1、注册会计师（会计）模拟试卷 195 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率 17%。甲公司本期以自产 A 产品交换乙公司的 B 产品，甲公司的 A 产品成本 300 万元，公允价值和计税价格均为 270 万元，已计提存货跌价准备 30 万元。乙公司的 B 产品成本 230 万元，公允价值和计税价格均为 280 万元，消费税率 5%，交换过程中甲公司向乙公司支付补价 10 万元。甲公司换入 B 产品的入账价值是( )万元。（A）
2、278.3（B） 271.7（C） 276.8（D）249.812 企业采用出包方式购建固定资产,按合同规定预付的工程款,应通过( )科目核算。（A）“预付帐款 ”（B） “应付帐款”（C） “其他应付款”（D）“在建工程 ”3 A 企业以融资租赁方式租入一台生产用机，器设备，租赁合同约定的租赁付款额为 1000 万元，分 5 年于每年年末等额支付。另外为使该设备达到可使用状态，A企业还发生运杂费、安装调试费等计 30 万元。该租赁资产在出租方的原账面价值为 960 万元，按出租方的租赁内含利率计算的最低租赁付款额现值为 950 万元。假定该租赁资产占 A 企业资产总额的 40%。该台机器设备
3、的入账价值为( )万元。（A）1000（B） 1030（C） 990（D）9804 下列各项中，属于政府补助的是( )。（A）增值税出口退税（B）政府给予企业的债务豁免（C）按规定直接免征的所得税（D）政府鼓励研发而给予企业的研发补贴5 企业当期发生的研究与开发费用，应当进行的会计处理是( )。（A）全部计入当期损益（B）全部计入无形资产，按预计使用寿命摊销（C）全部计入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产（D）符合条件的开发费用确认为无形资产，其余的研发费用计入发生当期的损益6 甲公司 2004 年 12 月购入一条生产线，入账价值 2 100 万元，预计使用 8 年，预计净残值为 100
4、 万元，按照直线法计提折旧。2006 年 12 月 31 日甲公司对其进行减值测试后计提减值准备 2007 万元，2008 年 12 月 31 日该生产线公允价值减去处置费用后 800 万元，预计持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为 1 200 万元，该企业 2008 年 12 月 31 日应计提的减值准备是( )万元。（A）133.33（B） 166.67（C） 233.33（D）07 下列有关股份有限公司收入确认的表述中，不正确的有( )。（A）广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入（B）与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安
5、装的完工程度确认为收入（C）对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入（D）劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入7 东胜公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，2010 年东胜公司委托旭日公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后专门用于加工生产 30 台应税消费品 B。相关资料如下：(1) 东胜公司发出原材料的实际成本为 100 万元，支付的不含增值税的加工费为20 万元，代收代缴的消费税额为 2 万元，
6、该批委托加工的原材料已验收入库。(2) 用该批原材料生产的 B 产品已与乙公司签定不可撤销的销售合同，该合同约定：东胜公司为乙公司提供 B 产品 30 台，每台售价 8 万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成 30 台 B 产品尚需加工成本总额为 80 万元。估计销售每台 B产品尚需发生相关税费 2 万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为 5 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.15 万元。B 产品的市场价格是每台 10 万元。8 下列关于委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的说法中，不正确的是( )。（A）代收代缴的消费税应该计入委托加工材料的成本（B）委托加工物资的成
7、本中包含支付的加工费（C）委托加工收回原材料支付的增值税的计税基础是加工费（D）委托加工物资的消费税可以抵扣，不计入收回后原材料的成本9 东胜公司 2010 年末对该原材料应计提的存货跌价准备为( )。（A）15 万元（B） 8.3 万元（C） 20 万元（D）010 下列各处理不正确的是( )。（A）股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费减去发行股票冻结期间的利息收入后的差额，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，作为财务费用。（B）支付银行承兑汇票的手续费应计入财务费用。（C）股份有限公司委托其他单位发行债券支付的手续费减去发行债券冻结期间的利息收入后的差额，从发行债券的溢价中
