1、注册会计师（会计）模拟试卷 17（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 2004 年 12 月 31 日，仁大公司库存 B 材料的账面价值(成本)为 90 万元，市场购买价格总额为 80 万元，假设不发生其他购买费用，由于 B 材料市场销售价格下降，市场上用 B 材料生产的乙产品的市场价格也发生下降，用 B 材料生产的乙产品的市场价格总额由 225 万元下降为 202.50 万元，乙产品的成本为 210 万元，将 B 材料加工成乙产品尚需投入 120 万元，估计销
2、售费用及税金为 7.5 万元。2004 年 12月 31 日 B 材料的价值为( )万元。（A）90（B） 75（C） 82.5（D）1202 A 公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给北京商业银行，售价为 127.50万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为 150 万元，未计提坏账准备。A 公司根据以往经验，预计该应收账款的商品将发生部分销售退回 17.55 万元(货款为 15 万元，增值税销项税额为 2.55 万元)，实际发生的销售退回由 A 公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为 15 万元。A 公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )万元。（A
3、）22.5（B） 9.9（C） 4.95（D）-4.953 甲公司 2006 年度发生的下列交易或事项中，不应采用未来适用法进行会计处理的有 ( )。（A）因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由 10 年改为 5 年（B）将发现以前滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销（C）因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧年限由 10 年改为5 年（D）通过变更合同将经营租赁固定资产核算方法改为融资租赁固定资产的核算方法（E）出售某子公司部分股份后对其不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改按成本法核算4 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。该公司董事会决定于2003 年
4、3 月 1 日对某生产用固定资产进行技术改造。2003 年 3 月 31 日，该固定资产的账面原价为 7500 万元，已计提折旧为 4500 万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为 20 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料 750 万元，发生人工费用 285 万元，领用工程用物资 1950 万元；拆除原固定资产上的部分部件的变价净收入为 15 万元。假定该技术改造工程于 2003 年 9 月 26 日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为 5850 万元，预计尚可使用寿命为 15 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公
5、司 2003 年度对该生产用固定资产计提的折旧额为( )万元。（A）97.5（B） 191.25（C） 193.25（D）195.385 A 公司于 2005 年 6 月 1 日以 450 万元的价格，购入 B 公司 10%的股份，作为长期投资并采用成本法核算。B 公司 2005 年度实现净利润为 900 万元，其中包括 1至 5 月份实现净利润 300 万元。2006 年 3 月 6 日确定 2005 年度的利润分配方案为按净利润的 50%分配现金股利。A 公司股东大会决议将其分得的现金股利作为追加投资。B 公司分配现金股利后，A 公司对 B 公司的投资的账面价值为( ) 万元。（A）480
6、（B） 15（C） 435（D）4956 在采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，下列各调整项目中，属于调减项目的是( ) 。（A）存货的减少（B）投资收益（C）经营性应收项目的减少（D）待摊费用的减少7 2005 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 6382.50 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2004 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 1800万元，市场价格和计税价格均为 2250 万元，未计提
