1、注册会计师（会计）模拟试卷 193 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司 9005 年 1 月 1 日某项无形资产的账面余额为 900000 元，剩余摊销年限为8 年，相关“无形资产减值准备” 科目余额为 20000 元，2005 年年末，经过测算，若将该项无形资产出售，预计销售净价为 720000 元：若持续使用该无形资产，并获得的未来现金流量现值 700000 元。据此计算，甲公司 2005 年年末对该项无形资产计提的减值准备为( ) 万元。（A）
2、47500（B） 50000（C） 67500（D）700002 某公司于 2006 年 4 月 1 日以 311100 元购入甲公司同年 1 月 1 日发行的 2 年期、一次还本付息、年利率为 12%、面值为 300000 元的公司债券，作为长期债券投资。债券折、溢价采用直线法摊销，则该公司 2006 年度该项投资应计的投资收益为( )元。（A）26100（B） 33000（C） 33330（D）345003 下列各项中，不应作为企业资产核算和反映的是( )。（A）融资租出的设备（B）融资租入的设备（C）经营租出的设备（D）准备处置的设备4 下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是( )。（
3、A）政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款（B）政府向企业无偿划拨长期非货币性资产（C）政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴（D）企业收到的先征后返的增值税5 某企业采用成本模式计量其持有的投资性房地产。2011 年 1 月购入一幢建筑物作为投资性房地产核算并于当期出租，该建筑物的成本为 920 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值 20 万元，采用年数总和法计提折旧。2012 年该投资性房地产应计提的折旧额是( ) 万元。（A）240（B） 245（C） 250（D）3006 按照现行企业会计制度的规定，下列事项中，不需要进行追溯调整的是( )。（A）将长期股权投资由成本
4、法改为权益法核算（B）将固定资产由直线法改为采用年数总和法计提折旧（C）将应收账款坏账准备的计提比例由期末应收款余额的 5%改为 10%（D）将用于固定资产建造的专门借款产生的借款费用由费用化改为资本化7 甲公司 207 年 7 月 1 日购入一项 5 年期、半年付一次利息的乙公司债券，该债券的票面价值为 1000 万元，票面年利率为 5%，当期市场实际年利率为 6%，甲公司按照 980 万元购入并划分为持有至到期投资。假定按年确认利息收入并不考虑相关交易费用，甲公司 207 年度应确认的利息收入为( )万元。（A）24.5（B） 25（C） 29.4（D）308 甲股份有限公司从 2001
5、年起按销售额的 1%预提产品质量保证费用。该公司2002 年度前 3 个季度改按销售额的 10%预提产品质量保证费用,并分别在 2002 年度第 1 季度报告、半年度报告和第 3 季度报告中作了披露。该公司在编制 2002 年年度财务报告时,董事会决定将第 1 季度至第 3 季度预提的产品质量保证费用全额冲回,并重新按 2002 年度销售额的 1%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响,且每年按销售额 1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符,则甲股份有限公司在 2002 年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是( ) 。（A）作为会计政策变更予以调整,并
6、在会计报表附注中披露（B）作为会计估计变更予以调整,并在会计报表附注中披露（C）作为重大会计差错更正予以调整,并在会计报表附注中披露（D）不作为会计政策变更、会计估计变更或重大会计差错更正予以调整 ,不在会计报表附注中披露9 在编制合并会计报表时,关于企业集团内部存货交易的下列说法中正确的是( )。（A）内部存货销售不必抵消（B）内部存货销售产生的未实现利润应抵消（C）该交易在合并现金流量表中没有相应的抵消分录（D）该交易在合并利润表中没有相应的抵消分录10 某公司由于资金不足，以 5 年期的国债为抵押品用以取得期货保证金，国债账面价值为 50 万元，期货经纪机构划入保证金账户的金额为 45
7、万元，由于企业不能追加保证金并收回抵押品，期货经纪机构按规定将国债出售，所得价款为 60 万元，则处置国债后期货经纪机构应划入该公司的保证金账户的金额为( )万元。（A）15（B） 10（C） 60（D）5011 企业在判断重要性程度时，应当以( )为基础。（A）预计的年度财务数据（B）中期财务数据（C）预计的中期财务数据（D）上年度的年度财务数据11 甲公司共有职工 50 名，其中 40 名为直接生产人员，10 名为公司总部管理人员。201 年甲公司向全体职工提供了以下非货币性福利：(1)1 月 1 日，为留住人才，甲公司购买了 50 套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售。甲公司拟向直接生产人
