1、注册会计师（会计）模拟试卷 184 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 按照合并会计报表暂行规定进行会计报表折算时，应按照发生时的市场汇率折算的项目是( ) 。（A）固定资产（B）长期借款（C）实收资本（D）主营业务收入2 下列各项支出中，一定属于资本性支出的是( )。（A）支付的水电费（B）支付的长期借款利息（C）购入专利权支付的款项（D）支付的固定资产修理费3 公益金的主要用途是( )。（A）用于社会公益性捐赠（B）用于职工集体福利设施（C）用于职工生活
2、困难补助（D）用于职工医疗费支出4 应计入产品成本的费用中,不能直接分清应由何种产品负担的费用应( )。（A）作为管理费用处理（B）直接计入当期损益（C）作为制造费用处理,期末再通过分配计入产品成本（D）直接计入产品生产成本5 某事业单位因发生火灾毁损设备一台,该设备的原价为 6000 元。进行清理时,发生清理费用 150 元,取得残料变价收入 200 元,则清理结束时,该事业单位专用基金( )。（A）增加 200 元（B）减少 150 元（C）增加 50 元（D）保持不变6 远洋股份有限公司 2011 年 11 月销售商品一批，已开具增值税专用发票，商品已经发出，并办妥托收手续，但此时得知对
3、方企业在一次交易中发生重大损失，资金周转发生困难，短期内不能支付货款，因此远洋股份有限公司本月未确认收入，此核算体现的会计信息质量要求是( )。（A）实质重于形式（B）重要性（C）可比性（D）相关性7 以现金结算的股份支付，在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日对负债的公允价值重新计量时，其价值变动金额应当( )。（A）直接计入当期损益（B）直接计入相关权益（C）予以递延分期摊销计入损益（D）待行权完毕时计入行权完毕当期的损益8 下列哪个项目在“ 以前年度损益调整 ”科目的借方反映 ( )。（A）调整以前年度损益而需调增的管理费用（B）调整以前年度损益而需相应减少的所得税（C）调整以前年
4、度损益而相应增加的主营业务收入（D）调增本期管理费用8 甲公司 2013 年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值下降 100 万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2)计提与产品质量相关的预计负债 600 万元。根据税法规定，与上述产品质量相关的支出在实际支出时可税前扣除；(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4)计提无形资产减值准备 120 万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允
5、许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为 25。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。9 下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是( )。（A）预计负债产生应纳税暂时性差异（B）交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异（C）可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异（D）无形资产减值准备产生应纳税暂时性差异10 甲公司 2013 年度递延所得税费用为( )万元。（A）205 （B） -155（C） -125（D）-7511 某企业为增值税一般纳税人，其外币业
6、务采用业务发生时的市场汇率折算。本期国外投资者投入生产用原材料一批计 600 吨，每吨合同价格为 3000 美元(不含有关税费)，另支付进口关税 150 万元人民币，支付进口增值税 260 万元人民币。收到该原材料时的市场汇率为 l 美元=8.28 元人民币，投资合同约定的折算汇率为 1美元=8.20 元人民币。该批材料还发生了国内运输费用、装卸费用等 20 万元人民币。该批材料的入账价值为( )万元人民币。（A）1 510.40（B） 1 646.00（C） 1 496.00（D）1 660.4012 对于符合条件的借款费用，因下列原因导致在建工程停工中，在资本化期间内仍可以继续资本化的情形
7、是( )。（A）因工程用特殊材料得不到及时供应而停工（B）因与施工方发生质量纠纷而停工（C）因进入梅雨季节导致停工（D）因出现工程事故而停工13 下列哪个项目在“ 以前年度损益调整 ”科目的借方反映 ( )。（A）调整以前年度损益而需调增的管理费用（B）调整以前年度损益而需相应减少的所得税（C）调整以前年度损益而相应增加的主营业务收入（D）调增本期管理费用14 2009 年 1 月 1 日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定 2011年 3 月 31 日完工；合同总金额为 1800 万元，预计合同总成本为 l500 万元。2009年 12 月 31 日，累计发生成本 450 万元
8、，预计完成合同还需发生成本 1050 万元。2010 年 12 月 31 日，累计发生成本 1200 万元，预计完成合同还需发生成本 300 万元。2011 年 3 月 31 日工程完工，累计发生成本 l450 万元。假定甲建筑公司采用完工百分比法确认合同收入，采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，不考虑其他因素。甲建筑公司 2010 年度应确认的合同收入为( )万元。（A）549（B） 900（C） 1200（D）144015 企业存放在银行的信用卡存款，应通过( )科目进行核算。（A）其他货币资金（B）银行存款（C）在途货币资金（D）库存现金16 207 年 1 月 1 日，
9、甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款 207898 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为207 年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为5，年实际利率为 4，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资 207 年 12 月 31 日的账面价值为( ) 万元。(2007 年)（A）206214（B） 206898（C） 207254（D）20834317 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。207 年 4 月 1 日对某项固定资
