1、注册会计师（会计）模拟试卷 189 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 某企业 2004 年 7 月 1 日发行 5 年期、票面利率为 10%、面值总额为 6000 万元的债券。发行价格为 7000 万元(按直线法摊销)，每年计息一次。则 2005 年 12 月31 日应付债券的账面余额为( )。（A）5000 万元（B） 8900 万元（C） 7000 万元（D）7509 万元2 甲企业 2008 年 3 月 5 日赊销一批商品给乙企业，贷款总额为 500
2、000 元(不含增值税税额)，适用增值税税率为 17%因乙企业系甲企业老客户，甲企业决定给予乙企业付款的现金折扣条件为 2/10、1/20、n/30(现金折扣按贷款和增值税总额为基础计算)；若乙企业决定在 8006 年 3 月 18 日将全部所欠款项付清，则支付的款项应为( ) 元。（A）585000（B） 573300（C） 580000（D）5791503 下列有关固定资产业务处理的表述中,不正确的是( )。（A）企业经对固定资产使用寿命和折旧方法进行复核后 ,若相应地调整固定资产折旧年限，或调整固定资产预计净残值，或对固定资产折旧方法进行变更,均作为会计估计变更处理（B）固定资产经过改良
3、,其发生的改良支出应计入固定资产帐面价值,但其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额（C）经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出应予资本化,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧（D）因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时 ,对此前已计提的累计折旧也应作相应调整4 有关资产负债表日后事项的下列说法中,正确的是( )。（A）已作为调整事项调整会计报表有关项目金额的 ,除法规，制度另有规定外,一般不需要在会计报表附注中披露（B）对企业有利的作为非调整事项处理,对企业不利的则作为调整事项处理（C）资产负债表日后事项是指资产负债表日后发生的所有事项（
4、D）对调整事项应调整报告年度会计报表有关项目的年初数和上年数5 某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入 1600000 元，应交的营业税为80000 元。该非专利技术的账面余额为 1400000 元，累计摊销额为 700000 元，已计提的减值准备为 400000 元。则该公司下列账务处理中正确的有( )。（A）借记“无形资产减值准备”400000 元（B）借记 “累计摊销”700000 元（C）贷记 “无形资产”1400000 元（D）贷记“营业外收入 处置非流动资产利得”1220000 元6 按照现行企业会计制度的规定，下列事项中，不需要进行追溯调整的是( )。（A）将长期股权投资由成
5、本法改为权益法核算（B）将固定资产由直线法改为采用年数总和法计提折旧（C）将应收账款坏账准备的计提比例由期末应收款余额的 5%改为 10%（D）将用于固定资产建造的专门借款产生的借款费用由费用化改为资本化7 A 企业年度财务报告批准报出日是次年 4 月 30 日。A 企业 2007 年 12 月 31 日前因未履行合同被乙企业起诉，A 企业已将 75 万元的预计负债登记为 “预计负债”科目。2008 年 3 月 20 日法院判决 A 企业需偿付乙企业经济损失 78 万元，A 企业不再上诉并执行。 A 企业应进行的会计处理是( )。 (假定不考虑所得税等各种其他因素)（A）借：营业外支出 3 贷
6、：预计负债 3（B）借：营业外支出 3 贷：其他应付款 3（C）借：预计负债 75 以前年度损益调整 3 贷：其他应付款 78（D）借：以前年度损益调整 3 贷：其他应付款 38 下列事项中，属于会计政策变更的是( )。（A）某一已使用机器设备的使用年限由 6 年改为 4 年（B）坏账准备的计提比例由应收账款余额的 5%改为 10%（C）某一固定资产改扩建后将其使用年限由 5 年延长至 8 年（D）投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式9 股份支付协议生效后，对其条款和条件的修改，下列说法不正确的是( )。（A）如果修改减少了所授予的权益工具的公允价公允价值，企业应当以权益工具减少后的
7、公允价值为基础，确认取得服务的金额（B）对股份支付协议条款和条件的修改，应当由董事会作出决议并经股东会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定（C）在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件(除市场条件外)而无法可行权（D）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加10 甲公司利润表中“ 主营业务收入 ”为 4500 万元， “其他业务利润”为 80 万元；资产负债表中“ 应收账款”
8、 年初余额 700 万元，年末余额 660 万元，“应收票据”年初余额 120 万元，年末余额 150 万元；“预收账款” 年初余额 89 万元，年末余额 66 万元经查其他资料得知：本年应收票据出售 400 万元，发生损失为 5 万元；主营业务是购销商品，发生的销项税额为 765 万元，其他业务是提供运输劳务，其他业务收入 650 万元，其他业务支出 570 万元；应收账款按账龄分析法计提坏账准备，年初余额为 35 万元，年末余额为 72 万元，本年还收回了上年已确认为坏账的应收账款 4 万元；支付销售人员工资 60 万元根据以上资料，本期现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目填
