(2)支付给职工工资 10 万元。(3)向乙公司转让一项专利权的使用权，一次性收取使用费 20 万元并存入银行，且不再提供后续服务，该专利权的预期使用寿命不能确定。(4)销售一批原材料，增值税专用发票注明售价 80 万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本
25、为 50 万元。(5)以银行存款支付管理费用 20 万元，财务费用 10 万元，营业外支出 5 万元。(6)期末确认公允价值变动收益 20 万元。(7)收到联营企业分派的现金股利 5 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。34 下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有( )。（A）销售商品收到现金作为经营活动现金流入（B）转让无形资产使用权收到的价款作为经营活动现金流入（C）转让无形资产使用权收到的价款作为投资活动现金流入（D）期末确认的公允价值变动损益作为经营活动现金流入（E）收到联营企业分派的现金股利作为经营活动现金流入35 下列有关利润表项目的填列，说法正确的有
26、 ( )。（A）“营业收入 ”项目为 280 万元（B） “营业成本” 项目为 200 万元（C） “营业甜润” 项目为 90 万元（D）“营业利润 ”项旨为 95 万元（E）“利润总额” 项目为 85 万元36 企业在确定业务分部时应考虑的主要因素有( )。（A）生产的产品或提供劳务的风险、报酬是否接近（B）生产产品或提供劳务所在地区的外汇政策（C）生产产品或提供劳务所处的法律环境（D）产品或劳务的销售方式37 下列经济业务或事项不正确的会计处理方法有( )。（A）企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入 “以前年度损益调整”科目，而盘盈存货(非重大) 的，仍然计入待处理财产损溢（B）购买
27、固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定（C）企业根据投资性房地产准则确认的采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入，通过“ 投资收益 ”科目核算（D）土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，应将土地使用权的账面价值转入固定资产成本，并计提折旧（E）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益。交易性金融资产的公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)38 甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额需要作相应的调整的情况有( )。（A）追加投资（B）收回投资（C）
28、被投资企业接受非现金资产捐赠（D）对该股权投资计提减值准备（E）收到的现金股利超过乙公司接受投资后产生的累积净利润39 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，2009 年 10 月 1 日，公司董事会决定将自用办公楼整体出租给乙公司，租期为 3 年，月租金为 200 万元，每季度初收取租金。2009 年 10 月 1 日为租赁期开始日，当日的公允价值为 30000 万元。该写字楼原值为 20000 万元，预计使用年限为 40 年，已计提固定资产折旧 500 万元。2009 年年末该房地产的公允价值为 31000 万元。假定按季度确认收入，则甲公司下列处理中正确的有( )。（A）2009 年
29、 10 月 1 日确认投资性房地产的入账价值为 30000 万元（B） 2009 年 10 月 1 日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额计入损益（C） 2009 年年末调增投资性房地产的账面价值，并确认公允价值变动收益 1000万元（D）2009 年第四季度对该项房地产计提折旧费用为 125 万元（E）每季度初收到租金作为预收账款核算40 企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，下列说法中错误的有( )。（A）企业应对已出租的建筑物计提折旧（B）企业不应对已出租的建筑物计提折旧（C）企业不应对已出租的土地使用权进行摊销（D）企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整
30、其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（E）企业应对已出租的土地使用权进行摊销41 下列项目中，属于交易费用的有( )。（A）支付给代理机构的手续费（B）支付给代理机构的佣金（C）为发行金融工具所发生的差旅费（D）内部管理成本（E）债券折价42 下列项目中，应计入营业外支出的有( )。(2000 年)（A）对外捐赠支出（B）处理固定资产净损失（C）违反经济合同的罚款支出（D）债务重组损失（E）因债务人无力支付欠款而发生的应收账款损失43 下列交易中，属于非货币性交易的有( )。（A）以市价 400 万元的股票和票面金额 200 万元的应收票据换取公允价值为 750万元的机床（B
31、）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价 140 万元（C）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价 160 万元（D）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价 200 万元（E）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为 120 万元的债券三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目
32、。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 长江公司于 2007 年 1 月 1 日以货币资金 3500 万元取得了大海公司 30%的所有者权益，大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是 11000 万元。假设不考虑所得税的影响。长江公司和大海公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积。大海公司在 2007 年 1 月 1 日和 2008 年 1 月 1 日的资产负债表各项目的账面价值和公允价值资料如下：2007 年 1 月 1 日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为 300 万元，账面价值为 100 万元，预计尚可使
