1、注册会计师（会计）模拟试卷 187 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 在采用追溯调整法时，下列不应考虑的因素是 ( )。（A）会计政策变更留存收益的变动（B）会计政策变更后的资产、负债的变化（C）会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动（D）会计政策变更导致损益变化而应补分的利润2 在我国，对于商誉会计处理的原则是( )。（A）一律不入账（B）外购商誉可以入账（C）外购商誉和自创商誉均可入账（D）只有符合条件的自创商誉才能入账3 期末存货应按可变现净值计
2、价,并计提存货跌价准备的情况有( )。（A）企业使用该项原材料生产产品的成本大于产品的销售价格（B）已霉烂变质的存货（C）已过期且无转让价值的存货（D）生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货4 甲公司(系外商投资企业)拥有乙公司 80%表决权资本。乙公司本期接受捐赠现金100 万元和价值 100 万元的设备。假定乙公司适用的所得税税率为 30%,本期利润总额为 500 万元,则甲公司因此而增加的资本公积为( )万元。（A）112（B） 156（C） 160（D）1365 某企业采用应收款项余额百分比法计提坏帐准备(比例为 10%)。2004 年末的应收款项余额为 500000 元,
3、但其中有 100000 元由于存在明显的特征而采用个别认定法。假定“坏帐准备 ”科目期初余额为零 ,则本期采用应收款项余额百分比法计提的坏帐准备为( ) 元。（A）60000（B） 50000（C） 40000（D）300006 207 年 12 月 2 日，某企业发现一项应结转固定资产的在建工程未结转固定资产。该项在建工程于 204 年 12 月 18 日达到预计可使用状态并于当月投入使用，其建造成本为 2000 万元。该固定资产预计使用年限 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定预计使用年限和预计净残值符合税法规定，适用的所得税税率为 33%。207 年 12 月 31 日
4、编制资产负债表应调整期初留存收益的金额为( )。（A）67 万元（B） 100 万元（C） 134 万元（D）200 万元7 某上市公司 2007 年初发行在外的普通股 10000 万股，2007 年 3 月 2 日新发行4500 万股，12 月 1 日回购 1500 万股，以备将来奖励职工。该公司 2007 年实现净利润 2725 万元。不考虑其他因素，该公司 2007 年每股收益为( )元。（A）0.2725（B） 0.21（C） 0.29（D）0.28 筹建期间与购建固定资产无关的汇兑损益应在“( )” 科目的借方或贷方核算。（A）开办费（B）预提费用（C）长期待摊费用（D）财务费用9
5、在采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的是( ) 。（A）公允价值变动损失（B）投资收益（C）经营性应付项目的减少（D）递延所得税负债10 明达公司 2005 年 1 月 1 日购入一项计算机软件程序，入账价值为 525 万元，预计使用年限为 5 年，法律规定有效使用年限为 7 年，明达公司在 2005 年 12 月 31日为维护该计算机软件程序又支出 12 万元的升级更新费用,2006 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 320 万元，则 2006 年 12 月 31 日账面价值为( )万元。（A）315（B） 320（C） 312.6（D
6、）37511 M 公司赊销商品给 N 公司，价税总计为 117 万元，双方约定一个月后付款，但由于 N 公司经营困难，无法足额偿付欠款，于是进行债务重组，重组协议规定：首先豁免 10%的欠款，由 N 公司以库存商品按公允价值抵偿部分债务，该库存商品账面成本为 40 万元，公允价为 50 万元，增值税率为 17%，消费税率为 10%，余款双方约定延后两个月付款，假定 M 公司将换入的库存商品用作固定资产使用，则此固定资产的入账价值为( )万元。（A）58.5（B） 50（C） 48.5（D）53.512 下列各项中，应当确认投资损益的是( )。（A）对短期投资计提跌价准备（B）短期投资持有期间收
7、到现金股利（C）以长期股权投资换入固定资产并收到补价（D）采用权益法核算的长期股权投资收到现金股利13 甲企业 2011 年年初投资乙企业，占乙企业 40的股份，乙企业当期实现税后净利润 25 万元，没有分配股利，甲企业采用权益法核算长期股权投资确认的收益为 85 万元，按照税法规定长期股权投资收益于被投资企业宣告分配利润时计算缴纳所得税，甲企业所得税率为 25，乙企业所得税率为 15，甲企业不能控制暂时性差异转回的时间，预计该暂时性差异可以转回。甲企业就该项业务应确认的递延所得税负债为( ) 万元。（A）0（B） 25（C） 18（D）1014 207 年 11 月 2 日，某企业发现一项应