10、产进行更新改造。当日，该固定资产的原价为 1000 万元，累计折旧为100 万元，已计提减值准备 100 万元。更新改造过程中发生劳务费用 400 万元；领用本公司产品一批，成本为 100 万元计税价格为 130 万元。经更新改造的固定资产于 207 年 6 月 20 日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为( )万元。(2007 年)（A）1300（B） 132210（C） 135210（D）150018 某股份有限公司从 20X1 年 1 月 1 日起对期末存货采用成本与可变现净值孰抵计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司 20
11、X1 年 6 月 30 日A、B、C 三种存货的成本分别为：30 万元、21 万元、36 万元；A 、B、C 三种存货的可变现净值分别为：28 万元、25 万元、36 万元。该公司当年 6 月 30 日资产负债表中反映的存货净额为( )万元。（A）85（B） 87（C） 88（D）9119 甲公司系上市公司，2003 年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000 万元和 500 万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为 0 万元和 100 万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为 1100 万元，预计生产丙产成品还需发生除
12、乙原材料以外的总成本为 300 万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为 55 万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占 80%，合同价格总额为 900 万元。丁产成品的市场价格总额为 350 万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为 18 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2003 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )万元。（A）23（B） 250（C） 303（D）32320 2011 年 3 月 20 日，甲商业银行与乙金融资产管理公司签订协议，甲商业银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共 120 笔打包出售给乙资产管理公司，该批贷款总金额为 8000 万元，原已
13、计提减值准备为 1200 万元，双方协议转让价为6000 万元转让后甲银行不再保留任何权利和义务。2011 年 4 月 20 日，甲商业银行收到该批贷款出售款项。下列甲商业银行的会计处理中，不正确的是( )。（A）甲银行应当终止确认该组贷款（B）冲减 “贷款损失准备”科目余额 1200 万元，同时冲减“贷款” 科目余额 8000 万元（C）收到该批贷款出售款项与贷款的账面价值的差额确认为营业外支出 800 万元（D）收到该批贷款出售款项与贷款的账面价值的差额确认为其他业务成本 800 万元20 甲公司以融资租赁方式租入设备台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归甲公司。租赁开始日该设备的原账面
14、价值为 470 万元，公允价值为 480 万元，最低租赁付款额的现值为 460 万元，另发生运杂费 16 万元，安装调试费 24 万元，租赁业务人员的差旅费 2 万元。该设备租赁期为 9 年，同类设备的折旧每限为 10 年，预计净残值为 0。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。21 最低租赁付款额不包括的项目是( )。（A）承租入每期应支付的租金（B）承租入或与其有关的第三方担保的资产余值（C）或有租金和嗄约成本（D）期满时支付的购买价22 甲公司对该设备采用平均年限法计提折旧，则应计提的年折旧额为( )。（A）502 万元（B） 5578 万元（C） 52 万元（D）50 万元
15、二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。23 在建工程领用本企业自产的产品,会计处理时涉及的科目有( )。（A）“在建工程 ”（B） “应交税金”（C） “主营业务收入”（D）“库存商品 ”（E）“主营业务成本”24 下列项目中，属于借款费用的有( )。（A）外币借款汇兑差额（B）因借款而发生的佣金（C）发行公司债券发生的承诺费（D）发行公司债券发生的利息25 下列各项中，属于会计计量属性的有( )。（A）现值（B）历史成本（C）
16、公允价值（D）未来现金流量26 企业将某项金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，应当在财务报表附注中披露的内容有( )。（A）该金融工具所采用的重要会计政策、计量基础（B）该金融负债本期因相关信用风险变化引起的公允价值变动额和累计变动额（C）该金融负债的账面价值与到期日按合同约定应支付金额之间的差额（D）该金融负债使企业面临的最大信用风险敞口金额27 A 公司和 B 公司各自出资 50%成立 C 公司，C 公司出资设立了 D 公司和 E 公司，拥有 D 公司和 E 公司各 80%权益性资本，以下构成关联方关系的有( )。（A）D 公司与 E 公司（B） B 公司与 C
17、公司（C） E 公司与 B 公司（D）C 公司与 E 公司（E）B 公司与 D 公司28 下列计算确定长期债券投资各项投资收益的公式,正确的有( )。（A）某期投资收益=该期应计利息 +该期溢价摊销额（B）某期投资收益= 该期应计利息-该期溢价摊销额（C）某期投资收益= 该期应计利息+ 该期折价摊销额（D）某期投资收益=该期应计利息 -该期折价摊销额（E）某期投资收益=该期应计利息29 下列各项，应通过“ 固定资产清理 ”科目核算的有 ( )。（A）固定资产报废（B）固定资产出售（C）固定资产盘亏（D）固定资产对外投资（E）固定资产扩建30 下列各项中，属于非货币性交易的有( )。（A）以一项