8、不够抵销的或者无溢价的，作为长期待摊费用，在不超过 2 年的期限内平均摊销。（D）2003 年 5 月 31 日，W 公司当月应交增值税 100 万元，而本月实际交纳增值税 85 万元，W 公司转出未交增值税的会计处理为：借记应交税金应交增值税(转出未交增值税)15 万元、贷记应交税金未交增值税 15 万元。11 甲公司是上市公司，拥有一家子公司乙公司。20062008 年发生的相关交易如下：(1)2006 年，甲公司将 100 件商品销售给乙公司，每件售价 3 万元，每件销售成本 2 万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备 100 万元(每件 1 万元)。2006 年乙公司销售了其中
9、的 20 件，年末该批存货可变现净值为 140 万元。2007 年乙公司对外售出 40 件，年末存货可变现净值为 90 万元。2008 年乙公司对外售出10 件，年末存货可变现净值为 45 万元。(2)甲公司 2008 年 12 月 31 应收乙公司账款余额为 600 万元，年初应收乙公司账款余额为 500 万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为 5%。假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，税率为 25%。税法规定，企业取得的存货应按历史成本计量；各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。根据上述资料，回答以下问题。11 20
10、06 年关于内部存货交易的抵消处理中，对存货项目的影响额为( )万元。（A）-80（B） 80（C） 0（D）-2012 2007 年关于内部存货交易的抵消处理中，对递延所得税项目的影响额为( )万元。（A）-15（B） -2.5（C） -17.5（D）2.513 2008 年关于内部存货交易的抵消处理中，对资产项目的影响额为( )万元。（A）-7.5（B） 7.5（C） 0（D）2.514 2008 年关于内部债权债务的抵消，对当期损益的影响为( )万元。（A）-5（B） 5（C） 6.25（D）3.7515 下列各项中，企业所取得的现金股利应当计入当期损益的是( )。（A）收到投资时实际支
11、付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（B）采用权益法核算下收到被投资单位实际发放的已确认收益部分的现金股利（C）权益法下被投资单位当年实现的净利润投资企业按持股比例计算其应享有的部分（D）被投资单位宣告发放的属于投资前其实现净利润的分配额由投资企业享有的部分16 天朋公司于 2009 年 1 月 1 日将一幢写字楼对外出租并采用公允价值模式计量，租期为 3 年。每年 12 月 31 日收取租金 100 万元，出租时，该幢写字楼的成本为 2 000 万元，公允价值为 1 900 万元，2009 年 12 月 31 日，该幢写字楼的公允价值为2 100 万元。天朋公司 2009 年应确认的公允
12、价值变动损益为( )万元。（A）0（B）收益 100（C）收益 200（D）损失 10016 假定 2010 年 12 月 31 日，A 公司将某大型生产用机器设备按 1050000 元的价格销售给 B 租赁公司。该设备当日的账面原值为 910000 元，已计提折旧 10000 元。同时 A 公司又与 B 公司签订了一份租赁合同将该设备融资租回。租回后 A 公司预计资产的折旧期为 5 年，在折旧期内按年限平均法计提折旧，并根据折旧进度分摊未实现售后租回损益。17 在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是( )（A）计入递延收益（B）计
13、入当期损益（C）售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延收益（D）售价高于其账面价值的差额计入递延收益，反之计入当期损益18 2011 年年末递延收益的余额为( )。（A）150000 万元（B） 30000 万元（C） 120000 万元（D）-30000 万元18 甲公司 208 年度发生的有关交易或事项如下：(2009 年原制度)(1)1 月 1 日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司 80股权。购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为 12000 万元，丙公司可辨认净资产账面价值为 13000 万元，公允价值为 16000 万元。购买日前，
14、甲公司、乙公司不存在关联方关系。购买日，丙公司有一项正在开发并符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为 560 万元，公允价值为 650 万元。甲公司取得丙公司 80股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出1000 万元。该项目年末仍在开发中。(2)2 月 5 日，甲公司以 1800 万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费 90 万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25 万元、展览费 15 万元。该专利权预计使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。(3)7 月 1 日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款
