1、注册会计师（会计）模拟试卷 196 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 股份有限公司按面值发行股票支付的手续费，佣金等发行费用应( )。（A）列作长期待摊费用（B）冲减资本公积（C）直接计入当期管理费用（D）直接计入当期财务费用2 以现金结算的股份支付，在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日对负债的公允价值重新计量时，其价值变动金额应当( )。（A）直接计入当期损益（B）直接计入相关权益（C）予以递延分期摊销计入损益（D）待行权完毕时计入行权完毕当期的
2、损益2 XYZ 公司的所得税税率为 25%，2008 年年初“ 递延所得税资产”科目余额为 250万元 (均为可供出售金融资产公允价值变动对所得税的影响)，“可供出售金融资产”科目余额为 9000 万元(初始投资成本为 10000 万元)。2008 年 12 月 31 日，XYZ 公司有以下尚未履行的合同：(1)2008 年 12 月，XYZ 公司与甲公司签订一份不可撤销合同，约定在 2009 年 2月以每件 4.8 万元的价格向甲公司销售 1000 件 X 产品；甲公司应预付定金 560 万元，若 XYZ 公司违约，双倍返还定金。XYZ 公司 2008 年将收到的乙公司定金560 万元存入银
3、行。2008 年 12 月 31 日，XYZ 公司的库存中没有 X 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，XYZ 公司预计每件 X 产品的生产成本为 5.52 万元。(2)2008 年 12 月，XYZ 公司与乙公司签订一份 Y 产品销售合同，约定在 2009 年2 月底以每件 1.2 万元的价格向乙公司销售 3000 件 Y 产品，违约金为合同总价款的 30%。2008 年 12 月 31 日，XYZ 公司库存 Y 产品 3000 件，每件成本 1.6 万元，目前市场每件价格 2.4 万元。假定 XYZ 公司销售 Y 产品不发生销售费用。(3)2008 年 11 月，甲公司与丙公
4、司签订一份 Z 产品销售合同，约定在 2009 年 2月末以每件 4 万元的价格向丙公司销售 6000 件 Z 产品，违约金为合同总价款的50%。至 2008 年 12 月 31 日，XYZ 公司只生产了 Z 产品 4000 件，每件成本 4.8 万元，其余 2000 件产品因原材料原因停产，由于生产 Z 产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需 2000 件原材料预计 2009 年 3 月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能在 2009 年 4 月以后。(4)2008 年 12 月，可供出售金融资产的公允价值为 9500 万元。(5)不考虑其他相关税费。假设税法规定，经济合同的
5、违约金和资产减值损失在实际发生时才允许税前扣除。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。3 XYZ 公司 2008 年 12 月与甲公司签订 1000 件 X 产品，其正确的会计处理方法是 ( )。（A）不需要作任何会计处理（B）确认存货跌价损失 720 万元（C）确认预计负债 560 万元（D）确认预计负债 1120 万元4 XYZ 公司 2008 年 12 月与乙公司签订 3000 件 Y 产品，其正确的会计处理方法是 ( )。（A）不需要作任何会计处理（B）确认存货跌价损失 1200 万元（C）确认存货跌价损失 1080 万元（D）确认预计负债 1080 万元5 XYZ 公司
6、2008 年 12 月与丙公司签订 6000 件 Z 产品，其正确的会计处理方法是 ( )。（A）确认资产减值损失 3200 万元，同时确认营业外支出 4000 万元（B）确认资产减值损失 7200 万元（C）确认营业外支出 7200 万元（D）确认资产减值损失 3200 万元6 XYZ 公司 2008 年 12 月末累计可抵扣暂时性差异正确的金额是( )万元。（A）8840（B） 9340（C） 5640（D）-5007 XYZ 公司 2008 年 12 月未有关所得税不正确的会计处理是( )。（A）确认递延所得税资产 2085 万元（B）确认递延所得税资产 2210 万元（C）确认资本公积
7、 125 万元（D）确认所得税费用 2085 万元8 甲公司于 2007 年 3 月用银行存款 6000 万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为 20 年，预计净残值为 0，按直线法计提折旧。2007 年 12月 31 日，该固定资产公允价值为 5 544 万元，2008 年 12 月 31 日该固定资产公允价值为 5 475 万元，假设该公司其他固定资产并无减值迹象，则 2009 年 1 月 l 日甲公司固定资产减值准备账面余额为 ( )万元。（A）0（B） 219（C） 231（D）1569 2007 年 3 月 1 日，甲公司通过增发 2 000 万股(每股面值 1
