1、注册会计师（会计）模拟试卷 179 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率 17%。甲公司本期以自产 A 产品交换乙公司的 B 产品，甲公司的 A 产品成本 300 万元，公允价值和计税价格均为 270 万元，已计提存货跌价准备 30 万元。乙公司的 B 产品成本 230 万元，公允价值和计税价格均为 280 万元，消费税率 5%，交换过程中甲公司向乙公司支付补价 10 万元。甲公司换入 B 产品的入账价值是( )万元。（A）
2、278.3（B） 271.7（C） 276.8（D）249.812 甲公司 2010 年 3 月在上年度财务报告批准报出后，发现 2008 年 9 月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产 2008 年应计提折旧 120万元，2009 年应计提折旧 180 万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素。甲公司 2010 年度所有者权益变动表“本年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为( )万元。（A）270（B） 300（C） 108（D）1623 甲公司 2005 年 10 月 25 日售给
3、外地乙公司产品一批，价款总计 200000 元(假设没有现金折扣事项)，增值税税额为 34000 元，以银行存款代垫运杂费 6000 元(假设不作为计税基数)。甲公司于 2005 年 11 月 1 日收到乙公司签发并承兑汇票一张，票面利率为 8%，期限为 2 个月。2096 年 2 月 l 日票据到期日，乙公司未能偿付票据本息，则甲公司应编制的会计分录(假定 2006 年 1 月份的应计利息未确认)为( )。（A）借：应收账款 240000 贷：应收票据 240000（B）借；应收账教 244800 贷：应收票据 240000 财务费用 4800（C）借：应收账款 244800 贷：应收票据
4、243200 财务费用 1600（D）借：应收账款 243200 贷：应收票据 2432004 某企业为营建某项固定资产工程发行公司债券,面值共计 1000 万元,期限 3 年,年利率为 4.8%,到期一次还本付息。此项工程于第一年末完工交付使用。该债券实际发行价格为 1030 元(假设不考虑发行费用,债券溢价的摊销采用直线法)。该债券于第二年末计入财务费用的金额为( )万元。（A）48（B） 76（C） 38（D）965 甲公司拥有乙和丙两家子公司。2007 年 6 月 15 日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为 200 万元(不考虑相关税费)，销售成本为 152 万元。丙公司购
5、入后作为固定资产使用，按 4 年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制 2008 年年末合并资产负债表时，应调减“累计折旧”项目金额( )万元。（A）6（B） 12（C） 18（D）486 甲公司 204 年 1 月 8 日购入的某项专利技术，成本为 400 万元，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零。206 年 12 月 31 日，经减值测试其可收回金额为1407 万元，预计尚可使用 4 年。甲公司 207 年度对该项专利技术应摊销的金额为( )万元。（A）20（B） 35（C） 40（D）707 借款费用开始资本化的三个条件之一是“资产支出已经发生” 。
6、以下与专门借款进行的工程有关的业务中不符合这一条件的是( )。（A）工程领用企业自产的产品（B）企业向承包方预付工程款（C）分配工程应负担的工资费用（D）企业用银行存款购买工程用材料8 某股份有限公司为商品流通企业,发出存货采用加权平均法结转成本,按单项存货计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转成本时结转。该公司 2002 年年初存货的账面余额中包含甲产品 1200 件,其实际成本为 360 万元,已计提的存货跌价准备为 30万元。2002 年该公司未发生任何与甲产品有关的进货,甲产品当期售出 400 件。2002 年 12 月 31 日,该公司对甲产品进行检查时发现,库存甲产品均无不可撤销合同
7、,其市场销售价格为每件 0.26 万元,预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金 0.005 万元。假定不考虑其他因素的影响,该公司 2002 年年末对甲产品计提的存货跌价准备为( ) 万元。（A）6（B） 16（C） 26（D）369 某商业企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业 2006 年 1月份实际毛利率为 20%，本年度 2 月 1 日的存货成本为 900 万元，2 月份购入存货成本为 2100 万元，销售收入总额为 2250 万元，销售退回为 300 万元。该企业 2 月末存货成本为( ) 万元。（A）390（B） 1050（C） 1440（D）156010 某
