1、注册会计师（会计）模拟试卷 177 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司和乙公司同为 A 集团的子公司，2010 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款900 万元取得乙公司所有者权益的 80%，同日乙公司所有者权益的账而价值为1000 万元，可辨认净资产公允价值为 1100 万元。2010 年 1 月 1 日，甲公司“资本公积-资本溢价” 科目余额为 90 万元，2010 年 1 月 1 日，甲公司应确认的资本公积为( )万元。（A）100( 借方)（
2、B） 100(贷方)（C） 90(借方)（D）20( 借方)2 企业于 2004 年 7 月 1 日发行 5 年期,面值总额为 500 万元的分期付息，到期还本债券,债券票面年利率为 10%,发行价格总额为 600 万元(债券发行费用略)。每年 7月 1 日及 1 月 1 日支付债券利息,则 2005 年 12 月 31 日该应付债券的帐面余额为( )万元。（A）645（B） 500（C） 575（D）5703 有限责任公司在增资扩股时,新的投资者缴纳的出资额大于其在注册资本中所占份额的部分,记入( ) 科目。（A）“资本公积 ”（B） “实收资本”（C） “盈余公积”（D）“股本”4 200
3、7 年 1 月 1 日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款 2000 万元，期限为 2年，年利率为 6%。当年 12 月 31 日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额 2000 万元给予乙企业年利率 3%的财政贴息，共计 120 万元，分两次支付。2008 年 1 月 15 日，第一笔财政贴息资产 48 万元到账。2008 年 6 月 30 日，工程完工，第二笔财政贴息资金 72 万元到账，该工程预计使用年限 10 年。乙企业 2008 年应确认的营业外收入为( )万元。（A）72（B） 120（C） 6（D）15 下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是(
4、)。（A）固定资产安装过程中发生的安装调试成本（B）固定资产建造过程中领用原材料负担的增值税（C）固定资产建造过程中由于正常原因造成的单项工程毁损净损失（D）固定资产筹建期间由于非正常原因造成的单位工程报废净损失6 乙公司 207 年年初发行在外的普通股为 90000 万股。207 年 4 月 1 日和 7 月 1日分别增发了 5000 万股和 10000 万股；207 年 12 月 1 日，回购 6000 万股用于注销。乙公司 207 年发行在外普通股的加权平均股数为( )万股。（A）52500（B） 98250（C） 90000（D）990007 在不涉及相关税费的情况下，下列有关债务重组
5、的表述中，正确的是( )。（A）债务人偿还的现金超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得（B）债务人偿还的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益（C）债务人偿还的非现金资产的公允价值超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得（D）债务人偿还的非现金资产的公允价值低于其债务账面价值的差额确认为资产处置损益8 2012 年 12 月 31 日，长江公司将账面价值为 4000 万元的一项管理用设备以 6000万元出售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该设备。此时，该设备尚可使用年限为 12 年，租赁协议规定租期为 10 年，期满后归还设备。假定长江公司租回时确定的
6、该固定资产入账价值为 5000 万元，并按年限平均法计提折旧。该管理设备对长江公司 2013 年利润总额的影响金额为( )万元。（A）200（B） -300（C） 500（D）-7009 A 公司 2006 年 12 月 31 日购入价值 10 万元的设备，预计使用期 5 年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008 年以前适用的所得税税率为 33%，从 2008 年起适用的所得税税率为 15%。2008 年 12 月 3l 日可抵扣暂时性差异余额为 ( )万元。（A）3.6（B） 6（C） 1.2（D）2.410 某零售商业企业为增值税一般纳税人，2007 年
7、 3 月 2 日购入甲商品一批，增值税专用发票上注明的价款为 1 200 万元，增值税额为 204 万元；另外发生运输费用100 万元，途中保险费 17 万元。该企业对发出存货采用个别计价法，该批商品在本月已售出 30%。该企业 2007 年 3 月 31 日甲商品存货成本为( )万元。（A）840（B） 921.9（C） 917（D）1 064.711 甲公司 2005 年 1 月 15 日购入一项计算机软件程序，价款为 1170 万元，其他税费 11.25 万元，预计使用年限为 5 年，法律规定有效使用年限为 7 年，甲公司在2005 年 12 月 31 日为维护该计算机软件程序又支出 2