18、账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万元的准备持有至到期的债券投资换取一台生产设备，并支付补价 100 万元（B）以账面价值为 120 万元，公允价值为 100 万元的机床换取一辆小轿车，并收取补价 20 万元（C）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的专利技术换取一套电子设备，另交付市价为 120 万元的股票（D）以市价为 300 万元的股票和票面金额为 200 万元的应收账款换取公允价值为650 万元的机床（E）以市价为 120 万元的将于 2 个月到期的短期债券投资和公允价值为 500 万元的机床换取一台账面价值为 480 万元的机床31 下列有关中期财务报告的
19、表述中，正确的有( )。（A）对于偶然性收入，均应当在中期财务报告中予以递延（B）中期财务报告应当采用与年度财务报告一致的会计政策（C）中期会计计量应当以年初至本中期末为基础且不影响年度结果（D）中期会计计量时对重要性判断应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础32 下列于年度资产负债表日至财务报告批报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有( ) 。（A）销售商品活动（B）对企业财务状况产生重大影响的外汇汇率大幅度变动（C）出售重要的子公司（D）火灾造成重大损失（E）发生重大的诉讼案件33 根据企业会计准则第 18 号所得税计世的规定，下列表述正确的有( )。（A）资产负债
20、表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债 (或资产)，应当按照税法规定计算的预期应缴纳(或返还)的所得税金额计量（B）资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量（C）适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计人变化当期的所得税费用（D）递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收
21、回资产或清偿债务的预期方式相致的税率和计税基础（E）企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现34 在进行外币财务报表折算时，应按照发生时的即期汇率折算的报表项目有( )。（A）长期借款（B）实收资本（C）固定资产（D）资本公积（E）盈余公积三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 205 年年初，乙公司经董事会通过并经股东大会批准，决定授予 120 名管理人员每人 200 份现金股票增值权，所附条件为：第一年年末可行权
22、的条件为当年度企业税后利润增长 10%；第二年年末可行权的条件为企业税后利润两年平均增长12%；第三年年末可行权的条件为企业税后利润三年平均增长 11%。其他有关资料如下： (1)税后利润增长及离开人员情况 205 年 12 月 31 日，税后利润增长9%，同时，有 3 名管理人员离开。乙公司预计 206 年的利润将仍会增长，且能达到两年税后利润平均增长 12%的目标，并预计 206 年会有 2 名管理人员离开。 206 年 12 月 31 日，税后利润增长 10%，同时，有 4 名管理人员离开。乙公司预计 207 年的利润将仍会增长，且能达到三年税后利润平均增长 11%的目标，并预计 207
23、 年会有 2 名管理人员离开。 207 年 12 月 31 日，税后利润增长了解15%，同时，有 1 名管理人员离开。 207 年年末，有 80 名管理人员行权；208 年年末，有 20 名管理人员行权；209 年剩余的管理人员全部行权。 (2)增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。要求：35 计算乙公司每年度应确认费用和负债金额，以及应支付的现金金额(填入下表)：36 按年编制乙公司与授予现金股票增值权及其行权相关的会计分录。37 锦江上市公司(本题下称“锦江公司”) 于 2007 年 1 月 1 日按面值发行总额为60000
24、万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为 5 年、票面年利率为 3%。锦江公司在可转换公司债券募集说明书中规定：每年12 月 31 日支付债券利息(即，年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自2008 年 1 月 1 日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每 100 元转换 8 股，每股面值 1 元；没有约定赎回和回售条款。发行债券所得款项 60000 万元已收存银行。锦江公司发行可转换公司债券时，二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为 9%。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为 0.5%。 (
25、P/F，5 期，9%)=0.6499 ；(P/A，5期，9%)=3.88972008 年 1 月 1 日，该可转换公司债券持有人 A 公司将其所持面值总额为 15000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，共计转换 1200 万股，并于当日办妥相关手续。2009 年 7 月 1 日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的锦江公司可转换公司债券申请转换为锦江公司股份，共计转换为 3599.88 万股；对于债券面值不足转换 1 股的可转换公司债券面值总额为 1.50 万元，锦江公司已按规定的条件以银行存款偿付，并于当日办妥相关手续。锦江公司可转换公司债券发行成功后，生产设备的建造工作于 2
26、007 年 3 月 1 日正式开工。支出如下：3 月 1 日，支付工程进度款 50000 万元；4 月 1 日，非正常原因而停工；5 月 1 日，重新开工；5 月 1 日，支付工程进度款 10000 万元；10 月 1 日，支付工程进度款 800 万元；11 月 1 日，支付工程进度款 90 万元；12 月 31 日，生产设备建造达到预定可使用状态。锦江公司对该可转换公司债券每年末计提一次利息并摊销利息调整；锦江公司按约定时间每年支付利息。要求：(1)计算可转换公司债券负债成份的公允价值、可转换公司债券权益成份的公允价值。(2)编制 2007 年 1 月 1 日锦江公司发行可转换公司债券时的会