8、企业于 2011 年 1 月 1 日用银行存款 1000 万元购入国债作为持有至到期投资，该国债面值为 l000 万元，票面利率为 4，实际利率也为 4，3 年期，到期时一次还本付息。假定国债利息免交所得税。2011 年 12 月 31 日，该国债的计税基础为( )万元。（A）1040（B） 1000（C） 0（D）112011 甲公司于 2005 年 1 月 1 日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为 4 年，设备价值为 200 万元，预计使用年限为 12 年。租赁合同规定：第 1 年免租金，第 2 年至第 4 年的租金分别为 36 万元、34 万元、26 万元；第 2 年至第
9、4 年的租金子每年年初支付。2005 年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为( )7元。（A）0（B） 24（C） 32（D）5012 甲公司系增值税一般纳税人，其原材料按实际成本计价核算。2011 年 12 月委托乙加工厂(一般纳税人) 加工应税消费品一批，计划收回后用于直接对外销售。甲公司发出原材料成本为 20000 元，支付的加工费为 7000 元(不含增值税)，加工完成的应税消费品已验收入库，乙加工厂没有同类消费品销售价格。双方适用的增值税税率均为 17，消费税税率为 10。则甲公司收回的委托加工物资的成本为( )元。（A）27000（B） 30000（C） 30400（D）240001
10、3 下列固定资产中，需要计提折旧的是( )。（A）以经营租赁方式租入的车床（B）已提足折旧仍继续使用的生产线（C）以融资租赁方式租入的机器设备（D）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地14 昌盛公司 205 年 1 月 1 日开始自行研究开发一项新产品专利技术，发生的研究开发支出共计 450 万元，其中研究阶段支出为 100 万元，开发阶段符合资本化条件的支出为 300 万元。206 年初开发完成，昌盛公司为合理有效使用该项最新研制的专利技术，组织对全体职工进行系统培训，发生培训支出 20 万元。206 年 2月 2 日达到预定用途。该无形资产用于生产产品，预计使用年限为 5 年，采用直线法
11、摊销，无残值。该项专利技术的研发支出计入当期损益的，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。税法规定的摊销方法、残值与会计相同，摊销年限为 10 年。208 年初由于产业结构的调整，昌盛公司将其使用权让渡给正大公司，出租合同规定，正大公司应按照每年销售收入的 15%向昌盛公司支付使用费，并可以随时解除合同，当年正大公司实现销售收入 500 万元。出租收入适用的营业税税率为5%，租金已收讫。209 年 7 月 1 日，根据市场调查，用该专利技术生产的产品市场占有率急剧下降，正大公司遂与昌盛公司解除出租合同，昌盛公司同日出售该无形资产。取得出售收入 1
12、00 万元，出售收入适用的营业税税率为 3%。要求；根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。14 该项内部研究开发取得的无形资产初始确认时的入账价值为( )。（A）450 万元（B） 300 万元（C） 320 万元（D）470 万元15 下列有关该无形资产涉及所得税的会计处理的表述中，正确的是( )。（A）初始确认时产生可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税资产（B）初始确认时账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异，但应作纳税调整（C）初始确认时产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，以后期间摊销时再确认或转回递延所得税资产（D）初始确认时产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，
13、以后期间摊销时也不需要确认或转回递延所得税资产16 昌盛公司于 206 年对该项无形资产应计提的累计摊销金额是( )万元。（A）60（B） 55（C） 64（D）58.6717 昌盛公司因该项无形资产对 208 年度的利润总额的影响是( )万元。（A）15（B） 75（C） 11.25（D）-63.7518 下列有关昌盛公司 209 年处置该项无形资产的会计处理的表述中，正确的是( )。（A）缴纳的营业税应冲减营业外收入，处置形成的营业外收入金额为 2 万元（B）缴纳的营业税应计入营业税金及附加，处置形成的营业外收入金额为 5 万元（C）处置无形资产产生的损益构成当期营业利润（D）处置时实际收
14、到的金额与无形资产的账面价值以及缴纳的营业税的差额，属于直接计入所有者权益的利得或损失19 某公司于 2011 年 1 月 1 日按每份面值 1000 元发行了期限为 2 年、票面年利率为 7的可转换公司债券 30 万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行 1 年后转换为 200 股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为 9，假定不考虑其他因素。2011 年 1 月 1 日，该交易对所有者权益的影响金额为( )万元(四舍五人取整数) 。（A）0（B） 1055（C） 3000（D）2894520 下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是( )。(