8、结转固定资产的在建工程未结转固定资产。该项在建工程于 204 年 12 月 18 日达到预计可使用状态并于当月投入使用，其建造成本为 2 000 万元。该固定资产预计使用年限 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定预计使用年限和预计净残值符合税法规定，适用的所得税税率为 33%。207 年 12 月 31 日编制资产负债表应调整期初留存收益的金额为( )。（A）67 万元（B） 100 万元（C） 134 万元（D）200 万元15 甲公司研发某项国家级项目，预计总投资为 900 万元，预计研发期 2 年。该公司于 207 年 6 月 30 日向政府申请研发补贴。207 年 9
9、 月 30 日，主管部门批准了甲公司的补贴申请，并规定共补贴甲公司国家级研发项目 400 万元，分两次拨付。207 年 9 月 30 日拨付 50%，另 50%于结项验收时支付，如果项目经验收不合格，则不再支付第二笔款项。 207 年甲公司应确认并计入当期损益的补贴金额为( )万元。（A）25（B） 50（C） 200（D）40016 甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月 1 日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按季结算汇兑损益。2008 年 1 月 1 日，该公司从中国银行贷款 200 万美元用于生产扩建，年利率为 6%，每季末计提利息，当日市场汇率为 1 美元= 7.
10、21 元人民币，3 月 31 日市场汇率为 1 美元=7.26 元人民币，6月 1 日市场汇率为 1 美元=7.27 元人民币，6 月 30 日市场汇率为 1 美元=7.29 元人民币。甲公司于 2008 年 3 月 1 日正式开工，并于当日支付工程物资款 100 万美元，根据以上资料，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化( )万元人民币。（A）6.09（B） 6.15（C） 7.2（D）6.617 下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是( )。（A）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（B）构成工资总额的各组成部分（C）工会经费和职工教育经费（D）社会保险费18
11、 甲公司应收乙公司账款 1400 万元已逾期，经协商决定债务重组。债务重组内容是：乙公司以银行存款偿付甲公司账款 200 万元； 乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为 600 万元，公允价值为 700 万元；长期股权投资的账面价值为 700 万元，公允价值为 900万元。(假定不考虑相关税费)该固定资产在甲公司的入账价值为( )万元。（A）525（B） 600（C） 612.5（D）70018 甲公司以公允价值为 14000 万元、账面价值为 9000 万元的无形资产作为对价支付给乙公司的原股东丙公司，对乙公司进行控股合并，持股比例为 80。
12、购买日乙公司净资产账面价值为 7000 万元，公允价值为 11000 万元。此外，甲公司为处置无形资产发生相关税费 700 万元。甲公司与丙公司不存在关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。19 甲公司购买日的合并成本为( )。（A）14000 万元（B） 14700 万元（C） 8800 万元（D）5600 万元20 甲公司购买日无形资产的处置收益为( )。（A）5000 万元（B） 4300 万元（C） 14000 万元（D）9000 万元20 (2010 年)甲公司为增值税般纳税人，适用的增值税税率为 17。209 年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司
13、以账面价值为 50 万元、市场价格为 65 万元的批库存商品向乙公司投资，取得乙公司 2的股权。甲公司取得乙公司 2股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。(2)甲公司以账面价值为 20 万元、市场价格为 25 万元的批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项 32 万元。(3)甲公司领用账面价值为 30 万元、市场价格为 32 万元的批原材料，投入在建工程项目。(4)甲公司将账面价值为 10 万元、市场价格为 14 万元的批库存商品作为集体福利发放给职工。上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。21 甲公司 209 年度因上述交易或事项
14、应当确认的收入是( )。（A）90 万元（B） 104 万元（C） 122 万元（D）136 万元22 甲公司 209 年度因上述交易或事项应当确认的利得是( )。（A）275 万元（B） 7 万元（C） 1775 万元（D）2175 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。23 甲公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。（A）发生重大仲裁（B）甲公司的股东 A 公司