8、员出售的住房平均每套购买价为 100 万元，出售的价格为每套 70 万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为 120 万元，出售的价格为每套 80 万元。甲公司 50 名职工均在 201 年度购买了公司出售的住房。售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务满 10 年(从 201 年 1 月 1 日起)。甲公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑相关税费。(2)7 月 1 日将本公司生产的彩电作为福利发放给公司职工，每人一台。每台成本为 05 万元，每台市场售价为 1 万元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。12 201
9、年 12 月 31 日，甲公司长期待摊费用的余额为( )。（A）1 440 万元（B） 1 600 万元（C） 1 400 万元（D）013 201 年甲公司因向职工提供非货币性福利计入生产成本的金额为( )万元。（A）468（B） 120（C） 51.7（D）166.814 某零售商业企业为增值税一般纳税人，2007 年 3 月 2 日购入甲商品一批，增值税专用发票上注明的价款为 1 200 万元，增值税额为 204 万元；另外发生运输费用100 万元，途中保险费 17 万元。该企业对发出存货采用个别计价法，该批商品在本月已售出 30%。该企业 2007 年 3 月 31 日甲商品存货成本为
10、( )万元。（A）840（B） 921.9（C） 917（D）1 064.715 下列各项中，应采用追溯调整法进行会计处理的是( )。（A）存货发出计价由先进先出法改为加权平均法（B）投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式（C）固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法（D）无形资产摊销方法发生改变16 某股份有限公司为商品流通企业,发出存货采用加权平均法结转成本,按单项存货计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转成本时结转。该公司 2002 年年初存货的账面余额中包含甲产品 1200 件,其实际成本为 360 万元,已计提的存货跌价准备为 30万元。2002 年该公司未发生任何与甲产
11、品有关的进货,甲产品当期售出 400 件。2002 年 12 月 31 日,该公司对甲产品进行检查时发现,库存甲产品均无不可撤销合同,其市场销售价格为每件 0.26 万元,预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金 0.005 万元。假定不考虑其他因素的影响,该公司 2002 年年末对甲产品计提的存货跌价准备为( ) 万元。（A）6 （B） 16（C） 26 （D）3617 2012 年 3 月 31 日甲公司应付某金融机构一笔贷款 100 万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的 20，其余部分延期两年支付，年利率为 5(相当于
12、实际利率)，利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了 10 万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为( )万元。（A）10（B） 12（C） 16（D）2018 下列关于以权益结算的股份支付说法中不正确的有( )。（A）以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量（B）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用（C）在资产负债表日。后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量（D）授予后立即可行权的
13、换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的账面价值计入相关成本或费用18 甲公司 2000 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 27000 万股，2000 年度实现归属于普通股股东的净利润为 18000 万元，普通股平均市价为每股 10 元。2000 年度，甲公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下：(1)4 月 20 日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每 10 股送 1股，除权日为 5 月 1 日。(2)7 月 1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员 6000 万份股票期权。每份期权行权时可按 4 元的价格购买甲公司 1 股普通股，行权日为
14、 2001 年 8 月 1 日。(3)12 月 1 日，甲公司按市价回购普通股 6000 万股，以备实施股权激励计划之用。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)小题至第(2)小题。(2011 年试题)19 甲公司 2000 年度的基本每股收益是( )元。（A）062（B） 064（C） 067（D）07620 甲公司 200 年度的稀释每股收益是( ) 元。（A）055（B） 056（C） 058（D）06221 甲公司 2001 年度发生的管理费用为 2200 万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金 350 万元和管理人员工资 950 万元，存货盘亏损失 25 万元，计提固定