15、为5000 万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的 20，其余款项分四次自次年起每年 7 月 1 日支付 1000 万元。管理系统软件购买价款的现值为4546 万元，折现率为 5。该软件预计使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。(答案中的金额单位用万元表示)要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至第(4)题。19 下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计处理的表述中，正确的是( )。（A）取得丙公司股权作为同一控制下企业合并处理（B）对丙公司长期股权投资的初始投资成本按 12000 万元计量（C）在购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按 560 万元计量（D
16、）合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产账面价值份额的差额确认为商誉20 甲公司竞价取得专利权的入账价值是( )万元。（A）1800（B） 1890（C） 1915（D）193021 下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，正确的是( )。（A）每年实际支付的管理系统软件价款计入当期损益（B）管理系统软件自 8 月 1 日起在 5 年内平均摊销计入损益（C）管理系统软件确认为无形资产并按 5000 万元进行初始计量（D）管理系统软件合同价款与购买价款现值之间的差额在付款期限内分摊计入损益22 下列各项关于甲公司于 208 年 12 月 31 日资产、负债账面价值的表述中，正确的是( )
17、 。（A）长期应付款为 4000 万元（B）无形资产(专利权)为 154350 万元（C）无形资产(管理系统软件)为 4500 万元（D）长期股权投资(对丙公司投资)为 12800 万元23 下列各项中，应计入营业外收入的是( )。(2007 年考题)（A）非货币性资产交换利得（B）处置长期股权投资产生的收益（C）出租无形资产取得的收入（D）处置投资性房地产取得的收入23 乙污水处理厂是由甲环保工程有限公司(以下简称甲公司)投资实施的“BOT”项目。于 2008 年开始建设，2010 年底完工，2011 年 1 月开始通水运行。该厂总规模为月处理污水 120 万吨。该厂建设总投资 3600 万
18、元，包括：4328 亩土地，54公里截污管网和污水处理厂厂内设施。乙污水处理厂工程由甲公司投资、设计、建设和经营，特许经营期为 25 年。经营期间，当地政府按处理每立方米污水付给080 元运营费，特许经营期满后，该污水厂将无偿地移交给政府。2008 年 12 月31 日，甲公司实际发生合同费用 1080 万元，预计完成该项目还将发生成本 2520万元；2009 年实际发生合同费用 1260 万元，预计完成该项目还将发生成本 1260万元；2010 底项目完工。实际发生合同成本 3600 万元。2011 年乙污水处理厂每月实际平均处理污水 100 万吨，每月发生成本费用 20 万元(不包括特许权
19、摊销费用)。假定建设期间按实际发生的合同费用确认合同收入，不考虑相关税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至第(4)题。24 关于 BOT 业务，下列说法中错误的是( )。（A）建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照 企业会计准则第 15号建造合同确认相关的收入和费用（B）基础设施建成后，项目公司应当按照企业会计准则第 14 号收入确认与后续经营服务相关的收入（C）建造过程如发生借款利息，应当按照企业会计准则第 17 号借款费用的规定处理（D）BOT 业务所建造基础设施应作为项目公司的固定资产25 甲公司 2008 年该项目应确认的合同收入为( )万元。（A）108
20、0（B） 0（C） 3600（D）120026 甲公司 2009 年 12 月 31 日该项目的完工百分比为( )。（A）35（B） 65（C） 50（D）3027 甲公司 2011 年该项目应确认的利润总额为( )万元（A）816（B） 720（C） 576（D）76828 下列关于以权益结算的股份支付说法中不正确的有( )。（A）以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量（B）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用（C）在资产负债表日。后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当
21、进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量（D）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的账面价值计入相关成本或费用29 甲公司于 2004 年 1 月 1 日发行 5 年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12 月 31 日支付利息。该公司债券票面利率为 5%，面值总额为 300000 万元，发行价格总额为 313347 万元；支付发行费用 120 万元，发行期间冻结资金利息为 150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2005 年 12 月 31 日该应付债券的账面余额为( )。（A）308008.2 万元