15、将持有甲公司 51%的股份转让给 B 公司（C）外汇汇率发生较大变动（D）新的证据表明，在资产负债表口对长期合同应计收益的估计存在重大误差（E）税收政策发生重大变化24 下列事项中,能引起一般盈余公积总额增加或减少的是( )。（A）提取盈余公积（B）用盈余公积转增资本（C）用盈余公积弥补亏损（D）用公益金购买职工宿舍（E）交纳职工医疗保险费25 以下外币交易日会计处理中，不正确的是( )。（A）买入或卖出以外币计价的商品或劳务时以即期汇率折算（B）借入或者借出外币资金时以即期汇率折算（C）投入外币资本时以即期汇率折算（D）上述三项业务也可以选择与交易日即期汇率近似的汇率折算（E）选择与交易日即
16、期汇率近似的汇率通常为期初汇率25 A 上市公司根据 2007 年 3 月新颁布的企业所得税法，自 2008 年 1 月 1 日起适用的所得税税率由 33%改，为 25%。根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。2007 年 A 公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：(1)2007 年 3 月 21 日，A 公司购买甲公司发行的股票划分为交易性金融资产，公允价值为 2000 万元。2007 年 6 月 30 日该交易性金融资产的公允价值为 2200 万元。公司管理层计划在 2007 年下半年出售该交易性金融资产。2007 年 12 月 3 日
17、将该股票出售，取得价款 2500 万元。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入。(2)2007 年 6 月 21 日，A 公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A 公司不能单方面解除。根据该协议， A 公司于 2008 年 1 月 1 日起至2008 年 6 月 30 日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款 1000 万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。(3)2007 年 6 月 30 日，A 公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存不当造成一定程度的腐蚀，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备 10
18、0 万元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于 2008 年 2 月对外出售。根据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。(4)2007 年 6 月 30 日，A 公司应收 B 公司账款余额为 1000 万元。因 B 公司当期发生严重亏损，A 公司对该应收账款计提了 100 万元坏账准备。按照税法规定，计提的各项资产减值不允许税前抵扣。根据与 B 公司达成的偿债协议，该笔债权将于 2008 年 1 月清偿。(5)2007 年 6 月 30 日，A 公司购买的国库券划分为持有至到期投资，按照实际利率确认的半年利息收入 100 万元，按照票面利率确认的半年应收利息 1
19、20 万元。(6)至 2007 年 12 月 31 日，事项(2) 至(5)未发生任何增减变动。2007 年度 A 公司实现会计利润 5000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。26 A 公司 2007 年 6 月 30 日，所得税的会计处理不正确的有 ( )。（A）A 公司认定持有的交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债 50 万元（B） A 公司辞退福利形成的预计负债不产生暂时性差异（C） A 公司认定该被腐蚀的存货账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产 33 万元（D）A 公司认定 B 公
20、司的应收账款账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异 100 万元，相应地确认了递延所得税资产 33 万元（E）A 公司认定 B 公司的持有至到期投资账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异 20 万元，相应地确认了递延所得税资产 5 万元27 A 公司 2007 年 12 月 31 日，所得税的会计处理正确的有 ( )。（A）2007 年 12 月 31 日应交所得税为 1550 万元（B） 2007 年 12 月 31 日应交所得税为 1980 万元（C） 2007 年 12 月 31 日“递延所得税负债”科目余额为零（D）2007 年 12 月 31 日“递延所得税资产” 科目余额为
21、 300 万元（E）2007 年利润表中“ 所得税费用” 项目金额为 1680 万元28 按照我国企业会计准则的规定，有关所得税会计报表列示不正确的有( )。（A）递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示（B）递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示（C）递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示（D）递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示（E）所得税费用应当在利润表中单独列示29 以下会计核算中正确的有( )。（A）某厂房动工时,将其土地使用权价值一并转入该项在建工程核算（B）对某尚未办理竣工决算但已启用的办公楼暂估转入固定资产并计提折旧（C）用流动资金借