15、资产折旧 420 万元，无形资产摊销 200 万元，计提坏账准备 150 万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司 2001 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金” 项目的金额为 ( ) 万元。（A）105（B） 455（C） 475（D）67521 甲公司所得税税率为 25。税法规定计提的坏账准备不得税前扣除。2010 年初递延所得税资产余额为 0。甲公司有关资料如下：(1)2010 年末应收账款账面余额 800 万元，坏账准备的余额为 100 万元。(2)2011 年应收账款账面余额 1000 万元，本年计提坏账准备 150 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，
16、回答下列问题。22 下列关于甲公司 2010 年的处理，不正确的是( )。（A）可抵扣暂时性差异的余额为 1000 万元（B）递延所得税资产余额为 25 万元（C）递延所得税资产发生额为 25 万元（D）递延所得税费用为 25 万元23 下列关于甲公司 2011 年的处理，不正确的是( )。（A）可抵扣暂时性差异的余额为 250 万元（B）递延所得税资产余额为 625 万元（C）递延所得税资产发生额为 625 万元（D）递延所得税收益为 375 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择
17、正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。24 下列各项中,应计入财务费用的有( )。（A）支付的银行承兑手续费（B）应收债权出售时确认的损益（C）用于对外投资的长期负债费用（D）企业存款利息收入25 下列有关收入的表述中正确的有( )。（A）商品需要安装和检验的销售,如果安装程序比较简单 ,或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序,则可以在商品发出时或在商品装运时确认收入（B）附有销售退回条件的商品销售,如果企业不能合理地确定退货的可能性,则在售出商品的退货期满时确认收入（C）代销商品中,受托方将商品销售后,应按实际售价确认为销售收入,并向委托方开具代销清单（D）让渡本企
18、业资产而形成的使用费收入,应按有关合同协议的收费时间和方法加以确认26 提供劳务的交易结果能够可靠计量应同时满足的条件有( )。（A）合同总收入和总成本能够可靠地计量（B）与交易相关的经济利益能够流入企业（C）劳务的完成程度能够可靠地确定（D）收款的日期能可靠地确定27 为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本,企业应设置( )等科目进行核算。（A）“发出商品 ”（B） “委托代销商品”（C） “受托代销商品”（D）“分期收款发出商品”28 下列有关分部报告的表述中，正确的有( )。（A）报告分部的数量一般不超过 10 个（B）确定地区分部时必须考虑当地的经济和政治情况的相似性（C）分
19、部报告中披露的对外营业收入必须达到总收入的 75%以上（D）分部报告形式的确定应当以企业经营风险和报酬的来源为依据29 下列项目中，应通过“其他应付款” 科目核算的有 ( )。（A）应付包装物的租金（B）应付职工工资（C）存入保证金（D）应付经营租入固定资产租金（E）存出投资款30 下列项目中，属于处置费用的有( )。（A）与资产处置有关的法律费用（B）与资产处置有关的相关税费（C）与资产处置有关的为使资产达到可销售状态所发生的直接费用（D）广告费（E）与资产处置有关的搬运费31 下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有( )。（A）购人存货支付的关税（B）商品流通企业采购过程中发生的保险费
20、（C）委托加工材料发生的增值税（D）自制存货生产过程中发生的直接费用（E）购人材料支付的价款32 下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有( )。(2011 年考题)（A）主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据（B）资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致（C）资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关（D）资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉 (如果有的话)的账面价值（E）当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额33 下列有关收入确认的表述中。符合准则规定的有( )。（