27、计分录。(3)编制锦江公司 2007 年 12 月 31 日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。(4)编制锦江公司 2008 年 1 月 1 日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。(5)编制锦江公司 2008 年 12 月 31 日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。(6)编制锦江公司 2009 年 7 月 1 日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。38 甲上市公司(本题下称“甲公司”) 于 2000 年 1 月 1 日按面值发行总额为 40000 万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为 3 年、票面年利率为 3%。甲公司在可转换公司债券募集说
28、明书中规定：从 2001 年起每年 1 月 5 日支付上一年度的债券利息(即上年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自 2001 年 3 月 31 日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每 100 元转换为 8 股，每股面值 1 元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入 390 万元，扣除因发行可转换公司债券而产生的相关税费 30 万元后，实际取得冻结资金利息收入 360 万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。2001 年 4 月 1 日，该可转换公司债券持有人 A 公司将其所持面值总额
29、为 10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，共计转换 800 万股，并于当日办妥相关手续。2002 年 7 月 1 日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份，共计转换为 239992 万股；对于债券面值不足转换 1 股的可转换公司债券面值总额 1 万元，甲公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至 2002 年 7 月 1 日尚未开工。甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。甲公司计提的
30、可转换公司债券利息通过“应付利息” 科目核算。要求：(1)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。(2)编制甲公司 2000 年 12 月 31 日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。(3)编制甲公司 2001 年 4 月 1 日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。(4)编制甲公司 2002 年 7 月 I 日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 甲上市公司(以下简称甲公司)为增值税一般
31、纳税人。2004 年度的财务会计报告于 2005 年 4 月 20 日批准报出，甲公司所得税采用债务法核算，适用税率为33%，甲公司预计今后 3 年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用于抵减可递减时间性差异。2005 年 3 月 31 日完成 2004 年所得税汇算清缴。公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再做其他分配。甲公司 2004 年 12月 31 日编制的利润表及利润分配表如下：甲公司 2005 年 1 月 1 日4 月 20 日，发生如下交易和事项： 2005 年 1 月 20 日，公司发现 2003 年和 2004 年行政管理部门的固定资产由于计算错误分别
32、少提折旧200 万元和 100 万元；假设会计折旧方法和折旧年限与税法一致，各年补提的折旧税前均能够扣除。 2005 年 2 月 10 日，甲公司收到退回销售的产品一批。该产品系 2004 年 12 月销售给 A 公司，售价 400 万元，成本 250 万元，价款已收到。A 公司使用该产品时发现严重的质量问题，提出了退货要求。甲公司已收到税务部门开具的退货证明，应退还给客户的货款已经支付。 3 月 11 日甲公司持有的某一作为短期投资的股票市价下跌，该股票账面价值 500 万元，现行市价 350 万元。 2005 年 3 月 20 日，甲公司收到乙企业通知：被告知乙企业于 1 月 18 日受洪
33、水袭击，整个企业被淹，预计所欠甲公司的 400 万元货款全部无法偿还。2004 年 12月 31 日，甲公司根据乙企业的财务状况，对账龄在 1 年以内应收乙企业的 400 万元账款计提了 10%的坏账准备。 甲公司对 B 公司的长期股权投资账面成本 2000万元。2004 年 10 月，甲公司得知 B 公司经营状况恶化，在编制 2004 年度会计报表时，甲公司为该项长期股权投资计提减值准备 500 万元。2005 年 3 月 25 日，甲公司获悉，B 公司的经营情况进一步恶化，其对 B 公司的投资估计至多可收回金额为 800 万元。 2005 年 3 月 28 日公司董事会制定批准了 2004
34、 年度股票股利分配方案。 要求 (1) 指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可。 (2) 刘资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录。 (3) 根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的 2004 年度的利润表及利润分配表。请将结果填入利润表中(假定除增值税和所得税以外，不调整其他相关税费)。(单位：万元 ) 40 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司 2008 年度财务报告于 2009 年 4 月 10 日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：(1)甲公司在 2009 年 1 月