22、款建造某项固定资产,并将其已经支出部分的借款费用作资本化处理（D）某项正常使用的电子设备,因其同类设备的市场价格下跌 ,对其计提减值准备（E）对长期闲置不用,在可预见的未来不会再使用且无转让价值的固定资产全额计提减值准备30 关于或有事项，下列说法中正确的有( )。（A）待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预汁负债规定的，应当确认为预计负债（B）待执行合同变成亏损合同的，就应当确认为预计负债（C）企业不应当就未来经营亏损确认预计负债（D）或有负债不能确认负债（E）或有负债在满足一定的条件时可以确认为预计负债31 如果租赁合同没有规定优惠购买选择权，则最低租赁付款额包括
23、( )。（A）每期支付的租金（B）承租人或与其有关的第三方担保的余值（C）或有租金（D）履约成本（E）承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项32 甲公司 2004 年 6 月 1 日购入乙公司股票进行长期投资，取得乙公司 60%的股权，2004 年 12 月 31 日，该长期股权投资的账面价值为 850 万元，其明细科目的情况如下：投资成本为 600 万元，损益调整(借方余额)为 200 万元，尚未摊销的股权投资借方差额 50 万元，假设 2004 年 12 月 31 日该股权投资的可变现净值为 780万元，2004 年 12 月 31 日下面的有关计提该项长期股权投资减值准备的
24、账务处理正确的是( )。（A）借：投资收益计提长期投资减值准备 70 贷：长期投资减值准备 70（B）借：投资收益股权投资差额摊销 50 贷：长期股权投资乙公司(股权投资差额) 50（C）借：投资收益计提长期投资减值准备 20 贷：长期投资减值准备 20（D）借：投资收益计提长期投资减值准备 70 贷：长期股权投资乙公司(股权投资差额) 50 长期投资减值准备 2033 在租赁开始日，下列各项中，应当计入融资租入固定资产成本的有( )。（A）未担保余值（B）因租赁而发生的初始直接费用（C）租赁资产账面价值与最低租赁付款额现值孰低确定的金额（D）租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低确定的金额
25、34 A 公司为上市公司，于 207 年 1 月 1 日销售给 B 公司产品一批，价款为 2 000万元，增值税税率为 17%。双方约定 5 个月付款。B 公司因财务困难无法按期支付。至 207 年 12 月 31 日 A 公司仍未收到款项，A 公司未对该应收账款计提坏账准备。207 年 12 月 31 日 B 公司与 A 公司协商，达成债务重组协议如下：(1)B 公司以现金偿付 A 公司 100 万元债务。(2)B 公司以一批自产的电视机抵偿部分债务，产品账面价值为 500 万元，公允价值为 580 万元，公允价值与计税价格相同，增值税税率为 17%。产品已于 207 年12 月 31 日运
26、抵 A 公司，A 公司向 B 公司支付增值税进项税额。(3)B 公司以 200 万股普通股偿还债务，每股面值为 1 元，活跃市场上的每股市价为 3 元。A 公司因此持有 B 公司 5%的股权份额，并拟长期持有，双方已于 207年 12 月 31 日办妥相关手续。(4)A 公司同意免除 B 公司剩余债务的 20%并延期至 209 年 12 月 31 日偿还，并从 208 年 1 月 1 日起按年利率 4%计算利息。但如果 B 公司从 208 年起，年实现利润总额超过 200 万元，则年利率上升为 5%。如果 B 公司年利润总额低于 200 万元，则仍按年利率 4%计算利息。B 公司 208 年实
27、现利润总额 220 万元，209 年实现利润总额 150 万元。B 公司于每年末支付利息。假定 B 公司该或有支付义务符合预计负债的确认条件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。34 下列有关 B 公司债务重组的会计处理中，正确的有( )。（A）应先以支付的现金、转让自产电视机的公允价值、债务转为资本的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与重组后债务的公允价值进行比较，计算债务重组利得（B）以转让自产电视机偿还债务的，抵债金额为 500 万元（C）以债务转为普通股方式偿还债务的，抵债金额为 600 万元（D）重组后债务的公允价值为 848 万元（E）以修改其他债务条件重组的，涉及
28、的或有支付义务，B 公司应确认的预计负债金额为 8.48 万元35 下列有关 A 公司债务重组的会计处理中，正确的有 ( )。（A）收到的电视机应按照公允价值 580 万元入账，由于增值税进项税额的抵债作用，A 公司应冲减重组债权的账面余额为 678.6 万元（B）以修改其他债务条件重组的，A 公司在 208 年 12 月 31 日应将收到的按照1%计算的利息冲减债务重组损失（C）以债权转为股权方式重组的，A 公司应确认为一项长期股权投资（D）重组后债权的公允价值为 848 万元（E）A 公司应确认的债务重组损失为 113.4 万元36 下列有关债务到期时 A、B 公司的会计处理的表述中，正确