15、2007年考题)（A）固定资产减值准备（B）持有至到期投资减值准备（C）商誉减值准备（D）长期股权投资减值准备21 下列情形中，不违背内部会计控制规范货币资金(试行)规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是( )。（A）由出纳人员兼任会计档案保管工作（B）由出纳人员保管签发支票所需全部印章（C）由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作（D）由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作21 甲公司 2010 年发生下列各项交易或事项：(1)取得长期股权投资的现金股利 200 万元 1(2)为购建固定资产支付专门借款利息 60 万元；(3)购买可供出售金融资产支付价款
16、 3000 万元；(4)因固定资产毁损收取保险公司赔偿 30 万元；(5)以银行存款向税务部门缴纳税费 200 万元；(6)以银行存款支付生产车间的制造费用 100 万元；(7)收到投资性房地产的租金收入 300 万元；(8)收到除税费返还外的其他政府补助收入 400 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。22 下列各项现金流量中，不属于投资活动产生的现金流量的是( )。（A）长期股权投资取得现金股利 200 万元（B）为购建固定资产支付的专门借款利息 60 万元（C）购买可供出售金融资产支付的价款 3000 万元（D）因固定资产毁损收取的保险公司赔偿 30 万元23 有关现
17、金流量表填列的项目正确的是( )。（A）以银行存款向税务部门缴纳税费 200 万元填列 “支付的各项税费”项目（B）以银行存款支付生产车间的制造费用 100 万元填列“购买商品、接受劳务支付的现金”项目（C）投资性房地产收到的租金收入 300 万元填列“取得投资收益收到的现金” 项目（D）除税费返还外的其他政府补助收入 400 万元填列 “收到其他与筹资活动有关的现金”项目24 以下个人或企业中，与甲公司没有构成关联方关系的是( )。（A）甲公司与 A 公司(与甲公司有位共同董事的 A 公司)（B）甲公司与乙公司(甲公司和乙公司均能够对 B 企业施加重大影响，甲和乙不存在其他关联方关系)（C）
18、甲公司与主要投资个人(甲公司的主要投资个人)（D）甲公司与 D 公司(甲公司总经理的弟弟拥有 D 公司 60的表决权资本)24 A 公司和 B 公司均为增值税般纳税人，适用的增值税率为 17。A 公司以项固定资产与 B 公司的项长期股权投资进行资产置换，交换前后的用途不变。置换日资料如下。(1)A 公司换出：固定资产(2009 年初购入的生产设备)原值为 300 万元，已计提折旧 45 万元，不含税公允价值为 270 万元，含税公允价值为 3159 万元；支付固定资产清理费用 5 万元。(2)B 公司换出：长期股权投资，账面余额为 285 万元(其中成本为 200 万元、损益调整 75 万元、
19、其他权益变动 10 万元)，已计提减值准备 60 万元，公允价值为 350万元。(3)A 公司另向 B 公司支付银行存款 341 万元。(4)假定该项交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量，交换前后的用途不变，A 公司换人长期股权投资而持有被投资企业 40的表决权资本，当日被投资企业可辨认净资产的公允价值为 1000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。25 下列有关 A 公司非货币性资产交换的会计处理不正确的是 ( )。（A）支付的补价 80 万元计入长期股权投资的成本（B）换入长期股权投资的入账成本为 350 万元（C）换出固定资产的销项税额为 459
20、 万元（D）因该项非货币性资产交换确认营业外收入 10 万元26 下列有关 B 公司非货币性资产交换的会计处理不正确的是( )。（A）换入固定资产的入账成本为 270 万元（B）换入固定资产的增值税 459 万元可抵扣（C）换出长期股权投资确认的投资收益为 125 万元（D）收到的补价冲减固定资产的成本二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。27 下列项目中，会影响支付补价企业计算换入资产入账价值的有( )。（A）支付的补价（B）
21、可以抵扣的进项税额（C）换出资产已计提的减值准备（D）换入资产的账面价值（E）换出资产的增值税销项税额28 生产费用在完工产品与在产品之间的分配的方法通常有( )。（A）不计算在产品成本（B）在产品成本按所耗用的原材料费用计算（C）约当产量法（D）在产品成本按定额成本计算29 下列各项中，按照会计准则规定无论是否发生减值迹象至少于每年末进行减值测试的资产有( ) 。（A）生产使用的固定资产（B）企业合并中形成的商誉（C）使用寿命有限的无形资产（D）使用寿命不确定的无形资产30 承租人发生的事项中，可能会影响融资租人固定资产入账价值的因素有( )。（A）承租人按期支付的租金（B）承租人担保租赁资
22、产余值（C）承租人签订融资租赁合同过程中发生的手续费（D）承租人在租赁期内为租赁资产支付的技术咨询费（E）承租人支付的租赁资产的安装费31 关于修改其他债务条件中附或有条件的债务重组，其债务人会计处理的说法正确的有 ( ) 。（A）在重组日债务人应将或有支出包含在将来应付金额中，将重组债务的账面余额与含有或有支出的将来应付金额进行比较，其差额作为资本公积或营业外支出（B）在重组日债务人不应将或有支出包含在将来应付金额中，将重组债务的账面余额与应付金额进行比较，大于部分作为资本公积（C）如果或有支出实际发生时，应作减少债务的账面处理（D）如果未支付的或有支出，待结算时应转入资本公积或营业外收入（