7、存货跌价准备；用于偿债的设备原价为 7500 万元，已计提折旧 3000 万元，市场价格为 3750 万元；已计提减值准备 750 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让的该设备的入账价值为( )万元。（A）4582.5（B） 3989.07（C） 4558.94（D）37508 H 公司 2003 年度财务报告批准报出日为 2004 年 4 月 30 日，之前发生的下列事项，不需要对 2003 年度会计报表进行调整的是( )。（A）2004 年 2 月 10 日，法院判决保险公司对 2003 年 12 月 3 日发生的火灾赔偿150
8、000 元（B） 2003 年 11 月份售给某单位的 100000 元商品，在 2004 年 1 月 25 日被退回（C） 2004 年 1 月 30 日得到通知，上年度应收某单位的货款 200000 元，因该单位破产而无法收回，上年末已对该应收账款计提坏账准备 10000 元（D）2004 年 2 月 20 日公司股东会制定并批准了 2003 年度现金股利分配方案9 下列各项中，能够引起资产总额和所有者权益总额同时变动的是( )。（A）根据经过批准的利润分配方案向股东发放现金股利（B）用法定公益金为企业福利部门购置医疗设备一台（C）以低于债务账面价值的现金清偿债务（D）按规定将应付可转换公
9、司债券转换成股份10 甲公司 2002 年 11 月 1 日售给本市乙公司产品一批，货款总计为 400000 元(不含增值税额)，适用增值税税率为 17%。同日，甲公司收到乙公司签发并承兑，票面金额正好为全部应收乙公司账款的带息商业承兑汇票一张，票面年利率为10%，期限为 6 个月。甲公司因资金需要，在持有 2 个月后将该票据以不附追索权方式出售给银行，实际收到价款 470000 元。则甲公司在出售时应确认的损失为( )元。（A）2000（B） 70000（C） -5800（D）580011 某企业为延长甲设备的使用寿命，2003 年 6 月份对其进行改良并于当月完工，改良时发生相关支出共计
10、20 万元，估计能使甲设备延长寿命 2 年。根据 2003 年 6月末的账面记录，甲设备的原账面原价为 120 元，已提折旧为 57 万元，未计提减值准备。若确定甲设备改良完工后的可收回金额为 78 万元，则该企业 2003 年 6 月份可以予以资本化的甲设备后续支出为( )万元。（A）5（B） 15（C） 18（D）2012 A 公司为新增一条生产线，于 2002 年 2 月 1 日以 3200 万元发行面值为 3000 万元的 5 年期公司债券，票面年利率为 3%，到期一次还本付息，不考虑发行费用。项目于 2 月 1 日付款 1500 万元；5 月 1 日付款 1000 万元，7 月 31
11、 日交付使用。假设发行债券的溢折价按直线法摊销，该笔款项在 27 月份取得利息收入 8 万元。则该项目应予资本化的借款费用为( )万元(保留两位小数)。（A）15.63（B） 15.71（C） 7.71（D）4.1413 2002 年度财务会计报告批准报出日为 2003 年 4 月 30 日。2003 年 3 月 4 日，A公司发现 2001 年一项重大会计差错，甲公司应调整( )。（A）2001 年会计报表期末数和本年累计数及本年实际数（B） 2002 年会计报表期初数和上年数（C） 2001 年会计报表期初数和上年数（D）2002 年会计报表期末数和本年累计数及本年实际数14 在售后租回交
12、易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是( )。（A）计入递延损益（B）计入当期营业外收入或营业外收入（C）计入制造费用或管理费用（D）售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益15 ABC 公司为一家需要编制季度财务报告的企业。公司适用的所得税税率为33%。公司有一台管理用设备，于 2000 年 1 月 1 日起开始计提折旧，设备原价为10000 万元，预计使用年限为 8 年，预计净残值为 40 万元，按照年限平均法计提折旧。2004 年 1 月 1 日，公司考虑到设备损耗较大，技术更新较快，对原估计的使用年限和净残值进行了修正，修
13、正后该设备的使用年限调整为 6 年(即该设备尚余使用年限为 2 年)，净残值调整为 16 万元。则该公司在编制 2004 年第 2 季度财务报告时，会计估计变更说明的正确内容是( )。（A）此项会计估计变更使本季度净利润减少了 22.11 万元（B）使本年度 1 至 6 月份的净利润减少了 44.22 万元（C）此项会计估计变更使本季度净利润减少了 22.11 万元，使本年度 1 至 6 月份的净利润减少了 44.22 万元（D）不需要说明二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分
14、；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。16 下列交易或事项产生的现金流量中，属于筹资活动产生的现金流量有( )。（A）支付购建固定资产借款的利息（B）支付股权转让款（C）支付融资租入固定资产租赁费（D）分期付款购入设备中支付的第一次货款（E）收到购入债券的利息17 计提本期固定资产减值准备时，应考虑的因素有( )。 （A）固定资产累计折旧（B）前期固定资产减值准备的余额（C）固定资产的销售净价（D）固定资产陈旧过时或发生实体性损坏（E）固定资产原价18 以下项目中，不会产生投资收(损)益的有( ) （A）长期股权投资初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额（B）可转换公司债券