29、的有 ( )。（A）A 公司应确认的利息收入为 33.92 万元（B） B 公司应冲减的预计负债金额为 8.48 万元，并转入债务重组利得（C） A 公司应确认的利息收入为 42.4 万元（D）B 公司应冲减的预计负债金额为 16.96 万元，并转入债务重组利得（E）B 公司应偿付的款项为 881.92 万36 A 公司是贵金属的地质勘探、采矿选矿、冶炼加工为主的有色金属企业， 2011年有关业务如下。(1)1 月 2 日。 A 公司从上海联合产权交易所取得甲公司转让的采矿探矿权，价款3000 万元，预计使用年限 20 年，采用直线法摊销。(2)2 月 1 日， A 公司因非同 控制吸收合并乙
30、公司形成商誉 200 万元，年末未减值。(3)3 月 1 日， A 公司吸收合并了丙公司，丙公司拥有项在其财务报表中未确认的专利技术，A 公司进行充分辨认和合理判断认为满足无形资产确认条件，其公允价值为 100 万元，预计使用年限 10 年，采用直线法摊销。此前，A 公司与丙公司无关联方关系。(4)4 月 1 日， A 公司购入 项商标所有权，价款 500 万元，预计剩余法律有效期 2年，我国法律规定商标权的有效期为 10 年。可无限续展，且法定权利能够在到期时因续约等延续不需要付出重大成本。(5)5 月 1 日，自丁公司处取得项商标使用权，约定 A 公司每年年末按年销售收入的 10支付使用费
31、，使用期 10 年。第年，A 公司实现销售收入 100 万元。(6)6 月 1 日，出售 项管理用专利权账面成本 3000 万元，已摊销 100 万元，出售价款 4000 万元。(7)7 月 1 日，出租 项管理用非专利技术，账面成本 3000 万元，已摊销 100 万元，其中本年摊销 20 万元，取得租金 30 万元。要求：根据上述资料不考虑其他因素，回答下列问题。37 下列有关 A 公司无形资产初始计最的表述，正确的有 ( )。（A）1 月 2 日，A 公司从上海联合产权交易所取得甲公司转让的采矿探矿权确认为无形资产，并按照 3000 万元初始计量（B） 2 川 1 日，A 公司将吸收合并
32、乙公司中形成的商誉确认为无形资产，并按照200 万元初始计量（C） 3 月 1 日，对于丙公司未确认的专利技术，A 公司即使进行充分辨认和合理判断认为满足无形资产确认条件，也不应确认无形资产（D）4 月 1 日，A 公司购入的商标所有权确认为无形资产，并按照 500 万元初始计量（E）5 月 1 日，自丁公司处取得的商标使用权确认无形资产，并按照 1000 万元初始计量38 下列有关 A 公司无形资产的会计处理，表述正确的有 ( )。（A）1 月 2 日取得的采矿探矿权，A 公司其无形资产年末账面价值为 2850 万元（B） 3 月 1 日 A 公司因非同控制吸收合并丙公司中阿公司未确认的专利
33、技术，A 公司其无形资产年木账面价值为 90 万元（C） 4 月 1 日，A 公司购入一项商标所有权A 公司其无形资产年末帐面价值仍然为 500 万元（D）5 月 1 日，自丁公司处取得项商标使用权，约定 A 公司每年年末按年销售收入的 10支付使用费计人损益（E）6 月 1 日出售专利权和 7 月 1 日出租非专利技术，影响 2011 年营业利润为10 万元，影响税前利润的金额为 1110 万元39 下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有( )。（A）以盈余公积转增资本（B）提取法定盈余公积（C）发放股票股利（D）以资本公积转增资本（E）以盈余公积弥补亏损三、计算及会计处理题要求计
34、算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 甲公司 2005 年财务会计报告在 2006 年 4 月 30 日批准报出，报告年度为 2005年度。甲公司的所得税税率为 33%，所得税采用债务法核算，2005 年度所得税申报在 2006 年 3 月 15 日完成，分别按净利润的 10%和 5%提取法定盈余公积和法定公益金。对甲公司 2005 年财务会计报告进行年审时发现该公司发生了如下重大会计差错。(1)如果 2005 年 12 月 5 日，发现 2005
35、年 3 月管理用固定资产漏提折旧 300 万元。(2)如果 2005 年 12 月 5 日，发现 2004 年 3 月管理用固定资产漏提折旧 300 万元。(3)如果 2005 年 12 月 5 日，发现 2003 年 3 月管理用固定资产滑提折旧 300 万元。要求：(1)更正上述重大会计差错。(2)调整会计报表相关项目的年初数和上年数栏目。41 长江公司于 2007 年 1 月 1 日以货币资金 3500 万元取得了大海公司 30%的所有者权益，大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是 11000 万元。假设不考虑所得税的影响。长江公司和大海公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积。大海公