22、（B） 308026.2 万元（C） 308316.12 万元（D）308348.56 万元30 下列有关所有者权益的表述中，不正确的是( )。（A）所有者权益的来源包括所有者投入资本、直接计人所有者权益的利得和损失、留存收益等（B）直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失（C）所有者权益金额只取决于资产的计量（D）所有者权益项目应当列入资产负债表30 甲公司 2011 年实现净利润 500 万元，该公司 2011 年发生和发现的下列交易或事项。(1)因客户资信状况改善将应收账款坏账准备计提比例
23、由 20改为 5。(2)发现 2011 年少计折旧费用 0.10 万元。(3)为 2010 年售出的没备提供售后服务发牛支出 50 万元。(4)发现 2010 年少计财务费用 300 万元。(5)采用公允价值模式计量的投资性房地产2011 年末公允价值变动增加 200 万元。(6)无形资产使用寿命由原来不确定变更为使用寿命 10 年。(7)建造合同由完工合同法变更为完工百分比法。(8)因意图和能力的改变，持有至剑期投资重新分类为可供出售金融资产。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。31 下列各项中，会影响其 2011 年年初未分配利润的是( )。（A）应收账款坏账准备计提比例由
24、20改为 5（B）发现 2010 年少计折旧费用（C）为 2010 年售出的设备提供售后服务发牛支出（D）发现 2010 年少计财务费用32 下列各项中，应采用追溯调整法进行会计处理的是( )。（A）采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值变动（B）无形资产使用寿命由原来不确定变更为使用寿命有限（C）合同完工进度的变更，且影响数切实可行的（D）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。33 关
25、于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有( )。（A）合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量（B）合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的公允价值计量（C）合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账而价值的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益（D）合并方取得的净资产公允价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益（E）合并方取得的净资产公允价值与支付的合并对价公允价值的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益34 在借款费用账务处理中，下列处理正确的有(
26、)。（A）只有在借款费用允许资本化的期间内所发生的专门借款费用才允许资本化（B）只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化（C）只有专门借款所发生的借款费用才允许予以资本化（D）利息资本化金额的计算应当与在购建固定资产过程中所发生的资产支出相挂钩（E）外币借款本金汇兑差额资本化金额的计算应当与在购建固定资产过程中所发生的资产支出相挂钩35 按照现行会计制度的规定，下列各项中可以记入“应收账款” 账户的有( )。（A）销售商品价款（B）销售商品的增值税销项税额（C）代购货单位垫付的运杂费支出（D）商业折扣（E）备抵法核算发生的坏账36 关于无形资产及其他资产,下列说
27、法中正确的有( )。（A）只有花费了支出的无形资产,才能作为无形资产入账 ;否则,不能作为无形资产入账（B）无形资产的经济价值在很大程度上受企业外部因素的影响,其预期的获利能力不能准确地加以确定（C）无形资产确认后发生的支出,应在发生时计入无形资产的实际成本（D）如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益 ,则应将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益（E）只有在企业购买另外一个企业时,才能将商誉作为无形资产进行核算37 下列有关表述中，正确的有( )。（A）基本准则统驭具体准则的制定（B）在制定具体准则时可以背离基本准则的原则（C）财务报告的目标是向使用者提供有用的会计信息（D）对于具
28、体准则无规定的交易根据基本准则的原则进行处理38 上市公司的下列各项目中，不属于会计政策变更的有( )。（A）投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式（B）因开设门市部而将库存中属于零售商品的部分，按实际成本核算改按售价核算（C）根据企业会计准则规定，存货的期末计价由按成本计价改按成本与可变现净值孰低法计价（D）因投资目的改变，将投资由持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（E）将固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法39 下列有关或有事项的表述中，不正确的有( )。（A）或有资产只有在基本确定能够收到时，才能确认为资产（B）由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失（C）对于