8、元)自身的股份取得对乙公司 20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该 2 000 万股股份的公允价值为 3 000 万元。为增发该部分股份，甲公司支付了 60 万元的佣金和手续费。2007年 3 月 1 日甲公司对乙公司长期股权投资的初始成本为( )万元。（A）2 000（B） 3 000（C） 3 060（D）2 94010 下列做法或说法中，正确的是( )。（A）交易性金融资产应按成本进行后续计量（B）对所持有的未到期应收票据，均不考虑坏账因素（C）为了确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，出纳入员不得负责除现金和银行存款日记账以外其他所有的账目登记工作（D）为了防范贪
9、污、侵占、挪用货币资金行为，对于重要货币资金支付业务，企业实行集体决策和审批11 甲公司 2004 年 10 月 25 日售给乙公司产品一批，价款总计 200000 元(假设没有现金折扣事项)，增值税税额为 34000 元，以银行存款代垫运杂费 6000 元(假设为不作为计税基数)甲公司于 2004 年 11 月 1 日收到乙公司签发并承兑、票面金额正好为全部应收乙公司账款的带息商业承兑汇票一张，票面年利率为 8%，期限为 3个月。2005 年 2 月 1 日票据到期日，乙公司未能偿付票据本息，则甲公司应编制的会计分录(假定 2005 年 1 月份的应计利息未确认)为( )。（A）借：应收账款
10、 240000 贷：应收票据 240000（B）借：应收账款 244800 贷：应收票据 240000 财务费用 4800（C）借：应收账款 244800 贷：应收票据 243200 财务费用 1600（D）借：应收账款 243200 贷：应收票据 24320012 C 企业发生财务困难,D 企业同意进行债务重组。 C 企业用账面原价 60000 元、累计折旧 20000 元、公允价值 35000 元的固定资产偿还应付 D 企业的账面价值为43000 元的购货款,D 企业按应收账款的 5%计提坏账准备。D 企业受让的固定资产的入账价值为( ) 元。（A）60000（B） 43000（C） 40
11、850（D）3500013 某股份有限公司采用债务法核算所得税。该公司 2003 年年初“递延税款” 科目的贷方余额为 990 万元，历年适用的所得税税率均为 33%。该公司 2003 年度按会计制度计入当期损益的某项无形资产摊销额为 750 万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的摊销额为 1200 万元。2003 年 12 月 31 日，该公司估计此项无形资产的可收回金额低于其账面价值，并因此计提了无形资产减值准备 2400 万元。按税法规定，企业计提的无形资产减值准备不得在应纳税所得额中扣除。假定除上述事项外，无其他纳税调整事项，则该公司 2003 年年末“递延税款” 科目的贷方余额为(
12、 )万元。（A）49.5（B） 930.5（C） 633.5（D）346.514 上市公司的下列会计行为中，符合会计核算重要性原则的是( )。（A）本期将购买办公用品的支出直接记入当期费用（B）根据国家统一的会计制度的要求，从本期开始对委托贷款提取减值准备（C）每一中期末都要对外提供中期报告（D）按固定期间对外提交财务报告15 205 年 1 月 1 日，甲公司按面值发行的 3 年期可转换公司债券，其票面价值为 4 000 万元，年利率为 4.5%，实际利率为 4%。每 100 元面值可转换为 8 股本公司股票。该可转换公司债券的转股价格为每股( )元。（A）0.08（B） 12.5（C） 2
13、0（D）22.516 甲公司为提高某项没备技术性能，于 207 年 3 月 1 日对其进行更新改造。设备的原价为 1 000 万元，预计使用年限为 10 年，按直线法计提折旧，预计净残值为零，累计已提折旧为 600 万元，未发生减值。更新改造过程中发生成本支出 1 200 万元，其中，更换了某一重要部件，原部件的成本为 500 万元，新部件的成本为 800 万元。该项设备更新改造后的原价为( )万元。（A）1 200（B） 1 400（C） 1 700（D）2 20017 下列各项中，作为经营活动现金流量的是( )。（A）收到从银行借入的资金（B）对子公司投资支付的现金（C）收到子公司分派的现
14、金股利（D）以应收票据背书方式支付购买原材料价款18 按照企业会计准则第 18 号所得税的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是( )。（A）企业自行研究开发的专利权（B）期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额（C）因非同一控制下免税改组的企业合并初始确认的商誉（D）企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债19 企业将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，商品房公允价值高于账面价值的差额应当计入的项目是( )。（A）资本公积（B）投资收益（C）营业外收入（D）公允价值变动损益20 甲公司经批准于 2012 年 1 月 1 日以面值
