1、注册会计师（会计）模拟试卷 185 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 某上市公司 2010 年年初发行在外的普通股股数为 10000 万股，2010 年 3 月 2 日新发行 4500 万股，12 月 1 日回购 1500 万股，以备将来奖励职工。该公司 2010 年实现净利润 2725 万元。不考虑其他因素，该公司 2010 年基本每股收益为( )元/ 股。（A）0.2725（B） 0.21（C） 0.29（D）0.22 在计算存货的可变现净值时，下列各
2、项中，应予以考虑的是( )。（A）预计资产负债表日后销售价格的下降（B）预计资产负债表日后将发行公司债券（C）预计资产负债表日后将增加公司管理人员的薪酬（D）预计资产负债表日后公司员工持有的认股权证将转为股权3 W 公司期末存货采用成本与变现净值孰低法计价,并按备抵法进行会计处理。该公司各期期末某项存货账面成本与可变现净值为:第一期期末 ,成本 500000 元,可变现净值 470000 元;第二期期末,成本 600000 元,可变现净值 520000 元; 第三期期末,成本 640000 元,可变现净值 620000 元。该公司第三期对损益的影响数额为( )元。（A）-20000（B） 50
3、000（C） -60000（D）600004 收到以外币投人的资本时，实收资本账户采用的折算汇率是( )。（A）收到外币资本时的市场汇率（B）投资合同约定汇率（C）签订投资时的市场汇率（D）第一次收到外币资本时的折算汇率5 股份有限公司为取得长期股权投资时支付的下列款项中,不得计入其初始投资成本的是( )。（A）购买价款（B）税金（C）手续费（D）资产评估费6 B 公司为商业权益，采用售价金额核算法。某大类期初库存商品成本为 475 万元，售价总额为 540 万元。当期购入商品的实际成本为 1200 万元，售价总额为 1500 万元。当期委托加工收回库存商品实际成本为 20 万元，售价总额为
4、30 万元；销售退回商品实际成本为 8 万元，售价总额为 10 万元；接受投资者追加投资的商品实际成本为 685.50 万元，售价总额为 730 万元。当期销售收入为 2100 万元。该商城期末库存商品成本为( ) 万元。（A）525（B） 603.5（C） 595.13（D）596.457 甲公司 2006 年度发生的下列交易或事项中，不应采用未来适用法进行会计处理的有 ( )。（A）因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由 10 年改为 5 年（B）将发现以前滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销（C）因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧年限由 10 年改为5 年（D）通过变更合
5、同将经营租赁固定资产核算方法改为融资租赁固定资产的核算方法（E）出售某子公司部分股份后对其不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改按成本法核算8 某项固定资产的账面原价为 80000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为5000 元，按年数总和法计提折旧，若该项固定资产在使用的第 3 年末，因技术陈旧等原因首次计提减值准备，金额为其账面价值的 10%，则该项固定资产在第 3年末的账面价值为( ) 元。（A）14400（B） 15000（C） 16000（D）180009 甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月 1 日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月结算汇兑损益。
6、2008 年 1 月 1 日，该公司从中国银行贷款 400 万美元用于生产扩建，年利率为 6，每季末计提利息，当日市场汇率为 1 美元=621 元人民币，3 月 31 日市场汇率为 1 美元=626 元人民币，6月 1 日市场汇率为 1 美元=627 元人民币，6 月 30 日市场汇率为 l 美元=629 元人民币。甲公司于 2008 年 3 月 1 日正式开工，并于当日支付工程物资款 100 万美元，根据以上资料，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化( )万元人民币。（A）12.3（B） 12.18（C） 14.4（D）13.210 某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业 11
7、月份实际毛利率为20%， 12 月 1 日的库存商品成本为 1 000 万元，12 月份购入库存商品成本为 2 000万元，销售收入为 2 000 万元，销售退回为 200 万元。该企业 12 月末库存商品成本为( )。（A）1 200 万元（B） 1 400 万元（C） 1 560 万元（D）1 600 万元11 按我国会计准则的规定，外币财务报表折算为人民币报表时，所有者权益变动表中的“未分配利润 ”项目应当 ( )。（A）按平均汇率折算（B）按历史汇率折算（C）根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定（D）按即期汇率折算11 乙公司就应付甲公司账款 250 万元与甲公司达成债
8、务重组协议，甲公司同意免除 50 万元债务，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率 5%(等于实际利率)计息；同时约定，如果乙公司一年后有盈利，则从第二年开始每年按 8%计息。假定乙公司的或有应付金额满足预计负债确认条件。12 甲公司对于债务重组中的或有收益，正确的处理方法是( )。（A）在债务重组时计入当期损益（B）在债务重组时计入重组后债权的入账价值（C）在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积（D）在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时冲减财务费用13 下列关于甲、乙公司债务重组日会计处理的表述中，正确的是( )。（A）甲公司应重新确认应收账款 230 万元