21、A）受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入（B）商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入（C）特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入（D）为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完工程度确认为收入（E）企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入34 下列项目中，属于借款费用的有( )。（A）外币借款发生的汇兑损失（B）借款过程中发生的承诺费（C）发行公司债券发生的折价（D）发行公司债券溢价的摊销（E）发生的权益性融资费用34 A 公司 2011 年发生下列有关经济业
22、务。(1)出租无形资产取得的租金收入 100 万元，无形资产摊销额 20 万元。(2)出租固定资产取得的租金收入 110 万元，固定资产折旧额 30 万元。(3)采用公允价值模式计量的投资性房地产取得租金收入 120 万元。产生公允价值变动收益 500 万元。(4)用材料进行非货币性资产交换(具有商业实质且公允价值能够可靠计量)，账面价值 200 万元公允价值为 300 万元。(5)罚款支出 5 万元。(6)处置投资性房地产，账面价值为 1500 万元(其中成本为 1000 万元，公允价值变动收益 500 万元)，2011 年 3 月由自用办公楼转换投资性房地产时产生资本公积100 万元，出售
23、取得价款 5000 万元。(7)交易性金融资产持有期内，被投资单位宣告发放现金股利，A 公司享有 200 万元。(8)可供出售金融资产持有期内，被投资单位宣告发放现金股利，A 公司享有 300万元。(9)采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利，A 公司享有400 万元。(10)采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利，A 公司享有500 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。35 下列关于 A 公司 2011 年会计处理的表述中，正确的有 ( )。（A）出租无形资产应确认营业利润 80 万元（B）事项 (3)应确认营业利润 620 万元（C）
24、用材料进行非货币性资产交换应确认营业利润 100 万元（D）处置投资性房地产，确认营业利润 5000 万元（E）应确认现金股利的投资收益为 1400 万元36 下列各项对影响 2011 年度利润表相关项，金额的表述中，正确的有( )。（A）营业收入 5630 万元（B）营业成本 1150 万元（C）公允价值变动收益 0（D）投资收益 900 万元（E）营业利润 5380 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 甲上市公司经
25、批准于 2001 年 1 月 1 日发行 3 年期，年利率 6%，到期一次还本付息，面值总额为 1000000 元的可转换公司债券,债券发行后共收到发行款项970000 元(不考虑发行费用)。发行债券当日,乙公司购买了甲公司发行的可转换公司债券的 40%。第 2 年 1 月 1 日,乙公司将所购债券全部转换为股票,每一面值 100元的债券可转换每股面值 1 元的普通股 6 股。当时甲公司股票的市价为每股 20 元。要求:编制乙公司 2000 年 1 月 1 日，2000 年 12 月 31 日，2001 年 1 月 1 日的有关会计分录。38 荣华股份有限公司(以下简称荣华公司)1996 年
26、1 月 1 日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司(以下简称昌盛公司)。荣华公司拥有昌盛公司 75%的股份，从1996 年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。(1)荣华公司 1996 年 5 月 15 日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款 192 万元(含增值税)以银行存款支付，于 6 月 20 投入使用，预计使用 4 年，净残值为零。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为 144 万元。(2)荣华公司 998 年 8 月 15 日变卖该设备，收到变卖价款 160 万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用 3 万元，支付营业税 8 万元。要求：(1)代荣华公
27、司编制 1996 年度该设备相关的合并抵销分录。(2)代荣华公司编制 1997 年度该设备相关的合并抵销分录。(3)代荣华公司编制 1998 年度该设备相关的合并抵销分录。(答案中的金额以万元为单位)39 A 公司、B 公司、C 公司均为上市公司。(1)A 公司董事会于 2002 年 12 月 3 日作出决议,用本公司一幢非生产用房屋交换 B公司生产的一批机床(A 公司将其作为固定资产使用);A 公司换出房屋的账面原始价值为 200 万元,累计折旧为 60 万元,公允价值为 160 万元;B 公司换出机床的账面价值为 170 万元,公允价值为 155 万元。双方协商同意 B 公司支付给 A 公