15、发行可转换公司债券面值总额为 50000万元(不考虑相关税费) 。该可转换公司债券期限为 5 年，每年 1 月 1 日付息、票面年利率为 4。实际年利率为 6。利率为 6、期数为 5 期的普通年金现值系数为 42124，利率为 6、期数为 5 期的复利现值系数为 07473。2012 年 1 月 1日发行可转换公司债券时应确认的权益成份的公允价值为( )万元。（A）457898（B） 42102（C） 50000（D）021 甲上市公司 2009 年营业收入为 6000 万元，营业成本为 4000 万元，营业税金及附加为 60 万元，销售费用为 200 万元，管理费用为 300 万元，财务费用
16、为 70 万元，资产减值损失为 20 万元，交易性金融资产公允价值变动收益为 20 万元，可供出售金融资产公允价值变动收益为 20 万元，投资收益为 40 万元，营业外收入为 5 万元，营业外支出为 3 万元。甲上市公司 2009 年营业利润为( )万元。（A）1370（B） 1360（C） 1410（D）143022 2012 年 3 月 31 日甲公司应付某金融机构一笔贷款 100 万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的 20，其余部分延期两年支付，年利率为 5(相当于实际利率)，利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了 10
17、 万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为( )万元。（A）10（B） 12（C） 16（D）2023 甲公司于 2002 年 1 月 1 日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为 4 年，设备价值为 200 万元，预计使用年限为 12 年。租赁合同规定：第 1 年免租金，第 2 年至第 4 年的租金分别为 36 万元、34 万元、26 万元；第 2 年至第 4 年的租金于每年年初支付。2002 年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为( )万元。（A）0（B） 24（C） 32（D）5023 2011 年 1 月 1 日，A 公司库存 A 型机器
18、 5 台，已计提存货跌价准备 04 万元。2011 年 2 月 1 日，A 公司对外销售期初库存 A 型机器 5 台。2011 年 12 月 31 日已生产并形成库存 A型机器 12 台，单位成本为 30 万元。A 公司已就该批 A 型机器与 B 公司签订了销售合同，约定 2012 年 1 月 20 日，A 公司应按每台 30 万元的价格(不含增值税)向B 公司提供 A 型机器 12 台。A 公司销售部门提供的资料表明，向长期客户B 公司销售的 A 型机器的平均运杂费等销售费用为 0 12 万元台；向其他客户销售A 型机器的平均运杂费等销售费用为 02 万：元台。 2011 年 12 月 31
19、 日A 型机器的市场销售价格为 32 万元台。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。24 2011 年 2 月 1 日，A 公司对外销售期初库存 A 型机器 5 台，其正确的会计处理是( )。（A）已计提存货跌价准备 04 万元应转入其他业务成本（B）已计提存货跌价准备 04 万元应转入主营业务成本（C）已计提存货跌价准备 04 万元应转入资产减值损失（D）不需要进行会计处理，期末并调整25 2011 年 12 月 31 日该项存货应计提的跌价准备为( )。（A）0（B） 104 万元（C） 144 万元（D）35856 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中
20、选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。26 下列各项所产生的利得或损失，应直接计入当期损益的有( )。（A）出售无形资产所产生的收益（B）交易性金融资产公允价值增加额（C）可供出售金融资产公允价值的增加额（D）按公允价值后续计量的投资性房地产其公允价值的减少27 企业采用权益法核算时，下列事项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有( ) 。（A）初始投资成本小于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额（B）计提长期股权投资减值准备（C）获得股份有限公司分派的股票股利（D）初
21、始投资成本大于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额（E）被投资方发生亏损28 企业购进货物发生的下列相关税金中，应记入取得资产成本的有( )。（A）小规模纳税企业购进原材料支付的增值税的进项税额（B）签订购买原材料合同时交纳的印花税（C）进口商品支付的关税、消费税（D）一般纳税企业购进固定资产支付的增值税的进项税额（E）收购未税矿产品代扣代缴的资源税29 预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，下列现金流量不应包括的有( )。（A）与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量（B）与将来可能会发生的资产改良有关的预计未来现金流量（C）筹资活动产生的现金流入或