9、（B）乙公司应重新确认应付账款 212 万元（C）乙公司应确认营业外收入 38 万元（D）乙公司应确认预计负债 6 万元13 207 年 5 月 8 日，甲公司以每股 8 元的价格自二级市场购入乙公司股票 120 万股，支付价款 960 万元，另支付相关交易费用 3 万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。207 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股9 元。208 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 5 元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。209 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 6 元。要求：根据上述材料，不考虑其他因
10、素，回答下列第(1)题至第(2)小题。(2010 年)14 甲公司 208 年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是( )万元。（A）0（B） 360（C） 363（D）48015 甲公司 209 年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是( )万元。（A）0（B） 120（C） 363（D）48016 某企业销售产品每件 220 元，若客户购买 100 件(含 100 件)以上，每件可得到20 元的商业折扣。某客户 2012 年 12 月 10 日购买该企业产品 100 件，按规定现金折扣条件为 210120，n30。适用的增值税税率为 17。该企业于 12 月 26日
11、收到该笔款项时。应给予客户的现金折扣为( )元。(假定计算现金折扣时不考虑增值税。)（A）0（B） 200（C） 234（D）22017 某零售企业采用零售价法计算期末存货成本。该企业本月月初存货成本为 3500万元，售价总额为 5000 万元；本月购货成本为 7300 万元，售价总额为 10000 万元；本月销售总额为 12000 万元。该企业月末存货成本为( )万元。（A）2100（B） 2145（C） 2160（D）219018 甲公司系上市公司，2003 年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000 万元和 500 万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的
12、账面余额分别为 0 万元和 100 万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为 1100 万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为 300 万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为 55 万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占 80%，合同价格总额为 900 万元。丁产成品的市场价格总额为 350 万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为 18 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2003 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )万元。（A）23（B） 250（C） 303（D）32318 甲公司和乙公司同为 A 公司的子公司，2011 年
13、 5 月 1 日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价支付给乙公司的原股东，取得乙公司 80的表决权资本。无形资产原值为 1000 万元，已计提摊销额 200 万元，公允价值为 2000 万元；固定资产原值为 300 万元，已计提折旧额为 100 万元，公允价值为 200 万元(不考虑增值税)。合并日乙公司所有者权益相对于 A 公司而言的账面价值为 2000 万元，合并日乙公司可辨认净资产的公允价值为 3000 万元。为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用为 10 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素。回答下列问题。19 甲公司有关同控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资
14、成本为( )。（A）1600 万元（B） 2400 万元（C） 1610 万元（D）2410 万元20 甲公司有关同控制下企业合并不正确的会计处理为( )。（A）产生的资本公积(股本溢价)为 0（B）无形资产不确认处置损益（C）固定资产不确认处置损益（D）发生中介费用 10 万元计入管理费用20 A 公司 2011 年度发生的有关交易或事项如下：(1)2011 年 5 月 1 日某集团内子公司 A 公司以账面价值为 10000 万元、公允价值为 16000 万元的项无形资产作为对价，取得同集团内另外子公司 B 公司60的股权。(2)合并日 B 公司所有者权益相对于集团最终控制方而言的账面价值为
15、 15000 万元。A 公司的资本公积(股本溢价)总额为 5000 万元。(3)2011 年 6 月 1 日 B 公司宣告分配 2009 年度的现金股利 1000 万元。要求：根据上述资料。不考虑其他因素，回答下列问题。21 A 公司 2011 年 5 月 1 日的会计处理中，不正确的是 ( )。（A）长期股权投资初始投资成本为 9000 万元（B）无形资产的账面价值与初始投资成本的差额 1000 万元调整资本公积（C）无形资产的账面价值与其公允价值的差额 6000 万元计人营业外收入（D）不确认商誉22 2011 年 A 公司对现金股利的会计处理，正确的是 ( )。（A）确认投资收益 600
16、 万元（B）冲减长期股权投资账面价值 600 万元（C）确认投资收益 600 万元并冲减长期股权投资账面价值 400 万元（D）对现金股利不需要纳税调整23 关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中不正确的是( )。（A）同控制下企业合并增加的子公司，合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按账面价值计量。被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，由合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润（B）非同 控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表，不调整合并资产负债表的期初数（C）在报告期内处置子公司，被投资单位从处置日开始不再是母公司的