15、转成股份（C）股票持有期间收到股票股利（D）将已计提跌价准备的短期投资划转为长期股权投资，市价低于短期投资账面价值（E）成本法下收到投资后产生利润分回的现金股利19 所得税采用债务法核算，下列项目中，会导致本期所得税费用增加的有( )。（A）本期转回的前期确认的递延资产所得税负债（B）本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债（C）本期由于税率变动调减的递延所得税资产（D）本期由于税率变动调增的递延所得税负债（E）本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产20 下列项目中，可以予以资本化的有( )。（A）购买 2 年到期的国库券支付的印花税、佣金和手续费（B）研制开发计算机软件发生的支出（C）
16、为购建固定资产发行债券，在固定资产达到预定使用状态前发生的辅助费用（D）购买汽车支付的消费税（E）期货交易支付的手续费21 下列事项中，应作为收入要素核算的有( )（A）收到的或有租金（B）将原材料分配给股东（C）以售后回购方式销售商品房，回购价是固定的（D）没收的包装物押金（E）收到的非货币性交易补价22 下列坏账的核算中，属于会计政策变更的有( )。（A）由直接核销法改为备抵法（B）由余额百分比法按固定 5%。计提改为按相应比例计提（C）由余额百分比法改为账龄分析法（D）由账龄分析法改为个别认定法（E）由赊销百分比法改为余额百分比法23 下列事项中，在“ 坏账准备 ”账户贷方反映的有 (
17、)。（A）已转销的坏账又收回（B）计提应收融资租赁款的坏账准备（C）已计提坏账准备的其他应收款发生坏账损失（D）计提应收款项的秘密准备（E）冲回多提的坏账准备24 在外币报表折算时，下列项目中，应按历史汇率折算的项目有( )。（A）现行汇率法下的资本公积项目（B）流动性与非流动性项目法下固定资产项目（C）货币性与非货币性项目法下存货项目（D）时态法下的货币资金项目（E）现行汇率法下的固定资产项目三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效
18、。25 ABC 公司于 2004 年 12 月 1 日与 XYZ 租赁公司(系外商独资企业)签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：大型轧钢设备。(2)起租日： 2004 年 12 月 31 日。(3)租赁期： 2004 年 12 月 31 日至 2006 年 12 月 31 日。(4)租金支付方式： 2005 年和 2006 年每年年末支付租金 7500 万美元。(5)租赁期满时，大型轧钢设备的估计余值为 1500 万美元，ABC 公司可以向XYZ 租赁公司支付 75 万美元购买该设备。(6)大型轧钢设备为全新设备，2004 年 12 月 31 日的原账面价值即为公允价值
19、为 13817.19 万美元，达到预定可使用状态后，预计使用年限为 5 年，无残值。(7)租赁年内含利率为 6%。(8)2006 年 12 月 31 日，ABC 公司优惠购买大型轧钢设备。大型轧钢设备于 2004 年 12 月 31 日运抵 ABC 公司，该设备需要安装。其中关键设备的安装由建筑安装公司负责安装，以人民币银行存款支付承包工程款 33067.32万元。其他配套设备的安装由 ABC 公司自己负责安装，在安装过程中，领用生产用材料 1500 万元，该批材料的进项税额为 255 万元，辅助生产车间提供劳务为495 万元。设备于 2005 年 3 月 10 日达到预定可使用状态。ABC
20、公司 2004 年 12月 31 日的资产总额为 225000 万元，其固定资产均采用年数总和法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率摊销。(9)其他相关资料：ABC 公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2004 年 12 月 31 日“ 银行存款 ”美元账户余额为 12000 万美元。美元对人民币的汇率：2004 年 12 月 31 日，1 美元=8.30 元人民币2005 年 12 月 31 日，1 美元=8.35 元人民币2006 年 12 月 31 日，1 美元=8.40 元人民币2005 年 5 月 26 日， ABC 公司销售商品收到 9000
21、 万美元存入银行，当日市场汇率为 1 美元=8.32 元人民币；2006 年 3 月 26 日，ABC 公司将 3000 万美元兑换为人民币存款，当日美元买入价为 1 美元=8.32 元人民币，市场汇率为 8.36 元人民币。不考虑相关税费及其他因素。要求：(1)判断该租赁的类型，并说明理由。(2)编制 ABC 公司在起租日的有关会计分录。(3)编制 ABC 公司在 2005 年年末和 2006 年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。(4)计算 ABC 公司 2005 年和 2006 年应确认的汇兑损益 (金额单位用万美元表示)。26 甲股份有限