22、者流出（D）与所得税收付有关的现金流量（E）对资产未来维修发生的现金流量30 固定资产购建活动中，属于非正常中断的包括( )。（A）与施工方发生质量纠纷导致的中断（B）与工程建设有关的劳动纠纷导致的中断（C）资金周转发生困难导致的中断（D）工程用料没有及时供应导致的中断（E）由于连绵雨季导致的中断31 甲上市公司拥有乙公司 20%的股权并对其具有重大影响,本期甲公司按超过其正常售价 50%的价格出售给乙公司一批商品,商品已经发出并开具增值税专用发票,贷款已经收到,乙公司购入该商品作为存货。对于此项交易,甲公司下列正确的会计处理是( )。（A）在编制合并报表时将此项交易的结果抵消（B）在报表附注
23、中披露该项关联方关系及其交易（C）按照实际售价确认收入（D）按照超过非关联方的加权平均价的部分计入资本公积（E）按照非关联方加权平均价的部分确认收入32 甲公司与 A 公司签订受托经营协议，受托经营 A 公司的全资子公司 B 公司。A 公司系 C 公司的子公司；C 公司董事会 9 名人员中有 7 名由甲公司委派。则存在控制与被控制关系的关联方企业有( )（A）甲公司与 A 公司（B）甲公司与 B 公司（C）甲公司与 C 公司（D）B 公司与 C 公司（E）A 公司与 C 公司33 下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有( )。（A）处置子公司（B）新的证据表明，在资产负债表日对建造合同按完
24、工百分比法确认的收入存在重大差错（C）对外巨额举债（D）在资产负债表日或以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中登记的金额结案34 下列各项中，不应计入资本公积的有( )。（A）长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业除净损益外的其他权益的变动部分（B）采用债务转为资本方式进行债务重组时，债务人应付债务账面价值高于债权人应享有按公允价值计量的股权的部分（C）售后租回交易形成融资租赁的情况下，所售资产的售价超过其账面价值的差额部分（D）可供出售金融资产公允价值发生变动的处理（E）长期股权投资采用成本法核算下，被投资企业产生的汇兑差额35 下列项目中，应该计人企业存货采购成
25、本的有( )。（A）运杂费（B）进口关税（C）途中合理损耗（D）汇率变动的影响（E）采购价格包含的资源税35 AS 公司为增值税般纳税人，增值税税率为 17，所得税税率为 25，2011年的财务报告于 2012 年 4 月 30 日经批准对外报出。2011 年所得税汇算清缴于2012 年 4 月 30 日完成。(1)AS 公司与甲公司签订项供销合同，约定甲公司在 2011 年 11 月份供应给 AS公司批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使 AS 公司发生重大经济损失。AS 公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失 600 万元，该诉讼案件在 12 月 31日尚未判决，AS 公司未作会计处理。
26、2012 年 2 月 7 日，经法院审判决，甲公司需要偿付AS 公司经济损失 550 万元，AS 公司与甲公司均不再上诉，赔款已经收到。(2)AS 公司 2011 年 9 月销售给乙公司批产品，货款为 400 万元(含增值税)，乙公司于 9 月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到 2011 年 12 月 31 日仍未付款。AS 公司于 12 月 31 日编制 2011 年度财务报表时，为该项应收账款提取坏账准备 40 万元(假定坏账准备提取比例为 10)；AS 公司于 2012 年 2 月 2 日收到乙公司通知，乙公司已宣告破产清
27、算，无力偿还所欠部分货款，AS 公司预计可收回应收账款的20。假定税法规定，坏账准备在实际发生前不得税前扣除，在实际发生时允许税前扣除。(3)AS 公司 2012 年 2 月 10 日收到丙公司退回的产品。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。该业务系 AS 公司 2011 年 11 月 1 日销售给丙公司产品批，价款 100 万元，产品成本 80 万元，丙公司验收货物时发现不符合合同要求提出退货，AS 公司收到丙公司的通知后希望再与丙公司协商，因此 AS公司 2011 年 12 月 31 日仍确认了收入，将此
28、应收账款 117 万元(含增值税)列入资产负债表应收账款项目，对此项应收账款于年末未计提坏账准备。(4)2011 年销售商品给丁公司。货款未收到，2012 年 3 月份得知购买方在 2012 年2 月份发生火灾，整个企业被烧，已经全面进入破产清算。(5)2012 年 3 月份发行股票 10000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列问题。36 下列各项中，属于 AS 公司资产负债表日后调整事项的有( )。（A）与甲公司的未决诉讼（B）与乙公司的事项（C）与丙公司的事项（D）与丁公司的事项（E）发行股票37 下列 AS 公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有( )。（A）与