9、列的金额是 ( )万元。（A）5804（B） 5800（C） 5864（D）586911 乙上市公司 2003 年 4 月 1 日按溢价发行可转换公司债券，用于工程建设，债券面值为 10000 万元，发行价 10200 万元，发行费用 200 万元。该可转换公司债券发行期跟为 4 年，票面利率为 8%，一次还本付息，债券发行 1 年后可转换为股票，2004 年 7 月 1 日某债券持有人将其持有的 2000 万元该可转换公司债券转换为股份，转换条件为每 10 元(面值)债券转换为 1 股，每股面值 1 元，该上市公司在本次转股时应确认的资本公积为( )万元（A）2027.5（B） 2004.8
10、（C） 1059.5（D）200012 AC 公司为上市公司。对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。 2006 年 12月 31 日原材料A 材料的实际成本为 60 万元，市场购买价格为 56 万元。假设不发生其他购买费用；由于 A 材料市场价格的下降，市场上用 A 材料生产的甲产品的销售价格由 105 万元降为 90 万元，但生产成本不变，将 A 材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为 24 万元，预计销售费用及税金为 12 万元。假定该公司2006 年初“存货跌价准备” 科目贷方余额 1 万元。2006 年 12 月 31 日该项存货应计提的跌价准备为( ) 万元。（A）30（B） 5
11、（C） 24（D）613 2002 年 1 月 4 日甲公司股东大会作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于2004 年 2 月 10 日向银行专门借款 5000 万元，年利率为 5%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3 月 16 日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款8000 万元，要求在 3 月底之前支付。3 月 19 日，厂房正式动工兴建。3 月 26 日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款 900 万元，当日用银行存款支付。3月 31 日，支付购买土地使用权价款，并计提当月专门借款利息。甲公司在 3 月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化
12、的时间为( )。（A）3 月 16 日（B） 3 月 19 日（C） 3 月 26 日（D）3 月 31 日14 某生产用设备账面原值为 200000 元，预计净残值率为 5%，预计使用年限为 5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用 3 年 6 个月后提前报废，报废时发生清理费用 2000 元，取得残值收入 5000 元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少( ) 元。（A）40200（B） 31900（C） 31560（D）3870015 甲公司持有乙公司 30%的股权，对乙公司具有重大影响。甲公司于 207 年 12月 1 日与丙公司签订了股权转让协议，根据该协议，甲公司
13、将其持有的乙公司30%的股权以 4 500 万元的价格转让给丙公司，该项股权投资在该日的账面价值为3 000 万元，其中，损益调整为 500 万元，其他权益变动为 300 万元，未发生减值损失。在不考虑相关税费的情况下，甲公司因处置该项投资所产生的投资收益为( )万元。（A）1 500（B） 1 800（C） 2 000（D）2 30016 下列各项，能够引起企业所有者权益减少的是( )。（A）股东大会宣告派发现金股利（B）以资本公积转增资本（C）提取法定盈余公积（D）提取任意盈余公积17 2005 年 3 月 31 日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为 3600
14、万元，预计使用年限为 5 年，已使用 3 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款 96 万元。2005 年 8 月 31 日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用 4 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005 年度，该固定资产应计提的折旧为( )万元。(2006年)（A）128（B） 180（C） 308（D）38418 投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的是( )。（A）资本公积（B）营业外收入（C）未分配利润（D）投资收益19 某股份有限公司在中