22、公司(以下简称甲公司)2001 年至 2003 年投资业务有关的资料如下：(1)2001 年 1 月 1 日，甲公司与 ABC 公司达成协议，以市区 200 亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入 ABC 公司拥有的乙公司 25%的股权和 T 公司 10%的股权。甲公司 200 亩土地使用权的账面价值为 6760 万元，公允价值为 13520 万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为 16900 万元，累计折旧为 13520 万元，公允价值为 3380 万元，未曾计提减值准备。ABC 公司拥有乙公司 25%的股权的账面价值及其公允价值均为 10140 万元；拥有 T 公司 10% 的股权的账面价
23、值及其公允价值均为 6760 万元。甲公司为换入乙公司 25%的股权支付税费 16 万元，甲公司为换入 T 公司 10%的股权支付税费 4 万元。甲公司对乙公司投资具有重大影响，采用权益法核算，甲公司对 T 公司投资无重大影响，采用成本法核算。2001 年 1 月 1 日，乙公司所有者权益总额为 24200 万元。(2)2001 年 5 月 2 日，乙公司宣告发放 2000 年度的现金股利 600 万元，并于 2001年 5 月 26 日实际发放。(3)2001 年度，乙公司实现净利润 3800 万元。(4)2002 年 5 月 10 日，乙公司发现 2001 年漏记了本应计入当年损益的费用
24、100万元 (具有重大影响) ，其累积影响净利润的数额为 67 万元。(5)2002 年度，乙公司发生净亏损 1900 万元。(6)2002 年 12 月 31 日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为 5000 万元。(7)2003 年 5 月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积 1000 万元。(8)2003 年 9 月 3 日，甲公司与丙股份有限公司(以下简称丙公司)签订协议，将其所持有乙公司的 25%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；股权转让价款总额为6000 万元，
25、协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的 90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的 10%。2003 年 10 月 31 日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的 90%。截止 2003 年 12月 31 日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。(9)2003 年度，乙公司实现净利润 1000 万元，其中 1 月至 10 月份实现净利润 800万元。假定：甲公司对股权投资差额按 10 年平均摊销； 甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为 10%；除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易
26、或事项。要求：编制甲公司 2001 年至 2003 年投资业务相关的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。)四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 ABC 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。ABC 公司适用的所得税税率为 33%，所得税采用应付税款法核算。 ABC 公司 2004 年度所得税汇算清缴于 2005 年 3 月 30 日完成，在此之前发生的 2004 年度纳税调整事项，均可
27、进行纳税调整。 ABC 公司 2004 年度财务报告于 2005 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。直至 2005 年 3 月 31 日，ABC 公司 2004 年度的所得税费用尚未计算，利润尚未进行分配。 ABC 公司 2004 年 12 月 31 日编制的 2004 年年度“利润表”有关项目的“本年累计数 ” 栏有关金额如下：与上述“利润表及部分利润分配表” 相关的部分交易或事项及其会计处理如下： (1)ABC 公司 2004 年 1 月 1 日开始对办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计 270 万元。装修工程于 2004 年 6 月 20 日完成并投入使用，预计下次
28、装修的时间为 2010 年 12 月。装修后，该办公楼可流人企业的经济利益超过了原先的估计，该办公楼的预计尚可使用年限为 6 年，预计可收回金额为 360 万元。ABC 公司对固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。 ABC 公司将上述办公楼的装修支出编制如下会计分录 借：管理费用 270 贷：在建工程 270 假定就办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时准予抵扣。 (2)2004 年 1 月，ABC 公司着手研究开发一项新技术。研究过程中发生咨询费共计 150 万元。2004 年 6 月，该技术研制成功，ABC 公司向国家有关部门申请专利并于 2004 年 7 月 30 日获得批准。