8、4 万元的升级更新费用，2006年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 720 万元，则 2006 年 12 月 31 日账面价值为( )万元。（A）708.75（B） 720（C） 703.35（D）843.7512 某股份有限公司 2001 年开始执行企业会计制度。该公司 2001 年发生或发现的下列交易或事项中(具有重大影响)，不会影响其 2001 年年初未分配利润的有( )。（A）2001 年 1 月 1 日将某项固定资产的折旧年限由 10 年改为 8 年（B） 2001 年 1 月 1 日起对闲置的不需用、未使用固定资产计提折旧（C）发现 1999 年度借款费用资本化金额多计
9、 500 万元（D）2001 年 7 月 1 日因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响将 2000 年取得的长期股权投资由权益法改为成本法核算13 下列计价方法中，不符合历史成本原则要求的是( )。（A）发出存货计价所使用的个别计价法（B）期末存货计价所使用的市价法（C）发出存货计价所使用的后进先出法（D）发出存货计价所使用的移动平均法14 资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是( ) 。（A）吸收合并另一境外企业（B）为母公司巨额借款提供担保（C）上年销售因质量问题发生退货（D）对资产负债表日存有的债务签订债务重组协议15 甲公司欠乙公司货款
10、 200 万元未按期付款，乙公司向法院提起诉讼。2008 年 12月 20 日，一审判决甲公司全额支付货款，并支付货款延付期间利息 3 万元，此外还应承担诉讼费用 2 万元，三项合计 205 万元。甲公司不服，认为乙公司所提供的货物不符合原合同，反诉乙公司并提出索赔金额 60 万元。截至 2008 年 12 月 31 日，该诉讼尚在审理中。当甲公司有充分理由说明很可能胜诉时，甲公司正确的会计处理是( )。（A）确认预计负债 205 万元，披露或有资产 60 万元（B）确认预计负债 5 万元，披露或有资产 60 万元（C）确认预计负债 145 万元（D）确认预计负债 5 万元，确认其他应收款 6
11、0 万元16 2007 年 12 月母公司向子公司销售商品 50000 元，销售成本率为 70%。子公司购入的商品在年末全部未销售。子公司在年末检查中，发现该存货已经全部陈旧过时，其可变现净值降至 32 000 元，子公司按规定计提了存货跌价准备，在编制2007 年报表中已作了抵销。2008 年子公司又从母公司购入同种商品 20 000 元，母公司的销售成本率为 70%。于公司上年购入的存货在本年售出 80%，本年购入的存货全部未售出。在 2008 年年末检查中，预计存货的可变现净值为 29 000 元。则2008 年在编制合并财务报表时，抵销的资产减值损失是( )元。（A）14000(借方)
12、（B） 14 000(贷方)（C） 2 000(借方)（D）2 000( 贷方)16 2010 年 6 月 10 日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款、运杂费和保险费总计 100 万元，增值税税额 17 万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 8 万元，按照年限平均法计提折旧。2011 年 12 月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为 55 万元，处置费用为 13 万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为 35 万元，假定设备计提减值准备后原预计使用寿命、预计净残值不变。要求：根据上述资料，不考
13、虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。17 该设备 2010 年计提折旧为( )万元。（A）954（B） 545（C） 537（D）4618 2012 年该生产设备应计提的折旧为( )万元。（A）4（B） 425（C） 4375（D）9218 甲公司 2011 年 10 月 10 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 860 万元，其中包括交易费用 4 万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 016 元。甲公司购入的乙公司股票准备近期出售。2011 年 12 月 2日，甲公司出售该金融资产，收到价款 960 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回
14、答下列各题。19 甲公司购入乙公司股票的会计处理表述正确的是( )。（A）作为交易性金融资产核算，入账价值为 840 万元（B）作为持有至到期投资核算，入账价值为 860 万元（C）作为可供出售金融资产核算，入账价值为 844 万元（D）作为应收账款核算，入账价值为 856 万元20 甲公司 2011 年利润表中因该金融资产应确认的投资收益为( )。（A）100 万元（B） 116 万元（C） 120 万元（D）132 万元20 A 公司有关投资业务资料如下：(1)2010 年 1 月 1 日，A 公司对 B 公司投资，取得 B 公司 60的股权，投资成本为46500 万元，B 公司可辨认净资