35、进行内部审计过程中，发现以下情况：2008 年 7 月 1 日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销 B 产品 200 件，售价为每件 10 万元，按售价的 5向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。当日，甲公司发了 B 产品 200 件，单位成本为 8 万元。甲公司据此确认应收账款 1900 万元、销售费用 100 万元、销售收入 2000 万元，同时结转销售成本1600 万元。2008 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B 产品已销售 100 件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销 B 产品的款项。当日，甲公司确认应收账款 170 万元、应交增值税
36、销项税额 170 万元。2008 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同销售 C 产品一批，售价为 2000 万元，成本为 1560 万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款 1000 万元存入银行。2008 年 12 月 31 日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入 1000 万元、结转销售成本 780 万元。2008 年 12 月 31 日。甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为 1800 万元，拥有丁公司 60有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为 1500 万元，预计相关税费为 20 万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的
37、未来现金流量的现值总额为 1450 万元。甲公司据此于 2008 年 12 月 31 日就该长期股权投资计提减值准备 300 万元。(2)2009 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司发生的交易或事项资料如下：2009 年 1 月 12 日，甲公司收到戊公司退回的 2008 年 12 月从其购入的一批 D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批 D 产品的销售价格为 300 万元，增值税额为 51 万元，销售成本为 240 万元。至 2009 年 1 月 12 日，甲公司尚未收到销售 D 产品的款项。2009 年 3 月 2 日，甲公
38、司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项 300 万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在 2008 年 12 月31 日已被宣告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备 180 万元。(3)其他资料：上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税) ；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。甲公司适用的所得税税率为 25；2008 年度所得税汇算清缴于 2009 年 2 月 28日完成，在此之前发生的 2008 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增
39、值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按照当年实现净利润的 10提取法定盈余公积。要求：(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。(逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配未分配利润” 、“盈余公积法定盈余公积” 的会计分录；答案中的金额单位用万元表示)注册会计师（会计）模拟试卷 184 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，
40、请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 在会计报表折算时，按照发生时的市场汇率折算的项目有实收资本、资本公积、盈余公积，答案选 C。2 【正确答案】 C【试题解析】 支付的水电费和支付的固定资产修理费属于收益性支出，支付的长期借款利息可能属于收益性支出，也可能属于资本性支出。3 【正确答案】 B【知识模块】 所有者权益4 【正确答案】 C【知识模块】 费用5 【正确答案】 C【知识模块】 预算会计6 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，从法律形式看，远洋股份有限公司已开具增值
41、税专用发票，商品已经发出，已经办妥托收手续，应该确认收入。但从经济实质看，对方企业在一次交易中发生重大损失，资金周转发生困难，短期内不能支付货款，所以，远洋股份有限公司本月不确认收入，符合实质重于形式要求。7 【正确答案】 A【试题解析】 按照企业会计准则第 11 号股份支付的规定，企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。8 【正确答案】 A【试题解析】 调增以前年度的管理费用通过“以前年度损益调整”的借方来反映。9 【正确答案】 B【试题解析】 事项(1)产生可抵扣暂时性差异 100 万元，确认递延所得税资产 25万元(对应科目所得