29、ABC 公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计 3077 元。法律规定该项专利的有效年限为 10 年，ABC 公司预计其使用年限为 5 年。 ABC 公司将上述研究过程中发生的 150 万元费用计入长期待摊费用(取得专利权前未摊销)，并于2004 年 7 月 30 日与申请专利过程中发生的相关费用 30 万元一并转作无形资产(专利权)的入账价值。 假定 ABC 公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费等支出以及当期摊销的无形资产价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。 (3)ABC 公司自 2004 年 1 月 1 日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的 12 年变更为15 年
30、，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，ABC 公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为 1800 万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用 3 年，已提折旧 450 万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为 12 年。当年该设备生产的产品 80%已对外销售，20%形成存货(假定均为库存商品)，待下年全部对外销售。 (4)2004 年 3 月 20 日，ABC 公司与某广告公司签订合同，由该广告公司在市中心树立大型广告
31、宣传牌，负责 ABC 公司新产品两年的广告宣传业务，广告服务期限为 2004 年 5 月 1 日2006 年 4 月 30 日。合同约定的广告费为 360 万元，ABC 公司已于 2004 年 3 月 25 日将其一次性支付给了该广告公司。该广告于 2004 年 5 月 1 日见诸于媒体。 ABC 公司预计该广告将在 2 年内持续发挥宣传效应，由此将支付的 360 万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按 2 年分月平均摊销。2004 年确认的广告费计入营业费用。 假定 ABC 公司在正常生产经营期间发生的广告费在计算应纳税所得额时准予抵扣。 (5)2004 年 10 月
32、31 日，ABC 公司与丁公司签订协议，将固定资产转让给丁公司，转让价款为 1662 万元。ABC 公司转让设备的原价为 3000 万元，已提折旧 l500 万元，未计提减值准备。假定该设备计提的折旧与税法规定计提的折旧额相等。同时 ABC 公司又与丁公司签订了一项补充协议，将上述转让的固定资产以经营租赁方式租回用于行政管理部门使用。租期为 2 年，年租金为 60 万元，每月租金为 5 万元。 2004 年 11 月 1 日，ABC 公司从丁公司收到转让设备款，并于当日及 12 月 1 日分别向丁公司支付租金 5 万元。 ABC 公司就上述事项在 2004年清理完毕后编制的会计分录为 借：银行
33、存款 1662 固定资产清理 1500 贷：营业外收入 162 假定 ABC 公司的会计处理与税法规定相同。 (6)2004 年 11 月 1 日，ABC 公司与 SD 公司签订购销合同。合同规定：ABC 公司向 SD 公司销售 100 件甲产品，每件销售价格为 15 万元。ABC 公司已于当日收到 SD 公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。甲产品已于当日发出，每件销售成本为 12 万元 (未计提跌价准备) 。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定 ABC 公司于2005 年 3 月 31 日按每件 18 万元的价格购回全部甲产品。ABC 公司所编制会计分录为： 借：银行存款 175
34、5 贷：主营业务收入 1500 应交税金应交增值税(销项税额) 255 借：主营业务成本 1200 贷：库存商品 1200 (7)2004 年 12 月 5 H，ABC公司与乙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为 1500 万元(不含增值税额)；产品的安装调试由 ABC 公司负责；发货时乙公司预付货款 (含增值税)的 40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。ABC 公司销售给乙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。 2004 年 12 月 26 日，ABC 公司将产品运抵乙公司，该批产品的实际成本为 1200 万元。至 2004 年 12 月 31 日，有关安装调试