33、用 10 年、采用年限平均法计提折旧，无残值。 大海公司于 2007 年度实现净利润 800 万元没有支付股利，没有发生资本公积变动的业务。2008 年 1月 1 日，长江公司以货币资金 5000 万元进一步取得大海公司 40%的所有者权益，因此取得了控制权。大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是 11900 万元。 2008 年 1 月 1 日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为 390 万元，账面价值为 90 万元，预计尚可使用 9 年、采用年限平均法计提折旧，无残值。 长江公司和大海公司属于非同一控制下的子
34、公司。 假定不考虑所得税和内部交易的影响。 要求： (1)编制 2007 年 1 月 1 日至 2008 年 1 月 1 日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。 (2)编制长江公司对大海公司追加投资后，对原持股比例由权益法改为成本法的会计分录。 (3)计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的价值。 (4)在合并财务报表工作底稿中编制对大海公司个别报表进行调整的会计分录。(5)在合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。 (6)在合并财务报表工作底稿中编制合并日与投资有关的抵销分录。44 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 有关无形资产业务如下：(1) 2009 年 1 月，甲
35、公司以银行存款 1200 万元购入一项土地使用权(不考虑相关税费)。该土地使用年限为 50 年。(2) 2009 年 6 月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业以银行存款支付了相关费用 400 万元。(3) 2009 年 8 月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为 500 万元、300 万元和 200 万元，同时以银行存款支付了其他相关费用200 万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。(4) 2009 年 9 月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。
36、甲公司预计该专有技术的预计使用年限为 10 年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。假定税法摊销方法和预计使用年限与会计相同。(5) 2010 年 4 月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于 2010 年 10 月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出 3650 万元(不包含土地使用权)。该厂房预计使用寿命为 5 年，预计净残值为 50 万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。(6) 2012 年 5 月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。要求：45 编制甲公司 2009 年 1 月购入该项土地使用权的会计分
37、录。46 计算甲公司 2009 年 12 月 31 日该项土地使用权的账面价值。47 编制甲公司 2009 年研制开发专利权的有关会计分录。48 计算甲公司研制开发的专利权 2010 年年末累计摊销的金额、账面价值、计税基础、暂时性差异和递延所得税。49 计算甲公司白行开发建造的厂房 2011 年计提的折旧额。50 编制甲公司该项专利权 2012 年予以转销的会计分录。51 甲公司系药品制造企业，其为增值税一般纳税人。甲公司于 2002 年 1 月 31 日经董事会会议通过，决定研制一项新型药品，该药物目前国内尚无同类产品，预计需要 3 年时间才能完成。甲公司为研制新型药品发生了如下交易或事项
38、：(1)2002 年 2 月 20 日从国外购入相关研究资料，实际支付的金额为 100 万美元，美元兑人民币的即期汇率为 1：7.8。(2)2002 年 2 月 30 日，向主管部门申请国家级科研项目研发补贴 500 万元。主管部门经研究批准了该项申请，并于 2005 年 4 月 4 日拨入 300 万元，其余 200 万元待项目研发完成并经权威机构认证通过后再予拨付，如果项目不能达到预定目标，或者权威机构认证未予通过，则余款 200 万元不再拨付。(3)2002 年 3 月 10 日日购入为研发新药品所需的实验器材，以银行存款支付。该实验器材作为固定资产管理，其原价为 1 200 万元，预计
39、使用年限为 10 年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。(4)为研发该药品自 2002 年 2 月 1 日起至 2002 年 6 月 30 日止，已发生人员工资300 万元，其他费用 600 万元以银行存款支付。(5)经研究，甲公司认为继续开发该新药品具有技术上可行性，为此，于 2002 年7 月 1 日起，开始进行开发活动。至 2002 年 12 月 31 日，已投入原材料 3000 万元，相关的增值税额为 510 万元；支付相关人员工资 300 万元。(6)2003 年 1 月 1 日，甲公司经进一步研发证明其继续开发该项药品具有技术上的可靠性，有可靠的财务等资源支持其完成该项开发，研发
40、成功的可能性很大，一旦研发成功将给公司带来极大的效益，且开发阶段的支出能够可靠计量，即符合资本化条件。甲公司于 2003 年度为进一步研发新药品，发生的材料、增值税额、工资、其他费用分别为 8 000 万元、1 360 万元、800 万元、1 200 万元(以银行存款支付)。该药品于 2004 年度发生开发费用 5 000 万元，其中，人员工资 3 000 万元，其他费用 2 000 万元以银行存款支付。该项无形资产预计可使用 10 年，按直线法摊销，预计净残值为零。2005 年 1 月 6 日，该项开发活动达到预定可使用状态。(7)甲公司于 2005 年 3 月 31 日收到主管部门拨付的剩
41、余补贴款项。(8)因市场上又出现新的与甲公司新产品类似的药品，导致甲公司研制的上述新药品的销量锐减，为此，甲公司于 2008 年 12 月 31 日对该项无形资产进行减值测试，预计其公允价值为 8 200 万元，预计销售费用为 200 万元，预计尚可使用 4 年，预计净残值为零。假定不考虑所得税影响和其他相关因素。要求：(1)按年编制甲公司 2002 年至 2005 年与研发活动相关的会计分录、计算甲公司应予资本化计入无形资产的研发成本。(2)计算甲公司 2008 年 12 月 31 日的可收回金额，并计算应计提的减值准备、编制相关的会计分录。(3)计算甲公司该项无形资产于 2009 年度应摊