15、产公允价值总额为 51000 万元，与账面价值相等。(2)2012 年 6 月 30 日，A 公司将其持有的对 B 公司 40的股权出售给某企业，出售取得价款 41000 万元。2010 年至 2012 年 6 月 30 日 B 公司实现净利润 2000 万元，B 公司其他综合收益 1500 万元，假定 B 公司直未进行利润分配。(3)在出售 40的股权后，A 公司对 B 公司的持股比例为 20。2012 年 6 月 30 日剩余 20股权的公允价值为 21000 万元，B 公司可辨认净资产公允价值 54500 万元。不考虑所得税影响。A 公司按净利润的 10提取盈余公积。要求：根据上述资料，
16、不考虑其他因素，回答下列问题。21 下列关于 A 公司在丧失控制权日会计处理的表述中，不正确的是 ( )。（A）确认长期股权投资处置损益为 10000 万元（B）处置后剩余 20股权，假定对 B 公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应将其剩余账面价值 15500万元作为长期股权投资，并采用成本法进行后续计量（C）处置后剩余 20股权，假定对 B 公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量，应将其剩余账面价值 15500 万元作为长期股权投资，并采用公允价值进行后续计量（D）处置后剩余 20股权，假定对 B 公司
17、实施共同控制或重大影响，属于因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有共同控制或重大影响的情形，应当先按照成本法转为权益法的相关规定调整长期股权投资的账面价值，再采用权益法核算22 若 A 公司对 B 公司的投资由成本法转为权益法核算， 2012 年 6 月 30 日下列 A公司个别报表及合并报表表述不正确的是( )。（A）个别报表中，成本法转为权益法经过调整后的长期股权投资账面价值为16200 万元（B）合并报表中，丧失控制权日前原合并商誉为 15900 万元（C）合并报表中，应确认处置的投资收益为 14300 万元（D）合并报表中，披露剩余权益的公允价值利得为 14300 万元22
18、 某租赁公司于 2011 年 12 月 31 日将公允价值为 5000 万元的套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给 B 企业。双方签订合同，B 企业租赁该设备 48 个月，每6 个月月末支付租金 600 万元，B 企业担保的资产余值为 900 万元，另外担保公司担保金额为 750 万元，租赁合同规定的租赁利率为 3(6 个月)，租赁开始日估计资产余值为 1800 万元。(PA，3，8)=7 0197；(P S，38)=07874要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。23 B 企业在租赁期开始日应计人租赁资产的入账价值为( )。（A）5000 万元（B） 492048 万元（C） 5
19、700 万元（D）77952 万元24 B 企业在租赁期开始日应记入“未确认融资费用 ”的金额为( )。（A）77952 万元（B） 700 万元（C） 0（D）7920 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。25 下列各项非货币性交易中，其会计处理有可能影响企业损益的项目有( )。（A）换出资产公允价值大于账面价值且支付补价（B）换出资产公允价值小于账面价值且支付补价（C）换出资产公允价值大于账面价值且收到补价（D）换出资
20、产公允价值小于账面价值且收到补价（E）换入资产账面价值与换出资产账面价值不同26 关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市的会计处理，下列说法中正确的有( )。（A）交易发生时，上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益（B）交易发生时，上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，应确认商誉或确认计入当期损益（C）交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的份额应当确认为商誉或计入当期损益（D）交易发生时，上市公
21、司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当计入资本公积（E）交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，不得确认商誉或确认计入当期损益27 在采用债务法进行所得税会计处理时，下列各项中会导致本期所得税费用增加的项目有( ) 。（A）本期转回的前期确认的递延所得税资产（B）本期转回的前期确认的递延所得税负债（C）本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产（D）本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债28 下列交易或事项中,属于会计政策
22、变更的有( )。（A）因首次执行新会计制度,由按照应收账款余额 3计提坏账准备改为账龄分析法（B）因首次执行新会计制度,固定资产预计使用年限由原制度规定的 10 年改为自行确定的 6 年（C）对不重要的交易和事项采用新的会计政策（D）将预计产品质量保证费用的计提比例由销售收入 1%提高至 2%（E）因固定资产改扩建而将其使用年限由 5 年延长至 10 年29 下列有关会计政策变更的论断中，错误的有( )。（A）将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理（B）由于投资目的发生变化，企业将长期股权投资转作短期投资核算，应当作为会计政策变更处理（C）企业