35、工作尚未开始。安装调试构成销售合同的重要组成部分。已开出增值税发票，价款为 1500 万元，增值税的销项税额为 255 万元。对于上述交易，ABC 公司在2004 年编制会计分录为。 借：预收账款 702 应收账款 1053 贷：主营业务收入 1500 应交税金应交增值税(销项税额) 255 借：主营业务成本 1200 贷：库存商品 1200 假定按税法规定此项业务应确认销售收入并结转销售成本。 假定： (1)除上述 8 个交易或事项外，ABC 公司不存在其他纳税调整事项。 (2) 不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。 (3)各项交易或事项均具有重大影响。 要求： (1)判断 ABC 公
36、司上述 7 个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。 (2) 对 ABC公司上述 7 个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整” 科目核算 )。 (3)计算 ABC 公司 2004年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。 (4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。 (5)根据上述调整，重新计算 2004 年度“利润表” 相关项目的金额。28 甲公司为发行 A 股的上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司产品销售价格均不含增值税额，销售价格等于计税价格，销售 A 产品适用的消费税税率为 10%，适用的
37、所得税税率为 33%(乙公司、丙公司和丁公司适用的所得税税率均为 33%；不考虑其他相关税费)。所得税采用债务法核算。甲公司坏账准备按应收账款期末余额的 10%计提(含应收关联方的账款)，其他应收款不计提坏账准备；2005 年度计入当期损益的坏账准备为零。甲公司 2005 年度财务报告于 2006 年 3 月 15 日经董事会批准对外报出，假定资产债表日后调整事项涉及的所得税调整，与 2005 年度的所得税一并进行清算，并调整 2005 年度的应交所得税。 假定 1 年期银行存款利率为 2%；甲公司计提的应收账款坏账准备在 5的范围内从应纳税所得额中扣除，其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所
38、得额中扣除。除本题所列事项外，不考虑其他所得税纳税调整事项。假定甲公司未来 3 年有足够的应纳税所得额可以抵减可抵减时间性差异。 其他有关资料如下： (1)甲公司分别拥有乙公司、丙公司和丁公司的有表决权资本的 80%、40%和 25%，甲公司对乙公司、丙公司和丁公司均具有重大影响，甲公司除拥有上述公司的表决权资本外，不拥有其他公司的表决权资本。 (2)甲公司 2006 年年初股东权益账面价值合计为8000 万元，其中股本为 5000 万元，资本公积为 1200 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为 1000 万元。 甲公司对乙公司长期股权投资一直采用权益法核算，2006 年年初长期股权
39、投资账面价值为 1840 万元，其中股权投资差额为借方余额240 万元。甲公司对乙公司投资时产生的股权投资借方差额为 300 万元(不存在追加投资的情况)按 10 年平均摊销。该项长期股权投资未计提减值准备。 甲公司对丙公司、丁公司的长期股权投资也采用权益法核算，对丙公司和丁公司的长期股权投资产生的股权投资差额在 2005 年以前已摊销完毕。 2005 年度，甲公司按权益法确认的投资收益合计为 500 万元。 (3)甲公司生产和销售 A、B 两种产品。甲公司生产的 A 产品除销售给乙公司外，其余均销售给无其他关联关系的常年客户。甲公司生产的 B 产品为丁公司特制，并全部销售给丁公司，市场上无与
40、 B 产品相同或相似的商品。 (4)甲公司应收乙公司账款在 2006 年年初的账面余额为 800 万元，该应收账款于 2006 年 5 月 30 日全部收回。 (5)2006 年 1 至 6 月份，甲公司发生如下交易和事项： 2006 年 1 月 10 日，甲公司向丁公司销售一批 B 产品，销售价格总额为 5000 万元，销售总成本为 2000 万元。甲公司未对 B 产品计提存货跌价准备。产品已于当日发出，丁公司开出承兑期为 6 个月、金额为 5850 万元的商业承兑汇票。 甲公司研究开发出新产品 C 产品。为扩大宣传，甲公司于 2006年 1 月 15 日召开 C 产品销售新闻发布会。丙公司
41、以银行存款为新闻发布会支付费用 1500 万元，并计入丙公司当期损益，不再向甲公司索要。 2006 年 1 月 1 日，甲公司将其闲置不用的办公楼委托丙公司经营。该办公楼 2006 年年初账面价值为2500 万元。按托管协议规定，该办公楼委托经营期为 3 年，每年实现的损益均由丙公司承担或享有，丙公司每半年支付给甲公司委托经营收益 50 万元。2006 年 1至 6 月份，丙公司未实施任何出租或其他实质性的经营管理行为。 2006 年 6 月 30日，甲公司按协议如期收到委托经营收益 50 万元，已存入银行。 2006 年 1 月1 日丁公司临时占用甲公司资金为 1000 万元，2006 年