15、期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。1999 年 6 月 10 日以每股 15 元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.4 元)购进某股票 20 万股进行短期投资；6 月 30 日该股票价格下跌到每股 12 元；7 月 20 日如数收到宣告发放的现金股利；8 月 20 日以每股 14 元的价格将该股票全部出售。1999 年该项股票投资发生的投资损失为( )万元。（A）12（B） 20（C） 32（D）4019 (2010 年)甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，根据税法规定，209 年度免交所得税。甲公司 209 年度发生的
16、有关交易或事项如下：(1)以盈余公积转增资本 5500 万元；(2)向股东分配股票股利 4500 万元；(3)接受控股股东的现金捐赠 350 万元；(4)外币报表折算差额本年增加 70 万元；(5)因自然灾害发生固定资产净损失 1200 万元；(6)因会计政策变更调减年初留存收益 560 万元；(7)持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元；(8)因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额 50 万元；(9)因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备 85万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。20 上述交易或事项对甲公司 209 年度营业利
17、润的影响是( )。（A）110 万元（B） 145 万元（C） 195 万元（D）545 万元21 上述交易或事项对甲公司 209 年 12 月 31 日所有者权益总额的影响是( )。（A）-5695 万元（B） -1195 万元（C） -1145 万元（D）-635 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。22 在不涉及补价情况下，下列关于非货性交易说法正确的有( )。（A）不确认非货币性交易损益（B）增值税不会影响换入存货
18、入账价值的确定（C）涉及多项资产交换，按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值与应支付的相关税费之和进行分配，以确定各项换入资产的入账价值（D）对于换入存货实际成本的确定，通常按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费作为实际成本（E）可能确认非货币性交易损益23 关于会计政策及会计政策变更，下列说法中正确的有( )。（A）企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更（B）当法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更时，企业应当按要求变更会计政策（C）当会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息时，企业
19、可以变更会计政策（D）企业采用的会计政策永远不得变更（E）企业采用的会计政策，可以根据企业的实际情况随意变更24 在建工程领用本企业自产的产品,会计处理时涉及的科目有( )。（A）“在建工程 ”（B） “应交税金”（C） “主营业务收入”（D）“库存商品 ”（E）“主营业务成本”25 下列各项中，应当确认为预计负债的有( )。（A）按法律规定弃置资产时必须的修复费用（B）企业销售产品预计可能发生的销售退回（C）已确定并可计量的应给予辞退职工的补偿（D）企业销售产品按协议约定必须承担的修理费用26 下列正确的表述有( )（A）企业进行债券溢价的摊销时，从债券发行企业来讲是调整增加各期利息费用，从
20、投资权企业来讲是调整减少各期利息收入（B）可转换公司债券在未转换成股份前，发行方和投资方均要按期计提利息并进行折溢价的摊销（C）可转换公司债券转换为股份时，发行方和投资方均按债券的账面价值结转，不确认转换损益（D）可转换公司债券在转换成股份后，仍然要按期计提利息并摊销折溢价（E）分期付息到期还本的债券，按期计提利息时不增加长期债券投资和应付债券的账面价值27 下列各项中，属于将某分部纳入分部报表编制范围的条件的有( )。（A）分部营业收入占所有分部营业收入合计的 10%或以上（B）分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计 10%或以上（C）分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的 10%或以上（
21、D）分部资产总额占所有分部资产总额合计的 10%或以上28 下列有关债务重组的表述中，不正确的有( )。（A）在以修改债务条件方式进行债务重组时，债务人包含或有支出的未来应付金额若大于重组日重组债务的账面价值，则重组日可不作账务处理，待实际支付时，直接确认营业外支出（B）企业债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入营业外支出（C）在以修改债务条件方式进行债务重组时，将来债权人实际收到的或有收益应计入当期的营业外收入（D）采用债务转为资本方式进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于债权人应享有股权份额的部分应计入资本公积（E）采用非现金资产抵债方式进行债