36、司在 2007 年 1 月 1 日和 2008 年 1 月 1 日的资产负债表各项目的账面价值和公允价值资料如下：2007 年 1 月 1 日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为 300 万元，账面价值为 100 万元，预计尚可使用 10 年、采用年限平均法计提折旧，无残值。 大海公司于 2007 年度实现净利润 800 万元没有支付股利，没有发生资本公积变动的业务。2008 年 1月 1 日，长江公司以货币资金 5000 万元进一步取得大海公司 40%的所有者权益，因此取得了控制权。大海公司在该日的可辨认净资产的
37、公允价值是 11900 万元。 2008 年 1 月 1 日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为 390 万元，账面价值为 90 万元，预计尚可使用 9 年、采用年限平均法计提折旧，无残值。 长江公司和大海公司属于非同一控制下的子公司。 假定不考虑所得税和内部交易的影响。 要求： (1)编制 2007 年 1 月 1 日至 2008 年 1 月 1 日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。 (2)编制长江公司对大海公司追加投资后，对原持股比例由权益法改为成本法的会计分录。 (3)计算长江公司对大海公司投资形成的
38、商誉的价值。 (4)在合并财务报表工作底稿中编制对大海公司个别报表进行调整的会计分录。(5)在合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。 (6)在合并财务报表工作底稿中编制合并日与投资有关的抵销分录。42 A 公司于 2007 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2006 年 1 月 1 日发行的债券，该债券 5 年期，票面年利率为 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2011 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为 2 000 万元，实际支付价款为 2 010.7 万元，另支付相关费用 20 万元。A 公司购入
39、后将其划分为持有至到期投资，购入债券的实际利率为 6%，假定按年计提利息。2009 年 1 月 2 日，A 公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为 1 980 万元。2009 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1 990 万元。2010 年 1 月 20 日，A 公司将该债券全部出售，收到款项 1 195 万元存入银行。要求：编制 A 公司从 2007 年 1 月 1 日至 2010 年 1 月 20 日上述有关业务的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，
40、要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 甲公司为市属国有高新技术企业，适用的所得税税率为 15，所得税核算采用资产负债表债务法。按有关部门规定，甲公司应自 2009 年 1 月 1 日开始执行企业会计准则。甲公司按净利润的 10计提法定盈余公积，坏账准备计提比例为4。假设税法规定，各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除(计算结果保留两位小数，金额单位以万元表示)。因执行企业会计准则，2009 年年初需要调整的事项如下：(1)2008 年 10 月 20 日购买的 B 公司股票 100 万股作为短期投资，每股成本 9 元，2
41、008 年末市价 10 元，按企业会计准则应划分为交易性金融资产，按公允价值进行后续计量，并追溯调整。(2)公司于 2007 年 12 月 31 日将一刚完工的建筑物对外出租，租期为 5 年。出租时，该建筑物的成本为 2000 万元，使用年限为 20 年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值(使用年限、折旧方法均与税法一致)。按企业会计准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，2008 年年末公允价值为 3000 万元。按企业会计准则规定，首次执行日投资性房地产公允价值与之前固定资产账面价值之间的差额调整留存收益。(3)2007 年 11 月，甲公司董事会批准了一项股份
42、支付协议。协议规定，2008 年 1 月 1 日，甲公司授予 200 名中层以上管理人员每人 1 万份现金股票增值权，这些人员从 2008 年 1 月1 日起必须在该公司连续服务 3 年，即可从 2010 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2012 年 12 月 31 日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：第一年有 20 名管理人员离开公司，甲公司估计未来两年中还将有 15 名管理人员离开公司；第二年又有 10 名管理人员离开公司，估计第三年还将有 10 名管理人员离开公司；