29、或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产（D）只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项（E）或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债40 下列项目中，应计入材料成本的税金有( )。(1997 年)（A）材料委托加工后用于连续生产应税消费品已缴的消费税（B）材料委托加工后直接出售的应税消费品已缴的消费税（C）收购未税矿产品代扣代缴的资源税（D）小规模纳税企业购入原材料已缴的增值税（E）收购农产品按规定代收代缴的农业特产税41 下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有( )。（A）期末预提产品质量保证费用（B）税法折旧大于会计折旧形成的差额部分（C）对可供出售金融资产，企业根据期末公
30、允价值大于取得成本的部分进行了调整（D）对投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整（E）资产的账面价值大于其计税基础42 企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有( )。（A）签订购买合同缴纳的印花税（B）小规模纳税企业购进商品支付的增值税（C）进口商品支付的关税（D）一般纳税企业购进固定资产支付的增值税（E）收购未税矿产品代缴的资源税43 下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的有( )。（A）中期会计报表应当采用与年度会计报表相一致的会计政策（B）中期会计报表附注应当以会计年度年初至本中期末为基础编制（C）中期会计报表项目重要性程度的判断应
31、当以预计的年度财务数据为基础（D）对于会计年度内不均匀取得的收入，在中期会计报表中不能采用预计方法处理（E）对于会计年度内不均匀取得的费用，在中期会计报表中不能采用预提方法处理43 2011 年 4 月 2 日，A 公司与 B 公司签订购买 B 公司持有的 C 公司(非上市公司)70股权的合同。假设 A 公司与 B 公司在发生该交易之前没有任何关联方关系。(1)A 公司以银行存款 8000 万元为对价，2011 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。C 公司可辨认净资产的账面价值为 10000 万元，其中：股本为6000 万元，资本公积为 1000 万元，盈余公积为 300
32、万元，未分配利润为 2700 万元。(2)C 公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有项资产存在差异，即管理用固定资产的账面价值为 8500 万元，公允价值 9000 万元 C 公司该项固定资产未来仍可使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定致。(3)C 公司 2011 年 7 月 1 日至 12 月 31 日实现净利润 1000 万元，提取盈余公积 100万元；2011 年 8 月 1 日宣告分派现金股利 255 万元。(4)A 公司 2011 年 9 月销售 100 件产品给 C 公司，每件售价 8 万元，增值税税率
33、为17，每件成本 75 万元，C 公司 2011 年对外销售 60 件。(5)该合并采用应税合并，适用的所得税税率为 25，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。44 关于 2011 年企业合并的会计处理中，正确的有( )。（A）2011 年 6 月 30 日为购买日（B）初始投资成本为 8000 万元（C）购买日的合并商誉为 650 万元（D）购买日抵消少数股东权益项目的金额为 3150 万元（E）购买日抵消子公司的资本公积为 1500 万元45 下列有关 A 公司 2011 年末合并财务报表抵消分
34、录的表述，正确的有 ( )。（A）抵消存货价值中包含的未实现内部销售利润 20 万元（B）因抵消存货价值中包含未实现内部销售利润而确认递延所得税资产 5 万元（C）为 C 公司的固定资产补提折旧 25 万元（D）按照权益法调整增加长期股权投资的账面价值 672 万元（E）抵消少数股东权益项目的金额为 33615 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 甲公司为制造大型机械设备的企业，205 年与乙公司签订了一项总金额为 6
35、500万元的固定造价合同。合同约定，甲公司为乙公司建造某大型专用机械设备，合同期 3 年。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。假定所发生的成本 50%为原材料、30%为人工成本、另 20%以银行存款支付。 该项工程已于 205 年 3 月 1 日开工，预计于 207 年 10 月底完工。预计工程总成本为 6100 万元。其他有关资料如下：假定不考虑相关税费。 要求：(1)根据上述资料，计算甲公司每年度应确认的收入、结转的成本以及毛利金额 (填入下表)。(2)按年编制甲公司与该项合同有关的收入、成本等相关的会计分录。47 荣华股份有限公司(以下简称荣华公司)1996