22、务重组时，债务人转移的非现金资产账面价值小于应付债务账面价值的部分，应计入营业外支出29 以修改其他债务条件进行债务重组的，下列说法中正确的有( )。（A）如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积（B）如果重组债务的账面价值小于将来应付金额，债务人应将其差额确认为当期营业外支出（C）如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中（D）或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积（E）如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权
23、人应将或有收益包括在将来应收金额中30 企业发生的下列支出，应于发生时计入当期损益的有( )。（A）不符合资本化条件的开发阶段的支出（B）非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分（C）企业内部研究开发项目研究阶段的支出（D）与无形资产有关的经济利益极小可能流入企业（E）同时满足“ 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业”和“ 该无形资产的成本能够可靠地计量” 两个条件的专利权31 下列项目中，应计入营业外支出的有( )。(2000 年)（A）对外捐赠支出（B）处理固定资产净损失（C）违反经济合同的罚款支出（D）债务重组损失（E）因债务人无力支付欠款而发
24、生的应收账款损失32 对于涉及换入多项资产并收到补价的非货币性交易，在确认换入资产的入账价值时需要考虑的因素有( )。（A）换入资产的原账面价值（B）换出资产的原账面价值（C）换入资产的公允价值（D）换出资产的公允价值（E）收到对方支付的补价32 A 公司持有在境外注册的 B 公司 80股权，能够对 B 公司的财务和经营政策实施控制。A 公司以人民币为记账本位币，B 公司以港币为记账本位币，发生外币交易时 A 公司和 B 公司均采用交易日的即期汇率进行折算。 (1)2011 年 10 月 20 日，A 公司以每股 4 美元的价格购入 C 公司股票 100 万股，支付价款 400 万美元，另支付
25、交易费用 1 万美元。A 公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为 1 美元=682 元人民币。2011 年 12 月 31 日，C 公司股票的市价为每股 5 美元。(2)2011 年 12 月 31 日，除上述交易性金融资产外，A 公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下： 上述长期应收款实质上构成了 A 公司对 B 公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。2011 年 12 月 31 日，即期汇率为 1 美元=680 元人民币，1 港元=0 86 元人民币。(3) 因对 B 公司外币报表折算产生“外币报表折算差额”100万元。要求：根据上述资料
26、，不考虑其他因素，回答下列问题。33 下列各项中，不属于外币货币性项目的有( )。（A）短期借款（B）持有至到期投资（C）长期应收款（D）预收款项（E）预付款项34 下列关于 A 公司在 2011 年度个别财务报表中因外币货币性项目产生的汇兑损益的说法中，正确的有( )。（A）银行存款汇兑收益为 40 万元（B）应收账款汇兑损失为 25 万元（C）长期应收款汇兑损失为 15 万元（D）持有至到期投资汇兑损失为 5 万元（E）预收款项汇兑损失为 80 万元35 关于上述交易或事项对 A 公司 2011 年度合并营业利润的影响的表述中。正确的有( )。（A）个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润减
27、少 9 万元（B）交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润 672 万元（C）交易性金融资产的交易费用不影响合并营业利润（D）长期应收款产生的汇兑损失转入外币报表折算差额时。增加合并营业利润 15万元（E）因对 B 公司外币报表折算产生差额增加合并营业利润 120 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 天坛股份有限公司(下称天坛公司)为增值税一般纳税人天坛公司 2003 年至2006 年与丁公司股权投资业务
28、有关的资料如下：(1)2003 年 11 月 1 日，天坛公司与甲公司签订股权购买协议，从甲公司购入其所持有的丁公司的 20%股权，共计 200 万股，股权转让款 350 万元。12 月 1 日，协议经双方有关当局批准。 2004 年 1 月 1 日天坛公司支付股款 350 万元，与甲公司办理完成股权过户手续。天坛公司将所取得的丁公司股权长期持有(此前天坛公司未持有丁公司股权，取得该股权后对丁公司具有重大影响)。2004 年 1 月 1 日，丁公司所有者权益总额为2000 万元，其中股本为 1000 万元。(2)2004 年 3 月 2 日，丁公司按每股 0.20 元分派 2003 年度现金股
29、利，天坛公司于4 月 1 日收到 40 万元。2004 年度，丁公司实现净利润 400 万元，除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。(3)2005 年 6 月 30 日，丁公司进行增资扩股，股份总额增至 5000 万股，每股增发价格为 2 元。天坛公司未追加投资，所持丁公司股份仍为 200 万股，所占股权比例由 20%下降到 4%，对丁公司不再具有重大影响。2005 年 7 月 27 日，丁公司按每股 0.10 元分派2004 年度现金股利，天坛公司收到 20 万元。2005 年度，丁公司实现净利润 1200 万元，其中，16 月份实理净利润 500 万元，除实现净利润及增发新股外