23、E）如果未支付的或有支出，不需要做账务处理32 下列有关收入确认的表述中，符合现行会计制度规定的是( )。（A）受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入（B）商品售价中包含的可区分的售后服务费，应在销售时确认为收入（C）特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入（D）为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入（E）商品售价中包含的可区分的售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入33 下列项目中，应记入“营业外收入” 科目的有( )。（A）没收的逾期未退还的包装物加收的押金扣除增值税、消费税后（B）债券发行期间冻结资金产生的利息
24、收入大于发行费用的差额（C）存货盘盈收益（D）没收的逾期未退还包装物的押金扣除增值税后（E）教育费附加返还款34 下列有关收入确认原则的表述中，正确的有( )。（A）附有销售退回条件的商品销售收入，如果不能合理确定退货的可能性，应在销售商品退货期满时确认（B）属于提供初始及后续服务的特许权收入，应在提供服务时确认（C）广告的制作佣金收入，应在年度终了时根据项目的完成程度确认（D）开发的商品化软件收入，应在资产负债表日根据开发的完成程度确认35 下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有( )。（A）换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同（B）换入资产与换出资产未
25、来现金流量的时间、金额相同，风险不同（C）换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同（D）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性（E）换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额和时间均相同36 境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有( )。（A）境外经营所在地货币管制状况（B）与母公司交易占其交易总量的比重（C）境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量（D）境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务（E）相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性37 按照我国企业会计准则的
26、规定，以下关于合并资产负债表的抵消，表述正确的有( )。（A）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵消（B）非同 控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示（C）母公司与子公司之间的债权与债务项目应当相互抵消，同时抵消应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备（D）母公司与子公司之间的债券投资与应付债券相互抵消后，产生的差额应当计入投资收益项目（E）母公司与子公司之间的债券投资与应付债券相互抵消后，产生的差额应当计入合并商誉38 甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。20
27、08 年 12 月 1 日甲公司与 A 公司签订协议，将自用的办公楼出租给 A 公司，租期为 3 年，年租金为 1000 万元，于每年年初收取，2009 年 1 月 1 日为租赁期开始日，2011 年 12 月 31 日到期。2009 年 1 月 1 日转换日的公允价值为 5000 万元，该办公楼账面原值为 4000 万元，已计提的累计折旧为 1000 万元，未计提减值准备。2009 年和 2010 年未该投资性房地产的公允价值分别为 5300 万元和 5500 万元。2011 年 12 月 31 日租赁协议到期，甲公司将办公楼出售，该办公楼的价款为 5600 万元。则下列有关投资性房地产的会
28、计处理中，正确的有( )。（A）2009 年 1 月 1 日转换房地产时借记“投资性房地产成本”5000 万元（B） 2009 年 1 月 1 日转换房地产时贷记“资本公积 ”2000 万元（C）至 2010 年 12 月 31 日公允价值变动累计金额为 500 万元（D）2011 年 12 月 31 日出售时确认其他业务收入为 5600 万元（E）2011 年 12 月 31 日出售时确认其他业务成本为 3000 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题
29、卷上解答，答在试题卷上无效。39 2003 年 9 月 1 日,C 股份有限公司(以下简称 C 公司)用 660 万元银行存款受让 D公司 40%的股权。D 公司 2003 年初股本 1200 万元，盈余公积 260 万元，未分配利润-68 万元;该年 18 月实现净利润 108 万元,912 月实现净利润 25 万元,未分派股利。2004 年 D 公司发生净亏损 275 万元;由于 D 公司所供应商品不适应市场需求变化,导致其财务状况严重恶化,C 公司年末预计对 D 公司的股权投资只能收回 352万元。假定股权投资差额分 10 年于每年末平均摊销。要求:根据上述资料编制 20032004 年