29、甲公司的未决诉讼，应在 2011 年资产负债表中调增其他应收款 550 万元，调增应交税费 1375 万元；调增盈余公积 4125 万元；调增未分配利润 37125万元（B）与甲公司的未决诉讼，应在 20u 年利润表中调增营业外收入 550 万元，调增所得税费用 1375 万元（C）与乙公司的事项，应在 2011 年资产负债表中凋整减少应收账款 280 万元，调整增加递延所得税资产 70 万元（D）与丙公司的事项，应在 2011 年资产负债表中调整减少应收账款 117 万元调整减少应交所得税 5 万元（E）与丙公司的事项应在 2011 年利润表调整减少所得税费用 5 万元；与乙公司的事项，应在
30、 2011 年利润表调整减少所得税费用 70 万元38 “库存股”科目核算的内容包括 ( )。（A）企业为奖励本公司职工而收购本公司股份（B）企业为减资而收购本公司股份（C）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购其股份的，企业实际支付的金额（D）企业转让库存股或注销库存股（E）将收购的股份奖励给本公司职工三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。38 大海公司系有限责任公司，从 2010 年 1 月 1 日首次
31、执行企业会计准则，该公司于 2006 年 12 月 31 日购买了一台能源设备投入生产车间使用，原价为 3000 万元，无残值，预计使用寿命为 30 年，采用年限平均法计提折旧。在首次执行日，企业估计在未来 27 年末该设备的废弃处置费用为 400 万元，假定该负债调整风险后的折现率为 5%，且自 2007 年 1 月 1 日起没有发生变化。大海公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不考虑所得税费用的调整。假定至 2009 年 12 月 31 日，用上述设备生产的产品已全部对外出售。要求：39 编制大海公司 2010 年 1 月 1 日首次执行企业会计准则的会计分录。 40 将 2010 年
32、 1 月 1 日资产负债表部分项目的调整数填入下表。 41 编制 2010 年度固定资产计提折旧和确认财务费用的会计分录。41 A 公司所得税税率为 25，A 公司与 B 公司均为我国境内居民企业。A 公司于2008 年2012 年有关投资业务如下。(1)A 公司于 2008 年 7 月 1 日以银行存款 5000 万元支付给 B 公司的原股东，取得B 公司 30的股权，改组后 B 公司的董事会由 7 名董事组成，其中 A 公司派出 2名，其他股东派出 5 名，A 公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。2008 年 7 月 1 日 B 公司可辨认净资产的公允价值为
33、17000 万元，取得投资时被投资单位仅有项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000 万元，已计提折旧 2 年，已计提折旧 400 万元，B 公司预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧；A 公司预计该固定资产公允价值为 4000 万元，A 公司预计剩余使用年限为 8 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，对净利润的调整不考虑所得税因素。A 公司拟长期持有对 B 公司的投资。(2)2008 年 11 月 10 日 A 公司将其成本为 180 万元的商品以 300 万元的价
34、格出售给B 公司， B 公司取得商品作为管理用固定资产，预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧；至 2008 年资产负债表日，B 公司仍未对外出售该固定资产。(3)2008 年度 B 公司发生净亏损为 1000 万元其中上半年发生净亏损为 2000 万元。(4)2009 年 2 月 5 目 B 公司董事会提出 2008 年分配方案，按照 2008 年实现净利润的 10提取盈余公积，发放现金股利 400 万元。(5)2009 年 3 月 5 日 B 公司股东大会批准董事会提出 2008 年分配方案，按照 2008年实现净利润的 10提取盈余公积，发放现金股利改为 500 万元。
35、(6)2009 年 B 公司计人其他综合收益的金额为 100 万元。(7)2009 年度 B 公司发生净亏损为 600 万元。(8)2010 年度 B 公司发生净亏损为 16500 万元。假定 A 公司应收 B 公司的长期款项50 万元，此外投资合同约定 B 公司发生亏损 A 公司需要承担的额外损失最大限额为 40 万元。(9)2011 年度 B 公司实现净利润为 3000 万元。(10)2012 年 1 月 10 日 A 公司出售对 B 公司全部投资，出售价款为 4000 万元。其他资料：A 公司各年实现净利润为 5000 万元，不考虑其他纳税调整。要求：42 说明 A 公司长期股权投资后续