30、，丁公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。(4)2006 年 3 月 31 日，丁公司按每股 0.20 元分派现金股利，天坛公司收到 40 万元。2006 年度，丁公司实现净利润 1B00 万元，除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。假定天坛公司对应摊销股权投资差额按 10 年平均摊销要求：(1)对天坛公司 2004 年长期股权投资进行账务处理，计算 2004 年 12 月 31 日天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值。(2)计算 2005 年 6 月 20 日丁公司增资扩股后，天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值，并对天坛公司 2005 年 6 月 30 日由权益法改成本法
31、进行账务处理。(3)计算 2005 年 12 月 31 日天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值，对天坛公司 2005 年下半年的投资进行账务处理。(4)对 2006 年投资进行会计处理，计算 2006 年 12 月 31 日天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值。37 甲上市公司(本题下称“甲公司”) 于 2000 年 1 月 1 日按面值发行总额为 40 000 万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为 3 年、票面年利率为 3%。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从 2001 年起每年 1 月 5 日支付上一年度的债券利息(即，上年末仍未转换为普通股的债
32、券利息)；债券持有人自 2001 年 3 月 31 日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每 100 元转换为 8 股，每股面值 1 元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入 390 万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费 30 万元后，实际取得冻结资金利息收入 360 万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。2001 年 4 月 1 日，该可转换公司债券持有人 A 公司将其所持面值总额为 10 000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司的股份，共计转换 800 万股，并于当日办妥相关手
33、续。2002 年 7 月 1 日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份，共计转换为 2 399.92 万股；对于债券面值不足转换 1 股的可转换公司债券面值总额 1 万元，甲公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至 2002 年 7 月 1 日尚未开工。甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。甲公司计提的可转换公司债券利息通过“应付利息 ”科目核算。要求：(1)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计
34、分录。(2)编制甲公司 2000 年 12 月 31 日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。(3)编制甲公司 2001 年 4 月 1 日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。(4)编制甲公司 2002 年 7 月 1 日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。37 A 股份有限公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为 33%。A 公司 207 年财务报告批准报出日为 208 年3 月 20 日。A 公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。在对该公司 207 年度财务报表进行审计时，以下交易和事项引起注册会计师的注意：(1)207 年 9 月
35、，B 公司对 A 公司提起诉讼，起诉 A 公司在最近开发的新产品中运用了 B 公司的专利技术，要求 A 公司赔偿其经济损失 1000 万元。A 公司组织本公司技术人员对涉及的新产品进行研究后，认为该产品中运用的技术为 A 公司独创，并未侵犯其他公司的专利权。根据该结果，A 公司在 207 年 12 月 31 日，估计此项诉讼败诉的可能性低于 50%，在其 207 年度财务报表中未确认任何预计负债。208 年 2 月 25 日，法院一审判决 A 公司败诉，要求 A 公司支付赔偿款 800 万元，另外需承担诉讼费 10 万元。A 公司对该判决结果不服，于收到判决的当日提起上诉。税法规定有关损失应在