30、 C 公司对 D 公司投资的全部会计分录(列出长期股权投资的明细科目)。40 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 2005 年度，甲公司有关业务资料如下： (1)部分账户年初年末余额或本年发生额如下(金额单位：万元)：(2)其他有关资料如下： 短期投资不属于现金等价物；本期以现金购入短期股票投资 400 万元；本期出售短期股票投资，款项已存入银行，获得投资收益 40万元；不考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。 应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账 2 万元，款项
31、已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。 原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。 年初存货均为外购原材料，年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为 630 万元，外购原材料成本为 270 万元。 年末库存产成品成本中，原材料为 252 万元；工资及福利费为 315 万元；制造费用为 63 万元，其中折旧费 13 万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。 本年已销产成品的成本(即主营业务成本)中，原材料为 1840 万元；工资及福利费为 2300 万元；制造费用为 460 万元，其中折旧费 60 万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用(假定用现金支
32、付的其他制造费用属于支付的其他与经营活动有关的现金)。 待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租入的一般管理用设备租金；本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金 540 万元。本年摊销待摊费用的金额为 60 万元。 4 月 1 日，以专利权向乙公司的投资，占乙公司有表决权股份的 40 入，采用权益法核算；甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为 400 万元。该专利权的账面余额为 420 万元，已计提减值准备 20 万元(按年计提)。 2005年 4 月 1 日到 12 月 31 日，乙公司实现的净利润为 600 万元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 33%。 1 月 1 日，以银行存款
33、400 万元购置设备一台，不需要安装，当月投入使用。 4 月 2 日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价 120 万元，已计提折旧 80 万元，已计提减值准备 20 万元，以银行存款支付清理费用 2 万元，收到变价收入 13 万元，该设备已清理完毕。 无形资产摊销额为 40 万元，其中包括专利权对外投出前摊销额 15 万元，年末计提无形资产减值准备 40 万元。 借入短期借款 240 万元，借入长期借款 460 万元；长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用。 预提费用年初数和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用
34、 5 万元，确认长期借款利息费用 20 万元，其余财务费用均以银行存款支付。 应付账款，预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算；本期购买原材料均取得增值税专用发票。 本年应交增值税借方发生额为 1428 万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为 296.14 万元，已交税金为 1131.86 万元，贷方发生额为 1428 万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。 应付工资、应付福利费年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关，本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。 营业费用包括工资及福利费 114 万元，均以货币资金结算或形成应付债务；折旧费用 4 万元，其余营业费用均
35、以银行存款支付。 管理费用包括工资及福利费 285 万元，均以货币资金结算或形成应付债务，折旧费用 124 万元；无形资产摊销 40 万元；一般管理用设备租金摊销 60 万元；计提坏账准备 2 万元；计提存货跌价准备 20 万元；其余管理费用均以银行存款支付。 投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股利 125 万元，款项已存入银行；甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。 除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。 不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。 要求：计算“ 甲股份