23、对于本期发现的、属于以前年度影响损益的重大会计差错，应调整本期利润表相关项目的金额（D）当会计政策变更和会计估计变更难以区分时，企业应当按照会计估计变更予以处理30 下列有关或有事项的论述中，不正确的是( )。（A）或有事项的不确定性包括事项结果的不确定和在事项结果确定的前提下其发生的金额或时间的不确定两种情况（B）未来发生的事项决定着或有事项的结果，而且该事项是企业无法左右的（C）或有负债应在报表附注进行披露，除非其发生的可能性极小（D）根据谨慎原则，或有资产应在报表的附注中进行披露而不应进行账务处理（E）确认或有事项产生的损失或费用属于时间性差异31 甲股份有限公司 2002 年年度财务报
24、告经董事会批准对外公布的日期为 2003 年3 月 30 日,实际对外公布的日期为 2003 年 4 月 3 日。该公司 2003 年 1 月 1 日至 4月 3 日发生的下列事项中,应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。（A）3 月 1 日发现 2002 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账（B） 3 月 11 日临时股东大会决议购买乙公司 51%的股权并于 4 月 2 日执行完毕（C） 4 月 2 日甲公司为从丙银行借入 8000 万元长期借款而签订重大资产抵押合同（D）2 月 1 日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕 ,该债务重组协议系甲公司于2003 年 1 月
25、5 日与丁公司签订（E）3 月 10 日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1000 万元,对此项诉讼甲公司已于 2002 年末确认预计负债 800 万元32 下列有关收入确认方法的表述中，正确的有( )。（A）商品销售交易中已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认为收入（B）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品确认收入，回收的商品作为购进商品处理（C）合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额（D）对于附有销
26、售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入（E）采用视同买断方式委托代销商品的(假定有权退货)，发出商品时确认收入33 关于收入确认，下列说法中正确的有( )。（A）企业建造房地产，房地产购买方能够在建造过程中决定主要结构变动的，企业应当遵循建造合同准则确认收入（B）在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，合同成本不可能收回的，不确认合同收入（C）在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，合同成本能够收回的。合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认（D）企业建造房地产，房地产购买方影响房地产设计能力有限的，企业应当遵循收入准则中商品销售收入的
27、原则确认收入（E）企业建造房地产，无论房地产购买方是否能够在建造过程中决定主要结构变动，企业均应当遵循建造合同准则确认收入34 下列项目中，能够引起资产和负债同时增减变动的有( )。（A）固定资产尚未达到预定可使用状态，符合资本化条件时计提的借款利息（B）计提固定资产折旧（C）发放股票股利（D）发行公司债券，款项已存入银行（E）用银行存款支付融资租入固定资产租金35 处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表的折算，符合其恶性通货膨胀经济特征的判断条件有( )。（A）最近 3 年累计通货膨胀率接近或超过 100（B）利率、工资和物价与物价指数挂钩（C） 般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外
28、币为单位作为衡量货币金额的基础（D）般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力（E）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交35 (2009 年新制度)207 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设奈高速公路，合同总价款 80000 万元；工期为 2 年。与上述建造合同相关的资料如下。(1)207 年 1 月 10 日开工建设，预计总成本 68000 万元。至 207 年 12 月 31 日，工程实际发生成本 45000 万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本