17、子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数（D）在报表期内处置子公司，编制合并利润表时，则应当将该子公司期初至丧失控制权日的收入、成本、利润纳入合并利润表23 (2010 年)甲公司 209 年度发生的有关交易或事项如下。(1)甲公司从其母公司处购入乙公司 90的股权，实际支付价款 9000 万元，另发生相关交易费用 45 万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为 11000 万元，公允价值为 12000 万元。甲公司取得乙公司 90股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。(2)甲公司以发行 500 万股、每股面值为 1 元、每股市场价格为 12 元的本公
18、司普通股作为对价取得丙公司 25的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费 30 万元。甲公司取得丙公司 25股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。(3)甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券 50 万张，支付发行手续费 25万元，实际取得价款 4975 万元。该债券每张面值为 100 元，期限为 5 年，票面年利率为 4。(4)甲公司购入丁公司发行的公司债券 25 万张，实际支付价款 2485 万元，另支付手续费 15 万元。丁公司债券每张面值为 100 元，期限为 4 年，票面年利率为3。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚
19、未确定是否长期持有。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。24 下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的是( )。（A）发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益（B）购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益（C）购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益（D）为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益25 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。（A）发行的公司债券按面值总额确认为负债（B）购买的丁公司债券确认为持有至到期投资（C）对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量（D
20、）为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。26 下列各项中，根据企业会计准则现金流量表的规定，属于企业筹资活动产生的现金流量的有( )。（A）收回投资所收到的现金（B）吸收投资所收到的现金（C）归还金融企业的借款本金（D）支付融资租入固定资产租赁费（E）支付前期购买商品尚未支付的款项27 下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有( )。（A）对无形资产计
21、提减值准备（B）发生无形资产后续支出（C）摊销无形资产（D）转让无形资产所有权28 下列各项,不属于会计政策变更的有( )。（A）因执行新会计制度长期股权投资核算由成本法改为权益法（B）因经营租赁变更为融资租赁而改变会计处理方法（C）初次承接建造合同采用完工百分比法核算（D）因开设门市部对库存中属于零售商品的部分由实际成本核算改用售价金额核算（E）由于财务状况不佳将存货发出计价方法由后进先出法改为先进先出法29 关联方关系存在形式中的关键管理人员主要指( )等。（A）董事（B）董事会秘书（C）监事（D）总会计师（E）主管生产的副总经理30 下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有( )。（A
22、）处置子公司（B）新的证据表明，在资产负债表日对建造合同按完工百分比法确认的收入存在重大差错（C）对外巨额举债（D）在资产负债表日或以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中登记的金额结案31 关于以权益结算的股份支付，下列说法中错误的有( )。（A）以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日职工权益工具的账面价值计量（B）以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量（C）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用（D）在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调
23、整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量上（E）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的账面价值计入相关成本或费用32 某一分部原不符合报告分部的定义，本会计年度达到 10%重要性的标准时，以下正确的做法是( ) 。（A）按照一贯性原则不应将其作为报告分部（B）因经营状况改变等原因达到标准且预计今后仍将达到标准的应作为报告分部（C）只要达到标准的就应作为报告分部（D）因某一特殊事项导致偶然达到标准的不应作为报告分部（E）超过 10%重要性的标准时再作为报告分部33 某企业的下列作法中，不违背可比性会计信息质量要求的有( )。（A）因预计发生年度亏损
24、将以前年度计提存货跌价准备全部予以转回（B）因首次执行企业准则将所得税会计由应付税款法改为资产负债表债务法（C）因客户的财务状况好转将坏账准备的计提比例由应收账款余额的 30%降为15%（D）因专利申请成功将已记入前期损益的研究费用转入无形资产的成本（E）因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算34 下列说法中,正确的有( )。（A）随着影响或有事项结果的因素发生变化,或有事项最终会转化为确定事项（B）或有事项的计量涉及的主要问题有最佳估计数的确定和预期可获得补偿的处理（C）在进行或有资产披露时,企业不能让会计信息使用者误以为所披露的或有资产肯定会实现（D