36、实际发生时进行税前扣除。(2)208 年 1 月 25 日， A 公司存贮原材料的一仓库发生火灾，造成原材料毁损计130 万元。A 公司预计在上述损失中，可自保险公司取得 60%的赔偿。(3)205 年 11 月 15 日， A 公司为其母公司 2 年期银行贷款提供担保。该贷款本金为 2000 万元，年利率为 5%，按单利计算，到期一次还本付息。207 年 11 月15 日，该贷款到期，A 公司的母公司因现金周转发生困难暂时无法支付到期贷款。207 年 11 月 30 日，贷款银行向法院提起诉讼，要求 A 公司及其母公司偿付上述贷款。207 年 12 月 31 日，A 公司根据贷款协议的规定，
37、估计将败诉并且估计其代母公司偿还 2000 万元的可能性为 40%，偿还 1500 万元的可能性为 60%。按照谨慎性要求，A 公司于 207 年 12 月 31 日确认了 2000 万元的预计负债。(4)2004 年 12 月 15 日，A 公司购入一项固定资产，其取得成本为 480 万元，预计使用年限为 9 年，预计净残值为 30 万元。A 公司 207 年度财务报表中漏记了此项固定资产的折旧费用。要求：38 指出上述事项中需要调整其 207 年度财务报表的项目，并编制有关会计分录 (涉及未分配利润和盈余公积的，请合并编制)：39 指出上述事项中需要在 A 公司 207 年度财务报表附注中
38、披露的事项，并简要说明应披露的内容。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 春江股份有限公司(以下称为“春江公司”) 为非上市公司，系增值税 -般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 33%，其合并会计报表报出日为次年的3 月 15 日。乙股份有限公司(以下称为“乙公司”) 为增值税 -般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。2002 2005 年有关交易和事项如下：(1)2002 年度：2002 年 11 月 18 日，春江公
39、司与丙公司签订股权转让协议，受让丙企业持有的乙企业股票 4000 万股，占乙公司 40%的股权，转让价款为 22000 万元(不考虑相关税费)。该股权转让协议于 2002 年 12 月 20 日分别经春江公司临时股东大会和丙公司临时股东大会批准，12 月 28 日，春江公司将全部股款支付给了丙公司，但至年末股权过户手续尚未办理完成。(2)2003 年度：2003 年 1 月 1 日，春江公司与丙公司办理完成了股权过户手续，成为乙公司的重要股东，拥有多数席位。2003 年 1 月 1 日，乙公司的股东权益总额为 60000 万元，其中股本为 10000 万元，资本公积为 30000 万元，盈余公
40、积为 4000 万元，未分配利润为 16000 万元。 2003 年 3 月 15 日，乙公司股东大会批准的 2002 年度利润分配方案为每 10 股发放 2 股股票股利，不发放现金股利。春江公司收到股票股利 800 万股。2003 年度乙公司实现净利润 6000 万元；因接受捐赠等原因增加资本公积 400万元。(3)2004 年度：2004 年 1 月 1 日，春江公司与乙公司原股东 公司签订股权转让协议。协议规定，春江公司以每股 6 元的价格购买公司持有的乙公司股票 2400 万股。春江公司于当日向公司支付股权转让价款 14400 万元，股权转让过户手续于当日办理完成，春江公司成为控股股东
41、。假定不考虑购买时发生的相关税费。 2004 年 3 月 1 日，乙公司批准的 2003 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 2.5 元，春江公司收到了乙公司派发的现金股利。2004 年 11 月 18 日，春江公司向乙公司销售 A 产品 600 件，销售价格为每件1 万元，售价总额为 600 万元。春江公司 A 产品的成本为每件 0.8 万元。至 12 月31 日，乙公司购人的该批 A 产品尚有 100 件尚未对外出售， A 产品的市场价格为每件 0.9 万元，乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2004 年 2 月 28 日，乙公司以 152 万元的价格将某项管理用固定资
42、产出售给春江公司。出售日，乙公司该固定资产的账面原价为 300 万元，累计折旧为 100 万元。乙公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 6 年，预计净残值为0。购买固定资产的价款已经全部支付。春江公司购人该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 4 年，预计净残值为零。2004 年 12 月 31 日，春江公司应收账款中包含应收乙公司账款 570 万元；年初无内部债权债务。2004 年度乙公司实现净利润 7000 万元。(4)2005 年度：2005 年 3 月 20 日，春江公司收到乙公司派发的现金股利 360 万元。乙公司2004 年度
43、利润分配方案为每 10 股派发现金股利 0.5 元。 2005 年 12 月 31 日，乙公司 2004 年从春江公司购人的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变，预计可收回金额为 110 万元。2005 年 10 月 1 日，春江公司向乙公司销售 B 产品 150 件，销售价格为每件 2万元，售价总额为 300 万元，春江公司 B 产品的成本为每件 1.5 万元。至年末，B产品还有 60 件未对外销售。上年购入的 A 产品全部实现对外销售。2005 年 3 月 3 日，春江公司将商标权使用权让渡给乙公司使用，年租金 400万元，按 5%缴纳营业税，使用中摊销无形资产成