29、45000 万元；工程结算合同价款 40000 万元，实际收到价款 36000 万元。(2)207 年 10 月 6 日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款 2000 万元。(3)208 年 9 月 6 日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工时，累计实际发生成本 89000 万元；累计工程结算合同价款 82000 万元，累计实际收到价款 80000 万元。(4)208 年 11 月 12 日，收到乙公司支付的合同奖励款 400 万元。同日，出售剩余物资产生收益 250 万元。假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。要求：根据上述资料
30、，不考虑其他因素，回答下列各题。36 下列各项关于甲公司上述建造合同会计处理的表述中，正确的有( )。（A）追加的合同价款计入合同收入（B）收到的合同奖励款计入合同收入（C）出售剩余物资产生的收益冲减合同成本（D）工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示（E）预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失37 下列各项关于甲公司 207 年度和 208 年度利润表列示的表述中，正确的有( )。（A）207 年度营业收入 41000 万元（B） 207 年度营业成本 45000 万元（C） 208 年度营业收入 414000 万元（D）208 年度营业成本 43750 万
31、元（E）207 年度资产减值损失 4000 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。38 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 外币业务采用每月月初市场汇率进行折算 ,按季核算汇兑损益。2002 年 3 月 31 日有关外币账户余额如下: 长期借款 1000 万美元,系 2000 年 10 月借入的专门用于建造某生产线的外币借款,借款期限为 24 个月,年利率为 12%,按季计提利息,每年 1 月和 7 月支付半年的利息。至 2
32、002 年 3 月 31 日,该生产线正处于建造过程之中,已使用外币借款 650 万美元,预计将于 2002 年 12 月完工。2002 年第 2 季度各月月初、月末市场汇率如下:4 月 1日,1 美元=8.26 人民币元;4 月 30 日,1 美元=8.24 人民币;5 月 1 日,1 美元=8.26 人民币元;6 月 1 日,1 美元=8.26 人民币元;6 月 30 日,1 美元=8.27 人民币元;2002 年 4 月至 6 月,甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费):(1)4 月 1 日,为建造该生产线进口一套设备,并以外币银行存款 70 万美元支付设备购置价款。设备于
33、当月投入安装。(2)4 月 20 日,将 80 万美元兑换为人民币,当日银行美元买入价为 1美元=8.20 人民币元 ,卖出价为 1 美元=8.30 人民币元。兑换所得人民币已存入银行。(3)5 月 1 日,以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用 120 万美元。(4)5 月15 日,收到第一季度发生的应收账款 200 万美元。(5)6 月 30 日,计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息” 科目核算。要求:(1)编制 2002 年第二季度外币业务的会计分录。(2)计算 2002 年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。(3)编制与期末汇兑损益相关的会计分录。3
34、9 某企业采用债务法对斯得税进行核算，1997 年前适用的所得税率为 33%，从1997 年 1 月 1 日起适用的所得税率调整为 30%。该企业 1997 年度实现的利润总额为 300 万元。1997 年度初递延税款账面余额(贷方)33 万元，本年度发生的应纳税时间性差异 2 万元，可抵减时间性差异 3 万元。本年度支付非广告性质的赞助费 5 万元，支付违法经营罚款 1 万元，国债利息收入2 万元，支付广告费 1 万元。要求：(1)计算该企业 1997 年度应交的所得税。(2)计算该企业由于所得税率变更而调整的递延税款金额 (注明借方或贷方)。(3)计算该企业 1997 年度计入损益的所得税
35、费用。(4)计算该企业 1997 年 12 月 31 日递延税款的账面余额(注明借方或贷方)。(要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示)39 A 公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，按年计提利息。有关债券投资业务如下：(1)2010 年 1 月 1 日，A 公司购入 B 公司债券批，5 年期，面值 5000 万元，实际支付价款为 463952 万元(含交易费用 952 万元)，合同年利率为 10。A 公司将其划分为持有至到期投资，初始确认时确定的实际利率为 12。(2)2012 年 12 月 31 日，有客观证据表明 B 公司发生严重财务困难，A 公司据此认定 B 公司的债券发生了减