28、司 5 万元现金。2003 年 2 月上旬,有关资产交换协议分别得到双方的股东大会批准;2003 年 2月下旬,双方办理了有关资产的转让手续和现金的收付。(2)A 公司于 2003 年 5 月用一套经营用设备和一批自制产成品(应税消费品)交换 C公司的一项非专利技术。设备的账面原始价值为 20 万元,累计折旧为 4 万元,公允价值为 15 万元;产成品的账面价值为 12 万元,公允价值为 10 万元; 非专利技术的账面价值为 28 万元,公允价值为 25 万元。C 公司将换入资产分别作为固定资产和原材料管理。(3)假设计税价格等于公允价值,产品的增值税税率为 17%,消费税税率为 10%,与房
29、屋交换有关的营业税税率为 5%。其他税费略。要求:(1)说明 A 公司应在哪一年进行与 B 公司的非货币性交易的会计处理。(2)计算 A 公司非货币性交易损益(标明是损失还是收益,以“ 万元”为单位,以下同)。(3)分别编制 A、B 双方进行非货币性交易的有关会计分录。(4)分别编制 A、C 双方进行非货币性交易的有关会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 A 公司欠 B 公司贷款 l 000 万元。按合同规定，A 公司应于 200
30、7 年 10 月 10 日前付清贷款,但 A 公司未按期付款。为此，B 公司于 2007 年 12 月 10 日向法院提起诉讼，要求 A 公司向 B 公司全额支付货款，并按每日 0.2%。的利率支付货款延付期间的利息 12.2 万元和诉讼费 2 万元，三项合计 1 014.2 万元。至 2007 年 12 月 31日，法院尚未判决，A 公司认为支付货款延付期间的利息和承担诉讼费的可能性为51%，金额在 8 万元至 10 万元之间(含诉讼费 2 万元)。2008 年 3 月 10 日(2007 年度财务会计报告批准报出前)，一审判决 A 公司应向 B 公司全额支付货款，并支付货款延付期间的利息
31、10 万元，此外，还应承担诉讼费 2 万元，A 公司不再上诉，但款项尚未支付。假定 A 公司适用的所得税税率为 33%，资产负债表日计算的税前会计利润等于按税法规定计算的应纳税所得额。A 公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。假定不考虑纳税调整事项。要求：(1)编制 A 公司 2007 年 12 月 31 日将或有事项确认负债的会计分录。(2)编制 A 公司 2008 年 3 月 10 日相关业务的会计分录，并说明对 2007 年度会计报表相关项目调整数。41 南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成，该电子仪器主要销往欧美等国，
32、由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制 2009 年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下：(1)管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。管理总部资产由一栋办公楼组成。2009 年 12 月 31 日，该办公楼的账面价值为2000 万元。甲车间仅拥有一套 A 设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2009 年 12 月 31 日，A 设备的账面价值为 1200 万元。乙车间仅拥有B、C 两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2009年 12 月 31 日，B
33、、C 设备的账面价值分别为 2100 万元和 2700 万元。2009 年 12 月 31 日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为 1980 万元(即公允价值)，另将发生处置费用 20 万元。A、B、C 设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。办公楼、A 、B 、C 设备均不能单独生产现金流量。2009 年 12 月 31 日，乙车间的 B、 C 设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为 4658 万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为 5538 万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为
34、7800 万元。假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。(2)商誉减值测试相关资料 2008 年 12 月 31 日，南方公司以银行存款 4200 万元从二级市场购入北方公司 80的有表决权股份，能够控制北方公司。当日。北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 4000 万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为 1000 万元。2009 年 12 月 31 日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为 4200 万元，在活跃市场中的报价为 4080 万元，预计处置费用为 20 万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账