44、本 250 万元。租金已全部支付。2005 年 12 月 31 日，春江公司应收账款中包含应收乙公司账款 200 万元。2005 年度乙公司发生亏损 500 万元。(5)2005 年 12 月份，乙公司在内部审计中发现：乙公司自行了建造的办公楼已于 2004 年 9 月 30 日达到预定可使用状态并投入使用。乙公司未按规定办理竣工决算及结转固定资产手续。2004 年 9 月 30 日，该“在建工程” 科目的账面余额为 1200 万元。2004 年 12 月 31日该“在建工程 ”科目账面余额为 1240 万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在 2004 年 l0 月至 12 月期间发生的利
45、息 40 万元。 该办公楼竣工决算的建造成本为 1200 万元。乙公司预计该办公楼使用年限为 30年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。至 2005 年 12 月 1 日，乙公司尚未办理结转固定资产手续。按照税法规定，当年费用只能在当年申报，不得提前或滞后。2004 年 9 月 10 日，乙公司与兰州公司签订协议，将其所持有丁企业 15%的股权全部转让给兰州公司(不具有重大影响)。股权转让协议的有关条款如下：股权转让协议在经乙公司和兰州公司股东大会批准后生效；股权转让的总价款为 400 万元，协议生效日兰州公司支付股权转让总价款的 50%，股权过户手续办理完成时支付转让款 50%的款项
46、。2004 年 12 月 18 日，乙公司和兰州公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，由于兰州公司资金紧张，乙公司收到兰州公司支付的股权转让总价款的 5%。截止到 2004 年 12 月 31 日，剩余股权转让款尚未支付。乙公司在年末已转出长期股权投资账面余额 350 万元，确认转让收益 50 万元。假设由于会计差错多缴的所得税不考虑退回。其他有关资料如下：(1) 春江公司的产品销售价格为不含增值税价格。(2) 春江公司对权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资借方差额，按 10 年平均摊销；贷方差额直接计人资本公积。(3) 春江公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款
47、余额的 5%计提坏账准备。(4) 除上述交易之外，春江公司与乙公司之间未发生其他交易。(5) 乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。(6) 春江公司和乙公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积；计提法定盈余公积作为资产负债表日后调整事项；分配股票股利和现金股利作为非调整事项。(7) 假定上述交易和事项均具有重要性。要求 (1) 对乙公司的会计差错进行更正。(2) 编制春江公司 20022005 年对乙公司股权投资相关的会计分录。(3) 编制春江公司 2004 年度合并会计报表时相关的抵销分录。(4) 编制春江公司 2005 年度合
48、并会计报表时相关的抵销分录。41 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，营业税税率为 5%。甲公司财务报告批准报出日为次年 3 月 21 日，所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算，所得税汇算清缴于次年的 3 月 15 日完成。资料(一 )：该公司 207 年度发生如下与收入相关的业务(销售价款均不含应向客户收取的增值税税额)：(1)甲公司与 A 公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为 A公司建造安装两台电梯，合同价款为 1 000 万元。按合同规定，A 公司在甲公司交付商品前预付价款的 20%，其余价款在甲公司将商品运抵 A 公司并安装检验合
49、格后才予以支付。甲公司于本年 12 月 25 日将完成的商品运抵 A 公司，预计于次年1 月 31 日全部安装完成。该电梯的实际成本为 600 万元，预计安装费用为 20 万元。(2)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定价格为100 万元，分 5 年于每年末分别收取 20 万元，该套设备成本为 75 万元，如果购货方在销售当日付款只需支付 80 万元。假定双方约定甲公司于收取最后一笔货款时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额 17 万元，不考虑其他因素。(P/A，7% ，5)=4.1002，(P/ A，8%，5)=3.9927(3)甲公司本年度委托 W 商店代销商品一批，代销价款为 150 万元。本年度收到 W 商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的 60%，W 商店按代销价款(不含增值税)的 10%收取手续费。该批商品的实际成本为 90 万元。(4)甲公司本年度销售给 D 企业一台自产设备，销售价款为 50 万元，D