42、销金额。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。52 甲公司为一家家电生产企业，主要生产 A、B、 C 三种家电产品。甲公司 2012年度有关事项如下：(1)甲公司管理层于 2011 年 11 月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从 2013 年 1 月 1 日起关闭 C 产品生产线；从事C 产品生产的员工共计 250 人，除部门主管及技术骨干等 50 人留用转入其他部门外，其他 200 人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作
43、年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计 800 万元：C 产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于 C 产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于 2012 年 12月 2 日经甲公司董事会批准，并于 12 月 3 日对外公告。2012 年 12 月 31 日。上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款 800 万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金 25 万元：因将用于 C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输
44、费 3 万元；因对留用员工进行培训将发生支出 1 万元；因推广新款 B 产品将发生广告费用 2500 万元；因处置用于 C 产品生产的固定资产将发生减值损失 150 万元。(2)2012 年 12 月 15 日，消费者因使用 C 产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失 560 万元。12 月 31 日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在 450 万元至 550 万元之间而且上述区间内每个金额的可能性相同。(3)2012 年 12 月 25 日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款 3200 万元，期限为3
45、年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12 月 31 日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。要求：(1)根据资料(1)，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。(2)根据资料(1)，计算甲公司因业务重组计划而减少 2012 年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。(3)根据资料(2)和(3)。判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。(答案中的金额单位用万元表示)53 甲公司为上市公司，乙公司为国有企业，甲、乙公司适用的所得税率均为15
46、。1998 年 4 月 30 日甲公司与乙公司的股东签订收购乙公司 100股权的协议。协议规定，以 1998 年 6 月 30 日为基准日，对乙公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估价值作为确定股权收购价格的基础。乙公司经国有资产管理部门确认的评估价值如下表： 甲公司经其股东大会批准，1998 年 10 月 1 日以银行存款支付收购乙公司股权全部价款 12870 万元，取得乙公司 100%的股权，并于同日办妥有关股权变更手续。资产评估基准日至股权购买日，乙公司原评估的资产和负债的价值未发生增减变动。乙公司在股权变更后仍保留其法人资格。 甲公司对于收购乙公司股权发生的股权投资差额，从 1
47、998 年 10 月 1 日起按 10 年的期限平均摊销。 乙公司 1998 年 1 月至 6 月实现净利润 800 万元，7 月 9 日实现净利润 500 万元，10 至 12 月实现净利润 400 万元。根据股权收购协议，甲公司从 1998 年 1 月 1 日起享有乙公司的全部利润分配权。10 月 2 日甲公司收到乙公司宣告并分来的利润 900 万元。 要求： (1)为乙公司编制该股权转让相关的会计分录。 (2)为甲公司编制 1998 年度该长期股权投资相关的会计分录。 (3)计算甲公司 1998 年 12 月 31 日该长期股权投资(股权投资差额)的余额以及 1998 年度该长期股权投资
48、的投资收益。 (答案中的金额以万元为单位；甲公司编制的会计分录中，“长期股权投资” 科目须写出二级和三级明细科目，其他科目可不写出明细科目；不考虑损益结转和利润分配结转)注册会计师（会计）模拟试卷 176 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 2010 年度基本每股收益=90008000=1.125(元/股)，假设转换所增加的净利润=16004%(1-25%)=48(万元)，假设转换所增加的普通股股数=160010090=1440(
49、万股 )，增量股的每股收益=481440=0.03(元/ 股)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用，稀释的每股收益=(9000+48)(8000+1440)=0.96(元/股)。【知识模块】 每股收益2 【正确答案】 A【试题解析】 融资租出的设备不是企业拥有或控制的，不应作为企业资产核算和反映3 【正确答案】 D【知识模块】 收入和利润4 【正确答案】 A【知识模块】 综合5 【正确答案】 B【知识模块】 综合6 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 2009 年 1 月 1 日购入 A 债券的入账价值 =104-4=100(万元)7 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司出售 A 债券时确认的投资收益金额 =108-100=8(万元)8 【正确答案】 B【试题解析】 出售时将公允价值变动损益 6 万元转入投资收益的处理，因为借贷方都是损益类科目，故不影响累计损益。持有期间累计的损益=-0.5+(106-100)+4+(108-106)=11.5(万元)。9 【正确答案】 C【试题解析】 该业务重组计划对甲公司 2012 年度利润总额的影响金额2002040