25、）如果企业因多项或有事项发生确认的预计负债 ,那么在资产负债表上不能只通过“预计负债 ”科目进行反映（E）在债务担保业务中,企业在履行担保义务时,不可以向被担保义务提出额外追偿的要求35 下列各项中，违背有关货币资金内部控制要求的有( )。（A）采购人员超过授权限额采购原材料（B）未经授权的机构或人员直接接触企业资金（C）出纳人员长期保管办理付款业务所使用的全部印章（D）出纳人员兼任会计档案保管工作和债权债务登记工作（E）主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务35 (2011 年)甲公司 201 年度涉及现金流量的交易或事项如下：(1)因购买子公司的少数股权支付现金 680 万元；(
26、2)为建造厂房发行债券收到现金 8000 万元；(3)附追索权转让应收账款收到现金 200 万元；(4)因处置子公司收到现金 350 万元，处置时该子公司现金余额为 500 万元；(5)支付上年度融资租入固定资产的租赁费 60 万元；(6)因购买子公司支付现金 780 万元，购买时该子公司现金余额为 900 万元；(7)因购买交易性权益工具支付现金 160 万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利10 万元；(8)因持有的债券到期收到现金 120 万元，其中本金为 100 万元，利息为 20 万元；(9)支付在建工程人员工资 300 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。36 下
27、列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有( )。（A）发行债券收到现金作为筹资活动现金流入（B）支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出（C）因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流入（D）支付融资租入固定资产的租赁费作为筹资活动现金流出（E）附追索权转让应收账款收到现金作为投资活动现金流入37 下列各项关于甲公司合并现金流量表的表述中，正确的有( )。（A）投资活动现金流入 240 万元（B）投资活动现金流出 610 万元（C）经营活动现金流入 320 万元（D）筹资活动现金流出 740 万元（E）筹资活动现金流入 8120 万元38 在租赁期开始日融资租入固定资产入账价值的确定中，
28、错误的有( )。（A）租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者（B）租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者（C）租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较高者（D）承租入发生的初始直接费用，应当计入管理费用（E）承租入发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。38 208 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与 50 名高级
29、管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向 50 名高级管理人员每人授予 10 万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3 年，公司 3 年平均净利润增长率达到 12；符合行权条件后，每持有 1 股普通股股票期权可以自 209 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 5 元的价格购买公司 1 股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为 15 元。206 年至 209 年，甲公司与股票期权的相关资料如下：(1)206 年 5 月，甲公司自市场回购本公司股票 500 万股，共支付款 4 025 万元，作为库存股待行权时使用；
30、(2)206 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 10。该年末，甲公司预计未来两年将有 1 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12；每股股票期权的公允价值为 16 元；(3)207 年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 14。该年末，甲公司预计未来 1 年将有 2 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 125；每股股票期权的公允价值为 18 元；(4)208 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司。本年净利润增长率为 15。该年末，每股股票期权的公允价值为 20 元。(5)209 年 3 月，48 名
31、高级管理人员全部行权，甲公司收到款项 2 400 万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。要求：39 编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录；40 计算甲公司 206 年、207 年、208 年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录；41 编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。41 A 公司按单项存货计提存货跌价准备。有关资料如下。(1)2011 年年初 “存货跌价准备甲产品”科目余额 100 万元，“库存商品甲产品”科目的账面余额为 800 万元，共计 800 件，每件成本为 1 万元。原材料A 未计提跌价准备，2011 年初无库存。(2)至 2011 年末，甲产品对外销售 300
32、 件，库存 500 件。甲产品无不可撤销合同，市场价格为每件 07 万元，预计销售甲产品发生的相关税费总额为 18 万元。假定不考虑其他因素。(3)2011 年年末 “原材料A 材料”科目余额为 1000 万元，库存原材料 A 将全部用于生产乙产品，共计 100 件，每件产品成本直接材料费用 10 万元。80 件乙产品已经签订销售合同，合同价格为每件 1125 万元，其余 20 件乙产品未签订销售合同。预计乙产品的市场价格为每件 11 万元；预计生产乙产品还需发生除 A 原材料以外的成本为每件 3 万元，预计为销售乙产品发生的相关税费每件为 055 万元。要求：42 计算并编制 2011 年