36、值，并预期 2013 年 12 月 31 日将收到利息 500 万元，但2014 年 12 月 31 日将仅收到本金 3000 万元。(3)2013 年 12 月 31 日，有客观证据表明 B 公司财务显著改善，并预期 2014 年 12月 31 日将收到利息 500 万元，收到本金 4000 万元。(P S，12，1)=0.89286；(PS，12，2)=079719要求：40 编制 2010 年购买债券时的会计分录；41 计算 2010 年 12 月 31 日持有至到期投资摊余成本并编制相关会计分录；42 计算 2011 年 12 月 31 日持有至到期投资摊余成本并编制相关会计分录；43
37、 计算 2012 年 12 月 31 日持有至到期投资摊余成本并编制相关会计分录；44 计算 2012 年 12 月 31 日持有至到期投资的减值准备并编制相应的会计分录；45 计算 2013 年 12 月 31 日持有至到期投资的实际利息并编制会计分录，并判断是否转回已经计提的减值准备。如果转回，编制相关会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 天明公司是一家以生产制造业为其主营业务的上市公司，所生产的产品适用的增值税税率为 17%
38、。2003 年初，天明公司以 1350 万元购入 S 公司普通股 400 万股，占 S 公司股权份额的 5%，对 S 公司的经营和财务决策无重大影响力，当日 S 公司净资产的账面价值为 24500 万元，其中股本 8000 万元，资本公积 10500 万元，盈余公积 4500 万元，未分配利润 1500 万元。其他有关天明公司对 S 公司投资的资料如下：(1)2003 年度：2 月 20 日，S 公司董事会提出 2002 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10% 提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5%提取法定公益金； 分配现金股利每股 0.08 元，不分股票股利。3 月 8 日，S
39、 公司股东大会审议通过其董事会提出的 2002 年度利润分配方案，其中现金股利改按每股 0.10 元分派，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为 3 月 25 日。5 月 10 日，S 公司接受某机构捐赠设备一台，未取得有关的发票凭单。类似的设备市价为 50 万元，在取得设备后另外还发生安装调试费用 1 万元。2003 年度 S 公司实现净利润 1000 万元。(2)2004 年度：1 月 10 日，S 公司取得一项技术改造拨款 100 万元，该项目于当年 11 月 30 日完成。技改过程中，发生各项费用 10 万元，形成资产价值 90 万元。按规定，所形成的资产留归 S 公司所
40、有。2 月 21 日，S 公司董事会提出 2003 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10% 提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5%提取法定公益金； 分配现金股利每股 0.10 元，分配股票股利每 10 股送 2 股。3 月 2 日，S 公司与债权企业甲公司就一年前的一笔积欠的销货款共计 1000 万元，达成债务重组协议：S 公司用一批账面成本 500 万元，已提存货跌价准备 100 万元的产品抵偿债务 500 万元。该批产品的计税价格为 420 万元。剩余债务免除 20 万元后，延期一年支付，一年后债务到期时，应支付 2%利息。假定与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相
41、关法律手续于 4 月 1日办理完毕。假设整个交易中不考虑除增值税以外的其他相关税费。3 月 8 日，S 公司股东大会审议通过其董事会提出的 2003 年度利润分配方案，其中现金股利改按每股 0.12 元分派，不发股票股利，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为 3 月 25 日。5 月 3 日，天明公司收到法院通知，被告知 ABC 公司状告天明公司侵犯其专利权，要求天明公司一次性支付专利使用费 100 万元。天明公司认为其并未侵犯ABC 公司的专利权，遂于 5 月 15 日向法院提交答辩状，反诉 ABC 公司侵犯甲公司的知识产权，要求 ABC 公司赔偿其损失费 200 万元。至
42、12 月 31 日，诉讼尚在进行中，天明公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金，故期末未确认入账。6 月 1 日，天明公司与 K 公司达成一项资产置换协议。天明公司以其产成品与 K公司在郊区的一块 100 亩土地的土地使用权进行置换，同时，K 公司用银行存款支付给天明公司补价 400 万元。天明公司用于置换的产成品的账面余额为 2500 万元，已经计提 400 万元跌价准备，其公允价值为 2000 万元。K 公司用于置换的 100 亩土地的土地使用权的账面价值为 600 万元，未曾计提减值准备，公允价值为 1600万元。转让土地使用权适用的营业税税率为 5%。与资产转移等所有相关的法律