42、税费用)；事项(2) 产生可抵扣暂时性差异 600 万元，确认递延所得税资产 1 50 万元(对应科目所得税费用)；事项(3)产生应纳税暂时性差异 200 万元，确认递延所得税负债 50 万元(对应科目资本公积)；事项(4)产生可抵扣暂时性差异 120 万元，确认递延所得税资产 30 万元(对应科目所得税费用)。10 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司 2013 年度递延所得税费用一 25 一 150 一 30一 205(万元)。(注：对应科目为资本公积的递延所得税不构成影响所得税费用的递延所得税)。11 【正确答案】 D【试题解析】 购入原材料的入账价值包括购买价格、进口关税以及运杂费用等
43、，不包括增值税。以外币购进原材料的，支付的外币款项按照当日的市场汇率进行折算。本题购进材料的入账价值=6003 0008.28+1 500 000+200 000=1 660.40(万元)。12 【正确答案】 C【试题解析】 在购建固定资产中，如果购建活动发生了非正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月的，则中断期间所发生的借款费用应当停止资本化。因进入梅雨季节导致停工，属于正常中断，故该期间发生的借款费用可以继续资本化。13 【正确答案】 A【试题解析】 调增以前年度的管理费用通过“以前年度损益调整”的借方来反映。14 【正确答案】 B【试题解析】 2009 年确认收入的金额=1800450
44、(450+l050)=540(万元)，2010年应确认的收入=18001200(1200+300)一 540=900(万元)。15 【正确答案】 A【试题解析】 “其他货币资金”核算的内容包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。16 【正确答案】 C【试题解析】 207 年溢价摊销额=20005 一 2088984 =164408(万元)，207 年 12 月 31 日账面价值=208898164408=207254(万元)。【知识模块】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资金的确认与计量17 【正确答案】 B【试题解析】 更新改造后固定资产
45、入账价值=(1000 一 100 一 100)+400+100+13017=132210(万元)。【知识模块】 固定资产的确认和初始算18 【正确答案】 A【试题解析】 资产负债表中反映的存货净额：28+21+36=85 万元。19 【正确答案】 C【试题解析】 乙材料可变现净值(900+110020%)-300-55765 万元，乙材料应计提减值准备 235 万元(1000-765)；丁产品的可变现净值350-18332 万元，丁产品本期应计提跌价准备500-332-10068 万元；甲公司 2003 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备：235+68303 万元。20 【正确答案】
46、C【试题解析】 由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，可以判断，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给乙公司，甲银行应当终止确认该组贷款。甲商业银行应作如下会计分录：借：存放中央银行款项 6000贷款损失准备 1200其他业务成本 800贷：贷款 800021 【正确答案】 C22 【正确答案】 A【试题解析】 固定资产的年折旧额=(460+16+24+2)10=502(万元)二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。
47、23 【正确答案】 A，B，D【知识模块】 流动负债24 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和各项辅助费用，以及因外币借款所发生的汇兑差额。25 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 按照企业会计准则基本准则的规定，会计计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。26 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 D 选项是企业将单项或一组贷款或应收款项指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当披露的内容。27 【正确答案】 A,B,D28 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 当面值购入债券时,某期投资收益=该
48、期应计利息。当溢价购入债券时,某期投资收益=该期应计利息-该期溢价摊销额。当折价购入债券时 ,某期投资收益=该期应计利息+ 该期折价摊销额。29 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 固定资产盘亏，通过“待处理财产损溢”科目核算;固定资产改扩建，通过“在建工程”科目核算。30 【正确答案】 B,C,5【试题解析】 选项 A：准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，该交易不属于非货币性交易；选项 B：20/100100% 20%，小于 25%，属于非货币性交易；选项 C：股票属于非货币性资产，属于非货币性交易；选项 D：应收账款属于货币性资产，200/650100%30.8%，大于 25%，不属
49、于非货币性交易；选项 E：将于 2 个月到期的短期债券投资属于货币性资产，120/(120+500)100%19.35%，小于 25%，属于非货币性交易。31 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 按照企业会计准则第 32 号中期财务报告准则的规定，企业取得的季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预计或者递延。但会计年度末允许预计或者递延的除外；企业在中期财务报表中应当采用与年度财务报表相一致的会计政策，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。企业在确认、计量和报告各中期财务报表项目时，对项目重要性程度的判断，应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础。32 【正确答案】 B,C,D,E33 【正确答案】 A,B,C,D,E34 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益