36、计量采用的方法，并编制 2008 年 7 月 1 日投资时会计分录。43 编制 2008 年度 A 公司确认投资收益的会计分录。44 计算 2008 年度 A 公司应交所得税、所得税费用和递延所得税的金额。45 编制 2009 年 A 公司有关投资的会计分录。46 计算 2009 年度 A 公司应交所得税、所得税费用和递延所得税的金额。47 编制 2010 年 A 公司有关投资的会计分录。48 计算 2010 年度 A 公司应交所得税、所得税费用和递延所得税的金额。49 编制 2011 年 A 公司有关投资的会计分录。50 编制 2012 年 1 月 10 习 A 公司出售对 B 公司投资的会
37、计分录。51 计算 2012 年度 A 公司应交所得税、所得税费用和递延所得税的金额。51 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房栋。2012 年 7 月至 12 月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：(1)7 月 1 日，为建造生产厂房从银行借人三年期的专门借款 15000 万元，年利率为72，于每季度末支付借款利息。当日，该工程正式开工。(2)7 月 1 日，以银行存款支付工程款 9500 万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为 12，于每季度末收取存款利息。(3)10 月 1 日。借入 般借款 1500 万元，年利率为
38、48，期限为 6 个月。利息于每季度末支付。(4)10 月 1 日，甲公司与施工单位发生纠纷工程暂时停工。(5)11 月 1 日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款 6250 万元。(6)12 月 1 日，借入 般借款 3000 万元，年利率为 6，期限为 1 年，利息于每季度末支付。(7)12 月 1 日，以银行存款支付工程款 5500 万元。假定工程支出超过专门借款时占用般借款；仍不足的，占用自有资金。要求：52 计算甲公司 2012 年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额；53 计算甲公司 2012 年第四季度
39、专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额；54 计算甲公司 2012 年第四季度般借款利息支出，占用般借款工程支出的累计支出加权平均数、般借款平均资本化率和般借款利息支出资本化金额。(般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。55 甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为 33%，所得税采用资产负债表债务法核算，按年确认暂时性
40、差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 2006年度财务报告于 2007 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出，2006 年度的所得税汇算清缴工作于 2007 年 2 月 28 日完成。注册会计师在 2007 年 2 月 15 日对甲公司2006 年度财务报告进行审计时，发现以下交易或事项及其会计处理： (1)出于 2005年度 C 产品实际未发生修理费用的考虑，2006 年初，公司董事会决定自 2006 年起降低 C 产品预提产品质量保证费用的比例，将可能发生较大质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的 8%至 9
41、%；将可能发生较小质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的 2%至 3%，同时追溯调整 2005 年度已预提的产品质量保证费用。C 产品是 2005 年度甲公司新研制的产品，甲公司对售出的 C 产品提供一年的保修期，售出后的一年内若存在质量问题，甲公司负责免费修理(含更换零部件)。2005年度甲公司销售 C 产品实现销售收入 5 000 万元。 2005 年度甲公司根据 C 产品的质量测定，预计已售出的产品中有 85%不会发生质量问题，有 10%将会发生较小的质量问题，另有 5%将会发生较大的质量问题。而如果发生较大的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的 10%至 12%；而如果发生较小的质
42、量问题，其发生的保修费用将为销售额的 4%至 5%。 (2)2005 年初，甲公司投资 ABC 公司，拥有ABC 公司 15%的股份，准备长期持有。除另一家 W 公司也持有 ABC 公司 15%的股份外，ABC 公司其他的股份相对分散。投资取得后，甲公司与 W 公司签订委托代管协议，由甲公司代理 W 公司行使其他股东权利，W 公司每年从 ABC 公司取得相应份额的股利。2005 年度、2006 年度，ABC 公司均实现净利润 680 万元。2005、2006 年度 ABC 公司分别从其实现的净利润中分派现金股利 100 万元和 180万元，并已实际发放。ABC 公司适用的所得税税率为 33%。