43、手续在 9 月底完成。至置换日，该土地使用权有效的使用年限还有 40 年。9 月 1 日，天明公司与丙公司签定协议，将其所持有 S 公司的 1600 万股普通股全部转让给天明公司。股权转让协议如下：股权转让协议在经天明公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；股权转让价款总额为 4550 万元，协议生效日天明公司支付股权转让价款总额的 90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的 10%。10 月 31 日，天明公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，天明公司向丙公司支付了股权转让价款总额的 90%。截止 2004 年 12 月 31日，上述股权转让的过户手续尚未办理
44、完毕。2004 年度 S 公司实现净利润 200 万元，其中 18 月份实现净利润 210 万元，910 月份发生净亏损 10 万元。(3)2005 年度：1 月 5 日，天明公司和丙公司办理了相关的股权划转手续，天明公司向丙公司付清其余的股权转让款。至此，天明公司占 S 公司股权份额达到 25%，能对 S 公司的经营和财务决策产生重大影响力。2 月 20 日，S 公司董事会提出 2004 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10% 提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5%提取法定公益金； 不分配现金股利，分股票股利，10 股送 4 股。2 月 26 日，就天明公司与 ABC 公司的诉
45、讼案件，一审法院判决天明公司败诉，要求天明公司支付 ABC 公司专利使用费 100 万元。天明公司不服，遂上诉至二审法院。至 2004 年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。天明公司估计，若败诉，很可能应支付专利使用费 80 万元。由于认为二审尚未判决，故天明公司对此诉讼仅仅在 2004 年度的对外会计报告的附注中作了披露，而未确认入账。3 月 8 日，S 公司股东大会审议通过其董事会提出的 2004 年度利润分配方案。股票股利的实际发放日为 4 月 5 日。7 月 1 日，天明公司将闲置不用的办公楼委托 S 公司经营，该办公楼 2005 年初账面价值为 2 500 万元，按托管协议规
46、定，该办公楼委托经营期为 3 年，每年实现的损益均归 S 公司，S 公司每半年支付给天明公司委托经营收益 50 万元。至年末，S 公司未实施出租或其他任何实质性的经营管理行为。年末，天明公司将按协议如期收到的委托经营收益 50 万元存入银行，并确认为其他业务收入。假定税法规定委托经营收益应计入应纳税所得额。2005 年度 S 公司全年发生净亏损 120 万元。年末，天明公司对 S 公司的长期股权投资预计可收回金额为 5000 万元。12 月 31 日，天明公司计提坏账准备 140 万元；计提存货跌价准备 100 万元；计提短期投资跌价准备 60 万元；计提无形资产减值准备 400 万元；转回固
47、定资产减值损失 60 万元，同时转回累计折旧 20 万元，而因固定资产减值准备的计提影响本期会计折旧比应税折旧低 5 万元，假定所有的固定资产折旧费用均与当期的损益有关。假定除本期税法允许确认的坏账损失 20 万元外，其他的资产减值损失均不得在应纳税所得额中扣除。天明公司 2005 年度账面确认利润总额为 10000 万元。假定除上述事项外，天明公司不存在其他纳税调整事项，本期也未确认过所得税。再假定天明公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。其他补充资料：(1)天明公司和 S 公司适用的所得税税率均为 33%，两家公司均采用债务法核算所得税。天明公司股权投资差额按 10 年摊销，法
48、定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为 10%和 5%。(2)天明公司每年的年度财务会计报告对外批准日为次年的 3 月 10 日。要求：(1)编制天明公司投资 S 公司的有关会计分录。(2)计算天明公司与 K 公司的资产置换损益，并作天明公司资产置换的会计分录。(3)判断天明公司对与 ABC 公司的诉讼事项的会计处理以及与 S 公司的委托经营的会计处理是否正确，若不正确，应如何调整。(4)计算 2005 年度天明公司应交税金、递延税款、所得税费用的金额，并作有关所得税的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)47 (1)连瑞公司是一家上市公司,股本总额 200000000 元,于 2001 年
49、 1 月 1 日发行五年期可转换公司债券,面值 100000000 元,票面利率 6%。(2)发行价格为 121000000 元。(3)每年年末支付利息。(4)债券发行 1 年后持有人可将债券转换成普通股。每 100 元转普通股 10 股,股票面值 1 元。(5)债券持有人可在 2004 年 1 月 1 日选择要求连瑞公司赎回债券本金,并按票面年利率 9%支付债券利息。(6)全部债券被连丰公司购买。(7)2001 年 6 月 30 日,连丰公司从市场购入连瑞公司普通股 36000000 股,作为长期投资,支付价款 60000000 元。(8)2002 年 1 月 1 日,连丰公司将其中 50%转换为公司普通股。(9)2002 年 1 月 1 日,连瑞公司净资产为 400000000 元。(10)2003 年 1 月 1 日,连瑞公司又将剩余可转换公司债券的 50%赎回。(11)其余债券被连丰公司持有直至到期。(12)连瑞公司发行债券所得资金全部用于生产经营周转使用。(13)两公司均按月计提利息。(14)2001 年连瑞公司未分派股利。要