42、3 月 31 日丁公司临时占用甲公司资金又增加了 2000 万元。甲公司于 6 月 30 日收到丁公司偿还的临时占用资金2500 万元，以及资金占用费 30 万元，存入银行。 甲公司在其对外披露的 2006 年16 月份的半年度财务报告有关会计报表附注中，披露了应收丁公司资金 500 万元，未作其他陈述。 2006 年 2 月 10 日经二审法院终审判决，判决甲公司向丙公司支付赔款 3090 万元，诉讼费用 10 万元。此外上述赔款的 50%基本确定能够从其他公司收回。甲公司尚未支付款项。 上述诉讼事项系甲公司于 2004 年由于未履行合同给丙公司造成经济损失。2005 年 11 月 10 日
43、，甲公司收到法院通知，被告知丙公司已提起诉讼，要求甲公司赔偿由此造成的经济损失 5000 万元。2005 年12 月 31 日，法院对该诉讼案尚未作出判决。甲公司由于对该诉讼案无法估计胜诉或败诉的可能性，故于 2005 年 12 月 31 日未估计可能发生的损失。 2006 年 2月 20 日，甲公司接到通知，被告知 XYZ 公司于 2006 年 2 月 15 日由人民法院宣告破产清算，甲公司委托银行贷给 XYZ 公司的 2000 万元，因 XYZ 公司的破产而经确认实际发生的损失为 1100 万元。 上述事项系甲公司于 2000 年 1 月将 2000 万元委托银行贷款给 XYZ 公司，年利
44、率为 2%，按年支付利息。因 XYZ 公司经营状况不佳，现金流量严重不足，甲公司在 2004 年度和 2005 年度均未确认利息收入。甲公司从 2004 年起对期末该委托贷款本金高于预计可收回金额的部分计提减值准备(2004 年度以前未发生委托贷款事项)；2005 年度委托贷款的本金未发生减值。2005 年末，该项委托贷款本金的预计可收回金额为 1600 万元。 2006 年 3 月 10日，甲公司收到某常年客户退回的于 2006 年 2 月 12 日销售的 A 产品，该销售退回系 A 产品质量未达到合同规定的标准所致。销售退回总价格为 600 万元，销售总成本为 480 万元。同日，甲公司又
45、收到另一常年客户退回的于 2005 年 12 月 25日销售的 A 产品，该销售退回系 A 产品型号与客户订购的型号不符所致，销售退回总价格为 1000 万元，销售总成本为 800 万元。甲公司已收回上述购货方退回的原增值税专用发票，并通过银行退回了货款和增值税额等款项。退回的产品已验收入库。 2006 年 5 月 8 日，甲公司销售一批 A 产品给乙公司，A 产品的销售价格为每台 1 万元，销售价格总额为 6000 万元，销售总成本为 4500 万元。至 2006 年6 月 30 日，甲公司尚未收到款项。按照甲、乙双方签订的购销协议规定，产品售出后 3 个月内，如果发现产品质量问题，可以提供
46、保修。甲公司按历年 A 产品销售保修的情况，估计很可能发生保修费用为销售价格总额的 1%(假定甲公司不对其他客户销售的 A 产品提供产品保修服务)。 除上述销售的 A 产品以外(即上述交易(5)之)，2006 年 1 至 6 月份，甲公司向其他常年客户销售 A 产品共 33000 台，其中 10000 台的每台销售价格为 1.3 万元；15000 台的每台销售价格为 0.8 万元；8000 台的每台销售价格为 1.1 万元。甲公司销售给其他常年客户 A 产品的销售总成本为 26000 万元。甲公司向其他常年客户销售 A 产品的货款和增值税销项税额等项均已收到存入银行。 (6)2006 年 1
47、至 6 月份，乙公司、丙公司和丁公司实现的净利润分别为 1200 万元、800 万元和 600 万元。乙公司、丙公司和丁公司除实现净利润外，所有者权益无其他变动。 (7)除上述各项外，2006 年 1 至 6 月份，甲公司另发生其他管理费用 885 万元(不含计提的坏账准备)、营业费用 300 万元、营业外支出 322 万元、营业外收入 752 万元(均不涉及纳税调整事项)。 2006 年 6 月 30日，甲公司应收账款账面余额为 9000 万元，2006 年年初坏账准备的账面余额为700 万元。 (8)乙公司 2006 年年初所有者权益的账面价值合计为 2000 万元，其中实收资本为 100
48、0 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为 200 万元。 乙公司2006 年年初存货账面价值中包含有从甲公司购入的 A 产品 500 万元(未计提跌价准备)。2006 年 6 月 30 日前，该存货已全部对外销售。 2005 年度，甲公司销售 A 产品的销售利润率为 20%。 2006 年 6 月 30 日，乙公司当年从甲公司购入的 A 产品尚有 40%未对外销售而形成期末存货(未计提跌价准备)。 (9)甲公司 2005 年 12 月31 日编制的利润表如下：要求： (1)根据 “资料(5)- ”和“资料(6)” 编制会计分录 (2)根据上述资料，调整编制甲公司 2005 年度利润表，并编制甲公司 2006 年 16 月份的利润表。 (3)计算甲公司 2006 年 16 月份应交所得税、所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。 (4)指出甲公司 2006 年 1 至 6 月份发生的交易和事项中的在会计报表附注中披露的内容是否符合会计准则的规定?如不符合规定，请说明应如何披露，并写出具体披露内容。 (5)计算甲公司 2006 年 6 月 30 日的股东权益总额。 (6)编制甲公司 2006 年上半年合并会计报表中与乙公司相关的合并抵销分录。