36、有限公司 2005 年度现金流量表有关项目” 的金额，并将结果填入相应的表格内。41 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司，其相关交易或事项如下：(1)经相关部门批准，甲公司于 206 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券 200000 万元，发行费用为 3200 万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为 3 年，自 206年 1 月 1 日起至 208 年 12 月 31 日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年 2%，第三年 2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次
37、，起息日为可转换公司债券发行之日即 206 年 1 月 1 日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的 1 月 1 日；可转换公司债券在发行 1 年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股 10 元，每份债券可转换为 10股普通股股票(每股面值 1 元)；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至 206 年 12 月 31 日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于 206 年 12 月 31 日达到预定可使用状态。(3)207 年 1 月 1 日，甲公司支付 206 年度可转换公司债券利息 3000 万元
38、。(4)207 年 7 月 1 日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。(5)其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6%。在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。不考虑所得税影响。要求：(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。(2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行
39、费用。(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。(4)计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及 206 年 12 月 31 日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付 206 年度利息费用的会计分录。(5)计算甲公司可转换公司债券负债成份 207 年 6 月 30 日的摊余成本，井编制甲公司确认 207 年上半年利息费用的会计分录。(6)编制甲公司 207 年 7 月 1 日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在
40、试题卷上无效。42 丙公司于 207 年 1 月 10 日从资本市场上购入乙公司的 5 万股股份，每股市价12 元，另支付相关交易费用合计为 1 万元。丙公司经管理层有关风险管理的要求，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产予以管理和核算。有关乙公司股票价格的变动资料如下：207 年 6 月 20 日，每股 9 元；207 年 12 月 31 日，每股 15 元；208 年 6 月 30 日，每股 8 元；208 年 12 月 31 日，以每股 14 元的价格全部出售，另支付交易费用 1.2 元。假定：(1)丙公司 207 年度利润总额为 3000 万元，208 年度利润总额为
41、 3500 万元，适用的所得税税率为 25%，预计未来所得税税率不会发生变化；(2)除上述所给资料外，不存在其他纳税调整事项，207 年年初的递延所得税资产或负债的账面余额为零，预计丙公司未来有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，并不考虑其他相关税费；(3)税法规定以公允价值计量的资产、负债，其公允价值变动不计入应纳税所得额。要求：(1)编制上述丙公司与投资取得、投资价格变动以及出售相关的会计分录(不需结转本年利润) ；(2)计算丙公司上述投资累积计入利润总额的金额(注明是收益还是损失)；(3)按年计算丙公司 207 年度和 208 年度的应纳税所得额、递延所得税资产或负债的年末余额，以及各年
42、的所得税费用(收益)，并编制与所得税相关的会计分录。42 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 系一家上市公司，增值税税率为17，20102013 年的股权投资业务资料如下：(1)2010 年 1 月 1 日，甲公司以1000 万元作为对价，取得乙公司(非上市公司)10的股份。甲公司取得该部分股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有重大影响或共同控制，甲公司准备长期持有该股份。当日，乙公司可辨认净资产账面价值(等于其公允价值)为 12000 万元。(2)2010 年 3 月 1 日，B 公司宣告发放现金股利 700 万元；2010 年 4 月 10 日，甲公司实际收到相关现金股利。(3)2010