36、 年 1 月 1 日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司(以下简称昌盛公司)。荣华公司拥有昌盛公司 75%的股份，从1996 年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。(1)荣华公司 1996 年 5 月 15 日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款 192 万元(含增值税)以银行存款支付，于 6 月 20 投入使用，预计使用 4 年，净残值为零。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为 144 万元。(2)荣华公司 1998 年 8 月 15 日变卖该设备，收到变卖价款 160 万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用 3 万元，支付营业税 8 万元。要求：(1)
37、代荣华公司编制 1996 年度该设备相关的合并抵销分录。(2)代荣华公司编制 1997 年度该设备相关的合并抵销分录。(3)代荣华公司编制 1998 年度该设备相关的合并抵销分录。(答案中的金额以万元为单位)48 A 公司委托 B 证券公司代理发行普通股 2000000 股，每股面值 1 元，按每股12 元的价格发行，公司与受托单位约定，按发行收入的 3收取手续费，从发行收入中扣除，假如收到的股款已存入银行。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。
38、49 甲股份有限公司(本题下称甲公司)是一家主要从事制造业的上市公司，所有股票均为普通股，均流通在外，每股面值 1 元。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，存货发出计价采用先进先出法，期末计价采用成本与可变现净值孰低法。固定资产折旧采用直线法于每年年未计提。所得税核算采用资产负债表债务法，适用的所得税税率为 33%。甲公司自 2007 年起开始执行新企业会计准则。甲公司 2007 年度财务报告于 2008 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。甲公司2007 年度所分配的股利是对 2006 年度实现利润的分配，而甲公司 2007 年度实现的利润将在 2008 年度进行分配
39、，法定盈余公积的计提比例为 10%。甲公司 2007年 12 月份发生的经济业务及其他有关资料如下： (1)12 月初发行面值总额为2000 万元的可转换公司债券，发行价格总额为 2 070 万元，其中权益成分的公允价值为 15.5 万元。该可转换公司债券的期限为 3 年、票面年利率为 6%，每年 11 月30 日付息，到期还本。债券的转换条件是：债券持有人自发行日起一年以后可以申请将所持债券转换为甲公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每 100元转换为甲公司普通股 10 股，每股面值 1 元。发行债券所得款项已收存银行。当时的市场利率为 5 儿甲公司每年年末对应付债券的利息调整采用实
40、际利率法摊销并计提利息。 假定该债券按实际利率法确认的实际利息费用税法允许在税前扣除。(2)12 月初与南方公司签订协议，采用支付手续费方式委托南方公司销售乙产品，代销协议规定的销售价格为成本价(不含跌价准备)加成 20%，同时，甲公司按南方公司售出商品的代销协议价(不含增值税)的 5%支付手续费。甲公司已将全部库存乙产品发出。 至 12 月 31 日，南方公司转来的代销清单显示，已售出一半的乙产品，甲公司已向南方公司开出已售产品的增值税专用发票，注明增值税额为5.1 万元。甲公司尚未收到南方公司的代销款项。 假定除这笔交易外甲公司 12月份无其他有关存货的交易。到 12 月 31 日，各项存
41、货的预计可变现净值分别为：甲产品 60 万元；乙产品 28.5 万元。 假定税法确认销售收入和销售成本的时间与会计是一致的。 (3)12 月 5 日，以 240 万元的价格向北方公司购人一项非专利技术，价款已用银行存款支付。该项无形资产甲公司无法合理确定其为企业带来经济利益的期限，但税法规定可按 10 年摊销。至 12 月 31 日，该无形资产无减值迹象。 (4)作为交易性金融资产的 A、B、C 股票，系甲公司在 2007 年 10 月购入。这些股票在 12 月 31 日的市价分别为：A 股票 220 万元；B 股票 630 万元；C股票 75.9 万元。 假定税法以实际成交价为计税出发点。
42、(5)作为可供出售金融资产的 L 基金是甲公司于 2 月初购人的，当时的公允价值为 300 万元，12 月31 日的公允价值为 350 万元。 假定税法以实际成交价为计税出发点。 (6)甲公司管理用设备共有 X、Y 设备两项，有关情况是： X 设备的账面原价为 600 万元，系 2003 年 12 月购人，预计使用年限为 8 年，预计净残值为零。至2006 年 12 月 31 日，X 设备已计提的折旧为 225 万元。 2007 年 12 月 31 日 X设备的公允价值减去处置费用后的净额为 325 万元；预计未来现金流量现值为 400万元。 Y 设备的账面原价为 600 万元，系 2004