35、面价值为5400 万元，北方公司可收回金额为 5100 万元。南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：(1)认定资产组或资产组组合将管理总部认定为一个资产组；将甲、乙车间认定为一个资产组组合。(2)确定可收回金额管理总部的可收回金额为 1960 万元；对子公司北方公司投资的可收回金额为 4080 万元。(3)计量资产减值损失管理总部的减值损失金额为 50 万元；甲车间 A 设备的减值损失金额为 30 万元；乙车间的减值损失金额为 120 万元；乙车间 B 设备的减值损失金额为 525 万元；乙车间 C 设备的减值损失金额为 525 万元；南方公司个别资产负债表中，对北方公司长
36、期股权投资减值损失的金额为 120万元；南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为 1000万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)注册会计师（会计）模拟试卷 193 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 减值以后的无形资产应当按照该无形资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计
37、算摊销额，2005 年的摊销额=(900000-20000)8=110000(元)，无形资产计提的减值准备=900000-20000-110000)-720000 50000(元)。2 【正确答案】 A【试题解析】 溢价(或折价)(311100-0-30000012%3/12)-3000002100(元)；实际利息收益=30000012%912-2100(24-2)926100(元)。3 【正确答案】 A【试题解析】 融资租出的设备不是企业拥有或控制的，不应作为企业资产核算和反映4 【正确答案】 D【试题解析】 企业收到的先征后返的增值税，应将其计入当期营业外收入。5 【正确答案】 B【试题解
38、析】 2012 年该投资性房地产应计提的折旧额(920 一 20) 5151 12(92020) 4151112245(万元) 。6 【正确答案】 C【试题解析】 对于会计政策变更，要求采用追溯调整法进行处理，而对于会计估计变更则规定采用未来适用法进行处理。调控坏账准备的计提比例，属于会计估计变更。7 【正确答案】 C【试题解析】 按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定，划分为持有至到期投资的金融资产，按照其摊余成本和实际利率计算的金额确认为当期利息收入。本题计算为：9806%/2=29.4(万元 )。8 【正确答案】 C【试题解析】 此项属于滥用会计估计变更,应作为重大会计差错
39、予以更正。9 【正确答案】 B10 【正确答案】 A11 【正确答案】 B【试题解析】 企业在判断重要性程度时，应当以中期财务数据为基础；不应以预计的年度财务数据为基础；而且，与年度财务数据相比，中期会计计量可在更大程度上依赖于估计。企业应当保证，所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。12 【正确答案】 A【试题解析】 201 年 12 月 31 日，甲公司长期待摊费用的余额为(100 70)40+ (120 80)10910=1 440 万元。13 【正确答案】 D【试题解析】 201 年甲公司因向职工提供非货币性福利计入生产成本的金额为(10
40、0 70)40110+401117=1668(万元)14 【正确答案】 C【试题解析】 按照企业会计准则存货的规定，存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。根据该原则，本题的计算为：1 200+(10093%)+1770%=917( 万元) 。15 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，属于会计政策变更，凶很难确定会计政策变更累积影响数，应采用未来适用法处理；选项 C，固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法属于会计估计变更，采用未来适用法核算，不进行追溯调整；选项 D，无形资产摊销方法发生改变属于会计估计变更，采用未来适用法核算
41、，不进行追溯调整。16 【正确答案】 B【试题解析】 2002 年末计提存货跌价准备前“存货跌价准备”账户的余额=30-30/1200400=20(万元),2002 年末“存货跌价准备”贷方余额=(1200-400)360/1200-(1200-400)(0.26-0.005)=36(万元),2002 年年末对甲产品计提的存货跌价准备 =36-20=16(万元) 。17 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司(债务人)应确认的债务重组利得=10020：20(万元)。【知识模块】 修改其他债务条件18 【正确答案】 D【试题解析】 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公
42、允价值计量。【知识模块】 股份支付的定义、主要环节和分类19 【正确答案】 A【试题解析】 基本每股收益只考虑当期基本每股收益=18000(27000+27000101一 6000112)=062( 元股)。【知识模块】 稀释每股收益20 【正确答案】 C【试题解析】 稀释每股收益=18000(27000+27000101 一 6000112)+(6000一 6000410)612=0 58(元股)。【知识模块】 稀释每股收益21 【正确答案】 B【试题解析】 “支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额=(2200 35095025420200150)+350=455 万元。22 【正确答案