43、 年 12 月 10 日，甲公司与丙公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司以一项土地使用权及一台生产设备作为对价，取得丙公司所持有的乙公司股权，该部分股权占乙公司股权的 20，股权转让日为2011 年 4 月 1 日。(4)2010 年度，乙公司实现净利润 600 万元。(5)2011 年 4 月 1日，甲公司与丙公司办理了相关资产划转手续。当日，甲公司付出的土地使用权原价为 1200 万元，已计提摊销 300 万元，公允价值为 1100 万元；付出的设备原价为1500 万元，已使用 15 年，已计提折旧 400 万元，公允价值为 1400 万元。甲公司取得该部分股权后，对乙公司的财
44、务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。(6)为核实乙公司资产价值，甲公司聘请专业评估机构对乙公司资产进行评估。经评估确定，2011 年 4 月 1 日乙公司可辨认净资产的公允价值为 12500 万元，除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同： 乙公司该项固定资产预计使用年限为 10 年，截至 2011 年 3 月 31 日，已使用 5 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。乙公司 2011 年第 1 季度实现净利润 300 万元。(7)2011 年 9 月，乙公司将其成本为 800 万元的 Y产品以 1100 万元的价格出售给了甲公司；
45、甲公司将取得的产品作为存货管理，当期对外出售 60。(8)截至 2011 年年底，乙公司 2011 年 4 月 1 日库存的 x 产品已对外出售 800。(9)2011 年度，乙公司共实现净利润 700 万元。乙公司因 2011 年5 月购人的可供出售金融资产公允价值上升而在期末确认增加资本公积 150 万元。(10)2012 年 4 月 2 日，乙公司召开股东大会，审议董事会于 2012 年 3 月 1 日提出的 2011 年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的 10提取法定盈余公积；按净利润的 5提取任意盈余公积；分配现金股利 120 万元。该利润分配方案于当日对外公布。(
46、11)截至 2012 年年底，甲公司于 2011 年购自乙公司的Y 产品已全部对外出售。乙公司 2011 年 4 月 1 日库存的 x 产品也已全部对外出售。(12)2012 年 12 月 31 日，乙公司由于管理部门内部结构调整，将自用的建筑物改为出租，会计上将其转换为投资性房地产核算，并采用公允价值模式计量。转换日该建筑物的公允价值为 2000 万元，成本为 2200 万元，已计提折旧 300 万元，已计提减值准备 100 万元。(13)2012 年，乙公司发生净亏损 700 万元。(14)2013 年 1 月 1日，甲公司与乙公司的第一大股东丁公司签订股权转让协议，以一幢房屋及一批库存商
47、品换取丁公司所持有的乙公司 40的股权。甲公司换出的房屋账面原价为2200 万元，已计提折旧 300 万元，已计提减值准备 100 万元，公允价值为 2160 万元；换出的库存商品实际成本为 1800 万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格(不含增值税)为 2000 万元。假定双方股权过户手续当日完成。甲公司增资后，持有乙公司 70的股权，能够控制乙公司，核算方法由权益法改为成本法。2013 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 10500 万元。(15)2013年 4 月 20 日，乙公司股东大会审议决定不分配现金股利。2013 年度，乙公司实现净利润 l000 万
48、元。(16) 其他相关资料：甲公司盈余公积的提取比例为 10；不考虑其他因素的影响。要求：43 判断 2010 年 1 月 1 日、2011 年 4 月 1 日、2013 年 1 月 1 日发生的交易是否形成企业合并，并说明理由；计算上述各项交易的投资成本。44 计算合并(购买) 日合并财务报表中应确认的商誉金额。45 编制甲公司 2011 年度对乙公司长期股权投资核算的会计分录。46 编制甲公司 2012 年度对乙公司长期股权投资核算的会计分录。47 编制甲公司 2013 年度对乙公司长期股权投资核算的会计分录，并计算年末长期股权投资的账面价值。(“长期股权投资” 和“资本公积”科目要求写出
49、明细科目)注册会计师（会计）模拟试卷 179 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 货币性交易涉及存货的，换出方要视为销售计算增值税销项税额以及其他相关税金，换入方若换入存货的增值税能够抵扣，则要减去可抵扣的增值税进项税额。甲公司换入 B 产品的入账价值(300-30)+27017%+10-28017%=278.30(万元)。2 【正确答案】 A【试题解析】 2010 年度所有者权益变动表“本年数”中的“年初未分配利润”项目应调减的金额=(120+180)(1-10%)=270(万元)。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正3 【正确答案】 D【试题解析】