43、年 10 月 20 日购入，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，至 2006 年 12 月 31 日，已计提的累计折旧为260 万元，2006 年末 Y 设备计提了减值准备 68 万元。其他因素不变。 2007年 12 月 31 日 Y 设备的公允价值减去处置费用后的净额为 132 万元；预计未来现金流量现值为 120 万元。 假定不考虑其他固定资产。假定税法的折旧时间、方法与会计一致，但资产减值损失税法不予以确认。 (7)甲公司一直按应收账款余额的 5%计提坏账准备。鉴于行业不景气，应收账款发生坏账的可能性有所增加，2007 年决定将应收账款坏账准备的计提比例由 5%提高为 8%。假定除
44、上述已知资料外，在年末计提坏账准备之前，甲公司未发生其他与应收账款有关的事项。 假定所有的坏账准备计提数税法均不确认。 (8)12 月份另外还发生管理费用 8万元，财务费用 3 万元，均已用银行存款支付。 要求：(1)根据上述资料编制甲公司除年末结账分录以外的有关会计分录。 (2)计算甲公司本年度应交所得税、递延所得税资产以及递延所得税负债余额，并编制所得税会计分录。 (3)编制甲公司 2007 年度利润表。 (4)编制甲公司 2007 年度的所有者权益变动表。49 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司 ”)，2011 年度财务会计报告于 2012 年 3 月 31 日批准对外报出。
45、甲公司 2011 年度的所得税汇算清缴日为 2012年 3 月 31 日，适用的所得税税率为 25(假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来 3 年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。甲公司按净利润 10提取法定盈余公积，按净利润的 5提取任意盈余公积。在 2011 年度的财务会计报告批准报出之前，发现甲公司有如下事项的会计处理不正确：(1)甲公司于 2011 年 1 月 1 日取得 A 公司 20的股份作为长期投资。 2011 年 12月 31 日对 A 公司长期股权投资的成本为 200
46、00 万元，销售净价为 17000 万元，未来现金流量现值为 19000 万元。2011 年 12 月 31 日，甲公司将长期股权投资的可收回金额预计为 17000 万元。其会计处理如下：借：资产减值损失 3000贷：长期股权投资减值准备A 公司 3000(2)B 公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司 20的股份，计 1800 万股。因 B 公司欠甲公司 3000 万元，逾期未偿还，甲公司于 2011 年 4 月 1 日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全 B 公司所持有的甲公司法入股。同年 9月 29 日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。甲公司于 9 月 30 日
47、，对 B 公司提起诉讼，要求 B 公司偿还欠款。至 2011 年 12 月 31 日，此案尚在审理中。甲公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的 B 公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款，甲公司调整了应交所得税费用。甲公司于 2011 年 12月 31 日进行会计处理如下：借：其他应收款 3000贷：营业外收入 3000(3)2012 年 2 月 4 日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位 2012 年 1月 20 日发生火灾。大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款 200 万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要
48、求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按 200 万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：借：其他应收 200贷：预付账款 200借：以前年度损益调整资产减值损失 200贷：坏账准备 200借：递延所得税资产 50贷：以前年度损益调整所得税费用 50与此同时对 2011 年度会计报表有关项目进行了调整。(4)甲公司 2011 年 1 月 1 日用银行存款 1000 万元购入 C 公司股份的 25，并对 C公司具有重大影响，但甲公司对 C 公司的投资采用成本法核算。C 公司 2011 年 1月 1 日的所有者权益账面价值为 3500 万元，可辨认净资产的公允价值为 38
49、00 万元，其差额 300 万元为存货评估增值；甲公司 2011 年 12 月 1 日向 C 公司销售产品，价款 200 万元，成本为 130 万元，C 公司购人后作为固定资产核算，当月未计提折旧，此外投资时 C 公司评估增值的存货已经对外销售 50。2011 年度实现净利润为 900 万元。甲公司 2011 年 1 月 1 日的会计处理如下：借：长期股权投资C 公司 1000贷：银行存款 10002011 年甲公司对 C 公司的投资未进行其他会计处理。(5)甲公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税费用影响。要求：50 对甲公司上述不正确的会计处理做出调整分录，涉及对“利润分配未分配利润”及“盈余公积 ”调整的合并 笔分录进行调整；51 将上述调整对会计报表的影响数填入下表(调增以“+” 号表示，调减以“-”号表示)。注册会计师