33、12 月 31 日有关甲产品存货跌价准备的会计分录；43 计算并编制 2011 年 12 月 31 日库存的 A 原材料应计提的存货跌价准备。43 甲公司于 2005 年 12 月 31 日购入价值 500 万元的设备台，预计使用年限 5 年，无残值，会计上采用直线法计提折旧，税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计相同。假定甲公司每年会计利润总额均为 1000 万元，适用的所得税税率为 33。按照 2007 年颁布的企业所得税税法规定，应从 2008年起将所得税税率改为 25。要求：44 填列下列所得税计算表中的相关数据；45 编制各年有关所得税的会计分录，并列示计算过
34、程。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。2008 年度和 2009年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)2009 年 7 月 1 日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的 A 商品。销售代理本协议约定，乙公司将 A 商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售 A 商品，代理手续费收入按照乙公司确认的 A 商品销售收入(不含销售退回商品) 的 5计算；顾
35、客从购买 A 商品之日起 1 年内可以无条件退还。2009 年度，甲公司共计销售 A 商品 600 万元，至年末尚未发生退货。由于A 商品首次投放市场，甲公司乙公司均无法估计其退货的可能性。(2)2009 年 10 月 8 日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为 6500 万元。该批已售商品的成本为 4800 万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起 6 个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为 10。(3)2008 年 1 月 1 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：输积分卡的客户在甲公司消费一定金
36、额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 001 元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起 3 年内有效，过期作废；甲公司采用先进出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。2008 年度，甲公司销售各类商品共计 70000 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计 70000 万分，客户使用奖励积分共计 36000万分。2008 年年末，甲公司估计 2008 年度授予的奖励积分将有 60使用。2009 年度，甲公司销售各类商品共计 100000 万元(不包括代理乙公司销售的 A 商品)，授予突破口户奖励积分共计 1000
37、00 万分，客户使用奖励积分 40000 万分。2009 年年末，甲公司估计 2009 年度授予的奖励积分将有 70使用。本题不考虑增值税以及其他因素。要求：(1)根据资料(1)，判断甲公司 2009 年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。(2)根据资料(2)，判断甲公司 2009 年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额。(3)根据资料(3)，计算甲公司 2008 年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。(
38、4)根据资料(3)，计算甲公司 2009 年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)(2010 年试题)47 2001 年 1 月 1 日，甲股份有限公司(非上市公司，本题下称甲公司)以 2300 万元购入乙股份有限公司(非上市公司，本题下称乙公司)70%的股权(不考虑相关税费)。购入当日，乙公司的股东权益总额为 3000 万元，其中股本为 1000 万元，资本公积为 2000 万元。甲公司对购入的乙公司股权作为长期投资，相关的应摊销股权投资差额按 10 年平均摊销。甲公司和乙公司均按净利润
39、的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金。2001 年至 2003 年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：(1)2001 年 6 月 30 日，甲公司以 688 万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为 700 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，已使用 2 年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧140 万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用 8 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。2001 年，甲公司向乙公司销售 A 产品 100 台，每台售价 5 万元，价款已收存银行。A 产品每台成本 3
40、万元，未计提存货跌价准备。 2001 年，乙公司从甲公司购入的 A 产品对外售出 40 台，其余部分形成期末存货。 2001 年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存 A 产品的可变现净值下降至 280 万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。2001 年度，乙公司实现净利润 300 万元。(2)2002 年，甲公司向乙公司销售 B 产品 50 台，每台售价 8 万元,价款已收存银行。B 产品每台成本 6 万元，未计提存货跌价准备。2002 年，乙公司对外售出 A产品 30 台，B 产品 40 台，其余部分形成期末存货。2002 年末，乙公司进行存