43、第三年又有 15 名管理人员离开公司。假定第三年末(2010 年 12 月 31 日)，有 70 人行使股票增值权取得了现金；第四年末(2011年 12 月 31 日)，有 50 人行使了股票增值权；第五年末(2012 年 12 月 31 日)，剩余35 人全部行使了股票增值权。甲公司对于该项股份支付在 2009 年之前未确认相应的负债。按相关规定，首次执行企业会计准则时，对于可行权日在首次执行日(含)以后的现金结算的股份支付，假定按税法规定股份支付形成的职工薪酬不得在税前扣除。2008 年年末存在的其他事项如下： (1)2008 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 4000 万元，
44、已计提坏账准备 160 万元。(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的 x 产品提供 3 年免费售后服务。甲公司 2008 年末“ 预计负债 产品质量保证” 贷方余额为 400 万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。(3)甲公司 2008 年 1 月 1日以 4100 万元购入面值为 4000 万元的 4 年期国债，作为持有至到期投资核算，每年 1 月 10 日付息，到期一次还本，票面利率 6，假定实际利率为 5，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。(4)2008 年 7 月开始计提折旧的一项固定资产，成本为 6000 万元，使用年限
45、为 10 年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。(5)2008 年 12 月 31 日，甲公司存货的账面余额为 2600 万元，存货跌价准备账面余额 300 万元。2009 年发生的事项如下：(1)2009 年 4 月，甲公司自公开市场购入基金，作为可供出售金融资产核算，买价为1995 万元，发生相关税费 5 万元，2009 年 12 月 31 日该基金的公允价值为 3000 万元。(2)2009 年 5 月，将 2008 年 10 月 20 日购买的 B 公司股票出售 50 万股，取得款项 560 万元，20
46、09 年年末每股市价 13 元。(3)甲公司 2009 年 12 月 10 日与丙公司签订合同，约定在 2010 年 2 月 20 日以每件 02 万元的价格向丙公司提供 A 产品 1000 件。若不能按期交货，甲公司需要按照总价款的 20支付违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产 A 产品的单位成本为 02l 万元，已超过合同单价。(4)2009 年投资性房地产的公允价值为 2850 万元。(5)向关联企业提供现金捐赠 200 万元。(6)因违反环保法规定罚款 100 万元，款项尚未支付。(7)2009 年发生坏账 60 万元，按税法规定可以
47、在税前扣除，年末应收账款余额为 6000 万元，坏账准备余额为 240 万元。(8)2009 年发生产品质量保证费用 350 万元，确认产品质量保证费用 500 万元。(9)2009 年为开发一新产品发生研究开发支出共计 500 万元，其中 300 万元资本化计入无形资产成本，当年摊销 50 万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，在规定据实扣除的基础上，可按当期研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 50摊销，税法按照 6 年采用直线法摊销(同会计规定)。(10)2009 年年末结存存货账面余额为 3000 万
48、元，存货跌价准备账面余额为 100 万元。(11)2009 年甲公司利润总额为 5000 万元。其他相关资料：(1)2009 年 10 月，甲公司接到有关部门通知，经考核甲公司多项指标不符合高新技术企业认定标准，相关部门决定自 2010 年 1 月 1日起取消其高新技术企业资格，甲公司适用所得税税率自 2010 年 1 月 1 日起变更为 25。(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：43 对甲公司 2009 年执行企业会计准则涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录。44 编制 2009 年发生的事项(1)一(6) 的会计分
49、录。45 编制 2009 年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录。46 确定下列表格中所列资产、负债在 2009 年年末的账面价值和计税基础。47 计算 2009 年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额。48 计算 2009 年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。48 甲公司为上市公司，系增值税般纳税企业，适用的增值税税率为 17。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率 25。2011 年的财务会计报告于 2012年 4 月 30 日经批准对外报出，2011 年所得税汇算清缴于 2012 年 4 月 30 日完成。该公司按净利润的 10计提盈余公积，提取盈余公积之后，不再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取