43、】 D【试题解析】 资产的账面价值 700 万元计税基础 800 万元，其差额为 100 万元，为可抵扣暂时性差异的余额。递延所得税资产余额及发生额=10025=25(万元)。递延所得税收益为 25 万元。23 【正确答案】 C【试题解析】 资产的账面价值 750 万元计税基础 1000 万元，其差额为 250 万元，为可抵扣暂时性差异的余额。递延所得税资产余额=25025=625(万元)。递延所得税资产发生额=625-25=375(万元)二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分
44、；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。24 【正确答案】 A，C，D【知识模块】 费用25 【正确答案】 A，B，D【知识模块】 收入和利润26 【正确答案】 A，B，C【知识模块】 收入和利润27 【正确答案】 A，B，D【知识模块】 收入和利润28 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 上述表述均正确。29 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 应付职工工资通过“应付工资”科目核算。存出投资款在其他货币资金中核算。30 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。31 【正确答
45、案】 A,B,D,E【试题解析】 购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本：商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本，委托加工材料发生的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。32 【正确答案】 A,B,C,D,E【试题解析】 五个选项均正确。【知识模块】 资产组的认定33 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。【知识模块】 提劳务收入的确定和计量34 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用。债券折价或溢价的摊销属
46、于借款费用。【知识模块】 借款费用范围35 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，处置投资性房地产确认的营业利润 =5000-1500+100=3600(万元)；选项 E，应确认现金股利的投资收益=200+300+400=900(万元)。36 【正确答案】 A,B,C,D,E【试题解析】 营业收入=(1)100+(2)110+(3)120+(4)300+(6)5000=5630(万元)营业成本=(1)20+(2)30+(4)200+(6)900=1150(万元) 公允价值变动收益=(2)500-(6)500=0 投资收益=(7)200+(8)300+(9)400=900(万元)营业利
47、润=5630-1150+900=53800(万元)三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 【正确答案】 (1)2000 年 1 月 1 日:借:长期债权投资可转换债券投资(面值)400000贷:长期债权投资可转换债券投资(折价)12000银行存款 388000(2)2000 年 12 月 31 日:借:长期债权投资可转换债券投资(应计利息 )24000(折价)4000贷:投资收益 28000(3)2001 年 1 月 1 日:
48、借:长期股权投资甲公司 416000长期债权投资可转换债券投资(折价)8000贷:长期债权投资可转换债券投资(面值)400000(应计利息)24000【知识模块】 综合38 【正确答案】 按现行会计制度规定，1996 年会计折旧的月份为 7 个月。(1)1996 年度该设备相关的合并抵销分录(单位为万元)借：主营业务收入 164.10贷：主营业务成本 144固定资产原价 (164.10144) 20.10借：累计折旧 39 【正确答案】 (1)A 公司应在 2003 年进行与 B 公司的非货币性交易的会计处理。(2)A 公司非货币性交易损益=5-5160140-51601605%=0.375(
49、万元)(收益)(3)A 公司与 B 公司进行非货币性交易时 A 公司的账务处理借:固定资产清理 140累计折旧 60贷:固定资产 200借:固定资产 135.375银行存款 5贷:固定资产清理 140营业外收入非货币性交易收益 0.375A 公司与 B 公司进行非货币性交易时 B 公司的账务处理借:固定资产 201.35贷:库存商品 170应交税金应交增值税(销项税额)26.35银行存款 5(4)A 公司与 C 公司进行非货币性交易时 A 公司的账务处理借:固定资产清理 16累计折旧 4贷:固定资产 20借:无形资产 30.7贷:固定资产清理 16库存商品 12应交税金应交增值税(销项税额)1.7应交税金应交消