41、货检查时发现，因市价持续下跌，库存 A 产品和 B 产品可变现净值分别下降至 100 万元和 40 万元。2002 年度，乙公司实现净利润 320 万元。(3)2003 年 3 月 20 日，甲公司将从乙公司购入的管理用设备以 650 万元的价格对外出售，同时发生清理费用 20 万元。2003 年，乙公司将从甲公司购入的 B 产品全部对外售出，购入的 A 产品对外售出 15 台，其余 A 产品 15 台形成期末存货。2003 年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存 A 产品的可变现净值上升至 80 万元。2003 年度，乙公司实现净利润 400 万元。其他有关资料如下：(1)除乙公司
42、外，甲公司没有其他纳入合并范围的子公司；(2)甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；(3)甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易；(4)乙公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项；(5)以上交易或事项均具有重大影响。要求：计算上述内部交易或事项的抵销对甲公司 2001 年至 2003 年合并工作底稿中“主营业务收入 ”、“主营业务成本”、“管理费用”、“ 营业外收入”、“存货” 、“存货跌价准备”和 “合并价差”项目的影响金额，并将结果填入答题卷第 14 页给定的“内部交易或事项的抵销对甲公司 2001 年至 2003 年合并工
43、作底稿中相关项目影响额”中(导致会计报表项目金额减少的用“” 号表示；无需在答题卷上编制合并抵销分录)。注册会计师（会计）模拟试卷 185 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 普通股加权平均数=1000012/12+450010/12-15001/12=13625(万股)，基本每股收益=272513625=0.2(元/股)。【知识模块】 每股收益2 【正确答案】 A【试题解析】 企业在计算存货的可变现净值时，通常应当考虑资产负债表
44、日后销售价格的下降，如果在资产负债表日有确凿证据表明资产负债表日后销售价格将下降，则应当按照下降后的销售价格作为计算可变现净值的基础。3 【正确答案】 D4 【正确答案】 A【试题解析】 企业收到投资者以外币投入的资本应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。5 【正确答案】 D【试题解析】 资产评估费不构成长期股权投资的初始投资成本,直接计入管理费用。6 【正确答案】 B【试题解析】 (1)进销差价率=(540-475) +(1500-1200) +(30-20) +(10-8) +
45、(730-685.5)/(540+1500+30+10+730)100%=15%；(2)“ 库存商品”账户余额=540+1500+30+10+730-2100=710(万元)；(3) 库存商品的实际成本=710(1-15%) =603.50(万元)。7 【正确答案】 B【试题解析】 B 选项属于重大会计差错。8 【正确答案】 D【试题解析】 累计折旧；(80000-5000) 5/15+(80000-5000) 4/15+(80000- 5000) 3/15=60000；固定资产在第 3 年末的账面价值=(80000-60000) 90%= 18000(元)9 【正确答案】 A【试题解析】 第
46、二季度可资本化的汇兑差额=400(629626)+6(629626)+6(629627)=123(万元)。10 【正确答案】 C【试题解析】 毛利率=(2 000-200)20%=360(万元)，库存商品成本=1 000+2 000- (2 000-200-360)=1 560(万元)。11 【正确答案】 C【试题解析】 “未分配利润”根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定。12 【正确答案】 D【试题解析】 在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，或有收益不包括在重组后债权的入账价值中；或有收益实现时，直接冲减当期财务费用。13 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司应重
47、新确认应收账款 200 万元；乙公司应确认的重组利得=债务账面余额-重组后债务的账面价值-预计负债=250-(250-50)-(250-50)3%2=38(万元 )。参考分录：借：应付账款 250贷：应付账款债务重组 200预计负债 12营业外收入 38【知识模块】 金融资产减值14 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 208 年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=(95)120 一(9120963)=363(万元)。15 【正确答案】 A【试题解析】 因为权益性可供出售金融资产减值转回计入所有者权益，因此不影响当期损益【知识模块】 金融资产减值16 【正确答案】 B【试题解
48、析】 应给予客户的现金折扣=(22020)1001=200( 元)。【知识模块】 销售收入的确认17 【正确答案】 C【试题解析】 期末存货成本：期末存货售价总额 X(期初存货成本+本期购货成本)/(期初存货售价+本期购货售价)100%=(5000+10000-12000)(3500+7300)/(5000+10000)=2160 万元。18 【正确答案】 C【试题解析】 乙材料可变现净值(900+110020%)-300-55765 万元，乙材料应计提减值准备 235 万元(1000-765)；丁产品的可变现净值350-18332 万元，丁产品本期应计提跌价准备500-332-10068 万
49、元；甲公司 2003 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备：235+68303 万元。19 【正确答案】 A20 【正确答案】 A21 【正确答案】 C【试题解析】 同控制下的企业合并，无形资产不确认处置损益。22 【正确答案】 A【试题解析】 成本法核算的长期股权投资对于被投资单位宣告分配的现金股利应直接确认为当期投资收益，同时在当期应纳税所得额中进行纳税调减。23 【正确答案】 A24 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，资料 3，应该计入负债的初始入账价值；选项 B，资料4，应该计入可供出售金融资产的入账价值；选项 C，资料 1，同控制企业合并的交易费用直接计入当期损益；选项 D，资料 2，发行过程中支付券商的佣金及手续费应该冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。25 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，应按照公允价值确认负债金额；选项 B，持有的丁公司债券应该作为