43、对于此项投资，甲公司在 ABC 公司这两年宣告股利时，均按 15%的投资比例确认了投资收益，来调整投资成本。 (3)2006 年 7 月 23 日，甲公司接受 X 公司委托开发一套系统软件，合同总价款为 2000 万元。在项目开发过程中，甲公司应严格按照 X 公司所提出的技术要求进行项目开发。如甲公司不能按照 X 公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由甲公司承担。同时合同约定；该开发项目应于 2007 年 3 月 1日前开发完成。甲公司如不能按期完成开发任务，应每日按合同总价款 0.2%向 X公司支付违约金。软件开发完成后，由 X 公司派专人及时进行测试和验收。 协议签订后至 20
44、06 年 12 月 31 日，X 公司向甲公司支付合同总价款的 65%；余款于甲公司完成项目开发并由 X 公司验收合格后 7 个工作日内付清。如果 X 公司不能按期付款，每日加付合同总价款 0.4%的违约金。 2006 年 8 月 10 日，甲公司为上述项目开发又与 X 公司签订了设备的购买协议。根据该协议，甲公司向 X 公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为 500 万元。2006 年 9 月 10 日，甲公司收到 X公司运来的上述设备，并于 2006 年 12 月 25 日向 X 公司支付上述设备款 500 万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。 至 2006 年 12 月
45、31 日，甲公司收到 X 公司支付的合同总价款 65%。经 X 公司软件技术人员测量，该项目开发已完成 70%。预计完成项目开发需发生的总成本为 1 400 万元。除支付购买设备价款以外，甲公司另发生其他项目开发费用 500 万元。 甲公司已于 2006 年末将该合同的总价款 2 000 万元确认为 2006 年度的劳务收入，并将购买设备的成本 500 万元以及其他的开发费用 500 万元全部结转为劳务成本。对相关的应收账款未计提坏账准备。 假定税法确认收入、成本的时间与会计一致。 (4)2005 年末，甲公司在对一项管理用固定资产计提减值准备时，多计提了固定资产减值准备 42 万元。至 20
46、05年末，该固定资产尚可使用?年。假定除固定资产减值因素外，该项固定资产上会计与税法不存在其他差异。 (5)2003 年 7 月，甲公司为其长期供货商提供一项银行贷款担保，被担保贷款本金为 900 万元，期限 3 年，年利率 4%。根据合同，甲公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任；此外，如甲公司代供货商偿付款项，则甲公司可向供货商全额追偿。 因该供货商经营情况不佳，资金周转困难，无法按期偿付到期贷款本息。银行于 2006 年 l0 月 6 日向法院提起诉讼，要求供货商及甲公司赔付到期债务。2006 年 12 月 31 日，该案件尚在审理过程中，甲公司预计很可能代供货商偿还贷款本息
47、金额为 800 万元。 鉴于甲公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿，甲公司在其 2006 年 12 月 31 日的资产负债表中确认了一项 800 万元的预计负债，同时确认了一项 800 万元的应收款项。假定按税法规定，在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除。 (6)2007 年 2 月3 日，甲公司收到退回的一批产品。该产品系 2006 年 11 月销售给丙公司，销售价格为 400 万，成本为 250 万，价款已收到。丙公司使用该产品时发现存有严重的质量问题。根据合同的条款，丙公司将所购产品退回甲公司。甲公司收到税务部门开具的退货证明，但退回产品的价款尚未支付。在收到退回的产品时
48、，甲公司将退回的产品冲减 2007 年 2 月份的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。 此外，在 2007 年初至 2007 年 3 月 31 日期间，甲公司还发生以下部分交易或事项： (1)甲公司 2006 年 12 月销售给丁公司的一批产品。该批产品的销售价格为 300 万元，销售成本为 180 万。该批产品已经发出，并已开出增值税专用发票，货款尚未收到。丁公司收到该产品后，经验收发现商品外观存在质量问题，遂与甲公司交涉，至2006 年末尚无结果。至 2007 年 2 月 5 日甲公司同意丁公司提出的按售价 8%的折让要求。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。 (2)3 月 2 日，甲公司接到法院的一审判决，甲公司和 B 公司败诉，甲公司需为 B 公司偿还借款本息的 60%。此项诉讼是因甲公司替 B 公司提供 5 000万元的银行借款担保而引起的。该项借款 B 公司于 2003 年 5 月向银行借人，于2006 年 5 月到期，到期日应偿还的本息金额为 5 200 万元。甲公司为 B 公司此项银行借款的本息提供 60%的担保。B 公司由于与该银行的另一项贷款纠纷未得到解决，因此未偿还本项到期债务，债权银行于 2006 年 7 月向法院提起诉讼，要求 B公司及为其提供担保的甲公司偿
